金融企业税务管理范文

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税务筹划是企业一项合理的减轻税收负担的活动，做好税收筹划工作，能够减轻企业的纳税重担，提高企业的经济效益。但是，企业在实际的操作中，由于各种因素的影响，就容易出现各种税务风险，进而影响到企业的正常经营与管理。在全面推行营业税改增值税之后，给金融业的发展带来不少的冲击，金融企业纷纷提高对纳税筹划以及税务风险管理的重视程度，提高对增值税以及相关税收优惠政策的了解程度，进而来提高企业税务管理的有效性，增强税收筹划方案的可行性，以此促进企业能够更好的发展。

一、营改增后，金融企业存在的税务风险分析

在实施营业税改增值税的政策之后，金融企业的经营与发展势必会受到一定的影响，企业在进行税收筹划工作的时候，如果没有及时的调整纳税规划，提高对增值税的认识程度，就容易加大税务风险出现的概率。对金融企业来说，在营业税改增值税之后，在面临机遇的同时也遇到巨大的挑战。一是，企业的税负可能会有所增加，虽然说采用增值税进行征收，能够避免重复征收的现象出现，但是由于金融企业的发展具有自身的特性，在加上我国金融市场上各项机制还不够完善，不能够完善确定增值税征收的税负效应，就有可能会增加企业的税负重担。二是，由于金融企业经营的特殊性，导致其在增值税专用发票的取得上与一般企业相比有所不同，存在着进项税无法抵扣的情况，在与上下游企业之间进行合作的时候，就会出现增值税的进项税额抵扣不够充分的情况，使得一些企业的税负增加。三是，在营业税改增值税之后，一些金融企业出于降低企业税负，提高经济效益的目的，达到多范围的进行增值税的抵扣，就有可能会选择代开或者是虚开增值税的专用发票。这样做，不仅违反税收筹划的原则，还会加大企业的税务风险，影响企业的正常经营。

二、金融企业税务风险产生的原因分析

(一)外部因素是引发企业税务风险的重要原因

一方面，企业经营过程中面临的外部环境，经济因素、文化因素等发生变化，就有可能引发企业税务风险。虽然说，外部环境的变化，也有可能会给企业带来发展的机遇。但是，从税务风险管理的层面上来说，外部环境的变化对企业的纳税筹划具有重大的影响，也是金融企业税务风险产生的重要因素。在经济增速换挡回落发展的新常态下，由于资金脱实入虚，在一定程度上忽略了对实体经济的支持发展，金融市场上涌入了大量发展水平参差不齐的企业，就会影响整个市场的秩序，进而加大企业的税务风险，给税务风险管理带来巨大的挑战。另一方面，当税收法律法规发生变化的时候，也会加大企业的税务风险。随着经济的发展与社会进步，税法法律法规需要不断的修改与完善，从而来能够满足经济发展的需求。在社会发展下，分工越来越精细化，市场上商品的生产可能需要有多个企业来共同完成，就会放大营业税征收时重复征税的缺点，在2016年的5月，就全面实行营业税改增值税的政策。在营改增后，对企业来说，如果没有及时的了解相关的税收法律政策，更新税法的知识，就容易引发企业的税务风险，进而给企业经营带来不利的影响。

(二)内部因素是引发企业税务风险的关键原因

一方面，企业在开展税收筹划工作时，如果有关的优惠政策了解不够彻底或者是在使用的时候，存在着违法的行为，就会导致税务风险的发生。企业在经营管理的过程中，能够享有一定的税收优惠政策，有助于降低企业的税负重担。相应的，有关的税收优惠政策对能够享有其优惠条件的企业会提出许多的要求。如果企业不熟悉这些要求与条件，就有可能会错过享有优惠的权利。另一方面，企业人员自身素质不高，缺少税收常识也会加大税务风险。企业的涉税人员需要掌握有关的税法基本常识，如果对这些常识的了解不够透彻，就会加大企业的风险。但是，从当前来说，企业内部的很多员工对税法基本知识不够了解，将税收缴纳工作看作是财务部门的事情，认为财务部门需要专门负责公司的财务计算，而业务部门则需要开展业务范围，并没有深刻的意识到，在营业税改增值税之后，业务部门与税收缴纳之间存在着紧密的联系。当业务部门中的有关人员对增值税的知识不够了解，没有拿到增值税的专业发票，就存在无法抵扣进项税额的问题，或者是业务部门拿回来的发票十分的混乱，存在虚开发票的行为，无形中就会加大财务部门工作的难度与压力，也会提高企业税务风险发生的概率。

