简述税收的经济职能范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇简述税收的经济职能范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

篇1

1.下列不属于市场失灵表现的是(D)

A.收入分配不公B.防治传染性疾病

C.国防科技研究D.企业降低成本提高竞争力

2.以下不属于造成垄断的原因的是(D)

A.成本递减B.规模报酬递增

C.产品之间的差别D.行业内的厂商很少

3.财政分配的主体是(C)

A.家庭B.社会团体与组织C.政府D.企业

4.财政分配区别于其他分配范畴的基本特征是(A)

三、名词解释

1.市场失灵

2.垄断

3.外部性

4.财政

5.财政职能

6.资源配置职能

7.收入分配职能

8.经济稳定

四、简答题

1.什么是市场失灵?其主要表现是什么?

2.简述财政的基本特征。

3.如何理解资源配置?

4.简述资源配置的主要内容。

5.简述财政实现资源配置职能的手段和机制。

6.财政参与国民收入分配的原因是什么?

7.简述财政实现收入分配职能的手段和机制。

五、论述题

1.试论述财政的资源配置职能。

2.试论述财政的收入分配职能。

3.试论述财政的经济稳定与发展职能。

A.财政分配的主体是国家或政府B.分配的对象是社会产品与服务

C.目的是满足社会公共需要D.分配具有历史性

5.财政分配的目的是(D)

A.为了建设社会主义强大国家B.为了合理配置资源，提高经济效益

C.为了实现国家政治经济职能D.为了满足社会公共需要

6.下列哪种观点主张“财政活动体现的是以国家(或政府)为主体的分配关系”(A)

A.国家分配论B.价值分配论C.国家资金运动论D.社会共同需要论

7.财政是一个A，是以国家为主体的分配活动。

A.经济范畴B.政治范畴C.社会范畴D.法律范畴

8.运用有限的资源能形成的资产结构、产业结构、技术结构和地区结构，达到优化资源结构的目的，属于财政职能中的(B)

A.收入分配B.资源配置C.物价稳定D.经济稳定和发展

9.当前，各国普遍使用的公平收入分配的指标是(C)

A.恩格尔系数B.收入弹性系数C.基尼系数D.价格指数

10.以下属于财政资源配置功能的是(C)

A.征收个人所得税B.建立社会保障制度

C.公共投资D.控制货币供应量

11.作为市场人的企业，与其纳税责任相对应的权利是(C)。

A.产品和服务定价B.销售产品和服务收费

C.享受政府提供的公共服务D.自主选择投资

12.通货膨胀是属于下列哪项因市场失灵而导致的宏观经济问题(D)。

A.公共产品供给“搭便车”B.资源配置失衡

C.收入分配不公D.经济波动与失衡

13.关于混合经济，下列哪项理解是错误的(D)。

A.企业和个人提品和服务受市场供求关系影响

B.企业和个人提品和服务受政府财税政策影响

C.政府提供服务受市场供求关系影响

D.政府提供服务是公共选择的结果

14.关于资源配置效率，下列理解不正确的是(B)。

A.资源的组合B.基本生活品产出化

C.社会福利D.资源配置结果均衡

15.下列哪项不属于政府财政职能手段(D)。

A.税收制度B.社会保障制度

C.企业节能减排的财政补贴D.企业自主创新投入

16.下列关于经济发展的理解正确的有(D)。

A.经济增长B.GDP增长C.国民收入增长.D.经济、社会、环境的和谐进步

17.下列哪项不属于经济社会发展的稳定器(A)。

A.比例所得税B.累进所得税C.社会保障制度D.养老保险制度

二、判断题

1.完整的市场体系是由家庭、企业和政府三个相对独立的主体组成的，政府可以通过法律、行政和经济等手段，“凌驾”于市场之上介入和干预市场。(T)

2.一般认为，基尼系数处于0.4～0.5之间被视为合理区间，基尼系数越小越趋于公平。(F)

3.由于市场失灵的存在，政府对经济的干预越多越好。(F)

4.收入分配的核心问题是实现公平分配，因而财政的收入分配职能所要研究的问题，主要是确定显示公平分配的标准和财政调节收入分配的特殊机制和手段。(T)

5.经济发展一定包含着经济增长，但经济增长不一定是经济发展。(T)

6.财政是一种经济行为或经济现象，这种经济行为和经济现象的主体是企业。(F)

7.社会主义市场经济条件下，起资源配置主导作用的仍然是计划方式。(F)

8.充分就业是指全社会所有成年人就业。(F)

9.财政部门作为政府的一个经济部门，直接执行政府的政治职能、社会职能和经济职能。(F)

10.单靠市场机制不可能解决收入分配的公平问题。(T)

三、名词解释

1.市场失灵

2.垄断

3.外部性

4.财政

5.财政职能

6.资源配置职能

7.收入分配职能

8.经济稳定

四、简答题

1.什么是市场失灵?其主要表现是什么?

2.简述财政的基本特征。

3.如何理解资源配置?

4.简述资源配置的主要内容。

5.简述财政实现资源配置职能的手段和机制。

6.财政参与国民收入分配的原因是什么?

7.简述财政实现收入分配职能的手段和机制。

五、论述题

篇2

中图分类号：F81 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2015）04-0150-02

财政经济良性循环就是指实现财政经济的协调发展，也就是说经济发展的同时财政收入也需要保证相同程度的增加，这在一定程度上也可以反映出我国的财政状况。现就财政经济良性循环存在的问题进行分析，进而探讨促进财政经济循环发展的对策。

一、财政经济良性循环的简述

对于财政经济良性循环的理解，目前支持三种观点。

其一，财政经济良性循环是指财政收入的增长速度。具体来说就是财政收入能够有效的满足财政支出，这对于保证财政收入和支出平衡是非常有利的。

其二，财政经济良性循环是指财政收入的增长速度比全国财政收入的平均增长速度要快。

其三，财政经济良性循环是指财政建设支出约占财政总支出的四成。

从以上三种财政经济良性循环的理解内容，可以充分说明财政与经济是辩证统一关系。为了促进我国财政经济可以长期稳定、协调的发展，应当积极努力促进财政经济良性发展。

二、财政经济良性循环存在的问题分析

面对当前我国财政经济良性循环存在诸多问题的情况，应当对财政经济良性循环问题进行详细的分析，探究行之有效的解决对策，有效的解决和处理问题，促使财政经济协调发展。目前财政经济良性循环存在的问题主要有：

（一）财政资金管理不足

有效的财政资金管理可以提高财政经济水平。财政资金管理上还有不足，表现在：

其一，财政资金投资决策不合理。正确的财政资金投资可以创造更多的资金。但这要求制定合理的财政资金投资决策，以此来合理的开展经济项目，创造更多的经济利益。在财政资金投资决策的过程中，因为投资项目资料掌握不全、政府对投资项目了解不完善等因素的影响，所制定的投资决策中存在资金投入规划不合理、资金控制不科学等问题，容易导致财政资金浪费。

其二，财政资金使用绩效存在问题。因为当前财政绩效管理制度位级不够、绩效评价机制不完善、工作人员素质低等因素的影响，造成资金绩效标准不科学、资金绩效高低差距较大、资金绩效评价不准确等，这使得财政资金绩效不真实、不准确、不合理，会造成一定程度的财政资金损失。

第三，资金管理粗放，体制机制不健全。财政资金预算编制不科学、专项资金界定模糊不清、财政资金分配结构不合理等这些问题都属于当前资金管理粗放的表现。在财政管理体制上，还有责权、事权、财权划分不明确；财政转移支付制度还不完善；财政奖励补贴资金管理有较大的随意性，后续监督管理手段跟不上。这些都会影响到当地的财政经济发展。

（二）财政资金支出结构不合理

就当前我国现状来看，我国大部分地区存在财政资金支出不合理的现象，尤其是中西部地区，中西部地区多数地区还属于“吃饭财政”，没有多余资金搞经济建设。一些地区用于教科文卫等基础性、保障民生类的财政资金较少，难以为当地经济发展提供有效支撑；财政支出随意性较大，预算约束不足，促使财政资金未能真正用到实处；部分行政事业性收费没有完全纳入预算管理；一些地方负债较重，还本付息资金在一点程度上影响预算支出安排，财政资金非常紧张。上述都对财政资金良性循环发展有很大影响。

（三）影响财政收入稳定增长的因素

主要体现在以下方面。

其一，税收政策调整不到位。在当前我国税收政策存在调整不到位、不合理的情况，造成企业承担的税负不均衡、不平等。有的企业税负严重，也有企业享受地方自己制定的税收优惠政策，如收入返还等，不利于市场化统一发展；税收征管还有不足等。税收政策还不完善这一现象的存在，不利于我国企业发展，也在一定程度上影响了财政收入的稳定增长。

其二，区域经济布局的不合理。在我国很多地区存在一个普遍现象，那就是经济发展缺乏宏观指导，建设项目“一哄而上”。很多地方政府官员对当地经济发展布局并没有科学合理的规划，而是从眼前的经济利益的角度出发，重复投资，短时间内集中上马大批同质项目，企业肆意的进行生产建设活动。一旦市场出现什么“风吹草动”，当地经济立马受到影响，在很大程度上影响了财政收入均衡稳定性。

