经济高质量发展特征范文

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金融资本深化理论适用于发展中国家，反应经济发展规律。相关学者指出，金融资本深化理论政府和国家适当放松对金融环境的管理，通过引导金融环境的自动发展，使各行各业的资本和政策得到协调的。另外，金融资本深化是以实现劳动生产力最大化转化为基础的，因此能够有效地促进区域经济高质量发展。

一、金融资本深化理论分析

金融资本深化论也被称为金融自由化理论，该理论适合发展中国家的经济环境、市场机制和政治环境，通过统筹分析金融资本深化理论能够使发展中国家进一步明确经济平稳、健康发展的重要驱动力，在与金融资本深化相关的技术革新、产业升级、产业结构和劳动生产力等方面以适度引导取代过度干预，挖掘通货膨胀内涵，掌握通货膨胀变化规律，使发展中国家的金融环境和经济环境得以显著改善，具备较高的发展活力和生存活力。要想实现区域经济高质量发展，必须明确金融资本深化对区域经济产生的影响，一般来说，区域经济是指一个国家按照地域特征、产业特征、生产结构等进行的经济产业划分，从这一角度上来看，金融资本深化的过程，也是对区域经济发展的相关要素进行深入影响的过程，弗里曼德的中心-外围理论、赫希曼的非均衡增长理论、威廉姆逊的倒U型理论都对区域经济发展的差异性进行了分析，这也为金融资本深化对区域经济高质量发展产生影响提供了坚实的基础。

二、金融资本深化在区域经济高质量发展中的作用

(一)促进技术革新近年来，我国科学技术水平不断提升，经济发展新常态下，市场机制不断改革和优化，为我国经济的发展提供了有力支持，金融资本深化可以通过促进技术革新，实现区域经济高质量发展。金融资本深化展现了金融资本的变化过程，通过分析金融资本变化趋势，能够进一步探究其与实体经济的联系，支持了发展中国家按照古典经济增长理论、新古典经济增长理论和内生增长理论，不断提高经济发展活力。在金融资本的不断深化基础上，企业的高质量发展是必然结果，而技术革新则是企业实现高质量发展的重要路径之一，因此，金融资本深化也能够在一定程度上加快企业技术革新的效率。近年来，我国科技环境不断改善，5G、云计算、物联网已经在各个重要领域中得以广泛应用，并取得了实质性的应用效果，有效地推动了我国的现代化建设，技术的革新实现了企业生产模式的革新，也带动了企业的发展步伐，提高了企业的经济产出能力，在区域经济协调发展策略的支持下，区域经济的高质量发展将得以实现。

(二)推动产业升级我国作为典型的发展中国家，对金融资本深化具有较高的认知水平，可以明确，金融资本深化可以通过推动产业升级，促进区域经济高质量发展。相关统计调查显示，2018年，我国广东省、江苏省、山东省、浙江省、河南省、四川省、湖北省、湖南省，河北省、福建省的GDP总值分别为97277.77亿元，92595.4亿元，76469.67亿元，56197.15亿元，48055.86亿元，40678.13亿元，39366.55亿元，36425.78亿元，36010.27亿元，35804.04亿元。其中，广东省GDP同比增长6.3%左右，这与我国广东地区产业升级具有密不可分的关系，目前，金融资本深化，主要包括以证券市场主导的直接金融资本深化和以信贷市场主导的间接金融资本深化，在我国相关政策的支持下，金融环境大大改善，区域经济的协调发展为同类型企业设定了优良的竞争氛围，企业要想持续保持稳定的经济产出态势，必须与市场机制相结合，紧紧跟随经济发展趋势，在金融资本深化的带动下，不断革新产业模式，实现创新发展，由此也实现了区域经济的高质量发展。

(三)重建产业结构相关统计调查显示，2019年1~12月，全国规模以上工业增加值同比增长分别为5.7%，5.3%，9%，5%，5%，6.3%，5%，4%，5.8%，4.7%，6%和7%，2019年，全年生态保护和环境治理业、环境监测及治理服务投资增长比例分别为37.2%和33.4%，进一步展现了我国在调整产业结构上取得的显著成就，这与金融资本深化具有密不可分的关系。金融资本深化可以在一定程度上促进产业结构重建，跟随市场机制和经济发展趋势的变化，不断调整产业结构，使产业结构更具稳定性和合理性。在我国经济发展过程中，金融资本深化主要在信贷市场和股票市场中得以体现，通过直接作用和间接作用对企业的融资模式、财务环境产生了一定的影响，企业要想保持稳定的发展态势，必须有效地更新内部的财务格局，合理延长经济利益链条，寻求利益均衡点。

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一、引言

党的十报告在关于加强社会建设的论述中，提出了“努力办好人民满意的教育，必须加快发展现代职业教育”的要求；同时指出，“推动实现更高质量的就业，必须实施就业优先战略和更加积极的就业政策，促进创业带动就业，加强职业技能培训，提升劳动者就业创业能力，增强就业稳定性”。这表明，现代职业教育，应该与实现更高质量的就业目标紧密结合起来，在提高劳动者就业能力、创业能力和就业稳定性上发挥更大作用；而这个作用的发挥，衡量着现代职业教育的水平。因此，我们必须围绕推动实现更高质量的就业目标，认真总结我国现代职业教育的成就与经验，深刻分析存在问题，不断改革发展现代职业教育，使教育作用于人的素质提高这一功能，与适应现代产业发展的人力资源优化统一起来，与改善民生，满足人们向往美好生活的愿望结合起来，从而达到高质量就业有基础，办好人民满意的教育有方向。

劳动者实现更高质量的就业目标，内因是其作为生产力资源要素在参与生产分工中，作用得到合理配置，功能得到最大限度的优化，成为现代产业经济发展各要素中最先进，最充沛和最灵活的资源组成部分，在市场调节就业机制的作用下，得到充分尊重和体现。因此，劳动者作为生产力资源要素的质量本身是实现更高质量就业的根本。另一方面，劳动环境、劳动报酬和各项劳动者权益要得到保障，劳动者居住、就医、求学和其它生活环境要不断得以改善，这也是实现更高质量就业目标不可缺少的外在因素。当前，“就业难与招工难”并存是我国劳动力市场的一个显著特征，就业难仍然是总量过大的矛盾，也是全球性的问题，这其中以高校毕业生为重点的青年就业、农村劳动力转移就业、城镇困难人员、退休军人是这个总量的中弱势，但群体庞大，是我国就业压力的重点所在。要解决这个难题，实施更加积极的就业政策固然重要，但从内因上解决就业观念问题，提高就业素质问题更不可忽视。招工难问题则凸显着我国劳动力市场结构性矛盾，现代产业发展中许多岗位没人干的表象下，是大批劳动者职业技能、职业素养缺乏，最后导致就业无门、创业无路，并从另一方面加重了总量性的矛盾。面对劳动力市场两难命题，现代职业教育应如何作为？高质量就业目标如何在各类职业和技工院校的培养模式中接轨并体现出效果，是摆在我们面前不可回避的挑战。

二、思考与对策

结合杭州经济社会发展与就业工作实际，以及区域内职业和技工院校办学情况，以下几个问题值得我们深思，并需要积极采取应对措施。

（一）围绕高质量就业目标，必须转变一个观念，即职业和技工院校教育的目标定位，应从单纯的立德树人宏观层面，细化并落实到服务区域经济发展和追求高质量就业上来。立德树人作为教育的根本任务，体现着宏观特征。十报告中以培养德智体美全面发展的社会主义建设者和接班人为要求，提出要实施素质教育、深化教育领域的综合改革，着力提高教育质量、培养学生社会责任感、创新精神和实践能力。这个任务揽括在从学前教育到高等教育和继续教育的全过程，从人的成长规律看，重点在基础教育阶段；而每个学生接受更高一层教育阶段时，都应有一个细化并可落地的具体目标，在基础教育之后，如何将教育功能一头联结经济社会发展，一头联结素质提高民生改善，是各类专业院校特别是以就业为导向的职业院校必须深思的。在当前，职业院校的教育目标，只能在服务区域或行业经济发展，为各类产业提供科技和技能人才支撑，才能为就业提供空间，消除总量压力。研究和跟踪区域经济发展所需的各类专业发展状况，与各类专业中最先进的企业开展校企合作，让学生在这些企业得到实训提高，才能迈开高质量就业的大步。不仅如此，追求高质量就业目标，还要在扎实开展技能实践和创业综合素质的前提下，认真研究高质量就业的促进体系，探索教育与社会、专业与行业、教室与职场的无缝接轨机制，保证职业和技工院校的毕业生都能在最先进的现代产业中锻炼提高，并最终服务于最优质的企业，真正体现人尽其才，人尽其用。

（二）围绕高质量就业目标，必须在职业和技工院校启动和深化一项改革，即一体化教学改革。理实分离是中国历代教育的传统，也是当代中国教育最大的诟病。教育不了解职场，不了解学生；生产不了解教育者在教什么，课程体系是什么。因此，扩招后的高校毕业生很大一部分成为就业难的主体。随后中国教育也提出了理实一体化要求，提倡校企合作、工学结合、顶岗实习，但是在缺少有力的保障机制和清晰的培养模式情况下，理实一体化仍然是概念化的口号，学生的实践实训和动手能力提高难以落地。在当前，以面向生产、面向职场，让每个人的价值得以发展，把人的职业化作为目标的理念指导下，启动和深化技工院校一体化教学改革非常迫切。教育要走向职场，分析研究专业发展规律；课改要深入职场，研究每项典型工作任务的组成和规律，将工作任务转化为学习任务；课堂要衔接职场，使学生成为学习主体，教师成为主持和引导学生自我探索的领路人。目前，国家人社部在全国百所技工院校中选择了部分专业开展试点，北京和广州的部分院校已取得成功经验。杭州属于长三角经济区域，现代制造业、生产服务业和其它新兴产业比较发达的城市来说，应加快一体化课改这一职教理念的宣传落实，加强试点院校改革的规划，从专业研究团队、教学基础设施和场地建设，校企双制的互动机制以及一体化师资力量的培训等方面加快步伐。唯有如此，推动高质量就业才能保持底气，落到实处，起到实效。