三、营改增后金融企业提高税收风险管理的措施

(一)正确的解读金融业的营业税改增值税政策

在全面推行营业税改增值税之后，为了进一步促进该项政策的顺利实施，政府与有关的税制部门会不断的出台新的税收政策，如：针对于金融企业的税收优惠政策等。而金融企业为了对提高税务风险的防范力度，就需要能够精准的把握新的税收政策中的有关内容，并且积极的参与各项培训活动，来提高对税收政策的熟悉程度。一些税务机关或者是中介机构会定期的举办各种有关的培训活动，帮助企业更好的了解金融业税收政策中对于财务以及税务中有关的规定。金融企业需要提高对税务风险管理的重视程度，能够区分营业税与增值税这两种征收方式之间存在的不同之处，在推动增值税之后，能够及时的改变企业的税收筹划工作，如果对政策内容有疑惑的地方，就应该要向当地的税务机关咨询，进而来减轻税务风险发生的概率。

(二)构建税务内部控制制度

对于金融企业来说，在营业税改增值税之后，除了是税种与税负发生了改变之外，企业的经营环境也会发生一定的变化，就需要按照金融业自身的特点，来重塑对金融企业增值税发票管理的业务流程。所以，就需要在税务风险管理的基础上，来构建企业的内部控制制度，提高对税务风险防范的重视程度，加强对各项风险的识别力度，提高监督与管理的能力，进而来避免税务风险出现的机率。企业需要强化增值税发票管理，严格按照增值税的发票来进行进项税额的抵扣；在开具增值税发票的时候，需要得到专用的增值税发票，并且开具的时候要符合相关的规定，严格的禁止虚开或者是代开增值税专用发票。为此，在营改增后，金融企业需要优化税务内部控制的流程，加强对各项纳税环节的控制力度，进而来避免由于人为因素的影响而出现税务风险。

(三)规范企业的依法纳税行为

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一、营改增”对金融企业带来的影响

（一）对金融业税负的影响

在“营改增”前，金融业的营业税税率为5%；“营改增”后，金融业的税率为6%，税率上升。虽然“营改增”后企业部分进项税额可以进行抵扣，但是在实际操作过程中仍存在不少的问题。根据相关法律法规规定，劳动力成本是不可以进行进项税额抵扣的。而据相关部门统计，人力资源成本在金融企业与机构总成本中占据一半左右，其次分别为营销支出、杂项支出等。作为金融企业占比最大的成本，劳动力成本无法进行抵扣对实现降低金融业税负仍具有一定的困难。

（二）对会计核算的影响

在“营改增”前，金融行业的应税收入计入收入，应缴营业税计入支出。“营改增”后，应税金额包括税额与不含税收入，前者在负债类“应交税费”科目核算，后者在支出类科目核算。以商业银行为例，国有控股的商业银行旗下网点、服务业务、每日成交量众多，一般通过会计电算化软件记账、进行会计核算。“营改增”前，税率单一，只需要人工调整个别项目即可；“营改增”后，计税原理较为复杂，需要人工进行价税分离等工作，企业会计核算工作更为复杂。

（三）对金融企业纳税管理的影响

“营改增”后，要求金融企业或机构必须取得符合规定的增值税专用发票，并及时正确确认才可以进行进项税额或销项税额抵扣。金融企业在获取、管理增值税专用发票的过程中，可能会出现虚开发票、伪造发票等行为，这就需要金融企业加强纳税管理。与此同时，“营改增”后，金融企业需要与税务局进行数据交换，完成进项税发票的确认等，税务管理工作量较大，使金融行业税务管理的难度增加。

二、“营改增”后商业银行的税务风险

（一）制度执行的税务风险

“营改增”后，增值税税率由于行业的差异，其税率也存在较大的不同，这也进一步影响了进项税额与销项税额的抵扣。由于金融业长期实施营业税制度，实务操作相对简单；但是改革后企业财务人员对增值税较为陌生，缺乏实务操作的经验，对增值税税收政策理解不透彻，在进项税额或销项税额抵扣方面可能未充分抵扣，这可能使金融企业面临较大的财务损失。同时，部分金融机构税务管理人员数量不足，而增值税税务管理较为复杂，在事物操作过程中对新规的理解偏差会影响金融企业的成本。