其三，财源基础薄弱，缺乏新的财源增长点。当前我国存在财源基础薄弱问题，很多地区经济基础薄弱，并且当地没有支柱产业和骨干企业带动当地经济，促使当地经济难以发展，相应的当地创税能力较低；很多地区城镇化水平较低，二三产业因多方因素的影响而未能发展起来；财政收支矛盾突出，财源拓展目标难以实现，直接影响了当地财政收入的增长。

三、促进财政经济良性循环的研究

对于当前我国财政经济良性循环受到一定影响的情况，应当采取有效的措施来解决。

（一）加快财源建设

经济的发展需要加大对财源的建设，这也是实现财政经济良性循环的关键所在。其一，树立正确的效益观念。在我国社会经济不断发展的情况，应当对其发展趋势进行详细的分析，做好经济发展规划，树立正确的效益观念，以此来指明财政经济发展的方向，促进财源建设良好落实。 其二，综合各地区实际情况，根据各个地区当前经济现状，制定合理的经济发展方案，统筹一、二、三产业快速发展，促进当地经济。其三，加大招商引资力度，搞好产业升级。积极地培植外向型财源，合理利用各地的自然资源，积极拓宽外贸领域。 其四，做强工业项目，培植工业产业。以大项目建设为重点，以科技进步为动力，依托资源优势，培植适合当地开发的工业项目，提升当地工业产业，形成龙头企业、骨干企业作支撑，上下游产品配套延伸，做好产业升级，实现集群化发展的工业格局。

（二）积极健全财政法规制度

为了促进我国财政经济良性循环发展，应当制定健全的财政法律制度，以便对财政经济进行有效的约束，促进财政经济协调发展。对于健全财政法规制度的构建，重点在财政预算方面存在分税制、各级政府事权的划分、转移支付制度不规范等方面下功夫。改变现存的财经法规制度比较分散，部分财经法规政策的出台严重滞后于经济的发展，立法缺乏超前性和预见性等问题。

（三）完善财政部门的相关职能

财政部门作为国家作用于社会经济关系的重要杠杆，应当明确自己的职能、职责，积极促进财政经济循环发展，从而更好地为区域经济的发展创造一个良好的经济环境。一是深化认识，认清形势，适应发展要求。大力推进职能转变，逐步解决财政面临的实际问题，使财政管理工作与经济社会发展和财政改革的迫切需要相适应。二是完善财政职能，强化财政管理内容。财政工作必须坚决服从扩大人民群众内需和民生的大局，确保政府投入“三农”等资金的安全、规范、高效运行。三是建立财政支出评价体系，严格按照新修订的《预算法》规定加强财政资金管理，完善财政管理体制。四是优化支出结构。坚持“有保有压”，严格控制“三公”等一般非生产性的支出，确保民生类支出；控制财政供养人口，建立统一规范工资津补贴的发放标准等措施，进一步优化财政资金支出效益。

（四）加强对税收的征收和管理

加强对税收的征收和管理，严格控制税收的减免做到应收尽收，以保证财政收入的有效性。首先是对当前财税政策对社会的影响进行分析，进而进行调整和完善。其次，财税部门应加强立法进度，实现税收征收合理化、规范化。最后，，科学、合理的实施税收管理工作，严格监督和控制税收工作，保证财政收入的真实性。

面对当前我国财政经济良性循环存在财政资金管理有不足、财政资金支出结构不合理等问题的情况。应当通过加快财源建设、积极健全财政法规制度、完善财政部门的相关职能、加强对税收的征收和管理等措施来解决财政经济良性循环问题，促进财政经济协调发展。

参考文献：

[1] 董艳霞.关于财政经济良性循环问题的研究[J].现代商业，2014（17）.

篇3

事业单位是我国经济社会发展的重要力量，在改善人民生活，促进经济建设等方面发挥重要作用。随着我国小康社会建设，人民物质生活水平提高，事业单位的作用不断增强。事业单位是为社会公益目的，由国家机关利用国资举办从事科教文卫等活动的社会服务组织。

其具有服务性，公益性特点。事业单位类别众多，研究事业单位税收按其经费拨付分为不同类型。可分为全额拨款，差额与自收支单位。

我国事业单位体制存在结构单一，布局不合理，功能不清等问题。事业单位由政府管理，公益事业发展资金有限，供给总量不足，无法满足公益事业发展需要。事业单位有政府举办，重复设置多，导致结构失衡，效益不高。事业单位无自主权，缺乏服务主动性。事业单位经费少，行政后勤人员多，我国财政支出结构不合理，一些公益服务允许收费，一些部门忽视社会效益，制约了事业的发展。事业单位管理体制形成具有多方面原因，传统事业单位管理体制与计划经济体制适应，但随着经济市场化推进，事业单位弊端显现。

事业单位结构单一，税收受行政制约，事业单位税收复杂，税收项目繁多，有的项目为征税，税收票据多样，有的来自上级主管部门，有的来自财政部门。职工收入来源渠道不同，有的财政统发工资，有的加班补助。事业单位体制问题决定税收特殊性。

二、事业单位税收现状

（一）事业单位税收分析

事业单位税收主要有营业税、土地使用税等，城建维护税随营业税附征，印花税是领受经济合同等凭证的单位个人，按合同金额缴纳税项。营业税条例规定提供规定劳务的单位个人为营业税纳税人，财政部税务局关于调整事业性收费营业税政策通知对营业税免税项目作出补充，大部分单位收费列入营业税免税项。

事业单位税收以个税为主，文教卫系统由于个人所得体现在工资薪金福利等，规划等事业部门个人收入来自设计收入，扣除个税难以到位。事业单位营业税征收非常棘手，如广电等单位主要收入为征税收入，教育部门由于收入为免税收入，使用财政部门非税收统一收据，医院提供的租赁服务等计入非税收入。事业单位兼有行政单位的社会管理职能，事业单位特有的事业功能需要法定收费项目支持，国家支持事业单位从事经营活动盈利，但收入项目税收政策补贴，票据种类不同造成征税混乱。

（二）事业单位税收中的问题

目前我国事业单位税收中的问题主要包括运作机制引起的问题，筹资模式引起的问题与税收政策引起的问题。事业单位主要经费来源为财政拨款，事业单位机构性质特殊性，税改前对事业单位收入不征税，由于传统观念根深蒂固，对市场经济下普遍征税原则理解不充分，单位负责人纳税意识薄弱，导致事业单位发生应税后不自觉申报纳税。

我国事业单位运作机制多样，现阶段事业单位多为政府主导，事业单位收入具有相对隐蔽性，致使税务机关缺乏有效的事前监控手段。如事业单位将房屋出租等涉水收入与免税收入混合。事业单位票据复杂，普遍使用财政统一收款收据，由于票据不由税务部监管，一些单位使用财政收款收据达到逃税目的。事业单位运作方式多样，部分行政事业单位向个人发放大量实物，不计入个人所得额计算，有些事业单位钻税法漏洞，将奖金分次发放，达到避税的目的。事业单位代扣代缴个税采取自核自缴方式，税源相对较小，税务机关未投入较多的人力物力，造成对事业单位个税管理真空。

三、事业单位税收问题的解决对策

研究事业单位税收问题解决方案是根本任务，提出解决方案前应明确事业单位税收问题的前提，必须坚持税收公平原则，确保事业单位蓬勃发展。党的十七大对加快行政管理体制改革作出总体部署，提出系列新观点新任务，新形势对行政管理体制改革提出了更高要求，加快行政管理体制改革十分迫切。事业单位体制改革应把握政府与市场职能分工问题，社会事业基本组织方式问题，行政管理体制与改革组织方式问题。

发达国家基本有相应的税收优惠政策，美国组织非营利宗旨是确定享受税收优惠待遇的依据，税法规定组织运作目标为从事慈善性科学性事业目的，净收入不用于私人受惠，从事主要活动不为影响立法可享受免税待遇。借鉴发达国家的税收管理经验，结合我国事业单位实际情况，解决我国事业单位税收管理問题需要建立特色现代事业制度，引入非营利组织概念，加强对事业单位的税收征管与纳税服务。建立特色现代事业制度，健全事业法人制度，建立多元化的事业投资与经营补偿制度。通过事业单位体制改革，理顺事业单位与政府的关系，公益性事业单位针对经营收入目的采取不同征免税政策。

加强对事业单位的税收征管要求加强税务登记，根据实际情况，按主管部门模式了解辖区内事业单位办理税务登情况，有效堵塞征管漏洞。加强对执法部门的纳税检查，检查工会、劳资等部门发放的补贴，对检查出应扣未扣的问题，严格按照税收征管法规定处罚，对态度恶劣的单位通过新闻媒体曝光。加强对事业单位的发票管理，根据财政部关于调整事业单位收费营业税政策通知规定，事业单位涉及征税收费项目纳入税务管理，使用税务发票，税务部门应予财政部协商，将事业单位应纳税务管理项目抄告统计财政部，使财政部发放收费票据按规定把关审核，对使用事业性票据收取应税项目收费按规定处罚。

税法宣传是税务机关的基础性工作，由于事业单位纳税意识淡薄，对税法规定缺乏足够了解，各级税务机关必须加大对事业单位的税收宣传力度，向事业单位开展形式生动内容丰富的税法宣传，将有关税收政策规程打印分发，对质疑问题重点解释，增强事业单位纳税意识，使事业单位领导对税法有充分的重视。