（三）围绕高质量就业目标，必须在职业和技工院校加强就业创业教育服务体系建设。就业服务体系要全面纳入政府促进就业的大框架进行，学校必须主动衔接，并要认真研究高质量就业指标体系，服务和促进学生实现高质量就业。创业促进就业，创业是就业的组成部分，更是扩大就业的源头活水。从就业竞争的总体格局看，全世界80%的劳动者是中小企业和新兴产业吸纳就业的，我国劳动年龄段从业人数也大多集聚在民企制造业、各种生产服务业和第三产业，国有大中企业从业人数只占劳动力总量的少数。因此，职业和技工院校不能单纯以就业率为质量目标，在创业驱动的背景下，任何一家企业都处在创业起点上，任何一个从业者，都应有创业立身的发展理念。在学生跨出校门走向职场之前，对他们实施好创业教育十分重要。要开展市场模式教育，使学生了解市场规律和本质；要开展法律模式教育，使学生了解职场规则和本质；要开展经营管理模式教育，使学生了解企业运行模式；要开展产业和服务标准教育，使学生了解顾客如何成为上帝。结合区域经济发展，推荐和分析创业项目，邀请创业成功人士开办报告会和成长历程教育，汇集和宣讲区域内创业促进政策等等，也应成为创业教育体系的重要内容。只有愿意创业和成功创业的人员越多，高质量就业目标才有新的内涵；职业和技工院校办学才有活力。

（四）围绕高质量就业目标，必须深化一系列培训和职业资格制度的衔接落实。加强职业能力建设是一项庞大的综合工程，职业和技工院校建设只是其中的基础环节，但是与职业能力建设各项政策相关互进；没有政策引领，或者政策落实不平衡，势必阻碍职业和技工院校的发展。当前应在以下四个政策体系的创新和完善中下功夫：一是技能人才激励政策体系。尽管目前国家级层面有中国高技能人才楷模、中华技能大奖、全国技术能手和享受国务院津贴等3000多人，却严重偏少，落到地方的评选更少。要让职工愿学崇学职业技能，还必须在养老金待遇对高技能人才全面倾斜上加大力度，在建立行业技能工资指导线上有创新办法，在鼓励企业转型和技术创新中把技能人才指标列入刚性项目上有进一步突破，在劳动监察督促企业按规定提取并使用好培训费上下功夫。二是职工终身教育促进体系。企业转型升级是永恒的课题，职工的观念、技术和技能必须跟上升级的节奏，就业必须坚持终生学习，要通过技能准入制度，国有企业技能骨干的调训制度，企业升级考核中列入职工学分制度，企业与技工院校共同建立职业技能研修计划等办法，创新职工终生学习制度体系。在当前要切实提高就业者岗前培训、失业培训、农村劳动力转移就业培训和职业技能晋级培训的质量，要完善培训工作的组织体系，利用院校资源，做好培训工作。三是职业教育政策的公平促进体系。技工院校不能享受教育部门的文凭由来已久，这种门户之见在当代中国存在实为奇观；大学生实训、就业和创业政策出自人社部门，但技工院校却享受不到，也是以文凭作为群体界定产生的。此外，职业院校与技工院校天地之别的招生政策等很不公平，急待协调解决。四是职业资格证书体系。目前，人社部1000多个工种标准在我国职业资格制度建立过程中奠定了基础性、主体性作用，但是随着市场经济发展和世界经济融为一体，反映出工种数量偏少，与发达国家几千个工种标准相比缺口较大；一些领域的职业资格证书不被市场认可，而行业资格证书却是管用的；此外，职业技能资格与专业技术资格的转化全面脱节。管理层面对这些问题的研究力量不够加强，理念不够大胆，这种“资质碎片化”格局将越来越突出。下一步，应在坚持市场主导前提下，做好兼容并蓄、吸收应用工作，让行政管理与行业管理协调起来，行业认可与国家认可协调起来，国内认可与国际接轨协调起来。

三、 结语

大力发展职业教育是落实科教兴国战略的重要途径，使职业和技工院校真正成为提高劳动者就业质量基本素质的砥柱，是每一个职业教育工作者义不容辞的责任和义务。作为职业和技工院校，应切实转变教育目标定位，建立和完善各项机制，理顺各方关系，一步一个脚印的做好基础工作，使技工教育真正成为支撑区域经济发展所需人才的发源地和加油站。

参考文献：

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一、引言

会计信息具有经济后果，金融危机爆发后，会计信息的质量特征引起了人们的普遍关注。哪些会计信息质量特征是最重要的，是否应有先后顺序，会计信息质量特征是否需要完善？后金融危机时代，经济环境和会计报告使用者的要求都在发生微妙变化，对会计信息质量特征的要求也在发生变化，本文从这些问题出发，提出对会计信息质量要求的若干思考。

二、会计信息质量特征的组成

国内外的财务会计概念框架中，关于会计信息质量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差异。2006年我国颁布的《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量要求给出了八条要求，可概括为以下几项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。国际上，2010年FASB发表第8号概念公告，IASB也发表财务报告概念框架，两者都将会计信息质量要求归纳为基本质量特征和增强性的质量特征。基本质量特征包括相关性（relevance）和如实反映（faithful representation）：相关性应具有预测价值和反馈价值，如实反映应具有客观性、无偏性和无误性。增强性的会计信息质量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及时性、可理解性。

三、对“相关性”和“可靠性”的思考

在构成会计信息有用性的质量特征中，相关性和可靠性（如实反映）是主要的两种，各国会计界对此似乎并无异议。但对比GAS和FASB/IASB给出的会计信息质量要求的表述，笔者发现在表达顺序上我国将可靠性列于首位，而国际会计准则中将相关性列于首位。在实务中，相关性与可靠性总有冲突或不一致之处，究竟应优先考虑谁？这就要依据会计和财务报告的目标讨论。会计的目标应当是通过其反映和监督职能，帮助提供决策有用的信息，提高企业透明度，加强经营管理，考核企业管理层经济责任的履行情况。《企业会计准则——基本准则》规定：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。[1]这一目标反映了财务报告“决策有用观”，似乎更强调了“相关性”，但这并不能挤压“可靠性”的重要性。因为不同的决策者对于会计信息相关性的要求并非一致，不同的利益相关者往往是根据自己所需要的会计信息作出判断。

基于以上矛盾，我们认为可以从以下两个方面梳理。一方面是指导性制度的制定，一方面是制度的执行者和财务报告的使用者。[2]企业在制定指导性、纲领性的会计制度时，应当更重视会计信息的相关性。各个会计信息应包含哪些内容，能为决策者提供什么作用等，这些都体现了会计信息的相关性。[3]另一方面，制度的执行者即财务报告的编制者，以及会计信息的使用者，则应当以相关性为基础更加注重可靠性。

四、对会计信息质量要求的补充思考

上世纪末期，美国SEC主席Levitt首次提出会计信息质量特征中应当增加“高质量”和“透明度”，当时在美国会计界引起了强烈反响，他认为“高质量”是“凡当年反映的交易或事项，既不提前也不推后，不预提未来风险准备，不平滑收益”，[4]“透明度”是高质量信息重要组成部分，虽然没有明确给出定义，但是他通过对美国证券市场中大量的财务造假案件的指责和反思，认为隐蔽的会计造假手段和晦涩难懂的会计语言给企业高管提供了舞弊的机会。他还曾预言一场由这类财务舞弊和造假行为引发的危机正在酝酿，但在当时并没有得到重视。随后安然事件爆发，人们开始反思会计信息特征，而FASB认为“高质量”难以定义，并没有将其写入准则。[5]

金融危机爆发后，会计信息质量要求更是引起了广泛争议，许多人将危机的爆发归责于会计人员提供了虚假信息，会计信息质量特征受到质疑。后金融危机的时代背景已与Levitt时代不同，但我们认为定义“高质量”和“透明度”仍具有现实意义。尤其在我国，还存在法律法规不健全、信息公开度和可信度低、投资者保护机制不完善、会计和审计技术不成熟等问题，资本市场不完善，市场有效程度较低，市场对金融危机的反应也略滞后于西方国家。在这样的背景下，我们更应该注重会计信息的“高质量”和“高透明度”。将这两者纳入会计信息质量要求，有助于提高目前会计信息的可靠性和相关性，更有助于将会计这一专业语言“普及化”，让更多的会计信息使用者看懂会计语言，真正实现会计信息的可理解性。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则—基本准则.[M].经济科学出版社，2006

[2]葛家澍，占美松.会计信息质量特征与会计计量属性的选择.[J].厦门大学学报，2007.6：77-81

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在党的十报告中，不再用“平稳较快发展”，代之以“经济持续健康发展”；不再用“又好又快”的提法，代之以“要适应国内外经济形势新变化，加快形成新的经济发展方式，把推动发展的立足点转到提高质量和效益上来”。寓意深刻，体现了科学发展观的内涵，这是继续推进我国经济沿着科学发展道路前进的重要目标和战略举措。

