硕士会计论文范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇硕士会计论文范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

篇1

选题的原则和来源

选题的一般原则。客观上讲，要选择有科学价值、有现实意义的论题;主观上讲，要选择自己感兴趣，有利于展开研究，自己可以驾驭完成的论题。

这里所说选择有科学价值的、有现实意义的论题，主要是指：其一是要有理论价值，就是指那些对本专业、本学科的建设与发展能起先导、开拓作用，对各项工作起重要指导、推动作用的重大理论问题。其二是实用价值，就是指那些经济发展实践中迫切需要解决的实际问题。即选题应该着重考虑的是人们在社会生活和工作中的重点、难点、疑点和人们关注的热点、争论的焦点问题。

具体可从以下几个方面考虑：

(1)创造性原则。即在财会专业的研究中、业务工作上有新的发现、新的创造。选择会计建设中迫切需要解决的理论问题或会计工作实务中的新问题来研讨。因为每一项新的发现、新的方法，都将使该领域科学的发展、改革、业务工作向前迈进一步。

(2)现实可行性原则。就是要根据自己的专业优势、兴趣

爱好，并考虑基本的实际研究能力、资料积累，以及可能争取到的指导、协调等条件去选题。爱因斯坦有一句名言：“兴趣是最好的老师”。我们应该在自己熟悉或有浓厚兴趣的业务领域内选题。

(3)补充性原则。可以去选择那些在财会学科的研究中、工作实践中被忽视的领域和被忽视的环节，经过研究提出见解，填补空白。

(4)前瞻性原则。根据个人的能力，尽量去选择那些尚无人问津，或是前人研究的成果或经验，在未来经济的发展中不再适用的问题，经过研究，将其发展、完善，使之更为丰富、完整。

论题的来源。正确恰当地选择论题范围与论题的来源是密不可分的。论题可以从理论研讨和社会实践两方面得来：

一方面，来自社会实践中出现的新现象、新业务、新问题。

财会人员在实务工作中常常遇到各种各样难以解决的问题，需要对此进行研究，进行探讨，提出解决这些问题的新办法。比如，企业的存货大量积压，从而造成会计报告中的存货的信息严重失真。再如，随着企业股份制改造力度的加大，原有的企业内部会计制度需要进

行改革。这样一系列的问题，都需要解决，由此围绕着“会计信息失真”、“企业会计制度设计”、“现代企业制度下会计人员的职责”、“企业股份制改造”等展开了讨论。

随着会计环境的不断变化，一些新事物、新现象层出不穷。比如，金融衍生工具的出现，股票期权业务的开展，以知识资本进行的投资，资产重组概念的提出，通货膨胀的加剧等等，这些都对原有的会计理论、会计实务提出了挑战，也迫切要求有新的理论去指导实践。

另一方面，来自科研领域中出现的新观点、新问题。

人们在了解、研究已有的研究成果时，又发现了新问题，从而需要使原有的理论更加完善或扩展。例如，在探讨研究受托责任会计时，财会人员往往只重视提供企业财务状况和经营成果的信息，而忽视了对企业现金流量的反映，于是在1999年出台了具体会计准则《现金流量表》，该准则实施后，在理论界和实务界都掀起了一场关于现金流量表研究讨论的热潮，而《现金流量表》准则，也在XX年进行了修订。由此可以看到，一些新问题需要研究、探讨，形成比较成熟的理论，然后以理论为指导，在实践中去实现它。

除此之外，我国良好有序的市场经济正在逐步建立，而且我国也已

经加入了wto，全球经济一体化，要求我们的财会工作也要和世界接轨，接踵而来的一些新的经济业务、经济关系势必要求我们的会计理论先行一步。比如，跨国企业会计、海外投资业务处理、金融保险会计、战略管理会计等问题，都值得探讨、研究。

会计硕士毕业论文写作难点之收集资料

对于资料的收集主要涉及到时间的安排和方法的选择两个方面。在时间的安排上，也要像选题一样将资料收集寓于学习过程之中，也就是说关键要靠平时积累，而不能仅仅指望写作之前的临时寻找。从某种程度上还可以认为，平时学习当中收集资料其实也是一个对问题认识加深，对选题思路拓展的过程，在很多情况下，当学习到一定阶段，资料收集到一定程度时，对某些问题便会有一定的了解与掌握，下一步的研究方向也就逐渐明朗，要选择的题目也能基本确定，甚至行文的框架都可以大致形成，而并不需要再为了某项研究、某篇文章去专门做大量的资料寻找工作(当然一些大型的研究课题不包括在内)。

这样，边进行学习、边收集资料、边着手选题，三者同步进行，效率自然会明显提高。在收集资料具体方法的选择上，我的建议是做卡片，把欣赏的文章，闪光的结论、精彩的论证记下来，并注明出处，像编制图书馆的查阅目录那样分门别类地归集好。这样再多的资料也能收集得井井有条。

除此之外，对来源于以下三个方面的资料也要加以留意：一是各类《年鉴》上的数据资料。这类资料的全面性、综合性、权威性较强，具有较高的引用价值。二是网上资料。网上的信息容量大，更新速度快，获取便捷，是现代社会一条很重要的资料来源渠道。同时，在网上还可以与一些名家、学者进行直接的对话与交流，从中也能获取大量用其他方法难以求得的资料或信息。三是他人的文章或书籍后面摘录的参考资料。这类资料一般都是作者在研究过程中精选出来的，对于相关问题的再研究具有一定的参考作用。

会计硕士毕业论文写作难点之内容写作

会计论文的一般要求，可以概括为“四性”，即正确性、客观性、创见性、平易性。

正确性 会计论文的观点要正确，符合四项基本原则，符合党和国家现行政策以及各项法律法令法规，言之成理，文以载道。要求作者必须用辩证唯物主义和历史唯物主义的观点观察问题、分析问题、解决问题，提出合乎客观规律的观点。

客观性 会计论文作为学术性论文，特别要注重实事求是，对所研究的问题进行周密的调查研究，忠于客观实际，尊重事实，从客观实践中验证自己观点的正确性。切忌带着框框找材料，或凭空捏造，主观臆想，面壁虚构。

创见性 会计论文要有独特的见解，不能人云亦云。论文作者应对研究的现象或问题进行长期深入的观察、分析，以便从中发现别人没有发现或没有涉及过的问题。创见是会计论文的生命。时下某些论文之所以毫无价值，原因就是没有创见，或拾人牙慧，或抄袭拼凑，没有一点新东西。

平易性 会计论文是阐扬会计科学、指导会计工作实践的，要求通俗易懂，不仅会计专家懂，而且有一般会计知识的人也能懂。做到这一点，就要求会计论文语言明白准确、浅显通俗。

如何攻克会计专业硕士论文写作难点

1、多请教自己的导师。

写论文如果没有什么思路的话，这个时候不妨跟自己的导师多讨论一下，有的时候导师虽然不适合直接传授你知识，但是可以给你一些启迪，让你能够找到新的思路和方法来看待论文，这也是一种很好的克服写作论文困难的办法。

2、多跟同学进行交流。

三个臭皮匠赛过诸葛亮，多跟一个同学讨论，也许就多一点论点和论据产生了呢。每一个人看待事物的角度不同，得出的结论也不一样，而且在阐述自己论点和论据时也会有不一样的陈词。因此在跟他们讨论的过程中你也会有所收获的。

3、多查阅图书馆资料。

图书馆可是一个非常好的地方，在这里收集的各种资料能够为你的论文写作提供一些论点支撑和论据补充，因此，有时间的话不妨多跑几趟图书馆，争取将里面的资源多运用一下，相信你也能从中找到你想要的东西。

4、查阅网上的论文库。

其实网上也有一些论文库的资料可以为我们所用的，只要写过论文的人都知道，网上的资源其实也非常的丰富，只不过有的时候我们没能及时发现，所以就错过了。建议你可以从网上找一找相关的文献和资料、论文等进行阅读，加深自己在某个命题方面的认识，这样写论文的时候就容易成功了。

5、多进行调查和实验。

很多论文不是你凭空想象就可以写作出来的，此时应该把你的观点进行调查，了解大众的想法是不是跟你的观点一致;另外，若是理科的学生写作论文的话，还应该不断的进行实验，这样才有数据支撑你的观点，不是吗?

篇2

0 引言

财政部在2010年出台的《会计行业中长期人才发展规划 (2010—2020年) 》中强调, 要加强会计人才队伍建设, 培养适应全国经济发展需要的、紧缺的会计专业人才。在2016年的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中表明, 我国复合型、国际型的财务人才比较稀缺。社会对于会计职业的要求逐步提高, 未来基础单一性的财务会计工作将引入智能机器人, 想要在会计职业中得到长远发展, 就必须要提升会计人的技能, 培养预测管理分析的能力。综合社会发展的需求, 应大力完善会计专业硕士的培养。

1 研究背景

从我国就业市场来看, 会计从业人员众多, 但高层次会计人才却较为稀缺, 这说明高等教育对会计人才的培养方式与企业对人才的需求存在结构性矛盾。为缓和这种矛盾, 培养更多的高级人才供社会需要, 国务院学位办2003年设立21家会计专业硕士培养单位, 培养专业化的会计硕士, 2009年继续扩大招收全日制会计专业硕士。十几年来, 我国会计专业硕士教育从设立、发展到成熟, 招生人数迅速增加, 会计专业硕士教育已成为为国家培养高端会计人才的重要平台, 为我国经济发展做出了显著的贡献。推荐阅读>>【会计学硕士论文】高职会计专业就业问题及对策

当前, 我国境内的大型企事业单位、事务所、跨国公司等对会计人才的知识结构、实践能力和创新意识有了更高的要求。会计人员不仅要熟悉专业知识, 更应该及时了解科技对于会计的变革, 掌握先进的会计信息化技术, 学习国际化准则, 具备国际视角。但目前我国高校培养的会计专业型硕士与学术型硕士同质化严重, 专业化特点不突出, 学生实践能力培养不充分。因此, 我们必须探索出适合会计硕士专业学位培养的新模式, 培养具备创新能力和实践技能的高级会计人才, 促进当前的会计专业硕士教育的健康发展。

2 MPAcc教育存在的问题

2.1 培养方案缺乏个性化

各高校对于MPAcc培养目标与培养方案的叙述基本一致, 缺乏高校自身的教学特色及个性化理念。一些培养院校在课程设置、培养方向选择等方面更多的是照抄有丰富经验的高校, 欠缺对自身师资力量、学生及教学资源的考虑, 导致培养效果大打折扣。此外, 部分高校教学理念落后, 平时只注重如何提升学生的专业知识, 而忽略了对学生实践能力的培养。

2.2 生源质量和师资力量较差

2.2.1 生源质量较差

在2009年之前, 学校对招生对象的要求是必须是本科学历, 并且拥有两年或者两年以上的从事会计及相关领域工作的实践经验。然而, 从2009年开始, 高校开始放低对招生对象的要求, 不限专业不限学历的招收会计专业硕士。这一做法确实有利于扩大学校的生源, 但是却未必有利于实现高层次、应用型复合人才的培养目标。部分跨专业学生在过去的学习阶段未曾接触管理类或经济类知识, 他们基础知识薄弱, 培养难度系数高, 对于专业课的学习有一定的困难, 这些使得跨考的学生很大程度上不符合会计专硕的培养要求。