四、结束语

事业单位介于政府与企业之间，兼有管理职能与营利途径，收费项目繁多，所有者权益不明，导致税收征管模糊，本文详细调查分析相关税收项目，找出事业单位财政税收存在的问题，提出相应的对策。在新税制改革中，应利用对非营利组织研究成果，根据非盈利组织行为界定税收免税项目，加强对事业单位税收征管。

参考文献

篇4

关键词：企业所得税；国有企业所得税；国营企业所得税；私营企业所得税；集体企业所得税

税收是政府部门收入的主要来源，它也是人类社会经济发展到一定历史阶级的产物。税收与国家存在直接的关系，它是国家生存和实现国家职能的物质基础。不仅如此，税收也与“民生”息息相关，税收“取之于民，用之于民”，国家参与并调节国民的收入分配的手段，从而也调节了人民经济收入差距，实现社会主义和谐社会，同时体现出社会的公平和正义。从古至今，我国财政收入使用时间最长，运用最为广范，累积财政资金最为有效的形式。税收具有的强制性、无偿性和固定性，以及它的按时间段征收税款和税收的来源广泛的特点使它成为国家组织财政收入的最主要的形式。税收作为国家的宏观经济的重要手段之一，在调节政府收入公共部门消费的同时从而影响社会的总需求。

我国企业所得税是经过改革开放以来不断深入而逐步建立和完善的。我国企业所得税是由国营企业所得税、私营企业所得税、集体企业所得税等除国有企业以外的企业所征收的一种税。我国企业所得税经历了多年的改善才形成现在的企业所得税。

一、所得税简述

（一）我国企业所得税

对于我国企业所得税的概念有多种，但总的含义不变，比较完善的概念是：“我国企业所得税是对我国境内除外商投资企业和外国企业的各类企业其取的生产经营所得和其他所得征收的一种税”。企业所得税是我国税法中的一种，也是与生活密切相关的一种税。我国企业所得税实现了内资企业和外资企业所得税的统一，使我国企业所得税征收公平，并且我国企业所得税还降低原来的企业所得税的税率，使企业商品降低了成本，为消费者降低了价格。我国企业所得税还统一规范税前扣除办法和标准，为我国企业所得税法征税提供了方便，也使得我国企业所得税法规范征税、优惠征税政策，使得征税税负公平，我国各种企业公平竞争。

（二）外国企业所得税

外国企业所得税是指外国企业在我国生产、经营所得和其他所得所征收的税。外国企业所得税是1981年颁布的《外国企业所得税税法》，外国企业所得税对我国对外开放起得了很大的作用。外国企业所得税促进了我国国内企业与外国企业的经济技术的交流与合作，有利于我国国内企业与外国企业公平竞争。1991年7月1日施行《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》实现我国税法的统一，完善了我国企业所得税法制度。

二、我国企业所得税的起源

我国企业所得税是由国营企业所得税、私营企业所得税、集体企业所得税和其他企业所得税综合而来的。国营企业所得税是在1983年由国务院决定并设立。集体企业所得税是由工商企业所得税演变而来。私营企业所得税是为私营经济而设立的。在以前，这些企业所得税会随着经济的发展二发生许多的弊端，造成税率不一，税负不平等企业征税不同，导致各个企业的税收各异，使得各个企业之间的竞争不公平。为了解决这些问题，我国在2008年1月1日施行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。我国企业所得税法的实施打破了我国国有企业不征税的原则，实现了税率的统一，解决了税负不公平、各个企业之间的不公平竞争、我国企业所得税不统一等问题。

三、外国企业所得税的特点

（一）我国企业所得税实行税率比例统一，它的计算是依据应纳税所得额。实现我国各种企业所得税的税率统一，减少计算税率不一而带来的混乱，加强了征税的次序。

（二）我国企业所得税征收范围广，它征收的范围包括我国境内所有的企业。它实行按年征收、分期预纳制度，也就是以年为单位，按年进行计算。

（三）我国企业所得税法统一规范所得税，纳税计算复杂。以前企业所得税纳税是由企业财务会计制度计算的，现在企业所得税是由我国企业所得税法规定的税率计算，范围广，导致纳税计算复杂。

（四）我国企业所得税法严格控制税收的减免，还扩大税基，减少企业纳税的负担。过去各种企业所得税征税不同所以导致企业纳税额减免不同，还减小了税基，所以要严格控制。以“多得多纳，少得少纳，不得不纳”为原则减少了各个企业税额负担。

四、我国企业所得税的优点、缺点

（一）优点：我国企业所得税法统一了各种企业所得税的税率，使各个企业与企业之间的竞争公平，方便计算各个企业的所得税，完善我国经济市场。我国企业所得税法的制定，加强各种企业经济之间的分配，加强各种企业转换机制，增加各种企业的活力。

（二）缺点：我国企业所得税法统一了征税的计算，所以导致计算所得税比较复杂。企业经济会随时代的发展而发生变化，这也导致我国企业所得税法的计算税收的不足。

五、总结

篇5

预算会计，或称政府与非营利组织会计，包括资产、负债、净资产、收入、支出五大要素，是适用于各级(中央、省、市、县、乡)政府、行政单位、事业单位的经济信息系统。对政府财政总预算和和行政事业单位预算执行情况起到监督和核算的作用。

1.2预算会计的特点

1.2.1经济职能

在市场经济的大背景下，因为预算会计主要是对政府及企事业单位各个经济活动的记录，所以预算会计受国家经济发展水平和财政政策的影响。政府通过预算会计的核算信息，参与国家经济宏观调控，促进市场优化资源配置，达到提高人民生活水平的最终目的。

1.2.2不追求结余

由于预算会计的主体是非营利组织，一切经济活动都是为了促进社会经济发展，并不以追求本身的结余为目的，从而并不把结余作为单独的一个要素，而是以其反映有效的会计信息。

1.2.3原则性较强

由于预算会计直接影响着整个国民经济，所以对其有更高的要求，必须做到核算方法一致、核算时间及时、专款专用等。

1.2.4以现金实付制作为主要的核算基础

由于现金实付制过程简单，基本可以满足我国政府对财政监督的状况，所以以现金实付制为核算基础。但随着市场经济的完善，正在逐步尝试权责发生制。

1.3预算会计的职能

随着经济的发展以及行政单位职能的增加，预算会计的职能也发生了变化。在过去的计划经济时代，预算会计以监督、核算及反映为主要职能。而随着市场经济的确立，经济秩序的规范对预算会计有了更高的要求，从而预算会计的职能有所拓宽。为满足事前预警，事中控制监督，事后正确反映的需求，预算会计的职能发展为核算、反映、监督、预测、监控、参与决策。

2企业会计的概述

2.1企业会计的概念

企业会计是主要记录财务信息的经济系统，以从事各种经营活动的企业为主体。企业通过企业会计核算的信息，以为企业获取利润为最终目的，是与政府与非营利性组织会计不同的经济管理活动。

2.2企业会计的特点

2.2.1灵活性强

由于企业会计为某个企业服务，在不违反法律和准则的前提下，各企业或公司可根据自己需要，灵活反映实际情况。

2.2.2核算基础以权责发生制为主

把权责制作为企业会计核算的基础，企业能够清晰明确地了解某一时期本企业的盈亏状况和主要的经济活动，便于企业做好计划及策略，降低风险，增加利润。

2.2.3以获取利润为目的

企业会计为某一个企业生产服务，最终目的是促进企业健康发展，提高企业的竞争力，获取最大的利润。

3会计核算

3.1.1预算会计核算的简述

(1)各行政、事业单位会计在财政总预算的指导下进行核算。由于财政总预算居于主导地位，有将各类财政收入、支出和结余清楚反映的必要性，因此在财政总预算的核算中，有不同的体系，如财政预算收支系统、基金运作收支系统等，并且各个体系不可混淆。(2)各行政、事业单位会计核算主要是为省、市等经济活动提供预算，接受省、市的预算草案，并向上级申请拨款，再分配给省市各级单位。因此行政、事业单位会计核算有很强的计划性。

3.1.2预算会计核算的原则

(1)保证核算的真实性。特别是行政、事业单位会计在使用拨款和监督的职能时，必须根据真实的经济业务。(2)保证核算的时效性。由于预算会计有着宏观调控的经济职能，因此在核算时既不能提前，也不能延后，必须准时、及时地进行核算。(3)保证核算的准确性。与企业会计不同，预算会计重在财政预算，影响着国民经济的发展，因此要做到预算误差最小，保证核算准确性。

3.2企业会计核算

3.2.1企业会计核算简述

企业会计记录企业从事经济活动过程的状况，为企业运营提供有效数据，准确反映企业盈亏，也是企业缴税的凭证。

3.2.2企业会计核算的原则

(1)依法进行会计核算。由于企业的盈亏决定着缴纳的税额，所以部分企业在核算会计时进行伪造，以期利用不正当的手段使利益最大化，这种行为损害了国家的利益，要坚决进行强有力的打击、制止。根据现行的《会计法》，任何单位或个人以任何手段变造会计凭证，都将受到严厉的处罚。

(2)在进行企业会计核算时，要满足以下几方面的需求：国家方面，企业会计信息准确、可靠，满足国家维护经济秩序的需要，满足国家依法进行税收的需要；合作方方面，合作方根据会计核算了解企业财务状况，决定合作方向；本企业方面，根据会计核算信息，企业内部制定发展计划、战略部署。