十六大以来，我国不断增强科学发展紧迫感、使命感，提高主动性和自觉性，坚持在发展中促转变、在转变中谋发展，主动推进经济发展方式转变，取得了积极进展，经济结构战略性调整积极推进，科技进步和创新的支撑作用增强，城乡基本公共服务水平提高，可持续发展能力有所提升。但我们也要看到，我国经济经过十年快速发展，经济总量已经跃居世界第二位，但是在质量和效益上仍然远远地落后于经济发达国家。虽然我们年年讲转变经济增长方式，讲又好又快发展，但经济发展方式粗放的特征仍比较明显，发展效率总体不高，发展代价过高过大，发展的不平衡、不协调、不可持续矛盾仍十分突出，质量和效益不高，新的经济发展方式尚未形成。

经济发展方式与经济发展环境有密切联系，特定的发展环境必须用相应的发展方式与之相对应，发展环境发生变化，发展方式也必须与时俱进。从国际看，自从2008年国际金融危机发生以来，世界经济政治格局受到巨大冲击，出现了以总需求增长放缓和全球经济结构深度调整为主要特征的新变化，我国经济发展面临更多挑战。从某种意义上说，国与国之间的竞争就是发展方式的竞争。欧美国家为了摆脱经济衰退和债务危机，贸易保护主义抬头，进口收缩，我国出口遇到极大的困难。要在更趋复杂的国际环境中趋利避害，在更加激烈的国际竞争中把握主动权，必须加快构建更具活力更富有竞争力的发展方式。从国内看，经济发展内生条件发生新的变化，人口老龄化加快，劳动力低成本优势减弱，生产要素供给条件发生重大变化，能源资源约束更趋强化，产业结构、需求结构、要素投入结构、城乡区域结构失衡问题日益突出，中等收入阶段风险凸显，高投入、高消耗、高排放、低效益的发展方式已难以为继。要解决我国经济社会发展中的各种矛盾和问题，必须加快形成新的经济发展方式。

面对我国经济发展中不平衡、不协调、不可持续的问题依然突出的现状，必然要求我们改变以往经济工作的思路，加快转变经济发展方式，务必把推动发展的立足点转到提高质量和效益上来。未来5年乃至更长时间，我们要适应国内外经济形势新变化，把转变经济发展方式贯穿经济社会发展全过程和各领域，加快形成新的经济发展方式，使发展的立足点切实转到提高质量和效益上来，着力激发各类市场主体发展新活力，着力增强创新驱动发展新动力，着力构建现代产业发展新体系，着力培育开放型经济发展新优势，使经济发展更多依靠内需特别是消费需求拉动，更多依靠现代服务业和战略性新兴产业带动，更多依靠科技进步、劳动者素质提高、管理创新驱动，更多依靠节约资源和循环经济推动，更多依靠城乡区域发展协调互动，不断增强长期发展后劲。

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在日益激烈的市场竞争中，人们已深刻地认识到企业为了在竞争中取胜，适应新形势的发展，必须走“质量兴企的道路”。其主要措施：一是质量观念的更新；二是创造名牌；三是质量文化建设。在提高质量意识和加强质量管理的基础上，更重要的是必须提高质量管理的有效性。

一、质量是全球企业追求的目标

适者生存，能者发展。以质量求生存，以质量求发展，已经成为时代的最强音，成为全球追求的目标，21世纪是世界质量竟争的世纪。面对市场经济的挑战，专家们提出“质量要革命”的口号；学者们认为第三次世界大战是一场不用枪炮、不流血的商战，其主要武器就是产品质量（包括服务质量）。总之，一个以提高产品质量为中心的世界浪潮正在世界各国形成。我国近几年内采取了许多措施，强调效益来自质量的辩证关系。1991年全国定为“质量、品种、效益年”；1992年开展了“中国质量万里行”活动，并相继颁布了一系列质量法规和政策，其中最主要有《中华人民共和国产品质量法》、《质量振兴纲要》、《中华人民共和国建筑法》等，使我国产品质量逐步走上法制的轨道，加强了产品质量的监督管理。企业为了大力提高产品质量，努力推行TOC全面质量管理和ISO9000系列标准质量认证。质量竞争的激浪，推动各个行业有了突飞猛进的发展，创优质、出精品、争名牌，已成为举国上下、各行各业的共同呼声，也成为全球追求的共同目标。

二、坚持走“质量兴企”的道路

对质量的认识和重视已发展到了一个新的阶段。人们已深刻地认识到，现代经济是一个开放的世界经济，国际贸易和世界性的经济合作，是每个国家发展经济不可缺少的条件。为此，就要形成一个相互交换产品、资源和服务的国际市场，而质量则是进入这个国际市场的通行证，是参与市场竞争的资本。企业将以质量争市场，以质量论英雄，因此不可避免地面临质量的巨大挑战。质量的作用日益重要是我们这个时代的主要特征，人们不仅把质量看成是国际市场竞争的主要手段而且看成是威胁人类社会安全和生存环境的防御力量，把质量改进看成是合理利用社会资源、提高效率、减少废品损失、增加社会效益的国策。企业为了在竞争中取胜，适应新形势的发展，必须坚持走“质量兴企”的道路，要注意认识和解决三个问题。

1、质量观念的更新。市场经济的基本特征，首先就是经济活动市场化、市场竞争公平化，在竞争中优胜劣汰。随着社会生产力的发展，竞争日益加剧，竞争的焦点已由数量、价格竞争转变为质量竞争，质量好坏决定了企业经营的成败。因此，质量观念要从单纯符合标准转换到满足市场用户的需求上来，树立起“没有市场的产品，就没有质量”的观念。为此，企业对于质量和质量管理的观念及做法要有一个观念的更新。企业必须围绕质量制订经营方针，正确把握生产经营航向，在提高质量管理的有效性上下功夫。因为用户对产品质量和服务质量的要求是通过比较进行选择的。质量不限于产品的基本性能，产品（工程）的包装、外观及服务都要满足市场用户的需求和欲望。这就要求看产品质量好坏，不能光看外部质量，还必须重视内部质量。在满足用户需要的使用价值的基础上，还要注重提高服务质量。随着科学技术进步，新产品不断开发，企业要在竞争中争取主动，不仅要满足用户现有的质量需求，还要积极挖掘用户潜在的质量需求以满足用户对产品和服务更高、更新的需求。

2、创造名牌产品。纵观当今世界，质量竞争乃至“名牌”竞争已成为经济竞争的焦点。名牌（包括服务）就是高信誉、高市场占有率、高经济效益的集中表现。创造名牌要坚持以质量为核心，追求精益求精，追求“零缺陷”的优质品牌。要坚持以市场为导向，以用户的要求为导向，坚持科技领先。研制新产品，开辟新市场，推出新服务，按照“管理突破”的原则不断进行质量改进，不断创造第一和唯一，要始终保持现代精品的魅力，满足不同用户的各种需求，要坚持科学管理，要进入国际规范化管理的领地，按照国际标准建立质量体系进行产品认证；要坚持国际一流的服务质量，优质的服务是企业信誉和形象的窗口。

3、加强质量文化的建设。质量文化是指企业和社会在长期的生产经营中自然形成的涉及质量的意识，规范，道德，行动准则，法律观念以及传统惯例等“软件”的总和。欧洲质量组织第三十三届年会上，与会者认为90年代质量管理的特点之一是“全国质量管理从强调全员参加管理，强调管理者亲自领导正逐步扩展到强调发展质量文化”。所以，质量文化建设的课题正受到世界各国企业和专家们的关注。世界上成功的企业无一不是以其优秀的质量文化与企业文化贯彻管理始终的。企业文化大力提升企业精神，而质量文化则强调企业质量方针，侧重提高企业全体员工的质量战略意识，质量竞争意识和质量管理技法。此外，在世界范围内正进行着人员素质，企业行为，质量环境，质量心理等 理论与实践研究。从质量的研究领域及实际应用性来年看，决定了质量具有科学的交叉性和综合性等特性。

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契约理论认为企业审计是产权结构变化下的产物，其主要功能更多的是对缔约各方产权信息进行明确界定。因此契约审计理论对企业审计需求问题提供了新的研究视角，以下将从契约理论和审计需求的相关概念入手，对如何引导企业高质量审计需求进行论述。

一、契约理论的意义概述

契约理论建立在交易成本、产权以及委托三种理论上。一是在交易成本的理论体系中，企业的主要功能在于节省市场交易中的各项费用，以差别的方式将企业治理结构与交易特征匹配，实现节约成本，提高收益的目的；二是产权理论则围绕交易费用展开，主要对企业产权安排和结构变化对资源有效配置的影响进行研究；三是委托理论将企业看作委托人与人之间对风险分配的契约安排，为了避免人出现道德风险行为和逆向选择，委托人通常会以契约行使对企业人的激励和监督机制，从而避免人挥霍企业财产，增加成本。

上述三个理论分支并非相互完全独立，在契约理论的大背景下，其相互之间存在补充和制衡的关系，在现代经济学理论研究中，契约的广义概念囊括了任何市场交易行为，将其全部视为相互存在的契约关系，并作为企业发展的研究基础。企业的审计需求决策会对契约各方的关系和经济行为造成影响，反之，审计需求方与企业的契约同样会影响到审计需求决策，这也是企业内部契约各方博弈的均衡结果。

二、契约理论下的企业审计需求分析

（一）经营者和企业的审计需求

企业经营者直接控制着企业大部分经济资源，且在信息领域占据主要优势，但在契约理论下，企业经营者仅仅属于人，对高质量的审计信息并不具备直接的内在需求，其需求只属于在政府法定审计条件下的需求。但企业经营者的对高质量审计信息的需求存在变动，在企业成本收益的影响下，经营者仍然会选择有利于自身的行为，若高质量审计带给企业的收益高出成本时，经营者仍然会对高质量审计存在需求。