（二）发票管理的税务风险

“营改增”后，金融企业需要取得增值税专用发票才可以进行抵扣，增值税专用发票的开具涉及多个部门，可能会出现错开的现象。商业银行等金融机构在支付各类手续费时间的进项税额是可以抵扣的，然而金融机构的业务量较大，对金融机构增值税专用发票的开具提出了一定的要求。在金融企业发票管理过程中，虚开增值税专用发票是税务稽查中最为突出的问题。部分金融企业为了提高增值税进项抵扣或销项税抵扣额，对虚开增值税发票行为未严格防范，甚至是视而不见，虚开增值税专用发票的行为不仅是企业发票管理问题，也是一个法律问题，给企业带来了较大的税务风险。

（三）纳税核算的税务风险

“营改增”后，计税方法变更需要企业财务人员进一步细分企业日常业务，对每一笔业务进行价税分离，核算业务的进项（销项）税额，在这一过程中，倘若会计核算不合规，会加剧企业的纳税风险。全面实施增值税后，金融企业的各项收入的范围会变化，不同的业务采用不同的税率，倘若未分别核算收入，根据相关制度的要求需从高适用税率。然而，金融机构业务量大、内容复杂，在会计核算过程中可能会出现未分别核算收入的问题，企业需要承担相对应的损失。

三、营改增背景下金融业税务风险管理的建议

（一）加强对增值税政策与制度的学习

若会计、税务人员对增值税政策不甚了解，在实务操作过程中难以较为准确地运用相关政策减少应纳税额，甚至可能会出现违规行为。因此，金融企业必须组织员工加强对增值税政策制度的学习，使财务人员在实务操作中可以合理利用税收优惠政策。金融企业应该根据“实用、高效”的原则，树立分层化、内容丰富化的培训思路，将学习内容分为政策制度理论学习以及技能学习；同时召开增值税法规政策学习动员会，提高对加强增值税政策制度学习的重要性和紧迫性的认识，明确开展集中学习活动的指导思想、方法步骤，动员职工积极投身学习活动。政策制度学习主要围绕增值税概念与内涵、纳税人与征收范围、纳税人的分类管理、计税方法、税收减免与其他规定，使财务人员学习本职工作必须了解的新知识。与此同时，以案例的形式加强学生对增值税制度下会计核算、税务风险管理的实务操作，使员工在学习、了解增值税税制与相关政策的基础上可以提高实务操作水平。在学习过程中，要求参与学习人员要做好学习笔记，组织员工集中讨论学习效果，提高增值税政策与制度学习的实效性。在学习讨论结束后，金融企业领导层要对集中学习情况进行评价，总结学习问题。除此之外，金融企业也要加大对增值税政策与制度的宣传力度，在全公司上下营造良好的学习氛围，通过工作手册、企业网站等方式宣传增值税税收政策学习的意义与内容，对学习期间表现突出的个人予以表扬；对学习态度消极、学习效果较差的个人予以批评。通过有目的、有计划的学习，可以帮助金融企业财务人员更好地利用税收优惠政策，降低金融企业的税负。

（二）完善部门间的沟通传导机制

金融业的税务风险管理涉及到了企业自身、税务局以及中介机构等内外部单位，企业税务风险管理人员必须积极与企业内部部门与企业外部部门进行沟通，及时将从税务局、中介机构了解到的税收优惠政策告知企业财务部，同时及时就企业的税务风险管理问题与中介机构、税务局进行沟通。具体而言：首先，企业税务风险管理人员应该认识到沟通的重要性，要认识到高效的沟通可以更好地完成税务风险管理工作，进一步控制风险。其次，要建立起良性沟通机制，企业内部可以通过部门周会、月会对现阶段企业面临的税务风险进行分析，并共同商议相关解决措施；同时保持良好的团队精神，与其他人员积极沟通，听取他们的观点。