4预算会计与企业会计在核算上的差异

4.1核算目的

预算会计核算政府部门及各级非营利性组织收入、支出等，以优化市场经济资源配置，发展经济为最终目的；企业会计核算为企业提供信息，记录企业运营盈亏，最终目的是提高企业经济效益。

4.2核算基础

由于预算会计核算的目的不是反映组织的盈亏，所以主要以收付实现制为基础，清晰、简单，易于处理；相反，企业通过会计核算来确定某一时期内企业的经济状况，所以权责发生制更能实际地反映。

4.3核算内容

预算会计核算内容是整个国家经济事业，内容复杂，涉及各个方面；然而企业会计核算仅以本企业为核算内容，不涉及其它信息，相对较为简单。

4.4核算过程

预算会计主要核算经济行为未发生前，对其进行预测和计划；而企业会计的核算过程包括行为前的预测、行为中的记录和监督、行为后的计划及策略。

篇6

但是，中小企业发展迅速，死亡也迅速。在市场经济“优胜劣汰”法则的作用下。每年有众多中小企业被淘汰。在被称之为“中国硅谷”的中关村。企业生命周期非常短，在1～5年间大概有20％～30％的初创企业会倒闭。2004年中关村新增加了4200多家高新技术企业，但同时也有4200多家高新科技企业倒闭。10年来，中关村企业的“死亡率”达20％左右。2008年，更是中国民营经济最为难过的一年，从珠三角、长三角到环渤海――中国经济最具活力的三个发动机连续发生了大量中小企业倒闭、停工半停工事件，“内忧外困”让民营经济的先天缺陷集中暴发。

我国中小企业推进依法治企的意义

依法治企是市场经济对企业的必然要求

制约中小企业发展的因素很多，除企业自身经营管理能力外，还比如说时下较受关注的宏观经济环境恶化、中小企业融资难，以及近年来一直倡导的自主创新能力等等。而有一大因素常常被企业主们忽略，但它却自始至终地影响着企业的生存发展――法律风险。据有关调查数据显示以及笔者对当地一些企业的了解，我国中小企业法律风险现状十分令人担忧。法律风险控制并未引起足够重视，在法务费用的支出及法务人员的配置方面与国外企业存在巨大差距。

所谓的“法律风险”是指由于企业未跟上外部法律环境的变化，或者未按照法律规定或合同约定有效行使权利、履行义务，而对企业造成的负面法律后果的可能性。

市场经济是法制经济，企业作为法律规范的主体之一，只要其行为涉及法律规定，就有可能存在法律风险。法律规范了人们生产生活的各个方面，也规范了企业从设立到终止的全过程。可见，法律风险存在于企业运营的各个环节，如企业成立、并购、财务管理、劳动人事、契约合同、知识产权等等。随着市场化程度的不断加深、以及加入WTO后政府以西方法治国家管理模式为取向的职能转变，企业面临的市场竞争环境将变得更为复杂，市场竞争规则将越来越规范和透明。所以，依法经营管理、依法开展各种经济活动是市场经济对企业的根本要求，只有严格按照市场经济的规则和要求办事，才能符合整个社会经济的发展形势，才能不被市场所淘汰。

依法治企保障中小企业在法律风险可承受的范围内实现利益最大化

虽然我们常常听到“企业要守法、要依法经营”，但实际上没有任何一家企业是为了“守法”而成立的，设立企业的根本目标是“赢利”。之所以对企业进行法律治理，也是为实现企业赢利目标服务。法律治理本身是手段而不是目的，法律治理保证企业规范运做和可持续发展，保证企业得以实现经济效益和社会效益的协调进步，当然，也同时保证了投资人的权益。

作为企业管理者。关注的是“有没有经济效益?能否做到价值最大化?”；而作为法律工作者，则关注的是“这样做是否合法合规?会带来哪些法律后果?”。风险和收益本来就是对立的。一味强调降低甚至消除所有法律风险，企业可能难以更好地经营发展但如果为了谋取利益而忽略法律风险，将给企业带来严重的法律后果，甚至导致毁灭性的打击。因此，在经营管理过程中，要将法律作为管理资源，将依法治企作为经营管理手段，在法律风险可承受的范围内。使企业利益最大化。也就是说使企业在法律风险最低的前提下，追求收益最大化；或在收益一定的前提下，追求法律风险的最小化。

如何通过依法治企使中小企业实现利益最大化

在明确了依法治企的重要性后，还应明确依法治企的科学涵义。依法治企，即指应当把法律作为管理企业、开展经营活动的基本依据和最高权威。企业管理千头万绪，但始终应当确立法律的最高权威，坚持以法律作为企业行为的基本依据。否则，长官意志、我行我素、违法乱纪，企业迟早会陷入沼泽，难以自拔。

企业主们要不断提升自己的法律意识，让依法治企成为企业经营管理的重要理念。从企业成立的筹备阶段就在法制的范围内用法律思维来规划企业发展，将依法治企贯彻到企业运作的每一个环节，学会在法律范围内行使责任和义务。对于企业高层管理人员来说。没有必要非常细致且全面地学习法律条文，但他们应当懂得一些基本的法律概念，需要知道哪些问题、哪种情形下可能涉及到法律问题并掌握与其相关的法律规定。

在此，笔者将中小企业运作中普遍涉及到的主要问题划分为几个模块。进行简单说明：企业设立模块

这里以数量较大的公司制企业为例进行说明。

在公司成立之前，发起人要认真学习《公司法》及其配套法律法规，吃透公司章程的具体规定，对自己的资格、权利、义务、责任要深入了解。然后对拟设立的企业进行充分的法律设计，主要是指公司章程的设计(包括了法人治理结构的设计)。

公司章程是公司的宪法性文件，对公司、股东、董事、监事、高级管理人员均具有约束力。然而很多创业者在设立公司时通常使用工商局提供的示范文本，而示范文本通常只是罗列公司法中的相关规定，并无针对性的规定。以至创业者产生纠纷时无章可循；也有很多创业者在创业之初满腔热情，创业伙伴间非常团结，认为所有问题均能通过协商解决，因而不注意章程的制定，随着时间的推移，无论是公司获得长足的发展还是陷入困顿，创业者的心态必然发生变化，一定会在某些问题上存在分歧，此时才发现公司章程并没有就相关问题作出规定，也没有规定解决纠纷的机制，悬而未决的纠纷又必然成为公司正常运作的障碍。新公司法条文中含有很多“公司章程另有规定依公司章程规定”的表述，其基本理念就是要体现意思自治原则，在许多方面允许创业者通过章程自由约定。因此，在公司创立之初，制定一份适用性强的章程非常重要。

合同事物模块

企业运作中，广泛涉及合同行为。合同是地位平等的当事人之间设立、变更、终止民事法律关系的协议，合同一旦签订，就具有法律效力。在合同行为中涵盖许多法律问题(涉及到《公司法》、《合同法》、《民法通则》、《刑法》等法律法规)，存在诸多法律风险。因为企业规章制度不健全、内部管理不严，或是部分员工不忠而给企业带来的合同法律纠纷。会给企业造成难以挽回的经济损失，甚至一些案件，很难依靠民事法律救济手段解决，还要通过刑事手段。

所以。在公司成立之初就必须建立和完善企业合同管理制度，对企业合同行为的事前预防、事中控制和事后补救作

出明确规定。企业在订立合同时，首先要认真审查合同主体资格，比如对方资信状况；然后要仔细研究合同条款，在合法合理的前提下尽量争取自己的利益最大化，同时还必须明确日后出现违约纠纷的解决方式；遇到需要授权的情况，应明确授权的范围、权限、时间、超越授权的法律责任等；在盖合同章前。一定要再仔细审查合同内容；在合同实施阶段要加强对项目进度或合同履行情况的监督。另外，再强调个与合同事物紧密相关且必须在企业管理制度中体现出来的要点――加强公章管理。

财税模块

企业不能偷税漏税，但要学会合理避税。纳税成本作为企业综合成本中的一个重要组成部分，直接影响企业的收入和利润。是否可以通过科学合理的设计，使企业纳税成本达到最佳?企业纳税风险是否可以通过主动地自我税务体检和保健。做到事前规避?――这就是税收筹划所要解决的问题。税收筹划是指纳税人在合法合规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动。它包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划、实现涉税零风险等等；其实现途径有选择低税负方案、滞延纳税时间等。作为一个经济主体，现代企业进行合法的税收筹划是企业的正当权利。

下面举个合理规划、成功避税的典型例子：

某市一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，从而使产品售价比同类产品高出30％，因此企业购进材料不多，但增值税负担非常重。企业老总和财务人员反复商量，也没想出好的办法。增值税是属于“掉脑袋”的税种，一旦出事，处罚十分严厉，很少有企业敢在这方面做文章。后来外部专家在这家公司调研时发现，这个软件属于高附加值产品，设备售价高主要源自这个自主研发的软件。于是，他建议公司进行拆分，专门成立软件公司，将软件卖给原公司再配套在设备上。这样在交易过程中，外购软件就可以抵扣17％的增值税，软件公司单独交3％的税，这样，公司既没违反税法。又在无形中多抵了14％的增值税。

可见。中小企业要想最大程度地合理降低成本，是必须依法进行税收筹划的。要做好税收筹划，纳税人首先必须具有一定的法律知识，了解什么是合法、什么是非法。划清合法与非法的界限，保证自身经济活动及有关行为的合法性；其次。纳税人也应对税收政策法规和政府征税的具体方法有一定的了解和研究。