（二）股东的审计需求

企业大股东和小股东属于一组相对的概念。大股东与经营者同样不具备高质量审计的内在需求，但由于手握股权，大股东能直接对企业经营进行干预，例如采取内部审计的措施把控住企业的经营和财务状况，尤其是在目前审计委托制和股权表决制的背景下，企业审计权实质上是被大股东掌握，其是否有高质量审计需求，取决于企业审计对其收益的影响。而小股东对企业的控制权微乎其微，难以影响到企业经营行为，而高质量的企业审计对其而言，意味着可提升对人的监控力度，从而可对经营者和大股东某些自利行为进行约束，从而有效维护自身收益。同时，企业剩余风险通常是有小股东在承担，因此本质上而言小股东强烈需求高质量审计。

（三）政府部门的审计需求

政府部门与小股东的弱势地位不同，其具备强制监督权，同时，政府部门的高质量审计需求会直接影响到企业的审计需求行为。为了履行自身的行政责任，维护企业投资者的合法权益，政府部门同样对高质量审计有明显需求，需要高质量审计为行政决策提供帮助，对企业所披露信息的真实性进行判断，因此政府部门会对审计质量表示持续关注，但在监督过程中，政府工作人员应将工作重心放在审计工作本身，而不是展现出对某类会计师事务所的特有偏好。

三、引导企业高质量审计需求的措施

（一）推动市场发育

高质量审计的需求来源于高度市场化的经济，因此要进一步推动证券市场的改革，尽量减少行政干预，保证需求者能顺利表达审计需求，从而对企业的高质量审计需求进行合理引导。对于企业发行证券而言，在上市资格、发行数量、市值等环节上最重要的不是政府的审批，而是得到市场的充分认可，企业面对的是整个市场和广大投资者，因此在对证券市场化进行改革时，我国可借鉴欧美发达国家的成熟模式，提高会计师事务所在证券市场中的估价效应，推动企业对高质量审计的坚实需求，但这项措施需要强有力的法律支持，因此还需完善配套法律。例如完善投资者合法权益的保护机制，为高质量审计需求创设法律环境。为了杜绝二者合谋，私吞外部投资者资金，法律还需针对这一问题出台对应的惩治措施，增大造价、合谋的违约成本，从而满足投资者的高质量审计需求。

（二）保持政府监管的独立性

政府监管部门需随时保持独立性，以公平、公正、强制的第三方地位开展监管工作，从而引导企业对审计的需求。一是形式上保持独立。政府监管人员不能与各种利益群体与证券市场主体有直接关联，应采取回避制度，严格避免这种关系的存在。二是实质上保持独立。政府监管人员需在法定职权条件下依法办事，切实公正的担负起监管责任。

（三）打破控制权市场

随着我国控制权市场日渐活跃，大部分投资者会更为重视高质量审计信息在企业控制权估价中的作用，对高质量审计的需求也会日益凸显。因此，在推动企业控制权市场化的同时要打破企业控制器的垄断，引入外部市场监督约束机制，并将其作为对大股东和经营者自利行为的可置信威胁，促使其履行契约，并对高质量审计提出主动需求，从而将有利信号传递给整个市场，有利于提升企业市值。

四、结束语

企业的审计需求实质上是企业各个契约方博弈的均衡结果，契约作为对利益各方进行联结的一种机制，在收益大于成本的条件下可诱发需求者产生高质量的审计需求，并转化成企业的内在需求。目前的主要问题在于需求主体难以通过契约对真实需求进行表达，具体可通过推动市场发育成熟、打破控制权市场垄断、加强政府监管等途径进行解决，从而提高外部投资者对企业的制衡力，保障企业高质量审计需求的路径通畅。

参考文献：

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近几年大学生就业数量逐年增加，2013年毕业生总数达到699万，被称为是“最难就业季”。在如此严峻的形势下，党的十报告中提出“要推动实现更高质量的就业”，无疑给大学生的就业问题提出了更高的要求。更高质量的就业，既是国民追求幸福生活的共同愿望，也是当前实施就业优先战略内在要求。同时，大学生是国家最宝贵的人力资本，大学生的就业关系到个人前途、家庭和谐、企业发展与社会稳定等方面。因此，推动实现大学生更高质量的就业刻不容缓。

一、“更高质量就业”的内涵

宏观方面高质量就业体现为一个国家或地区劳动力市场的运行情况和资源配置效率；围观方面，高质量就业体现在就业者的主观感受和评价，能否从工作中获得幸福感与成就感。“更高质量就业”的特征主要包含五个方面：“一是由低层次岗位流向高层次岗位；二是就业前景好、专业对口；三是劳动有保障、薪酬合理；四是员工要具有较好的职业发展空间；五是企业对员工的满意度”。总的来说更高质量就业体现在两方面：对个人而言，是实现自我价值与社会价值的统一，不仅能最大程度地按照自己的兴趣、能力就业，并能在实现自我价值的同时效力于社会的进步；对社会和国家而言，高质量就业意味着人尽其才、实现平台岗位与优秀人才的完美结合。

二、推动实现大学生更高质量就业的影响因素

（一）个人与家庭。学生的个人素质与能力是决定其就业质量的内在因素。一个具备较高的学习能力，专业技能，与创新能力的学生找到满意的工作的机率要大的多。其次，还有学生的家庭因素，如父母的职业，亲属的职业及社会层次等。就现实情况来看，一个父母均是国家公务员的学生要比父母仅是普通农民的学生找到满意工作的机率要大的多。

（二）高校与社会、企业。学生的就业质量与所就读的高校层次，专业前景正相关。国企，外企及一些大型企业在招聘时会考虑求职者院校是否211，是否为重点院校，在此范围外的学生即便再优秀，也很少有机会去申请这些职位。另外，高校的专业设置是否合理，专业结构是否适应现今的经济形势都与大学毕业生的就业质量息息相关。高校是否重视学生就业能力的培养，能否对对学生进行全程的就业指导，也影响着大学生的就业质量。就企业的层面来讲，因为求职者众多，而岗位少。存在着用人单位对人才的高消费问题。因而，造成目前社会上专科生的工作本科生在做，本科生的工作研究生在做造成毕业生就业质量不高。

三、当前形势下推动实现大学生高质量就业的具体对策

提高就业质量应坚持重规模与重质量相结合的原则，从以侧重扩大就业规模向扩规模与提质量并重转变。提高就业质量也是一项长远的系统工程，需要政府、高校、企业与大学生的共同努力。

（一）政府做好宏观调控与政策保障工作。政府需要继续深化经济体制改革，进一步完善就业市场，为大学生营造公平有序的就业环境。另外，还需要做好就业的宏观引导工作，为学生创造公平的就业机会，保证刚进入社会的大学生能够与有经验的劳动者公平的进入劳动力市场。政府还应该拓宽大学生自主创业的渠道，为学生的自主创业提供政策支持；进一步改革户籍制度，为城乡大学生构建公平、良好的就业平台；提高我国的公共就业服务能力，建立统一的信息于岗位匹配的平台；大力加强公共就业服务组织的基础建设；与教育部门相配合，根据就业质量及时调整招生计划，减少我国的结构性就业难题。

（二）高校设立合理的专业结构与做好就业服务工作。作为培养大学生的主要执行机构，高校应该使招生、培养、就业，形成一个良性的循环机制。高校应认真研究我国的经济社会发展方向，在人才培养上制定相应的长期发展战略，根据产业结构调整适时调整自己的专业结构。招生与就业方面，应做到以出口带动入口，根据学校设置的专业的就业质量情况，及时调整专业设置结构及招生数量。另外，还要注重培养学生的就业能力，对学生进行职业生涯规划、创业培训、就业指导等全程的就业指导服务，尽早培养学生的职业规划意识，利用大学四年的时间将自己打造为一名合格的职业人，为提升就业质量奠定坚实的基础。

（三）企业提高人力资源管理水平与创建企业文化。从企业来说，应该为大学生提供公平的竞争环境，为大学生提供更多的就业岗位。对于已经入职的学生，企业要提高人力资源管理水平，为员工开辟多重职业发展道路，帮助和鼓励员工进行职业生涯的自我管理。并为员工提供培训、轮岗等发展机会，实现人尽其才。企业还要注重建设自己的企业文化，为员工创造开放的、融洽的工作环境，搭建内部交流平台，使新入职的毕业生建立归属感，提高凝聚力。

（四）学生提高自身的就业能力。大学生自身的就业能力是决定就业质量的根本因素。在校期间，大学生要注重培养自己的核心竞争力，在提高专业能力的同时也要注重培养自己的非专业素质，比如合作能力、沟通能力等。大学生自身素质的提高是全面提高就业竞争力的核心与关键。大学生要通过提高自己的素质与能力，来适合高质量的就业要求。另外，大学生还要注重提高自己的环境适应能力、培养创新能力，要有主动创业的意识。还要明确社会及单位的用人标准，做好职业发展规划，使自己能够达到社会与企业的要求，为更高质量就业做好准备。

参考文献

[1] 崔光宝.如何实现更高质量的就业[J].人力资源，2013 （02）.

[2] 赵雷.大学生就业质量现状与改善对策研究[J].山东行政学院学报，2013（06）.

[3] 史淑桃.大学生就业质量趋势下行的原因及对策[J].湖北社会科学，2009（03）.

