税收筹划分析范文

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一、国际税收筹划的原因

（1）内在原因。跨国企业作为独立经济主体，追求物质利益最大化是国际税收筹划产生的内在原因。税负轻重是影响它们竞争成败的重要因素，这就要求跨国企业根据自身情况进行税务筹划，最大可能减轻整体税负。（2）外在原因。一是各国税收制度的差异。由于各国政治体制、经济发展水平与经济发展战略等不尽相同，其税收制度也存在较大差异，跨国企业可利用这些差异进行有效的税收筹划，选择最优纳税方案。首先，就税率来讲，它往往是各国税收制度差别大的一个关键因素。其次，就纳税基数来看，在计算应纳税收入时，各国对费用的确认和分配，资产的计价等项目的规定往往有很大的差别。最后，纳税义务确定标准的不尽相同在客观上也为跨国公司选择最有利于自己的纳税方式，以最小地承担国际纳税义务创造了条件。二是避税港的存在。避税港是指为跨国经营取得财产提供免税和低税待遇的国家和地区，多以自然资源稀缺、经济基础落后的国家或地区为主。各国实行大量的税收优惠措施以吸引外国资本到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下在各国法律许可范围内选择较低税收负担的跨国纳税人进行国际税收筹划提供了可能。三是国际税收协定。为避免国际重复征税，目前世界上存在着大量的国际税收协定，它为缔约国双方的居民纳税人提供了许多税收优惠。

二、国际税收筹划的方法

（1）选择有利的企业组织方式。跨国投资者在国外新办企业、组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题，不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别。跨国公司对外投资时，可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式实现税收计划最优化，减轻税负。通常，跨国公司适宜在初级阶段组建分公司，使亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润。（2）充分利用转移定价。转移定价是指在国际事务中，关联企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形资产等的内部定价机制，其目的是转移利润、躲避税收，以减轻公司的总体税负。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转移定价避税已十分常见。其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。（3）避免构成常设机构。常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，目前，它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅营业活动而非设立常设机构来达到在非居住国免予纳税的优惠。同时，随着电子商务的日益盛行，越来越多跨国经营企业也开始利用它的诸多优点来合法避税。

三、国际税收筹划发展建议

（1）以法律为准绳，掌握税收筹划技巧。跨国企业应注意树立正确的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式安排经营活动。同时，跨国企业财务人员必须充分学习涉税国或地区的税收制度及相关法律法规，全面了解投资国税务操作实务，熟悉投资国的税收环境，在总结和研究的基础上找到实施税收筹划的合理空间。（2）着眼全局，综合考量。在错综复杂的国际税收环境下，跨国企业必须从全球的观点妥善筹划，综合考量，进行税收筹划。不但要深入了解各国千差万别的税收制度，还要考虑企业所处外部环境的变迁、未来经济环境的发展趋势、税法政策的变动等。同时，跨国企业应有较长期的总体经营计划和税务计划，不能杀鸡取卵，为追求眼前利益而忽略长远利益。（3）提高国际税务筹划风险意识。税收筹划可以使跨国企业获得筹划收益，但同时其风险又是客观存在的。例如一些具有优惠税收环境的国家或地区，可能存在政局不稳、法制不健全、基础设施不完善、市场狭小、汇率不稳等不利因素，这些因素可能使投资经营产生巨大风险。同时，市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等也不容忽视，因此企业要在国际税务筹划中尽可能审慎考量并建立有效的税务筹划风险预警防范机制，对税务筹划进行全过程的监控，若出现新的税收政策、经济环境等变化，应及时调整税务筹划方案。

参 考 文 献

[1]刘耘．当代跨国公司的国际税收筹划分析[J]．商业研究．2004（8）

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1 引言

当前，税收筹划已成为我国企业财务管理的重要内容，其能够有效降低企业税收，从而确保企业获得最大化利润。近年来，随着我国税收政策的逐渐完善，国家也对纳税行为做出了更加详细的规定，要求其必须与企业财务管理紧密结合，以提升其市场竞争力。