2.2.2 师资队伍不健全

会计硕士培养的成功离不开优质的师资力量, 因此, 高校必须坚持引进和培养并重, 加强优秀师资队伍的建设, 培养一支数量充足、结构合理、理念超前的教师团队。但大多数学校的教师在数量上都无法满足教学需要, 甚至于需要求助外校教师加以援助。同时, 高校教师几乎都在院校教学多年, 长期从事理论教学, 对财务管理和会计实务方面的实践工作接触较少, 过于重理论研究而缺乏会计实践经验。而由于学校管理体制的规定, 许多经验丰富的实务型专家不能进入高校兼任会计硕士导师。受到工作和体制的限制, 这些具有实践经验的专家虽然可以受聘为校外导师, 但基本不能参与到教学过程中, 并且学校也难以对他们做到有效的约束。对于大多数高校来说, 双导师的培养模式无法发挥真正的作用。

2.3 课程设置不合理

合理的课程安排是实现会计硕士培养目标的基本途径和手段。根据培养方案要求, 会计专硕的课程体系包括必修课和选修课, 这些课程与学术型研究生课程相似, 基本上都仿制于会计学术型研究生的课程体系, 不能体现会计专硕的培养特点, 虽然增加了案例讨论的环节, 但也属于纸上谈兵。实践课程对学生实践能力、沟通能力及后期的实习能力等的培养起着至关重要的作用。然而现有的课程中实践课程所占的比重微乎其微, 大多数学校不具备模拟实训的条件, 甚至不能对财务系统的运作加以训练, 导致在校的硕士生实践性严重不足, 这在一定程度上就会影响会计专业硕士的培养质量。

全球化的发展要求高级会计人员必须掌握外语且熟悉国际会计准则。虽然各大院校都在强调国际化教育的重要性, 但对专业英语、国际准则等的重视度依旧不够。英语作为基础性课程, 虽然走进了每个高校的课堂, 但是对于专业性英语, 院校并没有着重强调。大多数高校都没有开设国际准则课程, 只能由学生课后自主学习。且部门高校出国交流机会稀缺, 也无法引进更多的外教进入学校教学, 导致国际化教育并不能全面实现。

2.4 学生实践经验不足

实践经验是提高会计专业硕士操作能力和综合素质的必然要求, 然而在多数院校的培养方案中, 实践环节依然存在比重低、实践期短的情况, 导致学校培养出来的会计专业硕士与企事业单位需求的应用型人才不吻合, 致使会计专业硕士在社会上缺乏竞争力, 就业压力加大。

高校虽然意识到实践对会计专业硕士的重要性, 但由于高校的非营利性, 其没有足够资金去建设实践基地供学生实习, 因此实习基地基本由是企业或者事务所提供。一般情况下, 院校与实习基地对研究生的实习时间没有硬性规定, 对MPAcc实习工作记录也疏于监管。

其次, 学生实习时间过短, 简短的实习期很难给企业带来实际的收益, 而企业还需要投入较多的人力物力去配合学校的相关规定, 致使企业缺乏积极参与学校的培养方案, 而且学生很难在短时间将理论知识应用到实践工作当中, 使培养效果与培养目标偏离。

学校没有足够资金为学生建设实践的场所, 企业又缺乏利益的驱动为会计专业硕士的实习提供帮助, 这些原因导致了会计专业硕士实践经验远远不足, 学生只能了解企业生产经营环境, 接触不到财务核心工作, 实践技能得不到真正的锻炼, 导致他们在社会上很难立足。

3 MPAcc培养模式构建及实施路径

3.1 突出院校特色

随着各高校对会计专硕的理解加深, 对会计人才的培养模式也正走向特色化发展之路, 这也是适应全国经济社会发展对个性化高级应用型人才需求的必然选择。会计专业硕士的培养可以结合高校的优势学科及相关行业的地位, 攻克重点领域, 形成向心力, 既能创造高校发展的强大推动力, 也能保证会计学科在行业领域中的领先地位。

3.2 加强师资队伍的建设

首先, 积极落实“双导师制度”并发挥双导师的指导作用。目前高校中同时拥有理论基础和实践经验的高级教师并不多, 所以学校应更加重视双导师模式的培养方案。在校内选择专业知识扎实、具有较强的科研能力的教授担任校内导师, 加强对学生专业知识水平的管理提升, 同时聘请具有良好的会计实践经验和社会资源优势的企业、事务所会计人才作为校外导师, 为学生提供实践指导。同时要加强对校内外导师的培养, 可以将校内外导师交换工作环境, 使校内导师能够接触更多的实践岗位, 校外导师能把握最新的理论知识体系。校内导师和校外导师在理论和实践上相互配合, 共同为学生提供指导, 确保研究生培养将理论知识、专业技能与实践操作密切结合, 提高学生的社会职业素养和实践能力。

其次, 明确校内外导师的职责。在校期间, 校内导师对学生的知识体系进行考核, 在学习理论过程中, 任课教师带领学生建立案例讨论组, 进行案例研究与开发, 充分把握利用案例大赛等相关平台, 让学们在相互讨论和合作中加深对专业知识的理解。校外导师对学生的实践工作进行考核, 加强对学生实践过程的监督, 优化对学生实习的考核方式。校内外导师要经常沟通完善研究生的培养方案。

另外, 高校可以建立双导师评价系统, 由学生对导师进行评价。对于考评优秀的校内外导师要给予必要的奖励, 充分调动双导师的教学积极性和热情, 让导师的优势最大限度地发挥出来, 增加被培养学生的应用能力和创新能力。

3.3 建立科学的课程设置

完善课程设置, 提高会计专业硕士创新能力。课程设置要专业性和综合性并重, 强调职业素养, 注重对学生数理思维的培养, 要经常举办实务专题讲座, 邀请国内外知名专家讲述行业内的新闻大事, 紧跟时代的脉搏, 提高学生对于行业的新认知。高校也应及时确立国际化的教育理念, 提高学生适应高科技和经济全球化新环境的能力。开展英文教学, 促进高校会计学课程教学与国际接轨。

表1 职业知识与相关课程

在授课中, 教师应减少大型理论化课程, 增加实践课、选修课比例。将基础理论、典型案例与学科前沿知识相结合, 重点培养学生解决复杂的会计业务问题的能力。要求教师在教学上必须以现实的企业会计业务为主要讲解内容, 特别是涉及到上市公司并购、合并、重组等复杂的会计业务。案例教学可以采用学生为主, 让学生课前准备、查找相关资料等, 通过小组讨论、模拟训练的方式对实际业务进行模拟核算。课堂由学生主导, 通过不同小组对相同案例的不同讲解, 教师最后进行总结, 可以发现学生之间的思维差异, 在差异中寻求更佳的解决方式, 有助于开拓学生的视野, 丰富他们的思维。

3.4 通过校企合作搭建研究生实践基地

在培养应用型、高层次会计专业硕士的过程中, 仅靠高校的案例教学是不够的。只有把从学校里学到的理论知识应用于实际的会计实务操作中去, 才能领会会计工作的要领, 在实践中更深刻地理解理论知识。因此, 进入企业进行现场实习是会计教育中非常重要的一部分, 这对学生未来进入企业工作非常有利。所以, 为了让学生真正了解并掌握会计具体工作, 可以建立校外实习机制, 在理论课程学习结束之后, 让学生去企业实习, 真正融合到企业的财务工作中去。

篇3

目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。

毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。

二、会计论文作用和特点

（一）会计论文的作用

1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。

2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。

3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。

（二）会计论文的特点

1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：

会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；

篇4

还

探索阶段，但在实际应用

己逐步

出其价值。近年来，我国物流行业发展迅速，截止2010年底，剔除ST、SST类，沪深两市共有37家物流类上市公司。

物流在我国经济发展中

地位的确立，物流上市公司的财务绩效已

多个利益

者所

的焦点。因此，

的目的

在

两个

：一是探索如何构建更客观、更科学的财务绩效评价模型；二是

物流行业，

构建的财务绩效评价模型对其

实证浅析【会计论文】，从而为投资者行使投资决策权和企业内部信息需求者提升和保持其核心竞争力，

其战略

科学

。

二、研究设计

（一）样本选取

以我国沪深两市物流类上市公司财务绩效为研究

，

研究的

，剔除了ST、SST上市公司，选出的样本为37家。

（二）指标选取

财务绩效多维浅析【会计论文】的特点，

以主因子浅析【会计论文】为主的统计浅析【会计论文】策略会计专业论文，

前人研究，从

财务绩效的效益指标、营运能力指标、投资者获利能力、偿债能力指标等

，

全面性、代表性、数据易

性等原则设计与选取具有代表性的9个指标构成财务绩效指数评价体系（如表1所示），对我国物流行业上市公司财务绩效

浅析【会计论文】。

三、基于因子浅析【会计论文】法的物流行业上市公司财务绩效实证研究

（一）

因子浅析【会计论文】法构建财务绩效评价模型的理由 在

研究中，为了全面系统地浅析【会计论文】

【会计论文】，都可能完整地搜集信息，对每个观测

测量

变量（或指标），

自然希望用较少的新变量来代替原来较多的旧变量，而这些新变量应尽可能

旧变量的信息。因子浅析【会计论文】正是

这一要求的处理多变量

【会计论文】的策略会计专业论文。

因子浅析【会计论文】的特点为：

，因子变量的数量远少于原有的指标变量的数量，对因子变量的浅析【会计论文】

减少浅析【会计论文】

计算工作量；

，因子变量

论文格式范文对原有变量的取舍，

原始变量的信息

重新组构，它

原有变量大

的信息；

，因子变量之间不

线性

的关系，对变量的浅析【会计论文】比较方便；

，因子变量具有命名解释性，即该变量是对某些原始变量信息的综合和

。

财务绩效的指标

，这些指标

评析财务绩效的原始变量，全部用来评价财务绩效显得指标过多，既

能也无必要，

选取指标过少，正像国内有些

单指标评价财务绩效的策略会计专业论文一样，显得片面，对财务绩效的评价也缺乏准确性，最好的办法是尽量选取一定数量的能较全面

财务绩效的指标，并对这些原始变量

重新组构、归类，用较少的相对综合的新指标代替所选的

指标，并纳入到模型中去，构造财务绩效评价模型。

由因子浅析【会计论文】法的上述特点

，因子浅析【会计论文】法正好

上述建模的思路，且因子浅析【会计论文】法对综合后的指标（即因子）还具有命名解释性，这就为

该综合模型

财务绩效浅析【会计论文】

了便利。

（二）数据处理与模型建构

、整理各样本公司财务绩效评价9个

浅析【会计论文】指标2010年的相应数据值（因篇幅限制，不列出

指标原始数据），并

数学策略会计专业论文

标准化处理，然后建立

系数据矩阵R并

其特点【会计论文范文】向量。

统计软件SPSS16.0

浅析【会计论文】，

R的特点【会计论文范文】值和贡献率（如表2所示）。

表2，变量

系统矩阵共有四大特点【会计论文范文】根：2.833、2.030、1.507、1.069，这四个因子已经解释了原变量的标准化方差的83.212%，即用四个主因子代表原来9个原始指标评价物流行业上市公司财务绩效已有近85%的把握。为便于对各因子

