审计的步骤范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇审计的步骤范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

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(一) 控制测试的样本设计

(二) 细节测试的样本设计

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。

【知识点】：样本设计阶段

(一) 控制测试的样本设计

【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：

1. 控制测试目标

(1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。

(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75)

Y=K/X

2. 定义总体(适当性、完整性)

(1)评价总体的适当

注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。

(2)评价总体的完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整) 。

又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整) 。

3. 定义抽样单元

(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。

(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段) 。

4. 定义偏差

(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段) 。

(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段) 。

5. 定义测试期间

控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

(1)期中实施的控制测试(初始测试) 。

(2)剩余期间的补充测试。

(二) 细节测试的样本设计

【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：

1. 细节测试目标

(1)细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。

(2)在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性) 提供特定水平的合理保证。

2. 定义总体

(1)评价总体的适当性

注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。

例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。

例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体更加适当; 也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也可以作为总体，它们都能提供低估应付账款的证据。

(2)评价总体的完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

(3)从代表总体的实物中选取样本项目

注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。

例如，如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。

又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。

注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。

例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。

3. 定义抽样单元

(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。

(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)(教材P85第4段) 。

4. 分层

(1)分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额) 的抽样单元组成;

(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;

(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;

第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;

第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

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    审计项目是审计人员根据审计工作计划安排，在一定的条件下，围绕特定的审计对象，为达到既定的审计目标，所承担的具体审计任务。笔者认为，审计项目管理研究的对象分为基于审计项目本身的管理和基于项目全周期的审计项目管理（或基于组织和管理的审计项目管理）两部分。本文主要研究后者。

    基于审计项目本身的管理是指由审计机构和审计人员按照审计工作标准，对具体审计项目的全过程，运用各种科学手段、制度和载体，进行计划、执行、控制、检查、监督和反馈等一系列自我约束的活动。它主要是指内部审计部门实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计记录和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程的业务管理，还包括对项目质量责任评估和追究，它对审计项目准备阶段、实施阶段、终结阶段的每个程序、步骤提出具体要求。

    基于项目全周期的审计项目管理就是项目管理科学在审计领域上的综合运用，是运用各种管理知识、技能、方法与工具，从审计项目生命周期的各个阶段对项目进行高效率的计划、组织、指导和控制，以实现审计项目全过程的动态管理和对项目目标的综合协调和优化。它既包括基于审计项目本身的管理，也包括从审计项目范围、时间、成本、质量等方面对其进行的管理，既具有阶段性，又具有整体性，是从宏观上、总体上对审计项目的实施进行综合考虑和把握。

    两者范围不同，前者主要将审计项目的管理和控制放在具体项目的过程和工作标准上，是依据国家审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》和国际内部审计师协会（IIA）《内部审计实务标准》强调对项目实施阶段的业务管理，而后者包括上述内容，是贯穿于审计项目计划、准备、实施、完成各阶段的组织活动和管理活动。

    两者目的相同，都是为了通过一系列的管理活动提高审计项目质量，使审计成果对上给予管理层科学合理的决策参考，对下提出合理的审计意见和建议，帮助提高企业经营管理水平，实现内部审计的监督服务职能。笔者认为，审计部门对于内部审计项目的开展，要从宏观着眼、微观入手，两者相结合，才能更好地为审计项目质量控制提供保障。

    二、基于项目全周期的审计项目管理的主要内容

    （一）审计项目全周期

    审计项目全周期是描述审计项目从开始到结束所经历的各个阶段，一般可以将其分为项目计划、项目准备、项目实施以及项目完成四个阶段。

    1.审计项目计划阶段，主要是通过年初开展风险评估，进行企业经营风险调查问卷、企业各部门审计需求调查，了解审计需求，安排、制定年度审计项目计划，对项目计划的核准，项目的变更调整，以及开展审计人力资源需求预测等。

    2.审计项目准备阶段，主要是开展项目调查了解，制定审计方案，招聘并确定项目所需的审计人员，组建团队并对审计任务合理分工，下发审计通知书，进行审计所需作业工具的配置等。

    3.审计项目实施阶段，主要是对项目现场的组织管理、人员管理、过程管理等，具体包括召开审计进点会，开展审前培训，召开审计业务分析会，审计记录、底稿、报告的撰写与复核，审计证据的收集整理，记录、底稿的签字确认，重大事项的报告等。

    4.审计项目完成阶段，其中包括后续审计，主要是被审计单位对审计报告的意见反馈，审计意见下达，审计人员业绩评价，对整改情况进行后续跟踪、回访和检查等。

    （二）审计项目全周期管理的主要内容

    笔者参照美国项目管理学会（PMI）开发的项目管理知识体系（PMBOK）和国际标准IS010006将基于项目全周期审计项目管理的内容分为九个管理要素，主要包括：范围管理、时间管理、成本管理、质量管理、人力资源管理、沟通与信息管理、风险管理、采购管理和综合管理。

    1.审计项目范围管理。审计项目范围管理是指对审计项目应该包括什么和不应该包括什么进行定义和控制的过程。具体内容包括：审计项目核准、范围规划、范围定义、范围核实和审计项目及范围变更控制。

    2.审计项目时间管理。审计项目时间管理是指为确保项目按期完成所必需的一系列管理过程和活动。既包括对年度各个审计项目的时间管理，也包括对每个审计项目各项审计内容的时间管理。具体内容包括：活动定义、活动排序、活动时间估算、进度计划和进度控制。

    3.审计项目成本管理。审计项目成本管理是指为确保项目在批准的预算范围内完成所需的各个过程。主要针对实施财务管控、预算控制，对年度审计成本有明确要求的企业内部审计部门开展。具体内容包括：资源规划、成本估算、成本预算和成本控制。

    4.审计项目质量管理。审计项目质量管理是指为规范审计行为、提高审计质量、明确审计责任而开展的一系列质量控制活动。它主要是基于审计项目本身而开展的具体管理活动，如对审计方案、证据、记录、底稿、报告、档案的质量控制以及审计项目责任等。具体内容包括：质量规划、质量保证和质量控制。