2 税收筹划的基本原则

2.1 合法性原则

在进行企业税收筹划工作时，必须严格遵循相关的国家各项法律法规与政策，具体如下：（1）在进行企业税收筹划工作时，必须确保其不超过税收法律允许范围。同时，还要做到依法纳税，并合理选用纳税方案。一旦违法税收相关法律原则，就是偷税漏税行为，必须严令禁止，并且还要及时采取有效的措施处理。（2）在税收规划过程中，必须确保其吻合国家有关经济法规与会计法规，如果会计信息存在虚假情况，必将受到法律的制裁。（3）在规划企业税收时，必须对国家法律与法规环境的变化进行全面的考虑，并且还要严格遵循一定的时间、环境与经营活动等背景原则，对税收筹划方案进行合理的制定。基于国家法律与法规的不确定性，企业税收筹划方案需具备动态性，并且还要依据企业发展需求，及时修订与完善。

2.2 目标性原则

近年来，随着市场经济的发展，企业税收筹划不仅需要降低企业税收负担，还需要通过合理进行税收筹划工作来保证企业财务总体目标的实现。基于此，在进行企业税收筹划工作时，需要有效结合税收筹划与企业财务管理工作，确定税收筹划根本目标，以税收筹划的方式来实现企业财务管理目标。

2.3 财务决策性原则

企业税收筹划的实现通常需要依靠企业正常生产经营，其直接影响着企业融资、投资等方面。同时，企业的税收筹划还密切关联着其财务管理，因此，通过有效结合企业税收筹划与财务决策，能够促进企业的全面发展。但如果无法确保企业税收筹划与财务管理工作的有效结合，则将会影响到财务决策可行性，严重的甚至还会给企业带来一些不良影响。

2.4 成本效益

企业落实税收筹划的本质目的在于整体效益的获得，但纳税人在享受筹划方案形成的税收收益的同时，也必然会为该筹划方案付出额外的费用，所以，在选用筹划方案时，需确保其满足企业自身经营需求，并且还要对费用与利益之间的大小关系进行综合的考虑，如果新产生的费用或是损失不超过企业获得的利益，则表示该项税收筹划方案具有较高的可行性。此外，在制定税收筹划时，应当充分考虑个别税种产生的负担，还需要重视企业整体税负的降低，这就要求必须对企业资金时间价值进行全面的考虑，并且还应当在积极引入资金时间观念的基础上，选用最优的一种方案。

3 企业财务管理中的税收筹划分析

3.1 筹资活动中的税收筹划

企业筹资活动是财务管理的基础行为，不同的筹资方式，企业税负与成本列支方式也不同。但合理的税收筹划活动，可有效降低筹资成本，从而减轻企业税负。在现代化社会发展过程中，市场竞争日益激烈，企业要想获得更好的发展，通常需要大量资金来源，而筹资过程中所产生的成本也很大，所以需要对由筹资产生的税收负担进行全面的考虑。

对于企业融资方式，主要有发行债券与公开募捐两种，但这两种融资方式所产生的税收存在一定的差异。其中，通过债务等方式直接融资，可在税前冲减利润，而股票在税后还要支付股息。基于此，企业应当对上述两种纳税方式的优缺点进行有效的结合，以全面降低企业税负，提升企业财务管理水平。

3.2 投资活动中的税收筹划

在企业投资过程中，税收筹划具有一定的作用。一般情况下，企业投资可采用兼并收购、设立子公司等方式进行，但均需要对其所形成的经济效益进行全面的考虑。其中，若采用兼并收购的方式投资，则企业可通过被收购企业的账目亏损冲抵公司盈利，以有效降低税负，但其无法从本质上解决企业亏损问题，此时就需要进行税收筹划，以获得最大化经济利益。

同时，企业还可以选择投资区域进行税收筹划，并将具备收税优惠政策、经济特区、高新技术开发区作为首选对象，以获得投资税收收益的最大化。此外，企业在进行投资活动时，还需要对国家法律法规进行密切的关注，以可了解各行业税收优惠政策，从而在节省开支的基础上，使得企业获得最大化利润。

3.3 资金运营的税收筹划

在企业日常运营过程中，通过实施税收筹划措施，可实现节税降负的目的。而在企业资产重组过程中，子公司也可以直接进行资产重组，并通过有效结合盈利大的子公司与盈利小的公司，使得盈利公司的账面利润冲抵亏损的子公司账面，进而实现合理避税的目的。