（三）加强增值税专用发票管理

在获取增值税专用发票环节，财务部应该加强学习，发生业务时主动向供应商索要增值税专用发票。在选择供应商时，若供应商产品质量、价格无明显差异，则应该尽量选择一般增值税纳税人身份的供应商，以便财务人员可以取得增值税专用发票。若不得不选择小规模纳税人身份的供应商，则应该积极协助这类供应商前往当地税务部门代开增值税专用发票。除此之外，企业还应该健全相关评价制度，将增值税专用发票的获取与工作人员的薪资、绩效考核挂钩。在开具增值税专用发票环节，金融企业应该加强对客户信息的管理与核实，例如客户名称、注册地址等，便于后续的开票工作；在开具增值税专用发票时，仅对一般纳税人客户开具专用发票，要求客户提供付款凭证。如果需要提前开票，必须需要经过严格的审批，减少开具增值税发票带来的风险。为了进一步防范虚假开具增值税专用发票的风险，相关部门要加强对增值税发票管理制度落实的检查力度，加强对获得的增值税专用发票的核查，验明真伪；对虚开增值税发票的人员从重处罚，控制风险。在增值税专用发票管理环节，企业应该完善发票定期与不定期检查机制，按规定检查发票的保管、存根等，并定期盘点发票库存。

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一、传统计税模式在金融业中的弊端

（一）税务抵扣问题

传统的制造业实行的增值税和营业税计税，由于存在上下游的行业链条，因此可以得到一定程度的抵扣。企业在经营中能够实行对税负的转移，即使拉高价格，但实际经营成本并没上涨。而且下游企业实际上承担的更多营业税负和增值税负，最终将会被转移到消费者身上。但是金融企业则不然，由于金融资本与实体经济不同，缺少生产者这一环节，所以金融企业在行业链条上不完整，没有下游企业的金融行业只能承担自己所有的税负，因此在一定程度上提高了经营成本。同时，高昂的利息和税负压力使得实体经济“融资难、融资贵”的情况一直难以得到缓解。

（二）税赋组成和计税依据不合理

金融企业的营业税主要由以下四类组成：一是金融企业贷款业务利息计税；二是融资 租赁收益全额与承租方成本的差额计税；三是金融产品收益差价计税；四是资金转移手续费计税；

以营改增之前的“营业税”为例，10年间平均税率为5%，另征收城建税、教育费附加（1% ～ 7%）的费用。农村金融机构的营业税较少，如农村信用社和农业银行的营业税为3%，综合税率为3.36%。金融企业征收“营业税”本身就存在计税依据不合理的问题，经常会导致重复征税的情况，而且缺少退税的补贴，使得金融企业在税务成本方面高于其他行业。而且，金融企业征收营业税与国际惯例也存在冲突，不少西方国家对金融业仅征收1% ～ 3%左右的增值税，低于国内的5.56%的营业税综合税率。

（三）不利于金融企业国际化竞争

在经济全球化的大趋势下，我国金融业经历30余年的发展，已经形成了足够专业的金融结构体。但是传统的计税模式与国际通用的营业税模式不符，缺少出口退税渠道，难以转移税负。因此，增加了金融企业的运营负担，不利于我国金融企业参与国际金融资本竞争，难以实现我国金融企业“走出去”的战略目标。

二、营改增对金融企业税赋成本的影响

（一）“营改增”对金融企业利润的影响

第一，存款业务利润变动。对于“营改增”的计税制度，由原先的17%和13%两个档次变为6%、11%、13%和17%四个档次，金融企业的增值税税率可能在6%和11%之间进行选择。金融机构的经营利润变化首先体现在存款业务方面，“营改增”后，金融机构缴纳的营业税将变为利润计税，存款业务的利息收入开始计入增值税纳税范围，两者之差为金融机构利润的变动，以6%的税率计算，金融企业的经营成本可能下降，利润有小幅度提升。

第二，直接收费业务利润变动。直接收费业务是金融企业尤其是银行业经营中主要的收费管理业务，也是银行利润的重要组成部分。营改增后，直接收费业务的利润将从原有的营业税变为增值税计税，与贷款业务有关的费用不得从进项税抵扣，其余业务可以从进项税抵扣。另外，原营业税中手续费部分归入其他金融业务，增值税科目为手续费及佣金净收入。笔者以10家银行2015年数据为例进行了分析：