    5.审计项目人力资源管理。审计项目人力资源管理是指对审计项目组织中的人员进行招聘、培训、组织和调配，同时对组织成员的思想、心理和行为进行恰当的诱导控制和协调，充分发挥其主观能动性的过程。具体内容包括：组织规划、人员招聘、团队建设和人员业绩评价。

    6.审计项目沟通与信息管理。审计项目沟通与信息管理是指为确保审计项目信息合理收集和传输，以及最终处理所需实施的一系列过程。具体内容包括：沟通规划、信息传输与、进展报告和管理收尾。

    7.审计项目采购管理。审计项目采购管理是指在整个审计项目生命周期内，从外部寻求和采购各种项目所需资源的管理过程，如对审计业务外包、外部审计机构、外部专家的管理。具体内容包括：采购规划、询价与招标、供方选择、合同管理和合同收尾。

    8.审计项目风险管理。审计项目风险管理是指系统识别和评估项目风险因素，并采取必要对策控制风险的过程。具体内容包括：风险识别、风险评估、风险对策和风险控制。

    9.审计项目综合管理。审计项目综合管理是指在审计项目生命周期内协调所有其他项目管理知识领域所涉及的过程。具体内容包括：项目计划制定、执行、整体变更控制、档案资料的归集与整理、相关信息和数据的系统录入等。

    基于项目全周期的审计项目管理的目标是实现审计项目全过程的动态管理和对项目目 标的综合协调和优化，是要将审计项目全周期管理的九个要素贯穿审计项目全周期的四个阶段，使两者相结合，从而保证管理的整体性和连续性。审计项目主要管理要素与审计项目全周期的关系如图所示。

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许多年过去了，以前那个弱小的少年已成为一名英俊的少年了。变的健壮了，强大了，有气魄了，有男子气概了。一切都在改变，可是他对篮球的热爱与渴望却终究没有改变，他一直对篮球如饥似渴的追求。

这天，他又在篮球场一人练习。过了好一阵子，有四个男生大大咧咧的对他说：“喂！小子，又不来一场比赛？”青年沉默无语。那几个男生有说：“怕了吗？来玩玩嘛，给个面子。”青年看他们人多势众，也只好答应了。对于四打一的篮球赛来说，青年吃了很大的亏。比赛规定可进三颗球，三球两进者为胜。裁判一声令下，双方就开始抢夺争球权。三个男生吧青年一推，一犯规的动作把球抢来，直奔篮筐而去。青年刚想去追，可是被三个人包围起来，脱不开身。只好眼睁睁的看着球进了篮筐。却无动于衷。1比0，裁判喊道。青年吸取上一次的教训，这一次他有了新的方法。这回是他自己发球，开始！只见那四个人如同猛虎向他飞奔而来。只见他毫不慌张，灵巧的和他们周旋，绕圈子。把我一个好时机，来了个大灌篮，球进了。这一球挫败了他们的气焰，破灭了他们那不可一世的骄傲样子。第三球，他们发球，一个男生快步向篮筐跑去，剩下三个断后。青年吸取上次失手的经验绕道而行，很快追上呢个人。之间那人把手一推球飞向篮筐，他本以为自己赢了，没想到在这种危险关头青年把手一挥。球被拍了出去。然后赶紧强求，那几个男生在后面紧追不舍，眼看正要投篮，一个男生用铲球把青年搬到随后去抢，在这要紧关头他把球一扔，球进了！

这次篮球赛也是他认识自己的不足。于是，他更加用心的练习。

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我推荐的这本书名字是《老人与海》。它虽然只有一个小故事，但它告诉了我们很多道理。

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中图分类号：TU198 文献标识码：A 文章编号：

1 引言

我们已经看到，并且可以预见的是，建筑工程预结算审核内容和方法上的变化都是坚定地推动工程预结算合理性、系统性和科学性等各个方面的完善。由于建筑工程预结算审核具有难度大、专业性强、灵活度大等特点，因而在实践工作中，在工程预结算上存在着不少的问题，本文将在介绍工程预结算审核内容的基础上，探讨其主要审核方法变化，并对此展开分析。

2 建筑工程预结算审核的内容

建筑工程预结算审核是指在市场调查和工程分析的基础上，通过计算分析等手段，来确定建筑工程和其内各个小部分（比如窗户、门等）的价格。建筑工程预结算审核做的好坏，不仅影响到施工方和委托方的利益关系，而且还深远地影响着建筑工程的安全性、稳定性和刚性等质量指标，进而影响到相关的人身安全和财产安全。此外，抓好工程预结算的审核还是国家科学合理地控制造价，避免投资流失或投资预算夸大等违法犯罪行为。由于工程预结算的审核往往涉及到金钱流失、滥用权利、等违法行为，因而预结算审核人员一定要严格贯彻国家和地方制定的相关法律法规，实事求是地预先估算工程各个部件造价、材料价格和工程量以及在施工中的各种工程开销费用和其标准，既要在审核中注重工程质量的合理性，也要保证工程造价的公平性、合理性、合法性等。

总之，对于工程预结算人员，一定要实事求是、合法合理地开展工作，既要严格行使自己的权利，还要履行好自己的义务。而由于在工程实践中，建筑工程规模大小不同、繁简程度不同和预结算标准也不尽相同，因而预结算人员一定要善于根据审核的内容应用各种审核方法，来多快好省地完成审核工作。

3 建筑工程预结算审核的方法分析

目前，比较常见的建筑工程预结算审核的方法主要有：全面审核法；重点审核法；经验审核法；分解对比审核法。下面将着重对这几种方法进行简单地分析。

（1）全面审核法

全面审核法是指审核的过程中，要全部按照施工图的要求，对工程中的每一个子工程子项目，按照一定的顺序或规律，一一对其进行严格的审核，这样的方法叫做全面审核法，又被称为逐项审核法。它的计算方法和审核过程与编制预结算时的计算方法和审核过程完全一致。

全面审核法的优点在于它对于整个工程的所有项目都做了详尽的预结算审核，因而结果全面、细致，可靠性高，更接近真实水平，但是，由于其工作量太大，所耗的时间和精力也是特别的大。一些简单的工程，在全面审核的过程中，光图纸就需要几十张，预算结果往往有几十页；而对于一些复杂的工程，如果采用全面预结算审核的方法，其施工图纸可多达几百张甚至上千张，预算结果更是可多达几千页。