同时，企业还能够采用存货计划的方式进行税收筹划工作，先进先出、加权平均等是我国当前存货计价主要方式。而在物价上涨过程中，企业还能够计价的方式来降低期末存货成本，以提高企业整体利润水平。

3.4 利润分配的税收筹划

企业利润分配情况不仅直接影响着企业长期发展情况，还在一定程度上影响着企业与投资方的税负情况。在进行企业利润分配税务筹划时，需要对亏损弥补筹划与鼓励分配政策对投资企业税负的影响进行全面的考虑。

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供电企业涉及的主要税种之一是增值税，其税收筹划的效果影响整个企业的税收筹划的成败，筹划内容主要是销项税和进项税额两方面，包括税金是否计提准确和及时抵扣等内容。

(一)进项税的税务筹划

供电企业经营活动中发生的成本项目很多，其中修理费、材料费、购电费在成本中所占比重很大，其抵扣的进项税金额同样很大，因此加强修理费和进项税的管理是进项税税收筹划的重点。

1.改变传统的维修费管理方式供电企业部分维修工程，存在以包工包料结算方式委托给外部的一些企业施工。施工企业“营改增”前作为营业税的纳税人，只能开具地税安装类发票，使得供电企业这部分维修费无法抵扣进项税，增加了税负。因此，改变维修工程的管理方式作为筹划的关键点，对维修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供电企业自行采购，维修费则发包给外部施工，这样，材料费这部分能够取得增值税专用发票，从而可以增加进项税抵扣，降低税负。

2.支付货款应尽量采取商业汇票方式供电企业在购买货物时，对一些资金较为困难的企业，为了及时获得对方单位的货物发票入账，支付货款时可以开具商业汇票，这样企业可以利用商业汇票的短期融资功能，企业资金的支出实际就延迟了，这样企业可以充分利用资金的时间差，缓解资金的紧张局面；同时，企业也能够获得对方发票入账，既抵扣进项税额，又获得成本入账，减少增值税和企业所得税的应纳税额，降低了这两税的税负。

3.加强企业日常的税务管理供电企业的日常财务管理中，应制定相应的税务管理办法，明确增值税专用发票取得时和日常管理时的规定，执行过程中并加强监督和考核，主要内容有：一是加强对取得增值税专用发票的考核力度，对超过一定金额的成本入账必须要求开具增票。供应商在各方面条件相仿的情况下，企业应选择能够开具增值税发专票的商家。二是增值税专票在取得后，要及时认证抵扣。根据税法规定，增值税一般纳税人取得专用发票，在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报抵扣，未在规定期限内办理的，不得抵扣进项税。因此，供电企业在取得增值税专票后，应在最短的时间内进行认证抵扣进项税，从而为企业在第一时间内降低税负。

(二)特殊固定资产业务的税务筹划

根据税法规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的，且在2008年12月31日以前购置或自制的固定资产，按照简易办法4%的征收率减半征收增值税。供电企业特殊固定资产业务，主要有固定资产报废时的出售处理和客户以固定资产抵债时的入账处理。这两项业务税务筹划时，要点主要有：一是在处置时要明确该项固定资产取得时是否抵扣了进项税，从而准确计算销项税。二是企业在取得抵债的固定资产时，若资产是2008年12月31日之后购置的，则要求对方开具增值税专用发票，达到抵扣进项税的效果。通过以上分析，供电企业的增值税税务筹划也有很大的研究空间，对降低企业的税负也有相当大的影响。

二、企业所得税的税收筹划

根据所得税法的规定，企业所得税是应纳税所得额和税率相乘计算而来，应纳税所得额根据年度的收入、成本、费用等项目计算而来，因此，纳税筹划的主要是减少应纳税所得额，关键是如何合法合规地少确认收入和多确认成本费用。

(一)在企业组织形式的税务筹划

企业从组织形式上有子企业和分企业两种选择。其中,子企业是具有独立法人资格，在财务上单独核算，自负盈亏，不允许与母公司合并缴纳企业所得税；而分企业是不具有独立法人资格，缴纳企业所得税时需要与母公司合并汇总，一方发生的亏损均可以用对方的盈利弥补，盈亏相抵则降低了母子公司的整体税负。因此，供电企业应充分考虑盈利状况来设置企业的组织形式，达到最优的税负水平，实现组织形式的税务筹划。