篇8

一、电子商务市场中的“信息不对称”问题

信息不对称问题是诺贝尔经济学奖获得者美国经济学家阿克洛夫(GeorgeAk-erlof)提出并引入信息经济学的，它主要是研究传统市场由于产品质量的不确定性所带来的信息非对称性及对市场效率的影响。电子商务市场以其较低的进入障碍、获取市场信息的方式更多，效率更高，成本更低等优势得到了迅猛发展，同时，由于信息获取的完全性较高，在一定意义上使信息不对称问题得到了改善。但也正是电子商务市场的在线交易匿名的形式、交易者身份识别、信誉识别机制的设计以及采用数字形式传递商品信息的新型信息传播渠道的特点，使信息与实物相分离、商品与售卖网站相分离以及交易者与物理空间相分离，从而使电子商务市场中的信息不对称问题也广泛存在。以下以电子商务市场中商品质量信息为例，从经济模型上对信息不对称问题进行分析，

二、电子商务市场中的“信息不对称”问题的经济模型

如下图所示，假设网上有两个商品提供者，顾客对高质量产品的需求为D1，对劣质产品的需求为D2，由于顾客从高质量产品中获得的价值高，因此愿意支付更高的价格，所以D1＞D2。由于劣质产品冒充优质产品，顾客与供应商信息又存在不对称，无法区分辨别劣质产品和优质产品，因此给劣质产品生产商一个以次充好的机会，将劣质产品的价格定在和优质产品相同的水平，由此可以假设市场上的供应曲线就是高质量产品的供应曲线S。

信息不对称市场上的供需曲线

如果在这个市场中信息传播是完全的，消费者能够判别优质和劣质产品，则高质量产品和低质量产品的价格分别为P1、P2。但是在网络市场上售卖时，劣质产品的供应商会隐瞒自己产品的质量，产生信息的不对称，消费者并不知道哪个是高质量的、哪个是劣质的。这样，消费者只能估计出能够购买到优质或劣质产品的概率，并以此确定对产品的需求。

假设顾客估计出购买优质产品和劣质产品的概率分别为e和1-e，这样实际需求曲线为D0。

实际价格为：P0=eP1+(1-e)P2①

假设商品提供行业的正常利润率为r，优质产品的成本为C1，劣质产品的成本为C2。

对于实物产品来说，符合传统经济学的理论。优质产品生产成本大于劣质产品的生产成本，即: C1>C2。

而对于数字商品来讲，起作用的是网络经济学中的边际成本不变特征，也即：进行研制的固定成本投入很大，而进行生产的可变成本很小并基本不变。数字产品固定成本远大于可变成本这一特征决定了低质量产品厂商的进入壁垒很大，一旦决定进入，巨大的沉没成本就使厂商不得不考虑商品的出路。所以，在数字商品在生产时很少有低质量厂商，只存在复制品厂商。这种复制品的成本只相当于优质产品的可变成本，即拷贝成本。这里将复制品看成是劣质产品，这样存在C1>>C2。

假设两类生产者在行业中的正常利润为r，那么在交易者可以随便进入的开放的市场中（类似于完全竞争条件）应有：

P1=C1(1+r) ②

P2=C2(1+r) ③

分别将②式和③式代入①式，得到市场上的实际价格为

P0=[eC1+(1-e)C2](1+r)④

又一般的产品供应商的利润率可以表示为

因此，在实际价格为P0时，根据⑤式，并且将④式代入整理得高质量产品供应商的利润率为：

同理可得，劣质产品供应商的利润率为：

将两者进行比较⑦-⑥，整理得：

由⑥式，得

由⑦式，得

根据⑧、⑨、⑩式，可以看出r1与r2、r1与r以及r2与r相比较的结果，都主要取决于C1和C2的大小，下面将进行具体的分析。

三、模型分析

无论是对实物产品来说，还是对数字产品来说，

由于都存在C1>C2（对于数字产品来说C1>>C2），

因此有：

即r1-r0;

这样一来，在网上交易中，无论是实物商品还是数字商品，市场最后价格P0对于高质量产品的提供商不利，而劣质产品的提供者却获得暴利。最终高质量产品由于其利润低于成本，将退出市场。同时由于高质量产品的退出，消费者选到高质量产品的概率e将减少。

又根据P0=eP1+(1-e)P2，并且P1>P2，

由此导致所产生的新的市场价格也将减小。最后，当e为零时，P0=0+P2=P2，即市场上只剩下劣质产品的供应商。劣质产品的存在产生了恶性循环，交易者的信心大大降低，网上交易的相关产业不能得到发展。

正因为劣质产品的成本低于（对于数字产品来说，远远低于）优质产品的成本，使得劣质产品的生产商获得暴利，而优质产品的生产商收益大大减少，进而出现市场萎缩，只有劣质产品留在市场。“信息不对称”问题对整个市场产生了次品驱逐优质品的破坏作用。

四、电子商务市场中“信息不对称”问题的解决

1.扩展模型

假设市场上有信誉好的和信誉差的两种类型的企业，企业本身清楚自己的类型，客户不了解企业的类型。信誉好的生产者为客户提供高质量的产品和服务，信誉差的生产者为客户提供比较差的产品和服务，而客户进行交易是为了获取高质量的产品和服务。

将上面模型中的参数进行扩展。假设信誉好的生产者进入电子商务市场的初始费用为C，主要包括因特网基础设施的投资成本和管理方面的一些费用。在一次交易中，高质量的产品和服务的价格为P，其成本为C1，对于客户来说，其价值为V，这里有V>P。假设企业和客户都选择开展网上交易，在企业信誉好的情况下，企业的收益为P-C1-Csg，其中Csg是指信誉好的企业进行一次交易的平均运营成本，客户的收益为V-P；在企业信誉差的情况下，企业的收益为P-Csb,Csb是信誉差的企业进行一次交易的平均运营成本，由于信誉差的企业提供的产品和服务的质量很差，其成本C2忽略不计，对客户的价值也忽略不计，则客户的收益为-P-Cc，其中Cc指的是客户时间成本及心理损失等。显而易见，信誉好的企业获得的交易机会远远大于信誉差的企业，虽然进入电子商务市场的初始成本以及运营成本都是一样的，但是信誉好的企业在一次交易中的平均运营成本远远低于信誉差的企业，即Csg

R=e(V-P)+(1-e)(-P-Csb)

因此要想有效的解决电子商务市场的“信息不对称”问题，可以从两方面入手：一方面可以通过提高劣质生产商的进入成本来限制劣质厂商的进入；另一方面可以通过提高消费者的期望收益来鼓励消费者进入电子商务市场，参与网上交易。此外，优质厂商要主动开展各种营销活动，建立品牌意识。同时，政府也要发挥其宏观调控和监督的作用，优化市场的运行效率。

2.对策分析

(1)Csb的优化

如果我们能够加大Csb的值，使之大于P，即P-Csb

①经营许可证限制

政府必须对想要通过网络进行交易的企业进行审核和登记，比如审查企业的经营项目，评估要开办此类行业所需的初始资金，设定相关的初始资金标准，没有达到此标准的不能开办电子商务；而对符合条件的企业，发放电子商务经营许可证，给予其从事电子商务的资格。

②品牌和营销战略

虽然电子商务市场上的品牌和信誉成为产品质量的保证比起实物市场可能性要小，但是我们可以实行信誉转移策略，即实现由实物市场向电子商务市场的声誉转移。只有信誉好的企业才能负担起庞大的宣传费用，对于信誉差的企业来说，进行广告宣传只能大大的增加Csb取值，使其开展电子商务变得无利可图。

(2)提供直接的网上查询体系，优化对e判断

由于客户的期望收益很大的程度上依赖于e的值，因此提高e的值，就可以提高客户的期望收益，使得客户有更大的信心选择进行网上交易，从而提高了市场的效率。

①成立专门的信用管理机构来负责整个信用体系的建设和维护，设计出一套公平、合理、准确地信用评价指标体系，用以反映企业真实的信用水平。

②对企业的信用档案进行集中管理，保证数据的真实性、唯一性和权威性。

③建立网上查询体系，将除了上述的企业信息档案以外的政府的相关法律法规、行业协会的制度等放到互联网上，以方便客户查询。

(3)客户损失的优化

客户的期望收益不仅与e的取值有关，还与客户在遭遇信誉较差的企业时的损失-P-Cc有关，如果能够降低客户的损失，则可以在很大的程度上提高客户的期望收益，从而达到提高市场效率的目的。

①完善信用制度，运用法律手段保护消费者的合法权益。

②对每一笔交易投递保险。企业可以和保险公司组成联盟，对客户的每一笔交易投保，保险公司对客户出现的损失进行赔偿，以增加客户进行交易的信心，提高市场的效率。

③搜寻。通过Internet无比强大的传递和搜索优势，比如利用搜索引擎Usenet新闻组等获得大量相关信息，将不同商家的商品进行比较，从而获得性价比最高的那一种。

(4)信息中介机制

信息中介相当于一个公告板，它可供消费者交换信息、列出有欺诈行为的销售商的“黑名单”。多个产品的中介如果与某个“作假”的供应商勾结，并继续对这个供应上作虚假信息公告，那么消费者将会同时停止购买这个中介的其他商品。这被称为“信誉溢出”的机制会促使中介停止勾结，进行公正的质量信息评估。

(5)买卖双方达成不完备合同

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高质量会计准则问题是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则(注：这篇演讲，后来以“高质量会计准则的重要性”为题发表在1998年3月的《会计瞭望》(Accounting Horizon)第12卷第1期上。)。作者在文章中主要阐述了以下几个观点：

第一，根据美国的经验，要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图象——那就是公司通过财务报表所披露的信息，他说：美国SEC自1934年成立以来，就始终要求上市或者发行证券的公司必须不间断地披露信息。这些信息应当公允而充分，防国际会计止误导，以利于投资者据以作出自己的决策。作为规范会计信息披露的会计准则，在保证会计信息的质量上起着关键性的作用。什么是高质量的会计准则呢?Levitt没有下定义，但他举例说：“按良好会计准则产生的财务报告，要使应在本期报告的事项，既不提前，也不滞后;不提过多预防意外的准备;不确认递延损失;公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的，财务报告不应进行所谓的‘平滑’;不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象”。总之，要根据会计准则来表现经济真实。而表现企业的经济真实才是投资人所需要的信息披露。