劳动人事管理模块

新劳动合同法已经正式施行，很多企业认为，这将增加企业生产经营成本，尤其是使中小企业面临生存危机。虽然新法对劳动者权益的保障更为有利，但这并不意味《劳动合同法》使用人单位和劳动者法律地位平等，《劳动合同法》充其量只是限制了那些侵害劳动者权益的企业行为。

目前在中小企业中较常见的相关问题是：不按法定程序制定企业规章制度；不与职工签订劳动合同或劳动合同不规范；不按法律程序解除劳动合同；不为职工缴纳社会保险；没有建立保密制度等等。这些都是损害劳动者权益，同时又为企业埋下危机的违法行为。比如说，有些企业认为签订劳动合同是对企业的制约，其实企业应当意识到，满足员工最基本的劳资关系需求理所当然使公司获益其中。劳动合同也是对企业的保护：只要用工事实存在，不签订劳动合同仍存在劳动关系，如果发生劳资争议，仍按劳动法处理；然而在没有签订劳动合同的情况下，企业丧失了通过签订劳动合同来保护企业利益、对劳动者约定义务的机会，在处理这类纠纷时，企业往往处于被动局面。另外，规范的用人制度是对企业经营管理能力的提升，可以使员工满意度更高，从而为企业创造更高的价值。

所以，企业作为用人单位，应革除以往陈旧的用人观念，依法进行劳动人事管理。在企业成立之初就按法定程序制定企业规章制度和劳动手册，并严格执行，保证好每个员工的合法权益。同时，企业也要通过制定规章制度、劳动合同来对抗员工的不良行为(如不遵守劳动纪律、泄露公司商业秘密等等)，以保障好自己的权益。

知识产权模块

提起知识产权，很多人会认为那是高科技企业才关心的。其实不然，任何企业都有知识产权，企业商号、注册商标、商业秘密都是知识产权。目前，中小企业已成为知识产权的运用主体。但因实力弱、发展规模小，知识产权保护力度远远不够。很多企业不知道如何保护、应用好知识产权；甚至少数企业为谋取高额利润，不惜采取侵权、仿冒等不正当手段，最终成为被打击的对象。

知识产权是保护创新优势最有利的机制，它包括专利权、商标权、版权等等。其中，商业秘密、专有技术等方面的知识产权缺乏有效保障，是中小企业最担心的问题之一。一些企业的高级管理人员、技术人员和营销人员在公司工作一段时间以后，掌握了公司技术秘密或其他商业秘密，然后跳槽或被高薪挖走。这些人跳槽时往往将企业的技术秘密、客户信息甚至客户关系带走。这种商业秘密的泄漏或丢失，往往会对企业造成致命的打击。但目前，多数中小企业还没有建立知识产权保护机制并进行实际投入。事实上，从法律风险的解决成本看，避免知识产权受到侵犯，比遭受侵权之后再索赔更为有效。

篇7

“风险”一词源于意大利语“RISQUE”，也就是在预期范围之外的突发性事件，并且对于本来良好的运行状态具有一定的破坏力，打消原本平衡的可能性。风险的种类多样，包括财务风险，法律风险，税收风险等。其中，本文所研究的税收风险是指涉税行为未能遵从税法而导致企业利益损失的可能性，它贯穿于企业的整个生命周期，具有不确定性、难控性、损害性、可管理性，是遏制企业未来发展的潜在性危机，所以对于税收风险的管理是企业必须直面的问题。税收风险的管理是风险管理体系中的一部分，所以我们有必要先了解风险管理。风险管理最早由美国的许布纳博士于1930年的一次保险会议上提出的，从那时起迅速发展为一门独特的管理学科，风险管理的目的即抑制不确定性造成的财务、效率等的损失。

二、现状和问题

（一）风险的产生

我国的立法的主体是国家，因此有关税收的法律是建立在国家行政利益之上的，也就意味着纳税人的个人利益将会妥协于国家的行政权力，也就是税法。

法律是以文字的方式呈现的，也就是法律条文。从主观层面上看，由于法律条文的表述形式的局限，对于不同的人会产生出不同的理解，甚至导致认识的偏差，最终引起收税过程中的税收流失，导致税收风险的存在。另一方面，从客观上看，我国的税法体系存在漏洞，不够完善，规范性有待加强，这也会造成纳税人的税收风险。

这主要表现在纳税人和征税人在法律面前的不对等关系，即信息不对称。由于现行的税务机关征税的政策宣传的覆盖面不够广，甚至一部分本来应该明确、公开的纳税法规未能有效公开，造成纳税人对于法规认识和征税人的认识存在出入，这不仅会造成巨大的税务风险，还违背了“法律面前人人平等”的普适性原则

目前实行的法律规章中对于税务机关的税法解释权和自由裁量权缺乏制约，导致了税务机务实行职能的过程中对于裁量“度”的把握不够精准，甚至出现严重偏差，这同样侵犯了纳税人的正当权益，造成不可挽救的过失，而且纳税人也同样不存在维护自己正当权益的可能性。法律规则的漏洞是祸根，税务机关行使存在漏洞的规则就是对漏洞的放大，造成了更严重的财务流失和损失。

（二）风险控制

既然税收风险的产生原因是多方面的，不可避免的，那么对于风险的控制责任对于风险的应急手段，之所以说是应急是因为真正的对于风险的处理是应该建立起一套从预测到识别、控制，再到处理，最后评估、总结的体系的。而风险控制只是其中的核心环节而已，并不是唯一环节。只不过在人们刚开始意识到税收风险的时候，并没有一套完整的体系，所以只能通过应急手段加以解决。在税收风险控制的过程中应该分税种控制，所以应该有一套税种分类的指标，依法归纳税收风险的控制点，实行战略管理。

（三）现行管理模式下的问题

随着我国市场经济体制的深化，税源的丰富性导致了风险的逐年上升和风险危害的逐年加重，大部分企业已经开始从无意识到有意识的通过正当手段规避税收风险造成的财务损失和企业业绩的下滑。表现在企业越来越重视税收筹划、安排；引入专业人才，专门设计培训机构对专业人才进行培训；有意识地对企业税收风险管理现行制度进行调整，创新等。

尽管企业已经意识到了税收风险的危害，但是对于风险的管理仍处于“初级阶段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了准备，但在具体实施的过程中未能落实得当，没有能够严格执行税收筹划，未能及时有效地对制度进行调整、变动，于是在进行动态税筹划时企业策划者往往处于被动的局面，最终导致了风险无法有效规避，税收风险较高，企业损失惨重。

在整个管理过程中，企业更多的是注重事后处理而非事前预防，即使有也只是“保守预防”。也就是说多数企业缺乏“远见”，目光停留在问题和解决问题本身，而非主动预防，有效预防，“瞻前”意识的缺乏是一个普遍的待解决的问题之一。

企业在税收风险管理上，往往带有利益化倾向，而缺乏大局观，整体意识。也就是说，控制风险和对风险的管理只是单纯地为了提高盈利能力的目的，而不是为整个企业的长足进步作考量。这是企业管理者缺乏整体思维的表现，是管理者职能的缺位，因为作为一个管理者应该具备整体观的基本素养，一叶障目，鼠目寸光的人是不具备担任税务管理职位的能力的，而这种缺位在如今的企业中竟然是普遍存在的，这又可以追溯到企业的人才管理的问题，那么牵连出来的事项可能就更多了。有时候，这种局限的思维会损害企业股东和合作者的利益，这会直接导致企业名誉的诋毁，其后果也同样是无法挽回的。

三、企业税收风险管理的对策

（一）企业税收风险管理模式

税收风险的识别是税收风险管理模式中的核心环节，一方面它通过已掌握的涉税数据和构建的指标体系，运用合理、有效的定性和定量的方式发现风险的存在，从源头抑制风险，避免风险造成的更大的破坏。另一方面，它对风险发生的概率、税收流失额度进行估算和预测，避免潜在的财务损失的风险。一个科学的识别系统是对于规避风险的作用是不可估量的。

风险识别讲求规范化，即按照相关制度和标准明确管理人员的相关职责，划清权责界限，避免权力的交叉、重叠。在税收风险识别中，纳税遵从风险是主要的识别对象，应从不同层次和不同角度对纳税遵从度预测、估算，建立完善监控模型，找到合适的系统参数、预警参数，提高规避风险的专业度。

税收风险具有多样性，因此从事风险识别 的管理人员需要有超前的眼光，对于信息要有灵敏的捕捉能力，善于利用科技手段进行精细的计算。另外，除了风险识别的直接管理者，还需要配备相应的监督员，避免职权的过分集中。

税收风险的识别方法主要分为税收能力估算法和关键指标分析识别法。税收能力估算法根据宏观识别和微观识别又可分为自上而下和自下而上，其中适用于企业的是自下而上的企业内部流程风险识别法，顾名思义就是通过绘制流程图，对涉水环节和可能造成税收流失的环节进行识别的方法，由于较为复杂，一般适用于大型企业。流程识别法讲求动静结合，通过静态分析捕捉税收风险潜在环节点，通过动态分析着眼流程图之间的相关变动，找出关键点。比如在某个服装公司的半成品库里，缝制衣物前经过的半成品库是生产过程中的重要环节，若发生意外导致公司无法及时交贷就会产生纳税风险，如果运用流程分析图，静态分析加之以动态比较，进而识别出潜在的涉税风险，那么就可以有效地降低风险发现的可能性，减少财务损失。另外一种方法就是关键税收风险指标识别法，也就是税收预警指标主要通过建立税收变动率、成本、利润率等指标，再通过样本采集的方式进行风险识别，需要专业的精算人员专业化的分析，所以主要适用于大型企业。