合理的解释，

对初始因子载荷矩阵做方差最大正交旋转。主因子的经济意 义是由因子模型中权数

的

指标的综合意 义来确定的。本研究中主因子F1、F2、F3、F4

从财务效益、营运能力、投资者获利能力、偿债能力四个

来评价物流行业上市公司的财务绩效

论文格式范文。

主因子得分表达式

计算

37家样本公司四个主因子对各原始变量的得分即F1，F2，F3，F4。

四个因子的方差贡献率

线性加权求和，

物流行业上市公司的财务绩效

的综合评价模型，如下式所示：

F=（27.399F1+20.423F2+20.346F3+15.044F4）/83.212

从财务绩效评价模型

，财务效益因子的权重最大，

物流行业上市公司的财务效益

论文格式范文是影响公司财务绩效的最

会计论文范文因素。

（三）结果浅析【会计论文】

上面的评价模型，

样本公司2010年的数据

，可

物流行业37家上市公司2010年财务绩效

的综合得分及排序（见表3）。一般来说，分值越高，

该上市公司的财务绩效

越高；得分大于0，意味着该公司财务绩效

在全样本公司财务绩效平均

之上，反之则在全样本公司财务绩效平均

之下，

积极调整经营思路以推动会计论文范文企业财务绩效

的提升。

由计算结果可知，物流行业共有20家上市公司的财务绩效综合得分为正值，占样本公司总数的54%。从综合得分及排名看，海峡股份、申通地铁、山航B、中储股份、

国航这5家上市公司的财务绩效最好，排名

的海峡股份综合得分F为1.2439。国恒铁路、宁波海运、长航油运、长航凤凰、亚通股份这5家上市公司的财务绩效最差。排名

一位的亚通股份的综合得分F为-1.0756，与排名

名的海峡股份的F得分相比，

差距相差很大。同时，不难

，

海峡股份

了综合得分排名

的地位，但其偿债能力因子得分却为负数，该公司对偿债风险应

的

。亚通股份的四个主因子各得分均为负数，

该公司

一项优势，财务绩效很不尽人意，

全面改善。

四、

论文范文与倡议

（一）研究

论文范文

从财务绩效

入手，

已有研究，从

财务绩效的财务效益、营运能力、投资者获利能力、偿债能力等四个

，设计了九个财务指标构建综合财务绩效评价体系，并

此体系对2010年物流行业上市公司的财务绩效运用因子浅析【会计论文】模型

了浅析【会计论文】评价。总结

，

的实证研究

论文范文如下：

，

的2010年物流行业上市公司的财务数据，对物流行业上市公司2010年的财务绩效

实证研究的结果

：物流行业上市公司2010年有20家综合得分大于0，超过全部样本公司的半数。

，2010年物流行业上市公司财务绩效两级分化情况

。排在

名与

一名的公司综合得分相差甚大；即使财务绩效较好的公司，也极少有在四个主因子上得分全为正值，

物流行业上市公司在财务运作上或多或少都

一些

【会计论文】，

的财务绩效评价

了效益

、营运能力、投资者

能力、偿债能力等各

的内容评价，

计算的四个主因子得分

全面系统地剖析影响各样本公司

经营和发展的诸

因素，浅析【会计论文】公司在同行业

绩效

，全面

硕士论文公司的优势与

，推动会计论文范文公司适时调整经营对策会计毕业论文，以求得更好的发展

。

，物流行业上市公司财务绩效出现了一定的板块分化现象。仓储业、航空运输业、其他社会服务业、公路运输业及铁路运输业等行业的上市公司2010年的财务绩效较好；而公共设施服务业、水上运输业及商业经济与业，财务绩效则相对较差。

（二）物流行业上市公司财务绩效提升倡议

：

，提升物流行业上市公司的财务效益。从上面实证浅析【会计论文】

的综合评价模型可知，财务效益因子在综合评价模型中所占权重最大，在物流行业上市公司实证浅析【会计论文】中，该因子所

贡献为27.399%。实证浅析【会计论文】也已证明财务效益因子对财务绩效的影响最大。因此，要提高物流行业上市公司的财务绩效，

要

提升上市公司的财务效益

论文格式范文，良好的财务效益

论文格式范文是财务绩效的

。

，

物流行业上市公司财务绩效的全面发展。财务绩效是

多维的

，

物流行业上市公司仅仅

财务绩效某一

的发展，那么该上市公司只能在该因子上

高的得分，其

的综合得分不一定会

满意。

仅仅

财务绩效的某

，

不一定能

较好的财务绩效，

财务效益、营运能力、偿债能力和投资者获利能力四

的全面发展，才能

提高上市公司的财务绩效。如锦江投资，其财务效益因子得分为0.6066，位列第10名；营运能力因子得分为0.2467，排名第8位；偿债能力因子得分为0.3218，位列第7名；投资者获利能力得分为0.0489，排名第9位。

该公司做到了财务绩效的全面均衡发展，所以

以综合得分0.3478

了综合排名第七的名次。

，

政策，努力提高财务绩效。抓住

政策走向，有计划有

形成企业核心竞争能力，并倚靠技术创新，

产业结构调整。物流企业应适应产业结构调整的趋势，

对

产业的优惠扶持政策，不断调整自身产业结构、淘汰不适应市场经济的服务产品，不断开发出

市场潮流的服务产品，努力提高财务绩效。

文献：

［1］徐凤菊、邢南：《电力行业的企业绩效与财务战略实证研究》，《经济研究导刊》2010年第19期。

［2］钟凤英、庞佳：《财务与非财务相

的新型企业战略绩效评价系统构建浅析【会计论文】》，《商业经济》 2009年第2期。

［3］杨位留：《我国农业上市公司财务竞争力综合评价实证研究》，《科技与管理》2008年第5期。

［4］王晓露：《企业竞争力理论文献综述》，《理论探索》2007年第7期。

［

篇5

时光飞逝，四年的研宂生生涯即将结束，这段时间的校园生活充满了温暖和快乐。在这里我要感谢老师们的细心指导、家人们的倾力支持和同学们的热情使我度过了这段充实的大学岁月。

首先，我要感谢我的导师xx老师。老师为人谦和，平易近人，在我大学的学习生涯中x老师总是给我无微不至的照顾。我的论文也是在老师悉心指导下完成的。从论文选题到写作，x老师都给予了细心指导。在我初稿完成之后，又在百忙之中抽出空来对我的论文进行修改把关，给我提出很多建设性的指导意见，使我能顺利的完成论文。老师严谨的治学之风和对事业的孜孜追求将影响和激励我的一生，她对我的关心和教诲我更将永远铭记。借此机会，我谨向老师致以深深地谢意。

其次，我还要感谢xx、xx、xx、等大学授课老师，正是因为有了他们严格、无私、高质量的教导，我才能在这几年的学习过程中汲取专业知识和迅速提升能力，从而为论文的写作打下了扎实的理论基础；我还要感谢这两年多来与我一同学习与生活的会计xx级的大学同学们。衷心地感谢他们在学习上和生活中给予我的鼓励和帮助，愿友谊长青！

与此同时，我要感谢我的父母亲。是他们的付出使我能顺利完成硕士学业并获得浙江工商大学会计硕士的学位最后，我还想对在百忙之中评审这篇论文的各位专家教授表示诚挚的谢意！

会计专业毕业论文致谢词二：

时间如梭，转眼毕业在即。回想在大学求学的四年，心中充满无限感激和留恋之情。感谢母校为我们提供的良好学习环境，使我们能够在此专心学习，陶冶情操。谨向我的论文指导老师王副教授致以最诚挚的谢意！xx老师不仅在学业上言传身教，而且以其高尚的品格给我以情操上的熏陶。本文的写作更是直接得益于他的悉心指点，从论文的选题到体系的安排，从观点推敲到字句斟酌，无不凝聚着他的心血。滴水之恩，当以涌泉相报，师恩重于山，师恩难报。我只有在今后的学习、工作中，以锲而不舍的精神，努力做出点成绩，以博恩师一笑。

另外，我必须感谢我的父母。焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报。作为他们的孩子，我秉承了他们朴实、坚韧的性格，也因此我有足够的信心和能力战胜前进路上的艰难险阻；也因为他们的日夜辛劳，我才有机会如愿完成自己的大学学业，进而取得进一步发展的机会。

最后，我必须感谢我的朋友，正是因为他们在电脑技术上的无私指引，我才能得以顺利完成该论文。

会计专业毕业论文致谢词三：

篇6

发展实证会计，不但可以提高会计研究的科学性，为规范会计研究提供证据支持，还有利于完善会计理论体系，有利于加强国际学术交流。从根本上讲，可以更好地为我国的改革开放服务。本文的核心是希望初步回答如何推动我国实证会计的进一步发展。为此，讨论了影响实证会计发展的若干因素，当前限制实证会计发展的有关制度的完善，以及实证会计的运用技术与运用背景等。  

一、需要澄清的几个概念性问题  

作为实证会计的主要代表人，瓦茨和齐默尔曼(Watts and Zimmerman)将实证会计称为“以经济学为基础的经验性理论和方法”（瓦茨和齐默尔曼，1986）。葛家澍教授认为，“实证会计理论，确切地说是用经验——实证法为基础，以数学模型为工具所形成的一套新理论。其主要目的，在于解释和预测会计现象和会计实务”（葛家澍，中译本序，1999）。为了明确讨论对象，需要澄清：  

1．实证会计是一种理论、还是一种方法？  

众所周知，实证会计是规范会计的对称。如果它是一种理论，就应有自己的核心观点和比较固定的研究领域（就象会计目标理论、会计计量理论、收入实现理论等等）。显然，如果认定实证会计仅限于研究资本市场研究、会计选择研究等有限的领域，只会限制实证会计的发展。以瓦茨和齐默尔曼的名著《实证会计理论》(Positive Accounting Theory)来看，似乎实证会计是一种理论。这主要是由于在七、八十年代，实证会计的研究对象与研究结论大大不同于以往，而且相对比较集中。其实，不同的方法既可用于建立新理论，也可用于反思旧理论。现在的实证会计论题有很多都可以用规范的方法来研究，规范性论题也有很多可以用实证的方法来研究。因此，实证会计是一种以实证方法进行研究所得到的理论。实证会计与规范会计的根本区别在于，研究者所提出的命题是否可以运用实证方法进行研究，即研究对象是否可以通过足够大的样本进行随机性的观察。过去不能实证的将来或许能，实证会计的运用并不局限于既有的领域。  

明确实证会计是一种研究方法，并未降低其地位，相反将会有利于它的发展。在一些以会计理论体系为题的专著中，实证会计理论并未当成研究方法来论述，而被列为与其他会计理论并列的一部分（并且往往是最后一部分）。在研究生教学中也存在同样问题。这固然与实证会计的发展程度——尚未涉及会计理论的大多数领域有关，但是，如果认可实证会计是一种研究方法，就应当在详细展开研究之前予以讨论。我国著名会计学家、博士生导师吴水澎教授在其《财务会计基本理论研究》一书中，所构建的会计理论体系就是以方法论为最高层次的。明确实证会计是一种研究方法，还有助于理解为什么实证会计在中国的发展会与资本市场的发展具有如此紧密的关系。关键在于后者决定了会计命题的可实证性。  

2．实证会计(Positive Accounting)和经验会计(Empirical Accounting)是什么关系？  

一种观点认为狭义的实证会计可作为经验会计的一个分支（张为国和徐宗宇，1997；蔡春和邹宏，1999）。第二种观点认为，1968年由鲍尔和布朗(Ball & Brown)发起的研究称为Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齐默尔曼发起的称为Positive Accounting，二者合称实证会计（刘峰，2000）。据此，实证会计大于经验会计。区分二者的目的是为了给实证（经验）会计划分阶段。我们认为，“经验会计”一词在中国用得很少。为简便起见，即使只用“实证会计”，也完全可以区分其发展阶段。  

3．实证会计是否仅限于采用假设检验方法？  

从目前国内的实证会计成果来看，所采用的方法绝大多数是假设检验。但是，这并不是实证会计的唯一方法。其一，假设检验是推断统计的主要方法，而描述性统计也可用于实证会计。其二，实证会计的数据来源可以是上市公司的财务报告，也可以是其他。如，调查问卷、模拟实验、直接观察等。从根本上讲，实证会计的特点是以观察到的经验事实为立论依据，但并不表示唯数学工具独尊。  