因而，当投资规模较大，工程量庞大，而又审核进度要求较紧的情况下，这种细致预结算的方法往往是不被采用的。而对于一些工程简单，规模较小，审核进度要求不是很紧的建筑工程，采用全面预结算审核的方法就可使预结算审核结果更细致、详尽，可靠性更高。此外，一些施工方或委托方为了严格控制工程造价，也会选择这种全面预结算审核的方法。

（2）重点审核法

重点预结算审核法是指只抓住建筑工程中工程量最大、造价最高的子工程或子项目进行着重审核的方法。在实际工程中，除了工程量最大、造价最高的子工程子项目之外，造价容易发生差错或者修建标准严格受到控制的部分也常常成为重点审核的对象。与全面预结算审核形成鲜明对比的是，对于工程中造价较低或者规模较小，不会出现大的差错的环节（比如工程中普通装饰项目、零星项目），重点预结算审核法常常对此有意忽略不计，来加快审核的进度和效率。

然而，建筑工程重点预结算审核法也存在一些问题。由于其忽略了非重点部分，因而虽然其审核所需时间短，但审核结果粗糙、不精确，可靠性较低，与建筑工程实际花费相差可能偏大。但是，一个科学、合理的重点预结算审核是不会与建筑工程实际开销偏差过大的，准确的重点审核往往会代表着真实开销的大概水平。

（3）经验审核法

经验审核法是指根据类似建筑工程的实际开销并结合审核人的审核经验和一些通用公式来评估，并给出所要审核的建筑工程预结算审核结果的一种方法。比如，某地去年修建一栋框架结构的5层大楼，开销120万，因而可据此并结合当地建筑经验预算出今年将要修建的1栋5层类似结构和装修质量的开销将为100～140万元。

在审核时，审核者应根据经验，并结合重点审核法着重审核一些不容易对比，而容易出现差错的项目，如楼地面、墙面各种抹灰是否重复计算、砌筑和抹灰砂浆标号及配合比、属于建筑工程范畴的给排水设施、毛石钢筋混凝土基础T形交接重叠外是否重复计算以及平整场地和余土外运的核增或核减项目的预结算。

另外，由于，缺乏现场施工经验和施工常识，一些初学者常常犯有一些诸如完全按照理论尺寸机械计算工程量之类的错误。因而，在应用经验法进行预结算审核建筑工程时，一定要根据实际情况，并且结合施工经验，参照重点审核法，单独考虑不容易对比和容易出现差错的环节。只有这样，才能科学合理地对建筑工程进行预结算审核，来准确计算工程量、工程造价，科学确定定额基价，以达到合理确定工程造价的目的。

（4）分解对比审核法

分解对比预结算审核法是指当某两座或多座建筑物的用途、建筑结构和标准都相近，尤其是当工程建筑图纸都完全一致时，那么其造价预算也是比较相近的。比如，同一栋楼的2单元与6单元两套建筑，其造价预算结果必然是在一个档次。

采用分解对比预估算审核法对建筑工程进行审核时，应当遵循一定的审核步骤：

（1）全面审核某种建筑的定型标准施工图或复用施工图的工程预算，审定后作为审核其它类似工程预算的对比标准；

（2）把已审定的定型标准施工图的工程预算分解为直接费与间接费两部分，再把直接费分解为各专业工程和分部工程预算，分别计算出它们的每平方米预算价格；

（3）把拟审的同类型工程预算造价先与上述审定的工程预算造价进行对比。如果出入不大，就可以认为本工程预算问题不大，不再继续审核下去了；如果出入较大，譬如超过或少于已审定的标准设计施工图预算造价的1%或3%以上，再按分部分项工程进行分解，边分解边对比，哪里出入较大，就进一步审核哪一部分工程项目的预算价格。

4 结语

综上所述，虽然建筑工程预结算的方法多种多样，但作为审核人，一定要因地制宜、因时制宜地选择合适的审核方法，对建筑工程进行预结算审核，既要符合工程工期要求，又要力求精确，节省成本。当然，审核者在审核的过程中，还一定要严格遵守相关法律、法规，尊重客观事实，公正公平地进行预结算审核。

参考文献：

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3、鸡蛋磕入碗中打散；

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仲裁程序是以当事人向仲裁机构申请仲裁为起始。仲裁委员会收到当事人提交的仲裁申请书后，认为符合受理条件的，在收到仲裁申请书之日起五日内向申请人发出受理通知书，同时向被申请人发出仲裁通知书及附件。

（二）组庭阶段

双方当事人应当在规定的期限内约定仲裁庭的组成方式和选定仲裁员。

（三）开庭审理阶段

仲裁委员会应当在仲裁规则规定的期限内将开庭日期通知双方当事人。

（四）裁决阶段

仲裁庭在将争议事实调查清楚、宣布闭庭后，应进行仲裁庭评议，并按照评议中的多数仲裁员的意见作出裁决。若仲裁庭不能形成多数意见时，则按照首席仲裁员的意见作出裁决。在裁决阶段，双方当事人享有以下几项权利：

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1、服装中的布艺褶皱

1.1、布艺褶皱的概念

服装中的设计细节元素很多，而体现服装造型最重要的细节元素是布艺褶皱。褶皱是塑造服装造型的艺术手段，也是面料二次改造的艺术手法和展示面料形态的一种装饰手段：更是改变面料原有形态属性和面貌特征的重要方法之一。细节设计成为现代服装设计的重中之重，而褶皱正是服装中细节运用的重要元素。根据《中国衣经》的解释，“褶”即为衣服上的褶裥，史籍亦作“襞积”。明代朱谋玮在《骈雅·释服食》中也提到：“襞积，衣褶也”。《世界服饰词典》给出更详细的定义：“用有规则折叠的技术制成的褶，在服装外观上起到装饰美化作用，且为活动增加了很多余量。