（注*：由于与贷款服务直接相关手续费等支出不可区分，计算增值税时按照全部手续费及佣金支出进行项抵扣）

从表1中可以看出，除交通、中信和平安之外，大部分银行增值税高于原营业税的情况，可见营改增后，银行直接收费业务的税赋压力呈上升趋势。

第三，总利润变动。根据央行给出的金融企业年报数据，实施营改增后，金融企业的总利润变化趋势不定，从总体来看6%的增值税税率使金融企业总利润略微减少，市场业务总体量变化不大。但从税务局反馈的税务信息来看，“营改增”对银行业总利润的增加并没有明显的推动效应，而且由于金融企业各种监管机制的管理下，没有将税负增加转嫁给实体经济，使得金融企业总利润在税制改革初期有所下降。

（二）对金融企业经营成本的影响

“营改增”的提出，对金融企业的经营成本并没有带来较大的变动，从金融企业的经营成本构成中可以看出，银行经营成本的60%是人员工资和房租成本，这两部分不能抵扣，因此“营改增”变动影响不大。剩余40%是IT运营、电信服务等支出费用，税率变动对这部分成本难以构成较大的影响。

三、“营改增”后金融企业经营应对的措施

（一）转变纳税意识

“营改增”中，政府提出了许多金融企业转型时期的优惠和减税政策。对此，金融企业财务人员要转变传统的纳税意识，研究“营改增”税务制度，通过合法手段将金融企业的纳税额降至最低。

（二）转变经营理念

我国金融业“营改增”的主要目标之一是促进我国金融业的规范化，另外就是提高金融企业的国际竞争力。对此，金融企业需要在未来的发展中转变发展思路，开拓发展眼界，放眼世界，积极在国际金融竞争中寻找商机，提高参与国际竞争的能力。

（三）提高财务风险管理

营改增后，金融企业不能仅仅对税制改革的表面进行调整，而是应该进行更深层次的税务管理风险防范。首先，金融企业要加强对于财务管理人员的培训，聘请专业的税务工作人员对“营改增”后计税模式和避税陷阱进行讲解，防止金融企业在纳税过程中出现的税务问题。第二，要提高企业内部财务管理的监督审核，保证金融企业内部的利润和成本账目清晰，并且全部按照新增值税的计税方式组合。第三，要加强金融企业财务高层的法律意识，了解营改增后偷漏税的后果，让金融企业所有的行动既符合国家政策的规定，又符合法律的要求。

四、结语

经过30年的改革开放，我国金融领域的大门已经悄然透进了一道曙光。随着经济全球化的不断升级，金融市场化的趋势已经不可阻挡。在这种情势下，我国政府需要逐步放宽对金融企业发展的限制，进一步降低税负，解放发展动力。同时，金融企业也要转变发展理念，适应国家的税务要求，创新产品，提高国际竞争力，最终促进金融业的持续稳定发展。

（作者单位为中国人民银行鹤壁市中心支行）

参考文献

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资金集中管理正逐步成为现代集团企业管理一个比较普遍的管理模式，资金集中管理可以提高企业资金使用效率，减少沉淀资金，降低资金成本，提高企业融资能力等。

大型非金融企业的资金集中管理最终走向是成立财务公司模式，可以规避集团内部企业借贷、结算利息所涉及的法律和税务风险。而大部分中型集团企业采取的是结算中心的模式进行集团内的资金归集、内部借贷、筹资、风险控制等。大量的资金在集团内部流动，发生的对内吸纳存款，发放贷款、短期拆借等业务带来的税收问题也凸显出来，营业税、所得税、印花税该如何缴纳，如何筹划？

一、营业税

根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）第十条规定：贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。金融保险业的纳税人包括金融机构和非金融机构及个人。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生资金借贷行为，均应视同应税事项，按“金融保险业”税目征收营业税。集团结算中心不是金融机构，集团与各子公司之间属不同的法律实体，资金集中管理成员单位间不同法人账户的资金转移，实际形成了公司之间的借贷，根据上述规定，子公司收到资金中心按月结算的存款利息应缴纳营业税。

目前，税法对企业集团实行资金集中管理范围内的成员单位收取内部存款利息是否缴纳营业税没有明确规定，单从征税角度出发，税务机关大都倾向于应缴纳营业税。

二、所得税

《企业所得税法》规定，企业与关联方的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税所得额的，税务机关可以按照符合独立交易原则的定价原则和方法进行调整。另外，《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）文件规定，企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为非金融企业2：1，债权性投资（借款）与权益性投资超过2：1部分而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、印花税