十分明显，要使企业的财务报告达到高质量，就外部条件来说，必须保证会计准则的高质量。

第二，当前，资本市场已经全球化。人们不仅要求本国准则高质量，而且要求有一系列在世界范围内能够普遍接受的高质量的国际会计准则。Levitt明确指出，国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标：

·准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。我认为这应当是财务会计概念框架。

·准则必须高质量。Levitt把高质量理解为“能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩”。

·准则必须严格地加以解释和应用。如果会计准则满足了这样的目标——“不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。

把上述三项目标概括起来就是：以财务会计基本概念为基础，能导致可比性、透明度和充分的披露并在应用时进行严格的、统一的解释。这就是Levitt对高质量会计准则的全面要求。

第三，高质量的会计准则不可能一朝一夕就能够达到。它是适应投资人和资本市场的需要变化不断修订、完善的结果。因此制定一项高质量的准则是需要花费成本的，而且不可能一劳永逸。衡量准则的高质量，归根结底是看它是否有利于投资人的投资决策。

Levitt发表了“高质量会计准则的重要性”的演讲后，在美国会计界引起了强烈的反响。1997AAA&FASB(12月)财务报告研讨会上，许多与会者围绕“什么是高质量会计准则(High Quality Accounting Standards)的属性(Attritutes)或特征(Characteristic)”这样一个问题展开了讨论。

(二)美国会计学会的意见

美国会计学会是通过“财务会计准则委员会”(Financial Accounting Standards Committee，FASC)发表意见的。FASC认为，一项高质量会计准则能够促进财务报告提高其使用者作出投资和信贷决策的能力。它应当考虑以下三个问题：

第一，新会计准则是否能够指出财务报告中的薄弱环节?

第二，新会计准则是否通过提高财务报表使用者作出投资和信贷决策的能力来纠正已经觉察的财务报告的缺陷?

第三，新会计准则的颁布，是否使预期效益超过预期成本?

要评估上述三个问题中的每一个，FASC认为：

第一，如果学术界的研究是相关的，那么高质量的会计准则应当按照学术研究的结果来形成并与研究结果取得一致。学术界可以既通过经济因素，又通过经验证据去评估建议中的准则，学术界的研究可以：(1)指出财务报告模式中的缺陷;(2)提高财务报表使用者作出投资与信贷决策的能力;(3)使经济利益超过经济成本。

第二，高质量的会计准则必须与FASB的财务会计概念框架相一致。

(三)美国投资管理研究协会的意见

在美国，美国投资管理研究协会(Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR)是最有影响的、代表投资人利益的团体，而其所属的财务会计政策委员会(Financial Accounting Policy Committee，FAPC)则是它对财务会计准则的发言机构。FAPC提出，高质量会计准则应当达到以下六项最重要的标准：

第一，新准则应该改善对投资决策者有用的信息。

AIMR的成员经常进行财务分析和投资评估，他们需要大量及时相关的信息。但是信息收集要花费成本，因此要求信息带来的效益必须大于成本。FAPC还认为，最有用和最重要的会计准则是那些能够提供外部使用者原来不能够估计到的最相关的信息的准则。

第二，新准则产生的信息应该与投资评价相关。

FAPC提出，

①应取消一些与投资评价无关的信息。他们主张立即注销未摊销的商誉。因为投资者关注的是能带来未来现金流量的资产价值。而商誉则相反—它是由未来现金流量所产生，已经不能再形成任何价值(注：当然这只是代表投资分析机构的意见商誉是否属于资产在会计界仍存在较大的分歧。)。

②公司财务报告中大部分的定性描述是无用的，需要改进。

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一、文献综述

建立合理有效的就业绩效指标是评价的先决条件。美国高校就业统计指标和我国的统计指标类似，主要包括就业率、工作稳定性和满意度、就业信息来源、经济环境因素、就业结构、薪资、专业匹配度等多项指标。英国法律规定高校每年要递交一份关于学生就业状况的报告书给高等教育统计署，英国还在国内所有大学开展“毕业生去向”调研项目，覆盖面达到毕业生的80%以上，通过“毕业生就业水平”评价就业工作质量情况并且接受独立机构审计。约翰斯等（2017）认为，重要的是要在竞争激烈的政府资金需求下尽可能高效地提供教育，而当教育产出在资源方面处于最低水平时，效率就产生了。在Abbott和Doucouliagos（2003）、Avkiran（2001）以及Casu和Thanassoulis（2006）的研究中也可以找到相同方向的论点。因此，对中国大学就业质量进行效率分析和绩效评估非常重要。国内在就业绩效评价方面的研究非常少，传统的绩效评价方法有成本效益分析法、比较法、因素分析法，目前为学者普遍使用的方法有灰色关联度法、模糊数学法、数据包络法、TOPSIS法等。王春枝（2010）利用灰色关联分析专门研究了我国产业结构调整的就业效益。王以梁、秦雷雷（2017）统筹考虑利益相关方的基础上建立了一套就业绩效评价指标体系，利用DEA模型，得出一个综合评价就业评价指标。王洪礼、贾岳（2015）采用非参数的数据包络分析法（DEA）和参数法的随机前沿分析法（SFA），对天津市15所高校重点投资的58个学科进行了投入产出效率评价，并进行实证分析。宋丽丽（2013）采用了因子分析和回归分析测量了大学生就业绩效的影响因素并提出个体特质、就业能力、外部环境和校园环境会影响大学生就业绩效。Xiaoyue等（2019）采用主成分分析法消除指标之间的相关性，建立数据包络分析模型，比较24所大学的效率并完成了非DEA有效DMU的投影分析，并指出了改进方向和具体的调整值。李林汉、岳一飞（2019）构建四阶段DEA模型，分析我国30个省份绿色经济发展效率，通过Malmquist指数分析，进行动态横纵向评价分析。综上所述，通过查阅国内外文献可知，中外学者在绩效评价研究时以下几个方面有待拓展：针对高质量就业的绩效指标设置单一，忽视人才培养与社会需求的对接，指标选取和权重的确定过于主观，无法进行量化的数据统计分析；体系构建处于“纸上谈兵”，学者探讨的指标体系与高校就业指导中心的工作毫无干系，部分数据量化方法有待于研究者们充分研究如何从多个维度进行评价分析，如何使投入产出等各种指标转化为综合性指标，使得指标数据具有操作性是目前思考和研究的方向；绩效评价分析易受到环境变量的影响，如市场经济、政策施行、声誉、社会需求等因素影响，易受到环境变量影响，造成结果分析不准确。

二、高质量就业数据来源

本文立足中国高校就业发展质量现状，且综合考虑数据可获取性与有效性，基于数据的可衡量性选取数据相对稳定的29所教育部直属高校（理工、综合类高校）2017～2019年的数据作为研究样本，对其进行高校投入导向的毕业生就业质量测度分析，为使数据包络分析（DEA模型）测算效率更具稳健性，通过相关性分析，剔除对高校毕业生就业质量具有非直接影响、弱影响的因素，选取对高校毕业生就业质量影响最大的三个投入指标和六个产出指标。数据主要来源于《教育部直属高校基本情况汇编》《高等学校科技统计汇编》《高等学校毕业生就业质量报告》。

三、高校毕业生就业绩效评价：基于三阶段DEA模型

（一）第一阶段。数据包络分析（简称DEA模型）在Charnes等人研究中得到了发展；为此类评估提供了可靠的方法。在本文的研究中，使用三阶段DEA从高等院校投入角度评估了我国教育部直属高校毕业生就业绩效。1、DEA模型构建。在进行第一阶段初始效率测算前，应收集原始数据，真实的数据是支撑绩效有效性最直接的前提。DEA模型提供了两种“规模收益率”方法，即恒定规模收益率（CRS）和可变规模收益率（VRS）。本文选用投入导向的BCC（规模报酬可变）模型。2、模型效率分析。考虑主观数据可获取性、可衡量和可量化性，最终选定29所教育部直属高校2017～2019年三年的数据作为研究样本，选取教育经费总投入、专任教师投入、大学生校外实践教育基地三个投入指标，毕业生就业率、毕业生人数、基层或就业人数、签约单位专业匹配度、学生就业满意度、雇主对毕业生培养质量满意度六个产出指标，全国创新创业典型高校、QS综合排名、雇主声誉三个环境变量，并对其进行高校投入导向的毕业生就业质量测度分析。（二）第二阶段1、松弛变量介绍。我们认为松弛变量［x-Xλ］反映初始的低效率，此阶段目的是将上阶段的松弛变量分解成造成效率低下的环境因素、管理无效率和统计噪声，借助SFA回归，可以将第一阶段的松弛变量对环境变量和混合误差项进行回归，构造类似SFA回归函数，成功分解松弛变量，公式如下：Fni＝f（Zi；βn）+Vni+μni］i=1，2，…，I；n＝1，2，…，N2、松弛变量回归结果分析。进行第二阶段的计算之前，我们应首先确定此阶段适用的模型，SFA回归结果（2018年）如表1所示，第一阶段单边广义似然比在0.05的水平下显著，接受原假设，得出适用似SFA（随机前言模型）模型。（表1）SFA回归的目的是剔除环境因素和随机因素对效率测度的影响，以便将所有决策单元调整于相同的外部环境中。调整公式如下：XAni=Xni+［max（f（Zi；β赞n））-f（Zi；β赞n）］+［max（νni）-νni］i=1，2，…，I；n=1，2，…，N（三）第三阶段：调整后的投入产出变量的DEA效率结果分析。剔除环境因素和随机扰动项的影响，重新调整后的投入产出变量再次代入DEA模型测算29所教育部直属高校毕业生高质量就业绩效，此时的DEA调整后效率已经剔除环境因素和随机因素的影响，如表2部分高校结果，结果是相对真实准确的。（表2）1、高等学校毕业生就业的规模效率不仅反映出高校的体量，还能反映出高校的生均行政教学面积是否处于最优规模。整体来看，在29所教育部直属高校中约有1/3的高校规模效率较优。从三阶段效率结果来看，第一阶段处于规模效率前沿面的高校为10所，第三阶段处于规模效率前沿面的高校数为8所，规模报酬降低的3、Q、Z因高校投入资源未能都得到充分的利用，存在明显的效率损失问题，应重点监测资金使用，规模报酬未达到DEA有效高校应进一步加大高校资源投入。2、调整后的高校毕业生就业效率，部分高校效率值减少，部分高校效率值增加，剔除环境变量和干扰因素后，3高校DEA由效率前沿面降低到0.97，X从0.891增加到效率前沿面，这表明环境变量因素对29所高校毕业生高质量就业绩效表现出正增长和负增长效应，环境变量对这类高校毕业生就业效率有促进作用和降低作用。这从侧面说明高校办学效率的有效性并非完全依赖于I1、I2、I3的投入，更与高校内部治理机制、社会环境、校企评价等因素有关。3、不同区域分析，排除环境因素和随机干扰项影响，29所高校中达到效率前沿面的高校，东部地区有3所，占东部地区高校数的18.75%；中部地区3所，占中部地区高校数的42.86%；西部地区2所，占西部地区高校数的33.33%。通过分析可以得知，调整后的东部地区综合效率年均值变化最大，3年来相对于第一阶段的效率值均有所提升。