1.2、布艺褶皱的形式特征

布艺褶皱是服装造型设计中常用的面料塑形手法，也是改变面料原有外在形态和面貌特征的重要方法之一。形成的各种褶皱与视觉美感的方法是随着服装中面料施力的方向而随之发生变化，如将面料进行规律性的折叠或有意识的堆砌、随意的抽褶或自然的揉捏、既表达出穿着者的审美意识又起到装饰美化作用作用。褶皱也因面料的质感薄厚的异同产生不同的外观效果，如针织面料褶皱比较自然大气，皮革、牛仔和毛呢等厚实面料褶皱较为立体，视觉冲击力强，塔夫绸、丝绸和薄纱等柔软面料则细腻柔和，变化丰富。不同的面料采用相同的折叠起皱方式，所产生的褶皱形式受制于工艺中所受力程度。它有许多种类和表现方式。笔者根据大量服装中褶皱的造型与形式，对褶皱的饰态分类如下：波浪褶刀褶、箱褶、抽褶和活褶。褶饰的造型则分为缩皱型褶、放射型褶、连续型褶和缩皱型褶。

2、布艺褶皱在服装设计中的使用典范

服装中的褶皱因历史巨变和民族与地域的异同，在其服饰艺术中表达各自不同的时代精神和文化内涵。布艺褶皱作为服装造型中细节元素，贯穿整个中外古今的服饰领域，通过几个特殊历史时期回顾与研究，分析褶皱在该时段的使用典范，不难发现服装中褶皱的选择和运用有意识地像世人展示着某些特定的内涵和外延。

2.1西方褶皱使用典范

褶皱作为艺术造型手段被广泛使于西方各历史时段，诸如古希腊、古罗马时期的服装以人体自然美为主，可称为活的雕塑。古希腊时期“希玛纯”最有代表最能代表当时的服装款式，而古罗马时期最有代表性的服装款式是“托加”。两种代表性服装都是以未经过裁剪和缝制大幅布料直接披挂或缠绕在人体上，关键部位用别针固定，也可在腰间随意的使用腰带扎系而成。形成自然大气的褶皱效果，没有人工雕琢的装饰和细节设计，巧妙的在人体上使用面料的悬垂性进行设计，跟随人体活动生发层次变化，真整体现人体与服装美的“浑然天成”的效果。

法国洛可可时期称作是女人的世界，强化具有古典风格的局部特征设计，常饰以华丽花边，领部细褶和袖部装饰，袖口和裤角均用大量的花边和抽褶作为装饰。庞大的裙子由多层组成，采用在腰间打褶的方法形成膨大的造型，并以大量松垂的褶皱堆积来增添体积感和层次感。洛可可承袭的巴洛克的袭矫饰主义，采用抽褶、堆褶、叠加褶等多种褶皱工艺、将服装形式的达到繁华的颠峰。直到现在也成为西方服装设计领域的繁荣复杂的典型之作。

2.2中国褶皱使用典范

在中国历代服装中，褶皱也被大量的使用，相比西方而言，使用褶皱产生的量感表现服装在人体上的飘逸动感，强调着气韵生动的哲学美感。如历代妇女穿着的褶皱裙中，最有名的是汉朝的“留仙裙”。“留仙裙”就是百褶裙，款式设计简单，长及脚跟的半身长裙，在腰部规律地打褶，同时加大了裙摆的幅宽。“留仙裙”的美主要体现在动态上，缕缕的褶皱，和着女性轻盈的脚步，极具律动美感。再如封建社会最繁荣昌盛的唐代，女子崇尚宽衣大袖，与肥裙（石榴裙）相配，展现雍容华贵的富态美感。石榴裙多为红色，普通的一条裙子常用六幅布制成，稍显华丽的则需要七至八幅的布匹，布幅以褶皱形式存在，“褶”即为“破”几褶即为几破，宫廷中最华丽的裙子有二十多破。可见唐朝的裙子褶皱被广泛的使用。

在现代服装设计中，褶皱丰富的变化展现了它的特殊美感和实用功能性。褶皱变化在服装造型中表现灵活自如，通过大量的实践我们发现褶皱随着人们服饰审美的多元化、个性化而变化。如现代简约服装设计中的褶皱运用，原本平滑光洁的面料在有序的层层叠叠的褶皱工艺下变得丰富有趣，充满活力，动感十足。同样，在前卫的潮流服装中，褶皱的运用仍然营造出让人惊艳的设计效果，夸张的造型、另类的款式，营造出令人惊讶的超现实氛围，设计师通过大胆的褶皱设计，营造出了凹凸变幻、转折不定的服装面料肌理，在那看似无序的褶皱中传达出了浓烈的超现实气息，带给人们变化不定充满梦幻的遐思，更为整套服装风格的展现起到了决定性的作用。

3、服装褶皱的文化内涵和审美意识

3.1褶皱在服装领域中文化内涵的延伸

褶皱艺术在服装的演变和发展中历经数千年变化，不仅担负满足服饰实用功能和展示服饰艺术之美的使命之外，还通过其凝聚着特定的历史文化语言，向人们诠释服装内在的历史含义或时代印记，表现博大精深的社会文化内涵。由于褶皱变化丰富，形式多样，笔者特别将褶皱的文化内涵体现概括为两大类，一类是由于人体与服装面料的特殊性和谐相处所产生的自然悬垂的褶皱形式；第二类是人类特需使用手工或机器加工的人工褶皱形式；列举不同地域、不同时代的代表性褶皱艺术的服装作品，表达在不同的历史文化背景之下褶皱的形式特征。体现褶皱在创作过程中被赋予良好的实用功能性和视觉审美性，并由此衍生出丰富和深远的文化艺术内涵，是现代服饰时尚重要的借鉴来源和表现形式。

3.1.1自由褶皱：身体自由的象征、精深蕴意的表达

自由褶皱是服装依附着人体自由悬垂，借助人体很好的呈现服装的精神气质。这种褶皱主要体现在具有浪漫洒脱的个性的古希腊人的服装之中，他们崇尚自然健康的人体躯干和美妙和谐的人体形态，并认为，服装应该具有为人类服务的品质，它必须充分满足人的活动需求，而不能成为展示人体美的阻绊。因此古希腊的服装的形式具有自然形成的流畅优美的大气褶皱，折射出古希腊人对健康的人体的尊重、对自然意识的崇尚。为后世受缚于形体与肉身的人们顶礼膜拜，以此做形式上的效仿。如法国大革命后的女装鉴了古希腊服装形式，追求流畅的垂褶。便是以古希腊服装为典范，追求古典自然的纯粹形态。由此我们可以认为，对古希腊风格形式美的借鉴和模仿不仅是人类对美的需求，更成为一种对自身的关爱和对自由的追求却的永恒的主题。