（二）风险评估

风险评估是建立在风险识别和预测的基础上，对已经发生的风险所造成的损失程度，结合相关因素进行综合的、全面的考虑，以便于提出有效的处理方案和策略，对税收风险进行控制和管理。风险评估讲求整体性、统一性、客观性和可操作性。主要流程包括建构风险指标参数，数据加工处理，定性、定量分析，概率统计及修改参数，最终对原程序进行改进。

这里主要以侧重于定性分析为例的专家经验法来阐述税收风险评估的步骤和原理。组建熟悉风险因素和发展趋势的专家组，以书面形式提出风险概率大小的估算结果，整理专家组意见，对于存在分歧的点进行讨论，重新计算概率，如此循环直至意见基本统一。风险度一般取决于两个因素，即风险发生的概率和风险强度。

R=S*P

其中：R为风险度，风险事故损失/单位时间

S为风险强度，风险事故损失/事故次数

P为风险发生概率，风险事故次数、单位时间

根据此原理，专家经验法的目的在于计算风险发生的概率和风险强度来估算风险度，将得到的数值与税收风险指标体系中的数值进行比较，提出应对风险的计划和策略，及时控制风险，将损失减小。当然，这种方法在分析的过程中工作量极大，而且，专家经验法尽管虽然有定量分析，但这种定量分析是建立在经验之上的，难免与实际情况不相符，造成计算误差。

（三）税收风险的应对

在整个税收管理的过程中税收风险的应对是最关键的一个阶段。是直接的控制手段，以提高纳税遵从度，控制税收流失为最终目的。在税收风险的应对过程中，管理者要根据全面性、针对性、差别化的原则对税收风险进行分类，逐一攻破，层层递进，确定风险目标，明确应对策略，分析应对信息，实施具体方案，评估应对绩效，完善风险应对体系。

风险应对环节最关键的是分门别类，个性化管理。比如在废旧物资的生产企业要了解且也收购废旧物的价格与同期市场价格是否存在增购进价格问题？于是通过半段企业资金规模，核实废旧物资收购发票的真伪性，建立交易报验制度则是重中之重。而在外贸企业则要考虑，企业外贸所得税的监管力度是否得当？利润率是否低于预警指标？于是对所得税的监控力度的把握，对企业所得税汇算的核审工作是尤为关键的。

四、企业税收风险管理的实践

尽管不同的企业在应对企业税收风险的方法是呈现出不同的风景，但是在实施的过程中有时候并未取得理想的情形，往往与预期有相当大的距离，因为在实践的过程中，企业会不自觉地忽略一些看似不影响全局实则起到决定性作用的问题。

企业要树立税收风险意识，企业的税收风险意识要贯穿于企业整个生命周期，所以要建立起长效的管理模式。但是税收风险不是一成不变的，所以要灵活应变。在规避风险的过程中要对原有模式要不断的完善、改进。所以企业税收风险的管理是一门艺术，需要管理者发挥主观能动性，调动想象思维，不断的创新，动态的管理。

企业要抓住  关键控制点，进行精细化管理。在一项复杂的精算任务中，管理者要投入较大的资源，若缺乏精细的构思就会导致量化的失误，最终导致资源的浪费。

五、结语

企业税收的风险贯穿于企业的整个生命周期，是企业的命脉，风险的存在也是企业未来发展的隐患。目前，企业基本都拥有一套适合自己的税收风险管理体系，但普遍重视事后处理而轻视事前预测，导致管理的被动。税收风险的管理体系包括识别、预测、评估和应对。其中，识别和预测是核心、基础，应对是最关键的环节。另外，在实践的过程中并不一定能达到理想的状态，管理者要灵活应对，抓住关键点，有效的实行控制和解决。

参考文献

彭明.企业税收风险分析.湖南税务高等专科学校学报，2011，116（24）.

蒋震.大企业税收风险管理的思路和基本框架.税收经济研究，2011，70（6）.

篇8

企业税务会计是在财务会计的形成与发展的过程中逐步产生和发展起来的。目前在西方许多国家，企业税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计并列为企业会计的三大分支。随着公司业务的不断拓展和国家税收政策的不断调整，使企业面临着新的税收征管环境，客观上需要实时反映企业税务会计信息，有效规避、控制涉税风险。中国石油天然气股份有限公司（以下简称中国石油）决定实施税务会计系统。中国石油大连石化公司（以下简称大连石化）作为中石油下属的地区公司，是这次中石油实施税务会计系统的一个组成部分。

一、税务会计系统的特点

所谓企业税务会计，是以税收法律制度为准绳，运用会计学的理论和方法，对企业（纳税人）的各项涉税活动（包括税款的形成和计算、申报纳税和缴纳税款等）所引起的资金运动进行连续、系统、全面、综合反映和监督的专业会计。它既与财务会计相联系，税务会计的资料一般来源于财务会计在会计账册设置和会计报表的报送方面，税务会计与财务会计是相结合的，又与财务会计相区别，税务会计对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。随着经济一体化和经济全球化的不断深化，我国社会主义市场经济的发展和经济管理模式、财务会计方法及税收法律体系与国际惯例的逐步接轨，建立企业税务会计已经越来越重要。

中国石油税务会计系统是一套自下而上相互支撑的税务会计体系，即以所得税为主要内容、以FMIS7.0为依托，实时反映税务会计信息，有效规避、控制涉税风险，及时分析、提供税务管理和决策信息，实现税收动态管理、类别管理、个性管理、风险管理、筹划管理、效益管理，提升税务管理服务于发展战略和生产经营的效力。税务会计系统以全面反映会计准则和税法差异为重点，核算递延所得税和当期所得税费用，为所得税纳税申报及财务管理提供详实而准确的基础数据，有利于进行分析、预测及筹划管理，防范税务风险。我们的具体做法是：（1）设置责任中心+会计科目差异调整凭证+所得税会计数据析取，同时参照国际会计准则调整的方法，在FMIS7.0下设置“税务调整责任中心”，与股份公司、国际准则调整责任中心平行，用作反映税法与会计准则之间的差异数据；（2）对税法和会计准则没有差异的经济事项，直接沿用财务会计凭证处理数据；（3）对于存在差异的经济事项，在税务调整责任中心进行凭证处理，运用税务调整科目对标准会计科目进行调整；（4）在FMIS中创建所得税会计体系，定义所得税会计体系与FMIS会计核算体系之间的数据逻辑关系；通过合并的责任中心+所得税会计体系从FMIS账务体系中析取所得税会计数据。在FMIS7.0的会计科目表中增加纳税调整科目，此类科目用作纳税调整凭证的调入方科目（调出方为标准的会计科目）。按照税法口径建立税务科目表及税务科目与会计科目之间的对应关系。根据税法与会计准则之间的差异，建立调整事项列表，按月或按年可根据调整事项，在调整责任中心内，制作调整凭证。建立以下属投资公司（本部、添加剂、星航销售、质检中心）为单位，税法口径下的税务合并虚拟责任中心，用作展示税法口径下的核算数据。建立完整税务会计组织架构，依据大连石化一级核算内的账务数据，实时查询税法口径下的核算数据，提供税务会计系统下核算数据的查询分析及报表编制等功能，并继承了ERP与FMIS融合的成果（详见下图）。

二、企业税务会计的原则

企业税务会计作为会计的一个分支，必然要遵循会计核算的一般原则，同时，还应遵循税务会计核算的特有原则：

1.遵循税法原则。企业在处理税务会计事务时，必须符合国家的税法规定。当会计一般原则与税法规定不一致时，对不符合税法的会计事项要进行调整，必要时要单独进行核算。

2.灵活操作原则。企业在进行税务会计活动时，对与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算。企业在日常会计活动中应当正确核算各种应纳税金，做到核算与监督相结合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税法的行为。

3.确保税收收入原则，即以保证国家税款收入为第一要务合理税负原则。税务会计的一项重要目标是为企业管理者、投资者、债权人提供准确的纳税资料和信息，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地缴纳税款。

4.程序法优于实体法原则。纳税人的纳税义务是实体问题，履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则，例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则，税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算，纳税人有义务接受监督等等。

三、税务会计与财务会计分离

（一）税务会计与财务会计合一的弊端

随着我国税收、会计改革的逐步深入，我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异，税收制度一直处于会计的从属地位，致使税基遭受侵蚀，使税收工作失去其经济调节杠杆作用的真实含义等。例如：会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异，使会计利润和应税利润之间产生差异，按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中，为正确处理国家和企业利益分配关系，还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计，在会计准则与税法不一致时，按税法的规定进行调整和处理。

在一些地区公司（尤其是多数控股投资子公司）中，企业会计人员兼任企业办税人员，一人肩负多项职能、多个任务，且涉税事宜的办理也仅仅是会计工作的附属内容，会计人员自然没有也不愿花费较多时间、精力对税收法律法规进行全面透彻的学习和钻研。企业税务会计人员只对税务部门指示和处理作出被动的接受状态，其在办理涉税事宜时，则难免由于业务而常犯错误和不了解税收政策，使得企业被税务部门治理并遭受不必要损失。