二、我国实证会计发展的影响因素  

很多学者曾经对实证会计发展的可能性和必要性进行过概括。这些讨论多注重国外实证会计的发展。以下所述则侧重于我国的现实。  

1．相关学科的发展  

在理论基础上，早期实证会计的发展受到有效市场假说（EMH）和资本资产定价模型（CAPM）的影响。八十年代以来的实证会计则与企业理论、契约理论、管制理论等关系密切。此外，作为计算方法，数理统计的发展大大早于实证会计，也早于实证经济理论。这提示我们，从事实证会计研究必须首先了解相关学科。如果不满足于“旧方法+新数据”式的研究，要有所创新，则需要在相关学科领域有较高的造诣，甚至突破。  

将会计理论与经济理论相比，可以发现一种现象。在中国和美国，会计理论中实证之风的兴起都晚于经济理论。通过简单的统计可知，我国《经济研究》近年刊载的实证论文（不限于会计领域）的比重多于《会计研究》。《经济研究》上发表的财务与会计方面的论文数，近三、四年明显多于以往，其主要原因就在于这些论文采用了实证分析方法。实证会计有无可能摆脱从属于、跟随于其他学科的阴影？（如，对于有效市场假说的检验，在经济学界、金融学界以至管理学界都有人研究。尽管没有引起该论题的学科属性之争，但这种研究容易重复，不利于会计的发展。）换言之，是否存在以会计理论为基础的实证会计？这些问题值得我们深思。当前我国会计理论界在盈余管理上的浓厚兴趣也许与此有关。亟待会计学界研究的论题应该更多的是本学科的问题。如，关于盈利预测、会计准则、财务报告等问题的研究。  

2．信息处理技术与数据库业务的发展  

这两者都与计算机紧密相关，可归为一类。信息处理技术主要是指原始数据的整理加工，尤其是各种复杂的计算。国内常用的软件有TSP、Excel、SPSS等。各种软件各有优劣。TSP是基于DOS的小软件，略嫌陈旧；Excel是最流行的办公软件之一，容易找到；SPSS功能强大，专业性强。  

数据库业务是提供研究所需的原始数据。从笔者所看到的实证成果来看，多数研究者是从证券报刊上收集原始数据，可以想象其工作量之大、成本之高。少数有条件的研究者已开始运用电子版的数据，真可谓“羡煞旁人”。 如果有类似国外标准普尔（Standard-Poor）、穆迪公司（Moody）等的咨询机构专门从事信息服务，有Compustat Tape和Datastream International那样详细的数据可供研究之用，相信一定能推动实证会计的发展。  

最近，证监会《关于上市公司2000年年度报告披露工作有关问题的通知》，要求年度报告全文登载于中国证监会指定的网站上(sse.com.cn和cninfo.com.cn），年报摘要刊登在指定报纸上。上市公司可以在自己的网站或网页上披露年度报告，但披露时间不得早于指定网站。这一要求对于研究人员的数据收集将产生重大影响。此外，有关网站经常一些经初步整理的关于证券市场和上市公司的数据，值得实证会计研究人员关注。  

3．传统理论的危机  

按照库恩的科学范式革命理论，新的理论范式是在旧范式发生危机之后诞生的。所谓理论危机，是指理论的供求关系失衡，尤其是供给短缺，包括总量短缺和结构短缺。六十年代前后，美国的规范会计理论在指导会计准则的制定上出现了危机，于是有了Ball和Brown（1968）、Beaver（1970）开创性的实证研究。我国是否存在会计理论危机？对于面临发展和体制转型双重任务的中国经济，对理论的需求无疑是巨大的。在理论的供给方面，如果仅从的数量来讲，我国会计理论何其繁荣。但是，其中的泡沫现象实在太多。从形式上看，包括重复研究、抄袭、一稿多投等。从内容上看，有纠缠于概念、原则而无实质意义的“论文”，也有“新瓶装旧酒”式的“创新”，还有草率提出新概念、新理论的“弥补空白”③。如何改变作为社会现象存在的学术泡沫，已不是本文主题所在。但透过这种现象，可以看到理论危机至少潜在地存在。近年，我们不时可以听到会计理论滞后于改革实践的批评声，也是理论危机的一个佐证。我们相信，早日粉碎学术泡沫，将理论危机明朗化，将有利于学术的真正进步。  

按照经济学理论，一部分人由于预期到制度变迁的收益可能大于其负担的成本，就可能发起变迁，成为制度变迁的第一行动集团（Primary Action Group）。我国会计理论范式变革的发起者是上海财经大学、厦门大学、清华大学等几所高校的会计研究者。他们的收益——更高的学术地位是非常明显的。一批有远见的研究者正在努力成为第二行动集团（Secondary Action Group）。  

4．资本市场的发展  

国外资本市场的发展远早于实证会计。而我国两者几乎是同步发展的。其原因是，资本市场是实证会计发展的必要条件之一，但不是充分条件。如果说国外最迟形成的必要条件是计算机技术，而我国则是资本市场。  

实证会计与资本市场的关系可概括为：资本市场的会计规范需要会计理论的指导，资本市场的发展也为实证会计研究创造了条件（张为国和徐宗宇，1997）。在前一方面，一个典型的例子是，会计研究中“10%现象”④的发现对于证监会改变上市公司配股条件具有明显影响。后一方面，主要表现在实证研究所需的原始数据上。我国理论研究人员直接与实务界接触的机会不多，而各种统计年鉴上可找到的数据大都属于宏观性的。因此，资本市场上公开披露的信息对于我国会计理论的发展具有相当突出的影响，较之国外不可同日而语。  

5．借鉴国际惯例  

八十年代末期，中国会计界兴起了一片“向国际惯例靠拢”的强烈呼声，但当时实证会计发育的土壤尚未具备。近年来，随着中外会计学术交流的增加，研究范式的转变逐步得到中国会计理论界的认同。其主要表现有：（1）一些理论精英为了在国外学术期刊上发表成果，不得不应用国外流行的研究范式——实证研究；（2）作为我国会计期刊中的权威，中国会计学会主办的《会计研究》转变了办刊宗旨，日益推崇实证会计，无疑对会计研究的发展起到了导向作用。（3）在一些国际性的学术研讨会上，外国学者带来的成果多属实证性的，为我们进一步打开了眼界。（4）香港的部分会计学者先后受到大陆传统的规范式理论训练和西方的实证理论熏陶，他们曾对大陆的会计理论提出过善意的批评。这种批评很有说服力。同时也应看到，中外交流毕竟限于少数人，来自国际惯例的推动不足以使实证会计在理论界普及起来。  

综上所述，我国从事实证会计研究的必要条件已经基本具备。如果有足够的动力和正确的方法，研究者就可以深入了解相关学科和学习计算机应用技术，不辞劳苦地收集数据，针对规范资本市场的需要，从事实证会计研究。但是，问题在于，事物的发展不仅仅需要具备必要条件。  

三、推动实证会计发展：有关制度的完善  

如何推动实证会计在中国的进一步发展？陆正飞博士认为，导致我国财务（与会计）研究基本限于规范研究的主要原因，一是研究动力的缺乏，二是研究条件的缺乏。研究动力是指现实对理论的需求和研究者的利益驱动。研究条件包括掌握实证方法的研究者和研究所需的数据资料（陆正飞，2000）。笔者认为，推动实证会计发展的具体因素可以分为两个方面。一是作为外部环境存在的有关制度，它解决的是研究主体的培育问题，或者说有没有人愿意从事实证研究；二是实证会计本身的运用技术问题，可以从现有的局限着手分析，它解决的是愿意从事实证会计研究的人能够正确地从事研究。  

由于实证会计的相对研究成本远高于规范研究，而收益却没有明显差距，理性的研究者出于成本效益的分析，当然会选择不搞实证研究⑤。这样，要推动实证会计的发展，就必须从制度安排入手，尤其是完善有关的激励机制，降低研究者从事实证研究所负担的成本，提高实证研究的收益。  

1．研究生培养制度  

如果说实证会计在中国早期的发展主要得力于以博士生为代表的理论精英，那么，其进一步发展应当致力于更高的普及率，从而有赖于包括硕士生在内的研究生培养制度的完善。  

一是研究生导师的选任制。博士生在报考之前，往往先与导师有所联系，而很多高校中，硕士生的导师还采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解实证会计，也可能投师无门而望“实”兴叹。推行硕士生与导师之间的双向选择制度，有利于激励二者同时提高自身水平。目前，一些硕士生导师只要有了资格，就不再深入进行学术研究，把学术研究当成导师资格的“敲门砖”。这种“终身资格制”导致一种惰性。如果推行“双选制”，可以对此有所限制，而且有利于降低实证研究人员的入门成本。  

二是研究生毕业论文写作与答辩制度。绝大多数高校都要求研究生毕业论文要达到一定字数。其隐含的假设是，字数反映了研究水平。这显然不够合理。东拼西凑的十万字还不如踏踏实实的一万字。从研究成本来看，后者也可能高于前者。实证会计的论题通常较小，未必能“凑足”字数。这也使研究生们无法以实证会计的论题写作毕业论文。在国外，就算是“根据农贸市场的价格来对种族歧视的存在与否进行实证研究”的文章，也可以通过博士论文答辩，我们的研究生却热衷于创立“新体系”。 必须改变这种状况，打破规范研究一统天下的格局，提高实证研究的地位和收益。  

2．教师职称评审制度和科研奖励制度  

这两者都与论文质量评估制度有关。高校教师是最主要的理论研究人员。教师搞科研的动力（教师也是理性的经济人）主要是评职称和科研奖励。而目前职称评审和科研评奖的主要依据是论文数量，对论文质量的考虑仅限于字数、刊物等级。既然实证会计的研究成本高于规范研究，除非受“道德觉悟”水平或其他因素影响，谁都会选择不搞实证。要改变这种状况，前提是论文质量的合理评估。国外的经验是通过文献统计，以论文被引用的次数作为标准。我国目前还没有这样的作法。从会计理论界来看，中国会计学会理应担起重任。在课题申报、科研评奖等方面，应当逐步向实证研究倾斜。  

3．高校师资交流制度  

目前，许多高校师资来自本校培养的博士，难以避免“近亲繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、强者恒强”的格局，不利于百花齐放、百家争鸣。因此，应当学习西方的先进经验。如，本校毕业的博士生在若干年内不允许在本校从事教学科研；将一定比例的教师职位留给来自世界各地的访问学者和在读博士生等（张为国和徐宗宇，1997）。  

4．科研合作制度  

实证会计的研究成本较高，合作进行可以发挥“规模优势”，降低每个研究者负担的平均成本；可以利用合理分工、差异互补，缩短研究进程，提高科研质量；可以通过学术上的“传、帮、带”，促进学术群体的形成和壮大；还可以增强研究主题的系统性，避免受个人精力所限而“肢解”论题。因此，应大力提倡科研合作。  

5．刊物审稿制度  

有的刊物编审人员不了解实证会计，也就将实证成果拒于门外。有的刊物在投稿须知中强调，能不用图表表示的尽量用文字表示。这显然不利于图文并茂的实证成果的发表。除了改变办刊观念外，应推行匿名审稿制。  

目前我国会计论文的主要发表园地一是各大学学报，二是各省（直辖市、自治区）附属于财政部门的会计学会分会所办刊物，三是有关研究机构主办的刊物。总体上看，存在市场（读者）定位不明确的倾向。与其过于讲究兼顾而结果什么也没顾着，不如专门为某种特殊读者群服务。比如，普及性的服务于实务界，研究性的服务于学术界。  