从中国古代服装注重描绘流畅衣褶的艺术作品中可以看出，中国服饰在造型上以平直的宽衣大袖来表达内向的收敛，展现中国古人的典雅气质和悠闲风度，讲究气韵生动但含蓄内敛，宣扬一种内涵丰富的低调的美。这种气韵不以人体为审美主体，强调人体之上悬垂飘洒的衣褶之中的静态美，体现出无中见有，虚中显实的绝妙境界。如著名的“十八描”技法更是栩栩如生的描绘出各种服装褶皱。这些长长密密的衣褶曲折回转，其姿态万千、瞬息万变的生动气韵并非人为所能刻意追求的。

3.1.2人工褶皱：财富地位象征、历史文化的传承

人工造型的褶皱成为服装造型语言中最有成就的代表之一。通过形式美法则解说，它是利用设计好的单个褶皱元素，以此为基础不断的重复、变化与延伸。同时利用面料材质的肌理效果和造型形态不断创造服装的廓型与细节上的变化，以此满足人类视觉上的审美需求。人工造型褶皱在生发的过程中受特定的社会背景、人文文化的影响，因而在其中具有了某种象征性意味。

服装自古至今一直是人们显示和炫耀个人财富地位的的重要手段，是标识人的社会阶层和权势地位的工具，而凝聚技术与艺术于一身的服装褶皱成为彰显财富地位的重要手段，尤其在物质匮乏、工艺落后的年代，褶皱在服装之上所呈现给人们的标识价值和象征意义愈加显得灿烂卓著了。以西班牙为代表的欧洲服装中盛行拉夫（Ruff）皱领为例。这种由亚麻布、薄纱、细棉布和丝带糊制定型而成的领子“造型复杂繁琐，质地既硬又厚实，穿戴在脖子上头部根本无法活动。人们还是不厌其烦的利用皱领强制性使自己表现出一种高傲的、尊大的、不可一世的姿态。又厚又硬的褶领成为贵族，标识地位、维护特权的工具。这种通过复杂工艺、费用昂贵的皱领中获得的心理满足和阶级标识使得贵族们对其趋之若骛。

解读中国少数民族的百褶裙，我们不难发现手工制作的服装形式一直是少数民族服装中重要的技术手段。这种裙子工艺复杂，款式简洁美观，形式长短变化。百褶裙是少数民族沿袭下来的一种生活习俗和文化传统的并存。探索某支系的百褶裙也就是研究该少数民族服装形式背后蕴藏着历史、社会、文化、习俗等诸多内涵。如云南红河地区的苗族的百褶裙：“裙子上的褶皱表示对祖先的怀念，褶叠代表着洞庭湖畔的水与田；上半部的几何横条纹象征着他们逃难迁徙时所经历的坎坷磨难等等”。百褶裙这种以褶裥为主要形式的服装替代了文字的记载功能，将少数民族所历经的历史演变汇总在褶裥之中，反映出少数民族社会关系的发展和人的意识的丰富，蕴藏着少数民族的审美情趣、审美理想和审美追求。

3.2褶皱在服装中审美意识传达

褶皱在运用和创造的过程中，依据不同国家的不同历史阶段表现出符合自己文化特色的多种形式，而不同形式的褶皱又具有不同的性格特征，产生了不同的审美感受；同时，由于褶皱的造型、材质、色配方式以及穿着者的气质、修养和动作姿态的不同，表现出一种静雅、温婉、活泼、轻快、稳重、大气等气质，给人以视觉上不同的感受和心理上别样的审美体悟。如果说实用功能在一定程度上限制了褶皱的外延，那么艺术审美则从本质上赋予褶皱深刻的内涵。褶皱之所以持续至今，作为服装视觉形态语言具有其自身的吸引力和独特性，积极适应人们不断日趋变化的审美情趣，不断提高自身的生命力，展示其艺术审美上具有的独特性。

3.2.1褶皱节奏律动感

如果进行深层次的服装审美，必须提高服装褶皱艺术的设计品味与文化内涵。两者之间的密不可分，相互依托。如汉朝有名的“留仙裙”亦即百褶裙。静态观看外形轮廓简单，为了加大裙摆幅度，在腰间进行有规则的人工褶皱，属于长至脚踝半身长裙。动态“留仙裙”随着女子轻盈的脚步，裙摆形成有节奏的律动美感。这种美感是褶皱的空间通过人体运动赋予原有服装新的外在形态，从静止空间转换为运动空间形成了服装的新造型，使服装结构获得生命产生了节奏与律动，使其具有更加丰富的形象特征，带给人类更多的欣赏空间。

3.2.2褶皱与形式美的和谐统一

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招投标管理不规范当前乡（镇）政府建设项目不重视招投标工作，背离了公开、公平、公正的原则。有些项目根本没有招投标而是直接指定施工单位，即使是有招投标，也多是走过场、弄虚作假、流于形式。有些施工单位为争取工程项目，投标时不惜血本压价，在施工过程中则想方设法投机取巧、偷工减料，尽力来弥补投标时造成的损失。合同管理混乱合同中不平等条款时有发生，如某些施工合同中对于价款调整作如此约定：“如若钢材、水泥价格上涨，则按实调整。”而合同没有约定价格下跌要按实调整，这是很明显的不平等条约。还有些施工合同对工程价款结算方式及违约责任等重要条款未予以约定，结算时存在无据可依现象。

项目竣工不结算目前乡（镇）政府普遍存在重建设、轻结算现象。很多项目竣工投入使用后，工程长期不结算，导致项目成本无法审定。拨款资金长期挂账，无法办理固定资产产权登记手续，同时还造成拖欠施工单位工程款问题。作为乡（镇）的内审机构应重视项目决策阶段的审核把关，及时组织相关人员对项目立项的可行性，特别是项目投资估算的合理性进行评估与论证，要遵循“适度超前、量力而行”的原则，杜绝项目盲目上马。设计阶段的内审控制工程设计是确定与控制工程造价的重点阶段。乡（镇）内审机构要审查设计方案是否经相关部门、专家论证，设计方案是否符合本乡（镇）的实际，采用的施工工艺是否符合现行规范；要认真进行经济分析，选择先进适用、经济合理、切实可行的设计方案。对中心村、特色村、风情小镇建设项目中的设计方案，要重点审查方案是否符合当地的乡土风情、生活习俗、使用功能和就地取材等要素，从而最大限度地改善农民居住环境。