根据《印花税暂行条例》规定，在借款合同中，银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花，纳税义务人为立合同人，单据作为合同使用的，按合同贴花。因为财务公司属于金融组织，所以，它和子公司签订的借款合同应缴纳印花税；而结算中心不是金融机构，它与项目公司签订的借款合同不用缴纳印花税。

实务中该如何筹划集团资金集中管理涉及到的税收风险问题？

1.尽量取得财务公司的牌照，按财务公司模式运行

财务公司是经中国银监会批准成立的非银行金融机构。财务公司提供的服务也类似于商业银行，主要功能是提供解决集团内部融资、资金信贷风险的平台。不仅可以规避《贷款通则》中第六十一条规定的“企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务”的法律风险。且可通过银行同业拆借市场，调动资金满足成员单位用款需求，融资渠道更宽。

2.结算中心模式下的税收筹划

（1）做好税务沟通工作

在国家没有明确的相关税收政策，对资金集中管理结算中心模式既成事实的默认情况下，与主管税务机关的良好沟通尤为重要。

集团的财务部门应该就集团资金集中管理的模式、运行方式、资金的使用等问题向主管税务机关提出书面报告，与税务部门进行有效的沟通，让主管税务机关认可我们的税务判断。为了减低企业税务风险，最好还要尽可能地拿到税务机关书面同意的证明资料，这种资料包括但不限于书面批复、往来函件、会谈纪要、以及电话记录等。对于会谈纪要，应该注意让参与会谈的所有人员签名，对于电话记录，最好能保留电话录音。

（2）用足国家关于“统借统还”的税收政策

财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》财税字[2000]7号规定：从2000年1月1日起，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；如果统借方将资金分拨给下属单位，按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，则视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

依据上述规定可以明确“统借统还”的三个特点：一是企业主管部门或集团核心企业向金融机构借款；二是所借资金用于下属单位经营（包括独立核算单位和非独立核算单位）；三是内部借款利率不高于金融机构的借款利率水平。

集团资金中心及内部成员单位应做好与税务部门的沟通工作，对月度、季度、年度的外部融资及下拨内部成员单位形成借款的情况做详细记录，对每笔外部贷款和内部借款产生的利息列示明确，做好相关原始单据、合同资料的搜集工作。由集团资金中心和各内部成员单位携带相关借款合同和贷款及利息的分配情况与税务主管部门充分沟通。

（3）存款利息收入争取不缴纳营业税

根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）第十条的规定：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。子公司按集团资金管理办法将自己的资金上存结算中心，是一种归集资金的行为，而不是将资金贷与集团结算中心，况且资金结算中心与银行功能相似，不能套用国税函发[1995]156号文第十条的规定，更何况理论界和税务机关内部对此还存有争议。对于子公司上存结算中心的存款利息收入，只要存款利率不超过银行同期存款利率，征收营业税法律依据不充分。

（4）债权性融资与股权性融资比例问题

财税[2008]121号文件在明确债权性融资与股权性融资比例限额为2：1后，又补充说明：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”从该条规定来看，对符合“正常交易原则”的情况可以不受债券型融资与股权性融资比例的限制。

此条规定具体实施由各地税务局掌握，实际的税收裁量权在各主管税务机关，企业除了与税务机关做好沟通外，还可以采用通过银行委托贷款的方式解决。根据企业集团的实力以及与银行的合作情况，期间会产生万分之五左右的委托贷款手续费，但可以取得银行的利息单据，从形式上完备所得税前利息扣除的问题。此种方式尤其适用于受国家调控的地产行业和完成企业战略投资行为。

对于企业集团“统借统还”的借款利息，税务总局没有明确的文件规定是否受关联方债权性投资与其权益性投资比例为非金融企业2：1的限制，但从个别省市的相关税务规定看是受此比例限制的，如：沪国税所[2009]31号的规定：使用借款的企业分摊的利息应按《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定税前扣除。也就间接表明是受2：1关联债资比例的限制。但理论界多数认为“统借统还”的借款，税前扣除的利息规模不受债券型融资与股权性融资比例2：1的限制。