6．产研联系制度  

职称评审、课题申报、成果评奖、获取稿酬都是科研活动的收益。这些收益多属间接性的、不确定的。而从事研究时所发生的成本则是直接的、现实的，而且往往要由研究者本人负担。国外实证会计之所以十分流行，数据收集成本低固然是原因之一，稿酬丰厚也是一部分原因，但可能更重要的是他们的研究成本大多转嫁给了实务界——由公司提供经费、研究公司关注的问题。如，对某项会计准则持赞成或否定态度的公司希望获得理论上的“依据”，把利益之争掩藏起来，当然愿意慷慨解囊。尽管这种研究方式很可能有先入为主之弊，但如果参与其中的企业和研究人员足够多，也可以达成某种均衡。因此，应当鼓励理论研究者和实务工作者联系起来，共同推动实证会计的发展。  

四、推动实证会计发展：现有局限的改进  

篇7

笔者认为,在实证研究这一方法被引进中国将近10年的今天再讨论这个问题,已经不能仅停留在方法的介绍或规范和实证两种研究范式孰优孰劣的比较评判层次上,而应当将学术研究中,中国会计学者在方法应用上存在的问题揭示出来,并总结消化、吸收西方会计研究中的先进方法。正因为如此,笔者总结了中国学者应用实证方法撰写会计学术论文时存在的问题,同时,针对性地提出了不同的观点和看法。笔者希望借助评论同行文章这种特殊的方式,为在会计学术研究中建立并形成良好的学术批评风气尽一点绵薄之力。

一、价值判断和事实判断

在中国接受实证会计研究方法近10年的过程中,学术研究的方法论的争论可谓层出不穷。种新的学术范式之所以能够得以诞生并进而得到长足的发展,其原因需要认真予以分析和总结。笔者以为,搞清楚包括经济学、会计学在内的社会科学研究中的价值判断和事实判断的关系,是展开讨论的基础。价值判断是对某种特定事实内容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“坏”、“好些”或“坏些”等的评价和预言。在日常生活中,特别是在政治、法律、道德的观念中,价值判断占有重要的地位,它是表达政治要求、决定合法与非法、罪与非罪、道德高尚还是低下等不可缺少的语言工具,也是进行行为选择和政治选择的前提。但是,在作为经验科学的经济学研究中,占重要地位的首先是事实判断,而不是价值判断。从认识逻辑来看,价值判断仅仅是一种根据特定的价值标准作出的判断性评价和立场取向。它既不能排除别人对相同的事实持相反的立场,也不能提供可由其他主体进行事后检验的有关事实和信息,因而不具有科学预言能力。相反,事实判断则包括了可由各个主体进行事后检验的有关事实和论断,即事实是怎么回事,它已经怎样或将来会如何,因而能够在经验上被证实或证伪。不仅如此,价值判断也不能从事实判断中推导出来,即事实在逻辑上并不包含它的评价。强调事实判断在包括经济学、会计学等在内的社会科学中的重要地位和作用,并不意味着在理论研究的整个活动和过程的所有方面都不应有价值判断。一般来说,在研究对象的选择、认识目标的确定、研究方法和分析结果的选择等领域和方面,需要进行价值判断。因为每个研究者既可以根据个人的兴趣和爱好选题,也可以根据政治、道德和信仰选择实际迫切需要解决的问题。此时没有价值判断是不可想象的。比如说,当前中国会计实务中会计信息失真现象泛滥,作为会计学界的研究者,展开对这个问题的研究和讨论既有理论上的价值,又有现实的意义,同样也符合社会大众对消除这种现象的情绪需要。但是,在学术理论研究的内容领域,也就是在认识过程和理论形成过程之中,却不允许价值判断插足。如果在内容领域借助于价值判断,就会使认识过程从一开始就引入“信仰”问题,这只会使认识过程扭曲,得不出科学的结论。再以当前中国会计信息失真现象为例,如果从一开始就建立了会计造假是由于会计人员的法制观念薄弱,或是由于传统的会计制度已经无法适应建设市场经济的改革需要的所谓“先验信仰”,那么,按照如此的基础作出的分析必然会在结论上发生偏差。另外,有人强调科学家的价值观和历史观,指出一些伟大的学者都有着鲜明的价值观和强烈的历史责任,但没有说明这样的价值观和历史责任在他们的科学生涯中究竟起了什么作用。仔细加以考察,这样的价值观和历史观对他们选择科学课题、坚持科学信仰和从事艰辛的科学探索起了重要的作用,而对其科学认识和理论创造过程本身则起不了什么积极作用。他们正是在抛开了价值判断而专注事实判断的情况下,才有了科学的创造。因此,在一些社会学科的研究中,在获取信息和认识客观事物内在联系的范围内,保持价值自由前提,避免进行价值判断是必要的。从方法论的角度分析,规范研究是根据“应该如何”提出命题,而实证研究则以“是怎样的”来提出命题,这两种命题提出方式上的差异,决定了实证研究从一开始就是以价值自由为前提的。作为经验科学的会计学研究,以价值自由为前提能够保证采用实证方法所作的理论探索是一种以事实判断为基础的研究活动。虽然,研究者在具体从事研究工作的过程中以及结论的形成上,会犯下方法上的错误和产生各种逻辑上的漏洞,但这些问题并非是由于实证方法本身产生的,而是属于方法运用不得当造成的。理论研究中,以价值自由为前提的实证研究方法,是知识累积的重要手段,也正因如此,实证研究才能成为许多社会学科进行学术理论探索的主流方法,才能经受得住时间的考验并得到学术研究人员的广泛认可和接受。

二、理论实证和经验实证

在规范研究还是实证研究的论争中,引起认识混乱的原因恰恰是对实证研究方法本身了解的不够深入、认识的不够清晰。实证分析可以分为理论实证(或逻辑实证、分析性实证)或经验实证(empirical)两个相互联系而又可以独立进行的部分和阶段。前者的任务在于提供一个概括的体系或框架(framework),对现实关系究竟是怎样的问题,作出理论上和逻辑上的分析和解答;后者的目的在于对理论实证得出的结论和假说进行经验检验,以确定其真理和谬误所在,亦即证实或证伪。因此,进行实证分析,首先要建立理论模型,提出理论假设,进行抽象的深入的理论分析,然后在理论的指导下进行经验检验,证实或者证伪假说,得出带规律性的结论,亦即达到理论上的解释能力和预测价值。虽然理论实证和经验实证可以分别进行,但同时二者又是相互联系的。因为经验观察到的事物总是具体的,各种因素的影响和作用都包括在其中,只有进行抽象的理论分析,从理论上说明了每个因素的作用和相互关系,才能真正理解并把握事物的内在规律性。不仅如此,理论概念和理论范畴并不一定能够作为实证分析的指标和工具。因为,理论概念必须抽象掉许多次要因素,而经验研究所定义的指标及其据此获得的资料和数据往往是多种因素综合作用的结果。因此,在进行经验实证时,必须注意从理论概念向实证指标的过渡,实证指标的选择和设计必须尽量与理论概念相接近。这样,才能保证实证结论的严密性。

当前,不少中国会计学者进行的经验实证分析,都存在一个共性的问题,就是缺乏应有的理论指导和理论分析的框架,尤其是缺乏足够的微观经济学、金融理财学等会计的“基础学科”的理论分析框架和经过严谨理论研究之后得出的切合中国实际情况的理论。缺乏基础性理论框架,就变成了为实证而实证。尽管这类研究中,作者搜集了数据,构造数学模型并作了回归分析,但是由于缺乏理论指导,给人一种玩弄数字游戏的印象。因而,其结果的解释能力和预测价值就值得怀疑。对会计研究而言,由于缺乏经济学和财务学的理论框架和相应的经验实证的结果,造成了不少研究要么不加分析地把以美国为代表的西方国家的相关理论框架作为展开研究的基础性理论,要么简单地以“中国特色”为由,笼统含糊地将现实观察到的现象加以总结描述,即作为被检验的假说。如果说,在中国实证会计研究刚刚起步的时候,把西方学者用英语发表的实证研究论文的模型或分析框架拿过来,照着他们撰写实证论文的典型步骤和程式,加上中国的经验数据,做一遍练习题,是一种学术革命的先驱行为的话,那么,在经过了起步阶段的摸索之后的今天,再继续这种“照着例题做习题”的方式进行研究,就不得不说这是中国会计学术研究的悲哀了。

针对会计研究缺乏中国的理论经济学和金融财务学理论支持的问题,笔者建议,一方面,扩大“会计学研究的经济学视野”。应当看到,经过20年来的改革开放,中国的经济学研究取得了显著的进步和飞速的发展。从各种中国经济学理论成果中汲取丰富的养分,加以整理、总结,综合利用,可以提炼出具有相当解释能力的理论供会计学研究参考。另一方面,若没有现成的或比较现成的经济和财务理论,会计学者就必须立足自身,加紧研究,补上这一课。

最后需要澄清一个认识上的误区。许多学生,包括不少已有一定学术地位的专家学者,只要看到研究论文中没有数理统计的计量分析、数据采样,便会认为是规范研究。这实际上走入了一个“形式”误区。实证(positive)是和规范(normative)相对应的概念,两者从研究方法的命题选择上相互区别,但由于它们同时都可以进行归纳分析和演绎分析,所以在形式上,特别是在使用自然语言加以理论表述时,并没有明显的区别。另外补充一点,在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本来的含义是前者是指现值会计(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假设前提条件环境下的会计;后者是指现实世界中被各种原则、准则所约束,但同时又具有多种备选方案可供选择和管理(management)的会计。四、学术范式的国际化和本土化经济学也好,会计学也好,都是“西学”。在改革开放的初期,谁能先看到国外的研究成果或者谁先翻译国外的研究成果,谁就能在工作、学术研究上处于领先的地位。不管是否承认,当代学者,都以能用英文在国际一流学术刊物上为荣耀。既然将在国外刊物作为学术研究的激励之一,那么,作者就不得不遵守西方的学术规范、使用别人可以接受的表述方式,做到无论在自然语言还是理论概念甚至展开分析论证的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠拢。采用实证的方法进行学术理论研究,实际上也成为一个是否能够融入主流的问题。

所谓融入主流,概括地说,就是要接受、采纳和遵从主流的学术规范和学术传统。主要包括学术的自由主义精神、理性主义前提、经验主义内容和实证主义方法。融入主流,首先要在上述四个方面接受并且掌握这些思维习惯。同时应当充分地认识到,中国当代的经济改革过程,无论在实践中还是在理论上,都是充满巨大挑战的,很多问题是资本主义和社会主义的传统理论无法解释的,甚至是传统理论不曾提出的。这就给学者们提供了不可多得的机会,来记录这段无法重复的历史,发现并提出新的问题、形成新的概念并进行理论的创新。在这方面中国学者具有无法比拟的地域优势。融入主流不仅意味着要接受和采纳,而且主要是创新和发展。会计理论研究中,中国学者还做得不够。比如,美国FASB提出的财务会计概念框架是以“决策有用观”为前提的,这是由著名的特鲁布拉特报告经过广泛的实证调查后提出来的。中国如果要采纳或不采纳这一观念,同样也需要以中国的实际情况为前提。如果能够做一次中国的会计信息用户的研究,结论将会具有深远的意义。

科学是没有国界,也是没有国别的。自然科学是这样,社会科学同样也是这样。只有科学形成和发展的具体环境以及科学原理的具体应用是有国别特色的,受具体的历史、社会条件制约的,任何国家的科学家,包括社会科学家,对科学发展作出的贡献,都具有普遍的意义。因此,笔者不以为存在着东西方两种经济科学、会计学,也不相信在基础理论层次上会有什么“中国特色的会计学”。例如,当今中国会计学研究最大的问题就是“会计信息失真”。这个问题其实在国际上也具有相当的普遍性,但在中国表现得更为显著和突出。从事这一问题的研究,首先就不得不为“失真”找到或者说界定一个可供研究的概念,来衡量所谓的“失真”的程度。换言之,必须首先解决何为会计信息质量高或低的判断标准。如果连这个基础性的理论概念或标准都无法确定的话,进一步的有关“失真”的性质、原因、程度等一系列的问题就缺乏判断的基础,理论模型的建立就会存在相当的困难。那么经验研究所必需的变量的选取一定存在错误和偏差,又怎能希冀得出科学、正确的结论,又怎能找到减少“失真”的药方?