施工图预算漏项、甩项，或者暂估项偏多已成普遍现象，造成的后果是给承包商创造了调价活口，不利于项目造价的有效控制。乡（镇）的内审人员不应等预算编制完成后再介入内审，而是在预算编制过程中就参与其中，同中介机构一道好好研究施工图纸，周全谋划预算需求，绝不能当甩手掌柜，把图纸扔给中介机构，坐等他们把预算送上来。二是把好项目招投标审核关。招投标行为不仅是一个选择施工单位的过程，更是确定项目承包总价的手段，因此招投标是内审人员监督的重要一环。一是审核招标文件的编制；二是审核招投标信息是否公开，是否存在串标抬高中标价现象。三是把好施工合同审核关。乡（镇）内审人员应重视对施工合同的审核，除合同的通用条款外，专用条款是针对各个项目，在遵循政策法规前提下，经双方协商一致的条款，主要包括工期进度、质量目标、资金支付、价款结算、安全效益等要素，而影响造价控制的主要是价款结算条款，是采用总价可调合同、总价包干合同还是单价可调合同，应该根据项目实际情况选择。四是把好工程变更审核关。在工程建设中，工程变更和现场签证是不可避免的，确需变更的事项，必须遵循先论证后决策、先批准后设计、先测算后施工的原则，要严格按照《项目管理内控管理办法》规定的要求报批。乡（镇）内审人员可对施工现场进行工程量的复核，防止出现工程量弄虚作假的现象。

为了能准确、合理地确定工程投资，使结算工作顺利进行，在结算内审时应从如下几方面着手：一是审查承包人是否按照招标文件、施工图纸及招标人要求的承包范围完成工程建设，承包人完成的项目是否竣工验收合格，是否存在甩项；二是核定施工工程量，重点审核投资比例较大的分项工程以及容易混淆或有漏洞的项目；三是审查设计变更签证的手续是否合法，依据是否充分；四是审查项目单价的套用，特别是审查招标已有子目的单价与中标单价是否相同，新增子目单价是否符合合同与计价规定；五是审查竣工资料是否完整齐全，杜绝无中生有。

作者：王淑珍 单位：浙江淳安县

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3.1.1 郑州市商业健身俱乐部基本情况分析

作为河南省省会的郑州市是中国古代五朝古都、中国历史文化名城及华夏和中国民族的发源地之一;截止到 2013 年 9 月底,郑州市市区面积为 7446.2 平方公里,市区总人口数量为 502 万人,是全国仅次于广州市的第二大人口密集省会城市。当前郑州市市区拥有 30 多[！]家规模不等的健身俱乐部,其中已经具有超强营业规模的健身俱乐部有:中体倍力、浩沙等,郑州市市区还有从事以女性为主体消费对象的健身会馆,主要有净心瑜伽私人会所、沐梵国际瑜伽、净思园专业瑜伽馆、城市森林瑜伽会所等。[17]

3.1.1.1 郑州市主要商业健身俱乐部简介

河南体育健身俱乐部位于河南省郑州市金水区黄河南街与同乐路交叉口向北30 米路东,该俱乐部直属于河南省体育局体育服务中心,是经过河南省体育局唯一认可的大型专业性的健身机构,拥有自主创建成立的全民健身活动中心,也是全省唯一一家公办的体育健身俱乐部。

河南体育健身俱乐部占地面积约 5000 平方米,主要运动项目主要有羽毛球、乒乓球、游泳、瑜伽、台球、跑步、街舞、跆拳道、国际标准拉丁舞、有氧搏击、中国舞、现代舞、民族舞以及风靡全球的钢管舞等,健身俱乐部内部装修非常豪华、环境十分优雅,运动健身器材齐全多样,拥有大量高端进口健身设备,聘请经验十分丰富的教练员和私人教练为健身者专门的服务和提供科学专业的技术指导,俱乐部平均每月会有 200 节课程供广大体育爱好者选择,俱乐部提供的课程将有氧运动项目和无氧运动项目灵活结合在一起,是一家比较亲民的大众化健身俱乐部。据调查,河南体育健身俱乐部的收费标准为:办理月卡 288 元,办理季卡 666 元,办理年卡 1280 元。

中体倍力健身俱乐部是由中体产业股份有限公司同美国倍力健身公司合作成立的合资公司,该公司具有专业化、规模化和档次高的经营特点;其中中方合作公司是国家体育总局唯一控股的体育上市公司;中体倍力健身俱乐部在郑州市市区共落户 8 家分店,分别是福禄东路的中体倍力健身俱乐部、黄河南路交叉口的中体倍力健身俱乐部、鑫苑路店的中体倍力健身俱乐部、中体倍力游泳健身俱乐部、金水区金水路的中体倍力健身俱乐部、中体倍力健身中凯铂宫私人会所、管城回族区的中体倍力游泳健身俱乐部和金水区的中体倍力健身私人会所;郑州市的中体倍力健身俱乐部凭借科学化的管理和专业化的健身服务,使其在郑州市的会员数量不断的增加,创新的健身理念和新产品的推出赢得新老用户的一致称赞,特别是儿童体制能中心和有氧操工作室等主题项目的推出,让体育健身充满活力和张力。