篇11

审计服务生产是审计理论的重要研究领域，常用来研究审计生产效率和审计定价的问题。对于审计服务生产而言，其投入是审计过程中所耗费的劳动与资本支出，而其产出体现为审计报告。基于审计的鉴证功能，O’Keefe等（1994）将审计产出界定为审计师向利益相关者提供的财务报表不存在重大错报或漏报的保证程度。审计服务的质量具有不可观测性， DeAngelo（1981）将审计质量界定为审计师发现并报告出财务报告存在错弊的联合概率，而审计师发现财务报告存在错弊的概率取决于其专业能力，审计师报告错弊的概率取决于其独立性水平，决定审计质量的两个因素就是审计师的专业胜任能力和独立性。任何产品的生产都受到市场需求状况的影响，审计市场也不例外，审计需求是审计市场发展的主要推动力。审计需求包括自愿性审计需求和强制性审计需求两种。早在13世纪商业公司形成过程中，Wallace认为基于审计的监督功能、信号功能和保险功能产生了对审计的自愿需求。自愿性需求会促使事务所不断提高审计质量，并提高审计效率以降低审计成本。而强制性审计需求是政府管制下的被迫需求，这时，高质量的审计不被需要甚至会受到排挤，出现“劣币驱逐良币”现象。因此，对审计需求特征的分析有助于把握审计质量问题的根源。罗斌元基于经济学的弹性理论、契约理论以及不均衡原理，对审计市场的需求、供给和供需关系进行了研究，并得出我国目前审计市场还处在审计需求拉动阶段，产生的审计质量相应的比较低的结论。尽管审计服务的生产过程是一个“黑箱”，外界很难获得事务所的执业数据。但审计服务成本按照其习性同样可以分为固定成本和变动成本。依据成本理论，随着审计服务生产规模的增加、范围的扩展和期间的延长，其长期生产成本可能呈现出逐渐下降的趋势，从而表现出规模经济性、范围经济性和学习效应等经济特性。早期的研究者们（Eichenseher和Danos，1981； Simunic，1980等）运用Stigler（1950）提出的“生存者法则”发现，审计市场存在规模经济。大型事务所凭借不可分割要素的生产容量与专业化生产的结合，可以在审计市场上获得高声誉、低成本和高质量的优势。实证研究中DeAngelo（1981）、Watts和Zimmerman（1981）把事务所规模作为审计质量的替代指标。事务所提供非审计服务能够为事务所带来范围经济，这一观点也得到学者的普遍认可（Pitt和Birenbaum，1997；Dopueh，2001；Craswell和Franeis，2002）；审计任期的连续使得于审计师通过实践会产生学习效应优势（Myers，2003；Ghosh和Moon，2005）。因此，要提高审计服务质量，除了依赖需求的拉动外，可以基于审计成本表现出的经济特性，从会计师事务所本身着手，提高其提供高质量审计的能力，通过供给推动需求。按照经济学S-C-P分析范式，市场结构是企业行为的决定因素，企业行为又是市场绩效的决定因素，因此构建有效的市场结构是获得高的市场绩效的基础。事务所的审计服务提供过程会受到审计市场结构的影响。对于经济学中的四种基本的市场结构，完全竞争型态是最有效率的，而垄断型态是最没有效率的，容易导致低产量、高价格，生产者侵占消费者剩余，造成社会福利的无效损失。这对于审计市场却未必适用。Simunic（1980）的实证分析表明，高度寡占的美国审计市场仍具有充分的竞争性。Dopuch和Simunic（1980）发现相对市场份额的不稳定使得“”很难达成默契的“共谋”。Terrence（1994）认为高集中度的审计市场结构与良好的市场绩效能够共存。许多学者在对美英法等独立审计发达的国家的审计市场研究的基础上认为，我国应该构建“寡头垄断型”的上市公司审计市场结构（余玉苗，2001；刘明辉，2003；刘桂良，2008），周红认为审计市场结构优化的尺度应是审计市场集中度与股票市场集中度两者相适应。基于上述分析，笔者拟基于微观生产理论中需求理论、生产理论、组织结构理论来剖析事务所的审计服务生产过程， 研究框架如图1所示。

二、审计服务市场需求特征分析

我国的审计需求源于政府强制性的要求，是政府为了维护小股东、潜在投资者等非特定相关人的利益和审计市场秩序，而强制要求上市公司接受审计的结果，市场本身缺乏对高质量审计的需求。因为我国大部分上市公司是有国有公司改制而来，国有股一股独大，而由于国家所有者是一个虚置的概念，不拥有剩余索取权，因此缺乏根本利益机制对公司管理者进行监督；再加上国有公司的内部人控制问题，使得被审计人成为审计的实际委托人，正常的审计委托三角关系受到破坏。而公司内部人拥有绝对的权利和信息优势，不愿意也没有必要花钱请会计师事务所对自己进行监督。但是在国家的强制性审计要求下，其只能把审计视为“过关”的条件，公司着力于“找到配合的审计师”以争取上市指标和“骗”得银行贷款，对高质量独立审计的需求很少，但是对能“合作”的审计师却有强劲的需求。不但审计的委托人缺乏高质量的审计需求，即便是审计服务消费群体，包括小股东和潜在投资者，也很少关心公司报表的审计质量，因为我国的大多中小投资者以炒股为投资取向，根本不关心公司股利和审计信息。再加上我国新股发行市场供不应求，IPO公司不用担心股票发行失败，缺乏聘用高质量事务所以传递公司价值的动力，而是倾向于聘请独立性较低的较为配合的事务所以顺利上市，造成审计的信号传递效应在我国不存在。另外，高昂的诉讼成本使得投资者几乎不可能从审计师那里获得因财务报表虚假陈述而造成的投资损失，审计师对投资者的保险作用很难实现。作为独立审计市场的提供者，注册会计师行业是市场经济的衍生品，其提供的审计服务来自市场的需求，只有高质量的审计服务需求才有可能导致会计师事务所提供高质量的审计服务。而由于市场上对高质量审计的需求严重不足，作为以盈利为目标的事务所而言，在激烈的审计业务竞争中，为了自身的生存和承揽业务，必然会同被审计客户合谋出具满足客户不正当要求的审计报告。因此要提高我国的审计服务供给质量，就必须要引导市场对高质量审计的需求，第一，建立培育有效的经理人市场，激励企业管理人员主动聘请高质量事务所对其审计以获得较高的职业声誉；第二，逐渐提高投资者的素质，引导其主动关心企业对外披露的会计和审计质量信息，并据此做出投资决策，不能只是盲目投机炒作；第三，建立和完善证券市场民事赔偿责任制度，保护证券市场投资者的利益。

三、独立审计服务成本特性分析

其一，审计服务生产中的规模经济。规模经济指的是在某一种产品的生产中，该产品的平均成本随着生产规模的扩大而不断下降的情况。按此定义，会计师事务所的规模经济则表现为，随着该会计事务所规模的增加（意味着某一行业的审计客户数量的增加），该事务所对于该行业客户的平均审计成本不断递减的状态。因为规模经济的内涵是最低平均成本只有在一定范围的大批量产出时才能获得，因此它为我国推动事务所合并以实现规模化发展提供了合理解释。可以推测，对于存在规模经济的大规模事务所：首先，随着事务所成本的不断降低，在相同的审计收费基础上，其审计利润就不断变大，事务所就可以在员工培训和审计项目上投入更多的时间和金钱，并进行严格的内部复核制度，这有助于审计人员专业胜任能力的提高。其次，随着审计客户的增多，对某一客户的经济依赖性会降低，有助于提高其独立性。因为大规模事务所如果因质量问题而丧失声誉，将损失更多的获取未来准租金的机会，因此有更强的提供高质量审计以维护品牌的经济动因。最后，大规模所会受到更多的监督，其发展比较规范，有更多的较高水平专业人员，风险和责任意识相对较强。 由此可见，大规模事务所的审计质量也就提高了。规模经济的实现有一个隐含条件，即生产的是同一种或系列产品，这样才能摊薄固定资产投入，降低成本。由于不同行业客户的异质性和审计启动成本的存在，随着事务所业务范围涉及的行业种类的不断增多，审计风险会不断增大，事务所需要对员工进行更多的业务培训，审计成本会提高，这不利于规模经济的实现。事务所只有在规模扩大的过程中，集中审计几个行业，不断形成自身的审计行业专长，才能较快地找到审计重点领域，搜集审计证据，实现规模经济。比如国际上，安永在汽车和计算机业，毕马威在银行和保险业，普华在计算机、矿产、通讯业，安达信在宾馆、通讯和公用事业行业，以及永道在通讯业具有显著的行业专长优势。但也有人认为，行业专长会使得事务所的审计范围变窄，从而降低其与该行业大客户的谈判能力，导致其更高的行业经济依赖性，从而削弱其独立性并降低审计质量。笔者认为，在事务所行业专长程度较低时，尚不能在其专长领域产生声誉，能为客户传递的高质量审计的信号并不强，这样其与客户的讨价还价能力就会受到影响。但是，当各个事务所的行业专长程度都很高，即每个事务所都有自己的专长领域，那么客户会主动找寻由具有其所在行业审计专长的事务所进行审计，以向市场传递其会计信息质量高的利好信号，这时，该事务所与客户的谈判能力就会显著提高，从而保证其独立性。而我国审计市场中事务所平均行业市场份额仅为4%，还比较低，需要进一步鼓励事务所发展行业专长。