举这个例子,无非说明两点:(1)美国财务会计概念框架中用以衡量会计信息质量的相关性、可靠性概念,在研究“中国会计信息失真”问题时,为了保持所谓中国特色,为了给人以本土化的感觉,就要使用真实性概念,那么,是否“失真”问题一定就要使用真实性概念?如果觉得美国的概念和标准存在不足,就应该提出自己的理论主张与之争辩,但是,笔者至今还没有看到这方面有独到见解的学术主张,更没有看到逻辑严密的模型以及有充分证据的经验验证研究结果。关于“失真”的会计论文可谓汗牛充栋,但事实上许多研究者对这一问题都未真正地做到深入分析和高度抽象。判断会计信息质量高低的标准是会计基础理论问题,也是一个人类共同的学术课题,无所谓国界的区别,也是无法也无需本土化的。非要在基本范畴问题上强调所谓特色,只能是走入误区。(2)当我们有朝一日对判断会计信息质量高低的标准取得相当的共识后,就必须坚持把眼光聚焦在中国这块土壤上,对中国会计信息质量是高还是低、会计信息质量差的程度、引起的原因、解决的途径等问题。

从会计研究的发展史来看,学术界在最初的研究中积极参与规范研究,但是到了20世纪70年代后,逐渐转为实证研究模式,与规范研究分道扬镳,把带着技术开发性质的规范研究留给了实务界和规则制定机构⑤。笔者对上述“分工论”,即学术界主要采用实证会计研究方法进行理论研究,而实务界则主要采用规范研究的方法进行新的会计方法的开拓和对已有实务的规范,给予肯定。这种分工,既具有学理上的可行性和合理性,又有别国成功的实践经验。在学理上,既然说实证方法解决“是什么样的”这类问题,必然的就把会计系统作为一个自变量,放到了整个社会经济环境这个“大函数”、“大方程”当中,研究会计系统的变化怎样影响整个经济和社会环境的,或者反之,找到社会经济环境中是什么因素以何种方式影响会计系统的逻辑关系。正是由于实证研究方法,把传统的会计研究的范围扩大到了经济、文化、法律等整个社会。而传统的规范研究,则更为关注应该使用何种会计确认和计量方法、应该采用何种会计信息的呈报方式等会计系统内部的问题。对于解决会计实务问题,规范研究来得更为直接有效。所以,基于两种研究方法本身的特点,学术界更多地使用实证方法而实务界更多地使用规范方法是有内在必然性的。对于会计这样一门实践性和时效性都很强的应用经济类学科,实证研究和规范研究从来都是相互补充的研究方法。重实证、轻规范或者重规范、轻实证都是不正确的学术偏见。正如厦门大学教授曲晓辉所言:“实践证明,规范研究方法虽然存在一定的局限,但仍然不失为一种科学的研究方法,是进行科学研究不可或缺的手段。最近二三十年来,我们的规范会计研究并非太多而是太少,我国现存会计文献资料中的学术性成果的数量远远逊色于介绍、议论类的文字表述。”此外,就中国的现状来看,学术界仍然需要为政府进行政策性、决策性研究,为实务界的对策性研究提供人力资源和智力资源。值得予以重视的是,学者在身兼数职,既要撰写学术理论文章,研究基础理论问题,又要为政府出谋划策,还要在报刊杂志上撰写专栏文章为大众答疑解惑的时候,必须摆正角色的定位。

三、会计研究中的学术批评学术批评对于学术的进步和理论的发展是非常重要的,以至于无论怎么强调也不过分。它是学术研究和理论探索活动不可或缺的内容之一,是学者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通过学术批评可以逐步建立一套严格的学术规范,使学者们的行为和学术活动有章可循,有规则可依;二是可以对学术作品进行检验,开拓新的研究领域和探索方向;三是可以增进学者之间的友谊和交流,形成健康向上的学术氛围和研究环境。因此,严肃认真的学术批评是理论发展的巨大杠杆,也是繁荣学术的必由之路。反观会计学术界的学术批评现状,总感到意犹未尽。学术刊物上的商榷性文章和批评性评论罕见,但“广告式”、“推销式”的书评和文评则常常充斥于序言和文献介绍当中。其实,对学术理论作品的评论,可以存在不同的方法:可以是书面的,如撰写相关的评论文章在相同的刊物上发表;也可以是口头的,如在学术研讨会上对会议的交流文章做评论、向文章作者指出选题、数据、论证方法等方面的失误和遗漏所在;还有最常用的和最经济的方法是在学术机构的内部,主要集中在各大专院校的会计系,在教授、研究人员、博士后、博士研究生、硕士研究生中,定期或不定期地举办讨论会,针对同事、同学发表的、未发表的研究习作展开“毫不留情的”批评。

实证研究方法的应用和推广,离不开严肃、认真甚至是尖锐的学术批评,这是由实证研究方法自身的特性所决定的。正因为以事实判断为基础的实证研究方法,包括了可由各个主体进行事后检验的有关事实和论断,所以其研究的前提、路径和结论,对他人而言都是透明的、可以被重复执行的。因此,运用实证方法进行的研究,更具备了被同行专家“挑刺”的可能,进行学术批评也不会落入“一头钻入概念体系”的会计理论争鸣的老套子当中。但也许正因为会计实证研究需要具备更为广博而深厚的经济学、财务学理论功力,付出更多艰辛而扎实的学术劳动,所以目前还很少有“傻瓜”把别人已经完成的研究再重新做一遍的事例,也就无从产生向别人挑战的勇气

注释:

篇8

《中级财务会计学》重点课程建设的目的就是要体现教育教学改革的方向，引导教师创新。在内容体系方面，要处理好经典与现代的关系；在教学方法与教学手段方面，以先进的教学理念指导教学方法的改革；灵活运用多种教学方法，调动学生学习的积极性，促进学生学习能力的发展；协调传统教学手段和现代教育技术的应用，并做好与课程的整合；坚持理论教学与实践教学并重，重视在实践教学中培养学生的实践能力和创新能力。通过教材建设、教学方法与手段的改革建立起一套具有科学合理的教学大纲、系统配套的教材及参考资料、规范严格的考核制度和完备的教学文件档案的教学机制；建立起一支结构合理、素质良好、能运用先进教学设备及教学手段的高水平教师队伍。

二、课程建设的主要内容

（一）师资队伍

教师是教学、教改的主导。会计教育质量的高低很大程度上取决于如何在会计师资大量流失的情况下建立起一支结构合理、教师素质和水平高、能力强的教师队伍，这是重点建设课程的关键问题。这需要各方面努力营造一个宽松的环境，要保持师资队伍相对稳定，教师的知识要不断更新。会计教师的知识更新是学生接受先进教育内容的保证，也是重点课程建设有新意、有质量的保证。一般认为，会计知识更新的主要途径有：①攻读更高学位，系统深入理论学习；②参加国际国内会计交流；③参加会计实践；④阅读最新会计期刊等。为此，应制定严格的培训进修计划。《中级财务会计学》课程是会计学院主干专业课程，会计教研室讲授中级财务会计课程的教师有10多人，这些教师无论是业务水平，能力都非常强。会计学院有教授9人，副教授14人，博士7人，在读博士5人。从职称结构方面看，高级职称占48%，中级职称占52%。近3年来，承担的厅局级以上纵向科研课题35项，省部级9项，公开200多篇，获省部级奖1项，获各类学会奖8项。高级职称人均科研经费4.2万元，有自己独立编写的系列教材。

（二）教学条件

1.教学设备。《中级财务会计学》课程教学拥有独立的手工实验室一个，该实验室可同时容纳100多个学生进行单项实验和综合模拟实验；有ERP实验中心及200多台计算机供学生进行综合模拟实验。

2.教材体系。本课程有会计学院院长许义生主编的教材，该教材自2002年开始投入使用后，已经多次修改完善，现在使用的是2005年6月的再版教材。该教材是我校会计系列教材之一，具有“内容全新”“知识面广”“信息量大”的特点，符合会计人才培养目标和教学大纲的要求。

（三）教学内容与方法

《中级财务会计学》属于应用学科,实践教学效果的好坏与教师的经验和能力密切相关。针对高校现有教师大多是从学校到学校，没有在企业工作过，存在理论脱离实际的状况，各高校应与会计职业界建立联系和交流机制。如在不影响教学的情况下，鼓励会计教师每年到企业、会计师事务所等兼职一段时间，让他们有机会接触、了解会计实践，积累实践经验，提高实务能力；邀请会计职业界的资深人士来学校讲学；组织有会计职业界与教育界参加的学术交流、研讨活动，提供相互学习的平台。

1.教学大纲。本课程按照会计培养目标的要求，曾经编写了比较科学、规范、合理的教学大纲，并已使用过几年。今年又对教学大纲进行了修订，新的教学大纲更加科学化，系统化，规范化。大纲以适应会计学专业为基础而修订，对基本理论，基本知识和基本技能的教学训练措施和要求等均做了详细的说明。

2.试题库。根据大纲和教材，建立了中级财务会计试题库系统，利用计算机管理，使试卷命题规范化、科学化，从而使严格规范的考核制度得到保障。

3.教学课件。制作教学演示课件（powerpoint）。制作完成中级财务会计学全部教学内容的教学课件（多媒体教学演示），已投入使用，该课件内容丰富全面，制作美观，为教学工作提供了一个便捷的平台，教学效果显著。

4.网络辅助课程。完成了《中级财务会计学》网络辅助课程教学系统的建立并在教学中运用，包括学生自测系统、讲义、重点内容提示、疑难解答、常见问题解答、会计案例，会计历史常识、会计论文的收录、会计资源利用及会计人生等。

5.案例建设。案例教学是课程教学改革的一个重要组成部分，已开发了一批有代表性的《中级财务会计学》系列案例。

（四）教学管理与教学效果

1.《中级财务会计学》课程建设预期达到的目标与成果：（1）测验和调查。教师可以开展在线的、自动评分的测验和调查。他们可以根据个人的、学院的或者外来的题库设计这样的测验。题目类型包括：公式计算、计算题、判断正误、单项选择、多项选择、填空、简答、论述、文件上传。测验题目可以一次性给出，或每次只显示一个，可以选择计时与否，允许多次回答。（2）教师根据学生提交作业的形式建立作业项目。教师可以跟踪学生的作业进度，从成绩簿下载整个班级的全部作业。他们可以给作业打分，并单独给每位学生提供在线反馈。（3）成绩簿中存储学生的成绩。教师可以在成绩簿中存储学生的成绩，通过Blackboard发放的测验分数会自动存储在成绩簿中。成绩簿支持客户化的成绩表、成绩加权、项目分析和多种成绩簿浏览方式。在教师许可的条件下，学生可以查看他们各自的成绩，但看不到别人的成绩。主要包括：两大区间，即教学区和学习区。在不同的区间又具体划分学习平台、交流平台、反馈系统和信息数据库。学习平台，具体包括：多媒体教学课件、学习指导、各章重点难点总结、教学计划、课时安排等；交流平台，具体包括：教师网上测试、网上答疑、网上批改作业、网上讨论、提交讨论稿和论文等；反馈系统，设立学生自由讨论区，学生可充分发表自己的想法和意见。同时，老师也会定期发表调查表，了解学生的需求和意见。本课程建设应建立学习指导资料库、教学参考资料库、会计法规资料库。