所以说，计税标准与财务制度分离的必然性，决定了企业税务会计从企业财务会计中分离出来的必然性。企业作为独立纳税人，既要依法纳税，又要追求纳税的合法化，维护其自身合法权益，因此建立独立的企业税务会计体系，便顺理成章地提到日程上来了。

（二）税务会计与财务会计分离的必要性

1.协调企业财务制度与税收制度差异的需要

税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，但随着我国税收、会计改革的逐步深入，我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异。例如：会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异，使会计利润和应税利润之间产生永久性差异和时间性差异，按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中，为正确处理国家和企业利益分配关系，还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计，在会计准则与税法不一致时，按税法的规定进行调整和处理。

2.企业追求利润最大化的需要，是实现企业财务目标的有效途径

目前，我国税制处于一个不断发展和完善的阶段，税收变动较为频繁，有些企业财务人员由于对税法理解不够，企业出现税款核算不准确的现象时有发生；也有些企业由于对国家税法掌握不够完整而被税务机关处以罚款和加滞纳金的情况经常出现，这些都给企业带来了一些损失。设立税务会计有专人负责税收工作，经常与税务机关沟通，及时获得税收政策变动信息，就会避免此类事情的发生，从而便于企业正确缴纳税款。

3.企业进行税收筹划的需要

企业作为纳税人应该履行纳税义务，不应该只为追求企业利润的最大化和纳税额的最小化，乱挤成本，扩大费用的开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，应合理利用税收政策，积极搞好税收筹划，选择最佳纳税方案，作出符合企业利益的明智财务决策，依法履行纳税义务，从而达到合理节税、减轻自身税负的目的。

4.推行申报纳税制度的需要

企业设立独立的税务会计，配备专业素质较高的人员使之从繁忙的财务会计工作中解脱出来，精心钻研税收政策及法规，及时计算缴纳税款，这样可以使企业较好地履行纳税义务。同时由于企业具备全面完整的税务会计资料，税务人员可以从检查大量的财务资料中解脱出来，集中精力检查税务会计资料，这样既可以节省时间，又能把问题查深查透，从而提高税收征管效率。另外，建立企业税务会计，提高了企业纳税资料的准确性，避免税款的错征与漏征，对税务机关的征管行为进行有效地监督，实现全面依法征税。

5.解决税收争议的需要

企业（纳税人）在履行纳税义务的过程中，对某一纳税事项有时会有两个以上的合理选择，由于征纳双方对税法理解存在差异等原因，税收征管部门往往会选择确保税收收入的方法，企业则选择有利于自身利益的方法，这样双方就有可能发生税收争议。虽然可以通过税务行政复议或向法院诉讼来解决税收争议，但程序复杂，耗费精力，且时效性差。建立企业税务会计，由税务会计与税务部门就企业容易发生争议的涉税事宜经双方充分交换意见达成共识，有利于减少征纳双方的税收争议，使国家税法的立法意志得到充分体现，既维护了国家利益又使纳税人的合法权益得到保护。

四、总结

随着会计准则和会计制度的实施与完善，以会计准则和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科。与此同时，随着税法、税制的不断完善，建立并发展独立税务会计，有利于扩充和完善我国会计学科体系，推动我国会计理论向规范化、科学化、国际化、现代化发展，这也是会计学科发展的必然趋势。

参考文献：

[1]李敏.税务会计[M].上海：立信会计出版社，2010（5）.

[2]张转玲.论我国企业税务会计[J].现代商贸工业，2009（9）.

篇9

一、引言

20世纪80年代至90年代，国有企业的各行各业都兴办了一些集体企业，经过近20年的发展，普遍存在公司数量众多、规模较小、效益较差、产权关系不清、管理关系不顺等问题。从2008年开始，中国石油天然气集团公司着手推进股权业务整合，下发了《关于推进共同持股公司股权整合，减少法人层级有关工作的通知》文件。据此，西南油气田分公司编制并下发了《对外投资公司业务整合实施方案》，结合中国石油天然气集团公司《关于加快产权制度改革的意见》《关于进一步规范企业改制工作的实施意见》等文件精神，对部分集体企业进行公司制改制。

笔者以3家公司为例，就集体企业产权整合过程中的纳税筹划进行具体阐述。

二、 三家公司产权情况

3家公司均为集体企业。其中，龙泉驿天然气公司集体产权占净资产的80%，郫县天然气公司集体产权占净资产的82%，泸州川南石油天然气公司集体产权占净资产的100%。

三、 税收风险及税负分析

根据财政部 、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）文件，明确了企业重组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等几种方式，并没有明确将产权无偿划转列入重组的范围。目前国家仅对国有产权无偿划转进行了相应的法规规范，对于集体产权的无偿划转尚无明确的法规及税收政策文件进行规范。此外，华盛公司承接集体产权未支付任何对价，根据《企业所得税法》承接该集体产权可能被认定为取得捐赠收入而按集体产权的公允价值缴纳25%的企业所得税。

2010年9月，3家公司集体产权资产账面价值约为15074万元，界定为四川石油管理局集体产权的账面净资产14066万元，以25%的企业所得税率计算，涉及企业所得税额约为3516万元。

四、三家公司改制工作简述

根据《西南油气田分公司对外投资公司业务整合实施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司职工大会审议通过，形成职工大会决议（出席会议全体人员签字）；然后，聘请中介机构对公司进行清产核资、财务审计和资产评估；再由律师事务所出具公司改制法律意见书，认为3家公司从非公司制集体企业改制为有限责任公司，目的正当，主体和程序合法，方案内容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。

3家公司完成上述工作后，上报四川石油管理局主管部门，申请对公司进行改制。2011年四川石油管理先后对3家公司改制作出批复，同意3家公司的集体产权界定为四川石油管理局集体所有（由华盛公司代表四川石油管理局持有产权并管理），其余产权界定为当地政府国有产权（由当地国有资产管理委员会办公室代表当地政府持有产权并管理）；同意上述中介机构出具的《清产核资专项审计报告》《专项审计报告》《公司改制企业价值评估报告》作为公司改制的相关基础资料；同意改制方案中职工安置意见；同意改制后公司“三会”和经理层的设置、构成及委派；要求尽快完成公司改制工作并备案。

五、 纳税筹划方案

1.理顺内部管理层次及关系是集体产权整合纳税筹划的前提

2008年11月，西南油气田分公司下发了《关于成立西南油气田分公司集体产权管理中心的通知》，西南油气田分公司集体产权管理中心与华盛公司合署办公，华盛公司是四川石油管理局所属集体经济企业投资和管理平台。

“西南油气田分公司”与“四川石油管理局”关系说明：在法律上，二者是不同法律主体，在管理上，二者按照中国石油天然气集团公司要求，实行“一套人马，两块牌子、一体化运行”的管理模式。

2010年12月，四川石油管理局下发了《关于华油集团公司改制集体企业集体产权管理有关事项的通知》，四川石油管理局及所属各单位兴办的集体企业改制前的集体产权由华盛公司承接。华油集团公司托管的集体企业改制，华盛公司按规定承接集体产权后，转作对华油集团公司的投资。

2. 根据总分机构之间资产转移的税收规定，进行纳税筹划

篇10

2011年，国家财政部针对乡镇国库集中支付制度具体实施中所存在的问题，提出要乡镇财政国库集中支付制度要实施改革。本论文针对乡镇财政国库集中支付改革问题展开探究。

 

从现代化管理的角度而言，虽然乡镇财务管理已经实现了信息化，但是，由于乡镇财政改革的步伐缓慢，使得新形势下难以充分发挥乡镇财政管理职能。

 

乡镇财政管理部门要提高资金使用效率，就要适应地方经济和时展的需要而调整和完善乡镇国库集中支付制度。随着乡镇国库集中支付制度改革，各种问题就会可以具有针对性地解决。

 

一、乡镇财政国库集中支付制度简述及意义

 

(一)乡镇财政国库集中支付制度产生的背景

 

中国国家财政预算划分为五个级别，即中央财政预算、省级财政预算、市级财政预算、县级财政预算、乡级财政预算，其中，乡级财政预算是最基础的预算，通过预算就可以对获得资金是合理分配，以避免盲目使用资金而使得资金大量流失[1]。在具体实施中，受到各种因素的影响，乡级财政管理就难以到位，人才不均匀分布使得财政管理制度难以落实到位。虽然部分城镇实施了规范的管理制度，但是，难以使人才的价值在单位中得以发挥出来。这就需要将乡级财政国库集中支付内容以及相关制度进一步完善，以使预算符合规定内容。

 

(二)乡镇财政国家集中支付制度简述

 

乡镇财政国家集中支付制度在乡镇财政管理中所发挥的作用是不容忽视的，不仅是乡镇政府针对财政使用情况进行管理，而且还在保证所有负债和债权都没有改变的同时，实施单一化的资金账户管理。也就是说，财政资金收入直接交付给国库，由国库或者国家财政部对这部分资金集中管理，并统一支付。在具体运行中，激发了乡镇政府工作人员的积极主动性，而且规避了乡镇财政国家集中支付制度在具体实施中所存在的弊端。

 

(三)乡镇财政国家集中支付制度的原则及内容

 

1、乡镇财政国家集中支付制度的基本原则

 