(二)用所得税优惠政策进行筹划

根据税法规定,企业自2008年1月1日起购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》范围内的设备，可以按专用设备的投资额的10%抵免当年企业所得税的应纳税额。供电企业每年在配电网建设投入很大，使用的配电变压器很多，因此，选择使用符合上述税法优惠目录的变压器(高效干式、高效油浸式)，充分利用优惠政策，抵免所得税税额，从而直接降低企业税负。

(三)固定资产在修理时的筹划

根据税法规定，固定资产的日常修理费可在当期直接扣除，大修理支出应作为长期待摊费用，按资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出是指同时符合下列条件的，一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，二是修理后资固定产的使用年限延长2年以上。供电企业的固定资产修理费能否在当期全额计入成本，而不作为长期待摊费用，主要依据是支出总额不超过固定资产原值的50%。因此在所得税筹划时，只要在满足资产正常使用的的前提下，发生的修理费要尽量控制减少，总额不要超过上述规定的标准，从而当期直接扣除，达到税务筹划的目的。

(四)管理软件摊销的筹划

根据税法规定，企业购进的软件，符合无形资产确认条件的，可以按照无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其摊销年限可以适当缩短，最短为2年。供电企业在日常管理和经营中经常需要一些软件，税务筹划时应充分利用此优惠政策，与主管税务机关加强沟通，满足条件并经备案后方可缩短软件的税务摊销年限，从而降低企业前期的税负。

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随着社会经济的发展与人们生活水平的提升，人们对新企业所得税下的税收筹划的关注度变得越来越高。企业所得税法的相关内容是伴随着市场经济发展的变化而变化的，税收筹划作为企业有效应对所得税法律的手段，其筹划质量的高低将直接影响企业的经济利润。因此，在新时期加强对新企业所得税下的税收筹划的研究，是当前人们热衷研究的一大课题。

一、关于税收筹划的概述

所谓税收筹划，就是指纳税人在国家法律与税法允许的范围内，根据税收政策法规的导向，事前选择个人或者企业税收利益最大化的纳税计划与方案处理自身的生产经营、投资理财等多项内容的企业筹划行为。

税收筹划具有以下思想特征：一是事前的筹划性，即税收筹划行为在纳税人履行纳税义务之前发生，是纳税人在生产经营管理以及投资理财的过程中所进行的选择，通过一些有计划性的规划与设计来尽量减轻企业的税负；二是目的性，即企业在市场经济的发展过程中进行纳税筹划，其最终目的是获得最大化的利润；三是合法性，即税收筹划是在国家法律与税法允许的范围内发生的一种行为； 四是风险性，即由于外界因素的不确定性，使得纳税人在进行税收筹划的过程中，会存在预期目标与税收筹划结果存在差距的问题。

二、针对新企业所得税变化的研究

针对新企业所得税产生变化的研究，其内容包括以下五点：

一是在基本税率方面，《新企业所得税》将当前企业所得税的基本税率规定为25%。其中国家扶持的一些高新技术企业按照降低15%的税率进行税收的征收，小型微利的企业基本税率为20%。在新企业所得税中，企业的整体税负有下降的趋势。

二是在纳税主体的制度方面，《新企业所得税》中将在中华人民共和国境内的所有企业组织规定为企业所得税征收过程中的纳税主体。同时将纳税人划分成非居民的纳税义务人与居民的纳税义务人，分别承担有限的纳税义务与无限的纳税义务。但新企业所得税法取消了以独立核算为纳税主体界定标准的相关规定。

三是在税收方式与优惠范围方面，《新企业所得税》将原有的区域优惠为核心转化为区域优化为辅，产业优惠为核心，对区域中重点扶持的企业给予相应的税收优惠。在优惠方式方面，不再限制产业的性质与范围，不管是安置残疾人所支付的工资，还是新产品新技术的研发费用，都可以纳入税收筹划的范围，都可以享受到抵扣应纳的税额、加计扣除、税额抵免以及减计收入等政策优惠。