2.课程规范。该课程是会计学专业、财务管理学专业的主干专业课，学校实施了比较严格规范的教学管理制度。经常开展各种形式的教学研讨会，如采取集体备课、集中考试、流水阅卷的管理方式等等；建立教学改革方案、制定教学计划、教学日历、教案、试卷分析、备课、授课、批作业、答疑、听课等制度。

（五）优势与特色

我们将教学方法改革重点放在提高课堂教学的质量上、放在提高学生学习兴趣、培养其实际操作能力上。

1.培养学生学习兴趣，激发其学习热情。《中级财务会计学》课程是会计专业学生接触到的一门会计专业课程，应使学生建立起对会计专业的认同感，培养其学习兴趣，激发其学习热情。该门课程内容多，难度大，极易使学生丧失学习兴趣，引起一系列副作用。因此，应当提倡对学生采取鼓励态度，经常配合教学内容介绍国内外会计发展的新动态以激励学生。例如，在介绍会计职能时介绍国内外许多一流管理人才出身于财会专业，激励学生认同会计职业，树立为祖国现代化争当一流管理人才的人生目标。在教学中，还应向学生讲明《中级财务会计学》课程的学习规律，帮助学生树立学习信心，从而提高学习兴趣。

2.既传授知识，又传授学习方法。会计学是一门集理论、实践和技术于一身的综合性经济学科，其学习方法有别于其他课程，而正确的学习方法不但能使学生学习能力大大提高，而且将使学生在今后的工作和学习中受益终生。学生不但应掌握会计学的学习方法，还应具有传授这种学习方法的能力。为此，我们不仅介绍会计学的基本理论、基本知识和基本技能，还将会计学习方法列为教学内容，在讲授中强调学习方法，培养学生熟练处理各种会计事项、课堂速记的能力，掌握图示法、列表法等等。也可安排两个学习小循环，加强实际操作能力培养。

3.提出会计理论教学和实践全仿真设想。在当今世界，经济在科技迅猛发展、知识不断更新的背景下，正以人们始料不及的速度日新月异地发展，一个严峻而不可回避的课题摆在会计教育面前――如何培养从容应对经济发展的高级会计人才。高校是培养人才的摇篮，会计教育的目标不是让学生在刚从事会计职业时便成为高级会计工作者，而应是使受教育者具备终生自我学习、自我发展和创新的理念。

本课程建设基于上述考虑，提出会计学院会计理论教学和实践全仿真设想：（1）将原来会计教学的模拟教学和实验转化为全仿真教学；（2）具有直观性和真实性，用声音、色彩、图象等多种形式，活跃教学气氛，让枯燥的会计数据生动形象；（3）使学生能掌握会计业务的每一个细节；（4）提高会计专业学生工作环境的适应性；（5）能极大地调动学生的学习积极性，使我学院的会计专业学生有良好的理论基础和实践基础，有较强的就业适应能力。

篇9

一、引言

公司是一系列契约的联结体，包含人力资本与非人力资本的特别契约。非人力资本权益的形成主要来源于实物资源和财务资源，而人力资本权益的形成则来源于人力资源。现实世界中，由于存在信息不对称，人力资本的契约也不可能是完备的，需要有增加信任的专门工具，从而降低因为信息不对称和契约不完备所带来的高额交易成本。人力资源会计对人力资源成本与价值进行计量和报告，正是成本效益比相对占优的一种信任工具，这也就是人力资源会计对社会不可或缺的价值之所在。在我国人力资源会计研究中，质疑和反对的声音一直没有间断。因此，基于公司管理、社会投资和宏观管理的现实需要，公司有必要通过人力资源会计，对人力资源进行合理的计量，真实反映公司价值，指导公司有效地进行生产经营。本文以2008年电子信息行业上市公司为决策单元，采用DEA数据包络分析法，比较传统会计及传统会计和人力资源会计相结合这两种不同核算方法的相对业绩评价结果。这为人力资源会计的运用价值提供了支持证据。

二、人力资源会计文献综述及理论与实践分析

（一）国外文献 人力资源会计（Human Resource Accounting，简称HRA）是在运用经济学、组织行为学理论基础上，与人力资源管理学相互结合和渗透所形成的一类专门会计学科。根据1973年美国人力资源会计委员会的定义，它是“把人的成本和价值作为组织的资源而进行计量和报告，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。”人力资源会计形成于60年代的美国，至今40多年的探索可以分为六个阶段：（1）基本概念产生阶段（1960年至1966年）。主要标志是对人力资源会计产生兴趣并从相关理论中衍生出人力资源会计的基本概念。美国密执安大学企业研究所赫曼森1964年发表的《人力资产会计》，是人力资源会计理论研究的起点。（2）人力资源成本和价值模型的学术研究阶段（1966年至1971年）。主要成果是对一系列有关人力资源会计的理论和方法进行了研究设计。（3）人力资源会计迅速发展阶段（1971年至1976年）。西欧、澳大利亚和日本进行了大量的人力资源会计研究，并在企业中进行人力资源会计的操作尝试。（4）理论与实际对人力资源会计淡化阶段（1976年至1980年）。因为相对容易的初级研究已完成，前期成果已总结完毕，更深一步的工作需要较高专家进行，研究成本高，效益很难测量，很少有企业继续支持这项试验。（5）人力资源会计的广泛应用发展阶段（1980年至2000年）。人力资源会计的研究复苏，日本、西欧、加拿大及美国许多大企业（如美国银行、美国金融机构、美国航天公司）开始应用人力资源会计的主要成果。（6）实证研究阶段（2000年至今）。主要研究人力资源会计的实施效果（如Geoffrey，2000； Yermack & Golden，2006；Shane，Kulp & Sedatole， 2009），管理及策略、绩效衡量-财务、绩效衡量-非财务、估价和审计和资本市场价值的文章大多采用实证研究方法。

（二）国内文献 人力资源会计研究始于 20世纪80年代初期，90年代开始进入研究高峰，取得了一些理论成果，如阎达五（1996）的“劳动者权益会计”、刘仲文（1997）的“生产者剩余为基础的人力资源价值会计核算体系”、张文贤（1999）的“人力资源会计制度设计”、徐国君（1994）的“行为会计学”、谭劲松（2001）的“智力资本会计”等。1999年中国会计学会在北京举行了“全国第一届人力资源会计理论与方法研讨会”，重在讨论人力资源会计的概念探讨、理论的引入和探讨，如人力资源会计的目标、对象、假设、职能和模式等。近年来，CNKI网站的学术论文反映了人力资源会计是作为我国会计学科理论界一个持续地具有学术热度的研究课题，备受关注。人力资源会计论文更加倾向于研究人力资源会计理论在各行各业中的实际运行模式，以及人力资源会计作为企业运行系统的组成部分所发挥的作用，如邓孙棠（2008）的人力资源会计计量方法、王秀丽等的（2005）会计核算、刘仲文（2006）的报告与披露，及吴泷（2005）的实际应用。“全国第二届人力资源会计理论与方法研讨会”的内容重在应用上，发生了理论到实践的转变。20世纪90年代末开始，随着工业经济向知识经济转变，我国人力资源会计开始进入企业试验。深圳华为公司展开了人力资源管理及人力资源会计的一个非常有益的尝试：设立了“知识资本”账户，对知识劳动者既给予记入成本费用的工资、奖金、福利等形式的报酬，又给予股权形式的报酬，让职工参加企业税后利润分配。在我国人力资源会计研究中， 自张鸣（1995）之后，质疑和反对的声音一直没有间断，其主因在于，虽然我国研究者在人力资源会计方面进行了大量理论研究，但是理论成果的应用却不尽人意。相当一部分论述还是进行浅层次的介绍，过多地阐述必要性，或围绕计量方法进行比较分析和账务处理研究，甚至仍有大量的文章在介绍已有的观点与方法，还未见到更多的应用人力资源会计取得成果的案例介绍，更缺乏应用于实践的经验证据。今后需要加强研究的是人力资源会计的运用问题，即如何将员工权益会计纳入财务会计范畴，以及人力资源计量、人力资源参与利润分配等人力资源会计运用的效果问题。

（三）理论基础 公司实施人力资源会计的主要理论依据是信息不对称理论、契约不完备理论、交易成本理论和剩余索取权理论。首先，人力资本契约的不完备现实，需要推行人力资源会计这种信任工具，来降低因为信息不对称和契约不完备所带来的高额交易成本。其次，以剩余索取权理论为基础，人力资源会计有利于从理论上肯定人力资本具有参与剩余收益分配的权利；最后，考虑到财务资本的机会成本（它等于财务资本所有者将同一笔钱投资到其他风险程度相似的公司所获得的平均利润），将公司净利润扣除财务资本必要报酬后的余额视为人力资本和财务资本共同新创造的价值，使价值在二者间按资本比例进行分配。也就是说，公司取得的超过同行业或关联公司平均净收益的那部分收益，应该按公司人力资本投资率进行资本化确认和计量。

（四）实践依据 公司实施人力资源会计的现实依据是：（1）公司管理的需要。人力资源本身就是公司中最重要的资产，人力投资如何计量和分配等问题，成为公司管理者关注的重点，而要解决这些问题，必须运用人力资源会计的专门方法。人力资源会计不仅改变了传统会计将人力资源投资作为费用的设定，能从资产、成本和权益的角度计量公司拥有的人力资源，避免人力资源投资降低当期报表收益，便于考虑人力资本的增减变化对当期损益和未来长期收益的影响，建立更合理的收入费用配比关系，有利于对公司业绩做出正确评价。同时，人力资源会计有助于公司管理人员做出正确的人力资源投资与管理决策，包括招聘、雇佣、培训、调动分配、工资报酬等方面的决策，克服公司通过不雇佣或解雇员工而减少当期费用的短期行为，增加员工的服务潜力，增加公司的发展潜力。华为一跃成为实现净利润数十亿的中国电子百强的前列，这其中，人力资源生产要素的价值确认起着积极作用。（2）社会投资的需要。为了做出正确的投资决策，外部利益相关者十分关注公司的人力资源状况（见图1）。人力资源会计可及时地揭示和披露公司人力资源的有用信息，有助于外界评估公司的资源状况和获利能力。（3）宏观调控的需要。人力资源会计报告有助于政府采取相应的宏观调控手段，促进人力资源的供求平衡与合理流动，优化整个社会的人力资源配置。

三、人力资源会计效率的DEA模型检验

（一）DEA模型构建 数据包络分析（Data Envelopment Analysis，简称DEA）是用于评估具有相同投入产出决策单元DMU（Decision Making Unit）的相对效率的一种非参数方法。它能够通过比较各DMU的输入输出数据来评价各DMU相对有效性，同时也能判断各DMU的投入规模情况。在不变规模报酬假设下，设有n个接受评估的公司，即有n个决策单元DMUj（j=1，2，…，n），每个决策单元都以m种投入、生产s种产品，分别以m维向量和s维向量表示第j个生产单元的投入量和产出量。设Xj和Yj分别是第j个部门的输入输出向量，投入指标向量为Xj =（x1j ，x2j，……，xmj ），产出指标向量为Yj=（y1j，y2j，…… ，ysj）。可得到投入角度的C2R模型（加入松弛变量后）—对偶线性规划：min θ0s.t.■Xj？姿j+SA =θX0 ■Xj？姿j -SB =Y0 λj≥0 ，（j=1，2，…，n）SA≥0，SB≥0。