黄金时代健身俱乐部又名郑州黄金时代科技健康产业有限公司,公司成立于1998 年 5 月,公司自成立之日起以"立足郑州、辐射中原、服务全国、知名世界"为今后发展的战略目标,努力打造属于中国自己的体育健身俱乐部品牌。先后获得"郑州健身第一品牌"、"影响郑州白领百家消费机构"、"中国健身十大影响力品牌"等众多荣誉称号。黄金时代健身俱乐部经过 16 年的艰苦创业,在郑州市已经拥有 15 家高中低档健身俱乐部连锁店,健身俱乐部的会员达到数万人,累计营业面积 6 万多平方米。黄金时代健身俱乐部拥有准确的市场定位、强大的教练团队、优质的客户服务、一流的健身器械、先进的体测设备、丰富的健身课程、较高的市场占有率和知名度、快乐融洽的健身气氛、社会公益活动记挂在心、拥有专业的健身培训基地和拥有国际影响力的黄金时代健美大赛。据调查,黄金时代健身俱乐部次卡每张 80 元、月卡每张 598 元、季卡每张 998 元,年卡 1598 元,同时黄金时代健身俱乐部还推出双人年卡、VIP 年卡、五年卡和十年卡,时间越长优惠越多,内部健身器材和种类齐全,有环境优雅的淋浴间,供消费者运动后享用,同时还设有图书室可以免费使用 WIFI,且场地面积较大。

通过问卷调查可以看出,体育健身爱好者选择最多的是办理年卡,中体倍力健身俱乐部在郑州市的健身俱乐部中属于高端消费的健身俱乐部,黄金时代健身俱乐部作为本土俱乐部品牌属于中端和知名度较高的健身俱乐部,河南体育健身俱乐部的消费标准属于更容易被广大健身爱好者所接受的俱乐部。

3.1.1.2 郑州市商业俱乐部分布状况

郑州市主城区划分为中原区、二七区、管城回族区、金水区和惠济区,其中,中原区和二七区属于郑州市核心地带,商业发展较成熟,配套较完善。通过实地考察及查阅谷歌地图等手段,对郑州市区内商业俱乐部的分布情况进行了大范围调查,结果如图 1 所示。由图中可见,我们可以总结出其分布具有如下几个鲜明的特征:

1、大多数俱乐部集中于三环以内,即商业相对繁华地带。越是靠近市中心,俱乐部的数量越多,规模越大,设施项目也更加丰富。

2、部分俱乐部呈现商业集中现象,最多时一条街上有六家具有规模的俱乐部,它们相互之间竞争激烈,服务水平均比较高。尤其是在大学城附近,有多家运营较成熟的俱乐部,可见,大学生正日益成为健身的主要人群。

3、越来越多的高档社区和大型房地产开发企业建立起对内(社区居民或业主)开放的封闭式健身俱乐部,且有很多对外开放的趋势。

4、与沿海发达地区城市相比,郑州市商业健身俱乐部的数量还不是很多,这主要受制于郑州的城市规模和经济发展水平。

3.1.1.3 郑州市商业俱乐部规模状况

当今中国,城市规模呈指数式级别扩张,土地资源极度稀缺,尤其是位于城市中央地带,更是寸土寸金。另一方面,俱乐部由于器材普遍昂贵,对安全度和耐久度要求较高

,导致成本高昂。所以,评判一个商业俱乐部的规模往往从前期投资额和占地面积两个方面入手,这也是业界普遍采用的标准。单从投资角度讲,超过两千万元为超大型;五百万元以上两千万元以下为大型;五十万元以上五百万元以下为中型;不足五十万元为小型。[18] 通过调查和资料整理,笔者总结出郑州市九家具有代表性的健身俱乐部的规模资料。

从表中数据可见,郑州市尚无超大型健身俱乐部,通过对管理者的访谈中得知,郑州目前还不具备超大型俱乐部的成长环境。大型俱乐部共有三家,它们是河南体育健身俱乐部、中体倍力健身俱乐部和黄金时代健身俱乐部,这三家俱乐部大部分设备都是从国外知名品牌进口而来,不仅首次购买成本比较高,而且日常维护费用也很高。此外,俱乐部内部场馆安排合理,不同场馆装修风格特异,能够给消费者带来极大的吸引力。当然,其收费水平也相应较高,二者是成正比的,能接受此类健身俱乐部的群体主要是高档社区居民和企事业单位的领导和员工。剩余的六家均属于中型俱乐部,相比而言,他们的投入资本较少,但是设备项目同样齐全,采用国内知名厂家生产的健身器材,舒适性和安全性得到了保障。

这些俱乐部大多数面向学生群体和工薪阶层,收费适中。

3.1.1.4 郑州市商业俱乐部营销和管理状况。

营销和管理是商业俱乐部生存和发展的必备技能。一个好的俱乐部需要出色的经理人主持日常工作和未来规划,以达到短期盈利和长期发展的目的。商业俱乐部的根本目的是盈利,因此,所有工作都要围绕这一主旨来展开,而各项工作要做到协调、有序、目的性强并非容易的事。[19]

营销是俱乐部起步的关键,好的营销策略可以迅速积累大量的会员客户。在调查中笔者发现,郑州市商业俱乐部主要存在以下几种常用的营销手段:网络、分众媒体、广播、电视广告、公共交通流动媒体、传单等,表 5 中列举了 9 家参与调查的俱乐部所选择营销手段的频数。

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我推荐的这本书名字是《老人与海》。它虽然只有一个小故事，但它告诉了我们很多道理。

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一、欧洲跨国集团企业内审管理模式演进发展概述

近半个世纪，全球内部审计职业快速发展，在英德等欧洲国家金融、制造、电信等行业的跨国集团企业，其内部审计围绕公司战略，提供独立客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营，用规范和系统的方法确定风险管理、内部控制和治理进程的效果，帮助组织实现战略目标。这是各国企业内部审计共同认同的使命和任务。在欧洲跨国企业内部审计的管理模式历经了从分散到集中的发展过程。目前，整体而言采取的是垂直管理的集中化模式，主要体现在组织机构职能的集中，内部审计人员的统一管理，公司整体的内部审计项目计划管理等方面。

二、欧洲跨国集团企业内审管理模式分析

内部审计职业的出现和发展是企业自我发展的需求，是一定经济发展阶段的产物。1941年第一部内审著作的发行在全社会引起强烈的反响，十几个不同行业的内审工作者自发成立了内部审计协会，其影响在全球越来越大。现在中国及欧洲等西方国家也都是内部审计协会重要的理事国。分析英德等国家跨国集团企业内审管理模式，对中国企业走向世界有重要的意义。总结欧洲跨国集团企业内审管理模有几个重要特点：