四是在税前扣除标准方面，《新企业所得税》中在业务招待费、薪酬待遇等一系列费用的扣除方面与以往具有很大的差异性。费用、成本、损失、税金以及其他方面的支出，都可以在应纳的税额中扣除。

五是在折旧优惠方面，《新企业所得税》中将折旧优惠的政策从原来的适用于外资企业扩大到适用于所有的企业，并对折旧方法与加速折旧处理的使用状况进行了明确的规定。

三、针对新企业所得税下的税收筹划的分析与研究

（一）措施之一——调整企业的组织结构以改变企业的纳税方式

要科学调整企业组织结构以改变企业的纳税方式，需要做到以下两点：一是《新企业所得税》中将法人作为统一的纳税义务人，不具有法人资格的企业或者组织需要执行法人汇总纳税的制度，同时小型的微利企业需要减按20%的基本税率来征收企业的所得税；二是企业要充分了解并掌握新企业所得税的实施细则，充分把握所得税法对小型微利企业的纳税认定条件，有效应用其中的临界点，在不违反国家相关税法规定的前提下降低企业的税负。

（二）措施之二——税收筹划的立足点发生变化

税收筹划的立足点发生变化的主要表现是：《新企业所得税》法将传统的以区域优惠为核心的纳税优惠政策转变为以区域优惠为辅，以产业优惠为主的政策，这使得一些高新技术开发区、经济开发区以及经济特区逐步失去了以往的税收优惠所带来的优势。同时国家对于一些重点扶持发展的项目与产业，给予了多种所得税优惠，比如说国家扶持的高新技术企业的所得税基本税率是减按15%来征收的，对购置设备用于节能节水、环境保护以及安全生产的投资额，可以按照一定税收优惠比例来抵免应纳的税额。

（三）措施之三——科学选择纳税人身份

要科学选择纳税人的身份，需要做到以下两点：一是充分了解并掌握《新企业所得税》中对纳税人身份的表述，新企业所得税法有效规范了非居民企业与居民企业的概念以及两者需要承担义务的范围；二是要明确《新企业所得税》法中的这一规定对外资企业的影响最大，外资企业要想避免成为中国境内的居民企业，需要进行科学性的筹划，比如说企业的董事会会议不在中国境内举行，这对中国资本控制、外国注册的企业的税收筹划相当重要。

（四）措施之四——逐步扩大企业的税收筹划空间

要想逐步扩大企业的税收筹划空间，需要做到以下两点：一是要明确企业在进行税收筹划的过程中会受到企业业务量大小、市场供求关系、企业产品的市场竞争力以及原材料价格等一系列因素的影响，在科学合理的范围内扩大企业的税收筹划空间；二是《新企业所得税》的颁布实施既给企业的发展创造力良好的外部条件与机遇，同时也强化了对企业税收筹划的监督与管理，凡是符合规定的居民企业之间的红利、股息等一些权益性质的收益都可以纳入免税收入的范畴内，这使得集团的母公司可以将集团的利润转移到可以享受低税率的子公司中，从而有效降低集团公司的税负。

（五）措施之五——科学选择折旧的方法

要想科学选择折旧的方法，需要做到以下两点：一是要明确企业对固定资产进行折旧处理，会在一定程度上降低企业的利润，进而使得企业应纳的税额大为减少；二是企业在进行纳税筹划的过程中，需要选择一种折旧抵税的金额现值最大的方法，尽可能的充分利用国家给予企业的税收筹划优惠政策，采用加速折旧的科学方法，以尽量降低企业的经济损失。

结语：

税收筹划作为企业制定税收利益最大化的纳税计划与方案的重要手段，其筹划质量的高低将直接影响企业最大化经济利益的获得。伴随着新企业所得税法的变化，在其中的税收筹划的方法与内容也需要随之改变，从中找出最适合企业发展的筹划方案。因此，在新时期加强对新企业所得税下的税收筹划研究，是当前摆在人们面前的一项重大而又紧迫的任务。

参考文献：

[1]汪斌.浅谈新企业所得税法下企业所得税纳税筹划[J].金融经济，2009（02）

[2]左涛.基于我国新企业所得税法的税收筹划研究[J].经济师，2009（01）

[3]曾靖.基于新企业所得税法税收筹划的研究[J].商场现代化，2008（15）