X0、Y0分别为第j0个部门的投入向量与产出向量；λj为输入输出指标的权系数，θ为研究对象某期相对经营业绩的评估结果；SA=（sa1，sa2，…，sam）T ，SB=（sb1，sb2，…，sbm）T 分别表示对DMU0进行结构调整的松弛变量。模型的经济含义是，保持输出水平不降低，以其他DMU的实际投入产出水平为参照，则优化目标值θ揭示了被评价决策单元（DMU0）的投入要素同比例减少所能达到的最低值。当且仅当θ0=1时DMU0 的至少一个投入要素已经是最低限，不能再进一步减少；如果所有投入要素都是最低限（θ0=1且第一个约束方程无松弛，即SA=SB=0），则称为DMU0 处于有效边界上；若θ0=1但松弛变量SA≠0或SB≠0，则称DMU0是弱有效的；当θ0

（二）评价指标的确定 基于传统投入产出指标体系，本文构建了人力资源会计下投入产出指标体系。

（1）传统会计核算方式的投入产出指标体系。第一，投入指标：具体包括如下两个指标：流动资产。流动资产在企业资产结构中占有重要地位，用于衡量企业短期变现能力及短期偿债能力；固定资产。在同类企业中，固定资产在一定程度上会影响企业的生产规模，若比重过大将造成流动资金不足，影响资金的周转速度，从而影响资金的获利能力，因此是影响企业产出效率水平的重要因素。第二，产出指标：具体包括如下两个指标：净利润是衡量公司效益最频繁的指标；主营业务利润关系到研究对象的行业属性；净资产收益率在财务分析中最能体现投资收益水平，反映所有者投资的获利能力和企业投资活动的效率，是最具代表性的综合指标。第三，相对有效性θ1，表示公司的相对综合效率，即在同行业公司的相对业绩状况。

（2）传统会计和人力资源会计相结合核算方式的投入产出指标体系。第一，投入指标中补充维持企业人力资产的正常运作的人力资源使用成本，它在人力资源投入中占重要份量。第二，产出指标考虑在产出过程中形成的人力资源价值。根据赫曼森1969年提出人力资源会计中计量价值的商誉评价法，可以对人力资源群体价值的进行评估。赫曼森认为，企业过去若干年累计超过同行业平均收益的一部分或全部分都可看成是人力资源的贡献，这部分超额利润应通过资本化程序确认为人力资源的价值。公式如下：人力资源价值=（本企业实际净收益-企业总资产×行业投资利润率）/行业投资利润率。其中，投资利润率是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。第三，公司相对综合效率为θ2。

（三）样本选取和数据来源 选取2008年底以前上市并在2008年年报中明确披露了职工工资与职工福利费用的13家电子信息公司为样本和决策单元，包括东信和平（A）、海特高新（B）、七喜控股（C）、晶源电子（D）、同洲电子（E）、得润电子（F）、横店东磁（G）、远光软件（H）、瑞泰科技（I）、青岛软控（J）、国脉科技（K）、网盛科技（L）、莱宝高科（M）。从公司规模来看，总资产规模最小的为网盛科技（4.32亿元），最大的为横店东磁（26.33亿元），其他公司资产规模在该区间呈大致的均匀分布，表明该样本集具有一定的代表性。各公司2008年各指标统计整理结果见表（2）。数据来源于新浪财经网站公布的相关上市公司2008年年报及杜邦分析指标数据；在人力资源价值公式中，3.64%是根据深圳市注册资产评估师协会（.cn）公布的《2008年上市公司分行业净资产收益率》数据统计表格得来，本文将电子行业上市公司行业净资产收益率3.64%作为行业投资利润率来计算人力资源价值。

本文利用MyDEA 1.0.5软件导入表（3）数据，构建规模报酬不变（CRS）假设下投入角度的C2R模型，得出公司相对综合效率结果，见表（3）。凡最优值θ=1的高新电子公司均为相对综合效率高的公司。

（四）综合效率分析 本文分别从传统会计核算与实施人力资源会计核算角度进行了综合效率分析。

（1）传统会计核算方式下公司相对综合效率分析。传统会计核算下，样本公司2008年整体平均综合效率为0.762。这反映高新电子科技上市公司整体平均综合效率较低，营运状况并不理想。可根据相对综合效率结果将公司分为四类：第一类（相对有效率θ1=1）是相对综合效率高的公司，有C和H。样本H 公司2008年主营收入及净利润较去年同比增长37.61%与30.96%，业绩评价情况与实际相符；而C达到θ=1，是因为在金融危机环境下，它仍保持企业规模报酬不变，尽管七喜控股营业收入与利润都大幅度下滑，但企业营运保持良好。此类公司长期增长潜力较大，其未来良好的成长性值得期待。第二类（0.9≤θ1＜1）为相对综合效率较高的公司，样本A、D、K均归为此类。K公司相对有效率θ1＜1，是该公司出于2009年项目储备的考虑，人员扩张导致销售费用和管理费用的大幅上涨使单季度净利润出现同比下滑，其项目进度延缓对2008年业绩将产生一定的负面影响。至于A、D，考察它们与第一类公司的主营收入增长率（主营业务收入增长率用来衡量公司的产品生命周期，判断公司发展所处阶段）的差距，A、D公司未能达到相对有效率θ1=1可能是公司发展所处的阶段与产品生命周期的差别。第三类（0.5≤θ1＜0.9）相对综合效率较低，有M、E、I、J、F、G公司，其运营效率不够理想，企业有必要加强内部管理，密切与供应商的合作，增大研发投入，持续调整产品结构，来消化原材料上涨的部分压力，提升企业生产经营业绩。第四类（θ1＜0.5）为B、L公司，它们的相对综合效率最低，在运营上存在着较大的问题。这类公司的当务之急是整顿企业的内部管理，根据在营运中出现问题，对采取了有针对性的全面整治。

（2）实施人力资源会计下公司相对综合效率评估。传统会计和人力资源会计相结合核算法下的θ2与θ1有一定差异。从表（4）中可以看出，A、C、E、F、H评价结果保持不变，余下8家公司的θ2均大于θ1，D、J、K、M公司被纳入高综合效率的范畴，样本B、L则进入第三类公司所包含的区间。传统会计核算下忽视人力资产价值计量而低估企业业绩。以晶源电子与国脉科技为例，晶源电子业绩报告中披露2008年管理费用在报告期内增加62%，致使利润总额较上年降低4.87%，其原因是会计准则要求2007年将福利费期末余额冲减当年管理费形成2007年管理费减少309万元。由于θ2的计量了人力投入与产出指标要素，对那部分管理费用中人力资源投入与产出价值做出合理反映，因此θ2>1符合实际情况。同理，国脉科技θ2与θ1的差距，在于θ2考虑了该公司2008年人员扩张中的人力资源信息，人力投入成本与产出价值的考核使其相对综合效率θ2>θ1。可见，在考虑了人力资源因素的情况下，公司的绩效评定有了差别。不同企业的人员规模、人员素质、知识与技能及员工对企业文化理解能力存在差距，其人力资本成本投入及价值对绩效评定也产生了差别。考察人力资源因素对经营活动的影响，有利于管理当局合理有效地管理人力资源，实现最优的资源配置，也有助于利益相关者准确评估企业价值，做出科学的决策。

四、结论

本文选取2008年13家电子信息行业上市公司为决策单元，通过DEA绩效模型分析公司推行人力资源会计的效率。传统会计核算下忽视人力资产价值计量而低估企业业绩，而人力资产的存在会影响企业的营运状况，人力资源的涉入会对公司业绩带来不同评价结果。总体而言，人力资源会计对人力资源投入与产出价值做出合理反映，其相对综合效率更加符合实际情况，这为人力资源会计的运用价值提供了经验证据。需要讨论的是，以下因素会影响人力资源会计的效率：（1）会计确认。8家公司的θ2均大于θ1，这显示人力资源这一关键要素的积极影响，说明高素质的人才能带来高效率的生产，但同时也反映了公司现行财务报告反映不出有关人力资源的情况，因此，其提供的信息是不完整的。目前，会计法规未涉及对人力资源的确认的明确规定。就人力资源而言，公司所能控制的只是其劳动成果，员工与公司间的本质关系是交易契约而非财产所有权关系，劳动合同的存续期具有很大不确定性；从公司角度看，它对人力资源效用的控制及相应收益的占有都只是暂时的。（2）管理定位。在两种核算方法下，除相对综合效率较差的几家公司外，其他公司的业绩评定基本相符。这说明，按目前的人力资源会计管理定位情况，相对于物质资源的管理而言，人力资源会计的管理作用要小得多，即使不计量人力资源成本，管理决策失误的可能性也不大。（3）实际操作。人力资源的计量包括对人力资源成本和人力资源价值的计量。人力资源成本的计量包括历史成本计量模型和重置成本计量模型等，价值的计量方法则有未来工资折现模型、未来收入折现模型、商誉评价法等。但人力资源价值的计量却受到诸多主观因素影响，显得难以操作。人力资源会计有利于资本市场了解公司在人力资源方面的态度和战略，有必要将人力资源会计信息独立作为公司财务报表附表对外报告，甚至将其纳入传统会计信息系统。而明确人力资源权益归属，是人力资源会计进行确认和计量的前提。

参考文献：

［1］阎达五、徐国君：《关于人力资源会计的框架——以劳动者权益会计为中心》，《会计研究》1996年第11期。

［2］刘仲文：《人力资源会计》，首都经济贸易大学出版社1997年版。

［3］邓孙棠：《人力资本及其对应人力资源的确认与计量问题研究》，《会计研究》2008年第2期。

［4］王秀丽、徐枞巍、张昭俊：《共同治理逻辑下的人力资本会计研究》，《会计研究》2005年第8期。

［5］吴泷：《人力资源会计研究与应用之再思考》，《会计研究》2005年第10期。

［6］李丹：《人力资源会计的产生及其在中国的传播》，《企业技术开发》2008年第3期。

［7］张鸣：《人力资源会计质疑》，《四川会计》1995年第10期。

［8］徐国君、胡春晖、孙玉甫：《改革开放三十年我国人力资源会计研究回顾与展望》，《中国海洋大学学报（社会科学版） 》2010年第2期。

［9］张文贤：《人力资源会计》，东北财经大学出版社2002年版。

［10］程静、余国新、梁树广：《基于DEA的中小企业高新电子科技上市公司效率分析》，《财会通讯》2009年第9期。

［11］梁莱歆，张焕凤：《基于DEA的我国电子信息业上市公司R&D绩效实证研究》，《科技管理研究》2006年第2期。

［12］崔胜利：《关于我国人力资源会计核算及应用分析研究》，《四川大学硕士学位论文》2007年。

［13］Geoffrey B. Sprinkle .The Effect of Incentive Contracts on Learning and Performance. Accounting Review， 2000.

［14］David Yermack. Golden handshakes： Separation pay for retired and dismissed CEOs. Journal of Accounting and Economics， 2006.

［15］Shane S.Dikolli，Susan L.Kulp and Karen L.Sedatole.Transient Institutional Ownership and CEO Contracting.Accounting Review， 2009.