其二，审计服务生产中的范围经济。由于产业内激烈的竞争和市场容量的不断饱和，企业被迫对现有产品业务进行延伸，提供相关的其他产品或服务。而由于相关产品或服务的资源共享性，当一个企业生产两种产品的成本低于两个企业分别生产它们的成本之和时，就表明该企业存在范围经济。对审计市场而言，一方面，审计业务竞争的激烈导致审计收费不断降低，审计业务能为事务所带来的利润空间越来越少，这迫使事务所不得不扩展业务范围；另一方面，审计业务量在上下半年之间存在剧烈的需求波动，而满足了上半年高峰需求生产能力的事务所在下半年的审计闲时会存在过剩生产能力，事务所具备剩余能力来为客户提供管理咨询、税务筹划等非审计服务；最后，非审计业务可以使事务所进一步加深对客户的了解，包括公司内部控制系统、客户的经营内容和性质、关联方关系、经营过程中的法律以及经营与财务风险等。这为其审计业务收集审计证据、判断审计风险提供了便利。由此可见，事务所为同一客户提供审计服务与非审计服务，可充分利用自身生产能力，实现资源共享，从而节约成本，提高效率。这样由一家事务所同时提供审计服务与非审计服务联合生产的成本小于两家事务所单独生产它们的成本加总时，就表明该事务所实现了范围经济。非审计服务在我国尚处于起步阶段，非审计服务的提供不但能为客户带来内部控制或税务筹划方面的改进建议，也能为事务所的审计业务收费偏低提供经济补偿，同时，事务所在提供非审计服务过程中逐渐形成自己的声誉，随着其声誉资本的加强，其不会在审计过程中轻易屈从客户压力而使声誉受损，而是选择努力提高审计质量。因此，以审计业务为基础，向非审计业务领域拓展，是今后一段时间我国事务所业务发展的主要趋向。不应一味地借鉴SEC出台的“禁止提供非审计服务”的规定，而应该基于我国实际情况，使事务所可以充分利用审计服务与非审计服务联合生产的交互关系，在保持传统审计业务的同时发展咨询业务等非审计服务。

其三，审计服务生产中的学习效应。经济学中，连续生产一个单位产量所要求的资源（投入要素）数量随着累积产量的增加而递减，投入要素以及相关成本的这种递减规律称之为“学习效应”。同理，在审计服务中，随着连续多期对同一客户进行审计，审计师会通过经验积累获得该客户的专门知识，并较为熟练地鉴别其会计报表的风险，从而为收集审计证据投入的时间逐渐缩短，审计成本会逐渐降低。学习效应的存在表明，连续多期的审计任期能够提高审计师的专业胜任能力，但是审计任期的延长也可能会使审计人员与客户产生私人关系，影响审计师独立性。为了充分保证审计人员的独立性，我国积极借鉴了美国关于审计项目合伙人强制轮换的规定，中国证监会和财政部（2003）颁布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，并将连续服务年限定为五年（为IPO审计的为其上市后两年）。对此做法，笔者表示赞同，因为相继出现的美国“安然”、“世通”、我国的“银广夏”、“大庆联谊”等公司舞弊案之后，人们对会计师和审计师的信任急剧下降，提高审计人员的独立性，降低其与客户之间的亲密程度，成为当务之急。而审计师强制轮换制度显然可以在一定程度上降低审计人员和客户之间的“共谋”。当然，该制度的实施会导致审计成本的提高，包括启动成本、沟通成本等，但是为了恢复人们对审计师的信任，重塑审计行业形象，适当增加审计成本是值得的。

四、审计服务生产市场结构分析

在产业组织理论中，市场结构指在特定行业中企业与企业之间在数量、规模、份额等方面的各种关系及由此决定的竞争形式的总和，分为垄断、寡头、垄断竞争和完全竞争四种态势。依据此定义，审计市场结构指在注册会计师行业中会计师事务所之间在数量、规模、份额等方面的各种关系，以及由此决定的事务所间的竞争和垄断程度。Zeff最早用事务所的市场份额，即该事务所客户的收入、资产或收益总额在所有客户总和中的比例来考察审计市场结构。如果审计市场中某几个事务所的市场份额很大，则表明审计市场集中度高，为垄断竞争或寡头垄断型竞争态势；反之，则表明审计市场比较分散，为完全竞争态势。而对于审计市场而言，过度竞争的审计市场结构会使得会计师事务所无法形成规模经济，没有足够的动力和压力去培育质量、风险和品牌意识，会危害审计的独立性，造成审计质量下降。反之，“寡占型”市场机构可能更有利于提高事务所审计服务的质量和效率。因为完全垄断会使事务所丧失危机意识，缺少创新，不注重对员工的培训，专业胜任能力下降；而高度分散的竞争会导致事务所为了争夺客户，迎合客户需要而丧失独立性。而寡头垄断的市场结构下，几家“寡头”式事务所之间的竞争会迫使其不断提高自身的审计服务效率和质量，而且具有规模经济效应的大规模事务所也有能力进行专门的员工培训，实行更严格的复核制度，并提高其与客户在模糊情景下的谈判能力，从而保持独立性。这显然都有利于审计质量的提高。而审计行业由于审计服务产品不可储存，固定资产比重低，审计市场进入退出成本低，于是，潜在竞争者的“进入威胁”迫使在为的大型事务所很难动用其市场势力进行高定价，造成社会福利净损失与消费者剩余的剥夺。规模经济效应与自由竞争活力在垄断性审计市场结构下能够达成融合，从而实现社会福利（包括事务所和审计服务的消费者）最大化。因此，寡头垄断不是完全垄断，并没有扼杀必要的竞争只是提升了竞争的层次和水平，即几家“寡头”式事务所之间在审计服务质量、服务效率和服务深度上进行竞争。考虑到我国的审计客户群体除了大型上市公司之外，还有医院、大中专院校以及基金会和小规模企事业单位，因此除了鼓励事务所合并形成寡头垄断市场之外，还应该积极促进中型事务所健康发展，鼓励其在某一领域做专、做精，做出品牌，并随客户一起成长；此外，对于小规模事务所，也要进行科学引导规范，使其成为小规模企事业单位和广大农村咨询服务的主体力量。

把会计师事务所提供审计服务的过程看作一个生产过程，通过分析得到如下结论：事务所其提品的质量取决于市场对审计服务的需求状况，而我国缺乏对高质量审计的自愿需求，是审计服务质量低下的根源；审计服务生产过程中同样存在规模经济、范围经济和学习效应，这为鼓励我国事务所规模化发展、形成行业审计专长、提供非审计服务等审计质量提高对策提供了理论依据，而考虑到不损害事务所的独立性，不能一味强调连续审计任期，而应实行审计师强制轮换制度；完全竞争市场对于审计行业并不是最优市场结构，应该积极发展“寡占型”的大型的会计师事务所，并适当鼓励引导中小型事务所的健康发展，以服务于相应的中小客户。

参考文献：

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篇12

普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”（opacity）定义为：在商业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清晰（clear）、准确（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍认可（ widely accepted）的惯例。

巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则之上。透明信息的质量特征包括：全面（comprehensive）、相关和及时（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。

根据魏明海、刘峰（200l）的研究，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行，会计信息质量标准，会计信息披露与管制。它应当包括三个方面的内容：（1）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管体系；（2）对会计准则的高度遵循，而不管它是合营部门还是私营部门，是政府机构还是企业；（3）对外报告和披露高频率的准确信息。显然，会计透明度概念是一个更为全面综合的概念，可以说，它是继美国FASB的第二号财务会计概念公告会计信息质量特征没有以来有关会计信息质量特征研究的又一次飞跃，它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看本质”，而不是“雾里看花”。

二、影响会计透明度实现的三个梯次及其相互关系

如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品自身的质量标准，信息披露侧重于实现会计信息标准的方式群雕会计透明度则是这两者的兼顾、两者的统一，是一套全面的会计信息质量标准和二个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。所以，要实现会计的透明度不仅要关注会计准则自身的质量，重实关注会计准则的制定与执行质量。换言之，影响会计透明度的实现有三个梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量，会计准则执行质量。影响会计透明度实现的三个梯次是相互依存的，这种相互依存关系表现为：会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者、没有科学的制定程序，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有相关的法律责任。和违反准则的惩罚机制对准则的执行测仪严格的监管，任何高质量的会计准则其作用都将大打折扣，所以，要实现会计透明度就必须做到这三个梯次的循环换制。而不能有任何偏废；换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计准则制定质量与会计准则执行质量作出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。