内部审计是欧洲跨国企业公司治理结构的重要基石之一，所有企业内部都会设立审计机构，内部审计所担负的职责是企业管理不可或缺的一部分，这也是几乎所有欧洲企业管理者的共识。

内部审计采取集中化管理模式，最大程度地发挥其职能。欧洲跨国企业内审的集中化不仅体现在组织架构和人员管理上，同时也体现在对全球其他分支机构审计计划的统一下达、风险评估、质量管理等方面。总部内审机构会通过对企业风险的识别，建立风险框架和风险评估模型，并根据评估结果，制定一个全集团统一的审计计划，各级机构审计计划的变更均要由总部进行统一审核确认，总部统一对计划的执行情况进行监控。

专业化管理模式促进内部审计工作的专业性和深入性。欧洲跨国企业在总部内审机构设置上采取了与公司业务和战略发展相协调的模式，相关审计团队与公司的业务、管理相对应。这样设置的主要考虑因素是审计人员的专业能力，使审计工作更具深入性和专业性。同时也有利于对管理条线职能进行端到端（E2E）的审计，相关处室在某一专业领域能够发挥其特长，对内部审计工作专业化和审计工作的深入性的不断发展和提升有着重要的作用。

着力推进标准化建设，提升内部审计实务整体水平。欧洲跨国企业均着力加强内部审计工作标准化的管理，在审计风险评估、审计计划制定、审计工作流程、审计报告规范、审计发现跟进、审计管理系统、审计结果影响风险评级方法等方面实施了标准化，保障了整个集团内部审计工作的规范性，为审计质量提供了基础保障。标准化统一化的内部审计工作方法，有利于推进审计技术和方法的运用，有利于充分利用审计资源，提高审计效率，对于新任的内部审计师有着非常重要的指导意义，同时，有利于提升复核效率，保障审计质量的提升。

通过关注新的风险和公司战略的改变制定适应形势的审计计划。欧洲跨国企业在关注财务和欺诈风险的同时，更加密切的结合公司战略的发展，开展更多类型的审计工作。普华永道2011年开展了一项全球内部审计调查，调查结果表明越来越多的企业的内部审计将目光投向公司运营领域，而仅非传统的金融和财务方面。如BP公司发生的漏油、可口可乐公司发现的有害物质事件等风险，均非传统审计所涉及的领域。调查显示，现代内部审计关注最多的几项问题包括了战略运营（70%）、经营管理（19%）、欺诈（14%）等问题。一些企业通过吸纳业务部门专家、组建虚拟团队以及直接招聘业务部门专业人员等方式，补充内部审计力量，在开展特殊领域或专业性较强的审计工作中，能够体现其专业性，保障高风险领域得到有效的覆盖和监督。

良好的风险管理、内部控制机制与内部审计形成合力，有效防范企业风险 。在企业风险管理中，相关业务和管理部门、风险控制部门作为第一、二道防线，在防范企业风险中起到了重要的作用。

企业内部审计与风险管理部门的聚焦点都是公司的风险，但风险管理部门偏重于公司所有的风险，内部审计的资源更偏重于高风险事项，两者既有交叉又各有侧重，如何实现三道防线的协同作业也是欧洲企业所面临的问题。业务部门、风险和内控部门作为公司的第一、二道防线，其对业务的认识和理解程度都要比内审部门更加深刻，内部审计不能够越俎代庖的执行第一、二道防线的事务，应集中精力在高风险领域进行监督，对第一、二道防线制度建设的完善性、执行情况进行审核，避免功能上的重复。

三、欧洲跨国集团企业内审发展对中国跨国集团企业的启示

（一）进一步向内部审计集中化、专业化方向发展

内部审计的集中主要体现在人力、财务、技术、智力等管理方面，通过相关职能的集中化管理，更能充分地实现资源共享，更有效率地开展审计工作，可以使得有限的内部审计资源更好地发挥效益，增加审计工作的价值。

目前，内部审计职能的集中化管理模式是欧洲大型企业集团管理的现状和趋势，集中化管理也应得到中国跨国企业的认同，这样做会更好地促进内部审计工作的独立性，提高审计效率。

（二）进一步加强内部审计队伍建设工作

集中化的内部审计需要一支具备一定人数规模，审计人员具备一定专业知识、经验和学历的高素质队伍。欧洲跨国企业中，大部分内部审计职工均具备较高的学历和一定的专业资格，大量高素质的内部审计人员集中在总部工作，有利于发挥合力，提升审计水平。此外，德国电信和安联保险内部审计中层以上的人员多数具备博士学历水平，具备较强的审计实务能力和经验。中国跨国企业内审人员目前在这些方面还有一定的差距，可通过集中化改革，利用总部优势，采取社会招聘、公开竞聘等形式吸纳优秀审计人员，优化现有人员结构，明确内部审计人员的工作职责和专业方向，在形成审计合力的同时，提高审计人员的上升空间，不断提高个人能力素质，促进审计队伍的稳定和发展。

（三）内部审计要倡导并促进第一、二道防线的加固与提升

欧洲跨国企业都建立了内部控制和风险管理的三道防线，明确和强调了各负其责，而内审部门也加强了与管理层、业务部门、风险管理部门的沟通联系，推进和巩固了第一道、第二道防线作用的有效发挥，从而保障了内部审计能够更加关注于公司高风险领域，更好的起到第三道防线的监督、保障作用。中国跨国企业的内部审计部门作为公司的监督保障部门，可学习借鉴欧洲跨国企业的实践，如德国电信公司“IGRC”理念和相关做法，将内部审计工作与公司治理、风险管理和内部控制相融合，联合公司发展战略部、法律事务部、财务部、纪检组（监察室）等风险管理部门，通过宣传、推广先进企业的做法，积极倡导风险管理文化的形成，促进内部控制制度的持续健全和执行的更加有效。

内部审计这一职业虽然面临着公司动态迅速演进商业模式的挑战，面临人力、程序、技术和知识等方面的变革和困境，但其依然是中国跨国企业不断提升管理能力、走向世界的重要治理基石。

参考文献：

[1]任志宏.完善企业集团内部审计模式 提高企业战略决策经营能力[J]，审计研究，2005（3）