乡镇财政国家集中支付制度落实到实践中，就要严格按照基本原则来完成各项工作。要求乡镇财政国家集中支付制度不仅要运行规范，而且各项工作内容要透明化，以提高监督效率。要按照规定的步骤支付资金，并做好备案管理工作[3]。所以的资金调动都打破了地方政府的财政部门管理，而是在中国人民银行建立账户，根据自己需要统一调配资金。这样，不仅提高了资金运行效率，而且资金从一个账户仅进出，避免资金流转。

 

2、乡镇财政国家集中支付制度的内容

 

乡镇财政国家集中支付制度的主要内容，就是将单一化的资金管理账户在中国人民银行建立起来。乡镇财政部门的财政收入要统一上缴国库或者转入到财政部门所指定的银行账户。随着单一化的账户被构建起来，乡镇财政部门就需要根据财政收入和支出的情况将分类账设置出来，收入账目和支出账目分开，都要做好明细核算。按照账户管理规定，国库单一账户的建立，一些辅的账户就会逐渐取消，使得收入交付方式都会按照统一规范执行。在财政收入中，部分资金属于是非税收部分，就需要将这部分资金划拨到非税收入征收专门账户，然后经由这一账户传送到国库。

 

二、部分乡镇存在的客观原因导致财政集中支付存在的困难

 

部分乡镇在财政集中支付中，由于客观原因而导致相关工作不到位，主要在于乡镇的经济发展相对缓慢、乡镇环境相对封闭而且人才流动较为频繁。

 

(一)工作人员的信息操作能力不够

 

乡镇企业在信息处理上，虽然实现了计算机管理，但是，由于乡镇政府的工作人员缺乏必要的操作知识，就使得计算机的利用率不高[3]。

 

(二)乡镇环境相对封闭

 

一些乡镇由于环境的封闭性而难以与外界建立有效沟通，对周围环境缺乏敏感度。当然，乡镇经济发展中，也会由于乡镇政府对市场变化敏感度不够，而难以抓住经济发展时机。

 

三、乡镇财政国库集中支付体制改革的问题与思考

 

(一)乡镇财政国库集中支付体制改革进程中所存在的问题

 

1、乡镇的财政大权与事权不够协调

 

乡镇政府往往会将财政大权与事权严格分开，结果就会在资金管理中面对各种问题而无法有效处理。当乡镇政府管理各种事务的时候，由于没有财政大权，使得事务的处理效果不佳。

 

2、区域差异而使得乡镇政府的资金使用不够均衡

 

地区差异主要体现在经济差异上。资金从转移到划拨需要经过一系列的程序，如果在乡镇基础设施建设中亟需调动资金，就难以对资金的划拨做到得心应手。如果乡镇所在地区经济发展良好，就可以启动盈余资金投入到基础设施建设中[4]。但是，对于经济相对落后的地区则不然，乡镇建设无法启动资金，而且这些乡镇在资金申请中也会遇到很多的困难。这就使得乡镇之间的贫富差距被拉大。

 

(二)乡镇财政国库集中支付体制的改革措施

 

首先，地区的发展离不开人才。乡镇财政国库集中支付体制的科学合理运行，就需要强化人才配置。在改革之前所存在的资金挪用以及腐败问题，通过实施集中支付管理后，就可以使得乡镇政府环境得到净化。

 

其次，针对乡镇政府的资金运用中存在着事权和财权相分离的方式，这就必然会导致各种问题存在。通过建立有效的监督管理措施，在确保资金充足的同时，还要能够根据需要及时调用，使得财政资金有效利用。

 

四、结语

 

篇11

一、融资租赁的基本法律理论阐述

(一)融资租赁的概念

我国《合同法》以前的法律均没有对融资租赁的概念加以界定,直到1999年3月,《中华人民共和国合同法》的出台,从概念上对“融资租赁合同”进行了详细的说明。《合同法》第237条规定:“融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择,向出卖人购买租赁物,提供给承租人使用,承租人支付租金的合同。”

我国《企业会计准则-租赁》中对融资租赁作了如下定义:融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移。

(二)融资租赁法律性质

1.分期付款买卖契约说。融资租赁的性质实质上是一种分期付款的买卖。

2.借贷(融资)交易说。此说认为融资租赁名义上是一种租赁,实质上是一种融资交易。该说特别强调了融资租赁的经济实质与经济意义。

3.动产担保交易说。该学说基于动产担保交易之法制背景,认为融资租赁应为一种动产担保交易。

4.独立交易说。该说认为融资租赁是根据市场需要而在传统的各种交易,特别是租赁基础上发展起来的一种新型的独立交易方式。

以上各种学说,都从各自的角度出发对揭示融资租赁的性质作出了有价值的尝试。融资租赁具有融资和融物的双重属性,应将其法律性质界定为独立交易,这样界定避免了片面的将融资租赁归入某一类既存法律关系而破坏了融资租赁作为一种独立交易制度的整体性。同时独立交易说在一定程度上反映了融资租赁交易的形式与内容的统一,有利于融资租赁业的发展。

二、中国融资租赁业的现状分析

中国于20世纪80年代引进融资租赁业务,在近30年的时间内,历经由繁荣到低谷,再由低谷到逐步发展的曲折过程。目前,国内尚无一部完整系统的《融资租赁法》。对融资租赁法律关系的调整主要是依据《中华人民共和国合同法》第十四章的规定及《最高人民法院关于审理融资租赁合同纠纷案件若干问题的规定》的司法解释等规范。这些规定虽起到一定的作用,但无论是在体系的完整性上还是在法与融资租赁本身的契合度上都存在明显不足。健全融资租赁立法的当务之急就是充分尊重融资租赁本身特性及内在运作规律,在市场规律的指导下对现有立法进行甄别,修正偏颇、补充缺漏,并最终实现建立一套完整、严谨、科学的融资租赁法律体系的目标。另外,从中国当前实际来看,对于融资租赁的政策支持力度远远小于西方发达国家在融资租赁发展初期所给予的政策支持力度。

三、中国融资租赁立法中应注意的问题

(一)融资租赁法的定性问题

融资租赁法是公法还是私法,这是制定融资租赁法首先需要回答的问题。

(二)融资租赁市场准入问题

融资租赁市场准入门槛高低的确定既是国家对该行业进行监督管理的重要手段,也是防范风险、保障该行业健康发展的有利武器。

(三)租赁物回收权问题

租赁物的回收权是基于租赁物所有权而产生的一项权利。无论各国国内法还是国际公约,对于租赁物所有权问题均有着一致的观点,认为租赁物所有权归于出租人。

(四)融资租赁税收制度的完善

融资租赁业在发达国家的发展经验表明,融资租赁业发展的初期离不开国家的优惠税收政策等鼓励性政策;如果没有融资租赁业发展初期的优惠税收政策,融资租赁业很难充分体现出其独特的优势。

(五)融资租赁监管制度

国际融资租赁的监管制度包含两个方面的内容:一是根据司法,一国政府对发生于本国境内的融资租赁业务中的行业管理;二是为促进国际融资租赁业健康、有序发展,国际组织及各国政府在融资租赁领域开展的协调行动与国际合作,以及为国际融资租赁制定普遍性的行业标准。

四、完善我国融资租赁监管法律制度的思考

(一)完善商务部和银监会监管职能划分,明确各自监管范围

商务部作为行业主管部门,金融监管机构监管金融机构背景的融资租赁公司,这既是对融资租赁性质问题分歧的妥协,也是行业现有的发展格局下,追求最大效率的一种平衡。不同的设立、审批、监管标准,以及不同的市场准入风险控制;对金融租赁公司相对严格的监管,表面上看似对金融租赁公司发展的限制,但是业内人士都明白金融租赁公司其非银行性金融机构的身份所带来的巨大好处。

(二)建立统一的融资租赁监管法律制度

统一的监管法律、法规等规范性文件是建立统一、高效的外部监管的基础或者首要条件。

(三)完善对银行背景的融资租赁企业适度严格的监管机制

对具有银行背景的融资租赁公司的金融监管的程度也应是适度的,毕竟它与接受公众存款的商业银行和受人之托、代人理财的信托以及证券和保险等金融机构相比,还是有很大区别。因此,对于银行参股的融资租赁公司监管应严格与一般融资租赁公司,但是不加区别地按照银行标准实施金融监管是完全不必要的,不利于融资租赁业的健康发展。

(四)建立融资租赁企业多元化的融资渠道,打破资金瓶颈

首先,允许租赁公司发行债券或股票;其次,允许发行特殊用途基金或者提供特定用途贷款;最后,允许符合条件的融资租赁公司利用自身信用直接融资。

五、结束语

融资租赁立法及其研究在我国尚处于论证阶段,尤其是关于融资租赁的性质和监管程度上还存在巨大的分歧,其涉及领域广泛而复杂,通过比较分析及综合考察,根据我国国情认为我国融资租赁应当选择统一立法的监管模式,对融资租赁进行适度监管,达到促进整个行业健康有序的发展都有很大的作用。

参考文献:

[1]石家庄经济学院法学院.融资租赁的法律性质与形式[J]. 河北学刊,2010,(3).

[2]宋丽丽.中国融资租赁法律问题研究[D].大连:大连职业技术学院,2008,(4).

篇12

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）25-0099-02

一、企业社会责任简述

自Oliver Sheldon第一次提出企业社会责任（Corporate Social Responsibility CSR）概念以来，企业社会责任概念一致伴随着争议，随着股东权益理论与利益相关者理论发展。到了20世纪30年代，美国哈佛大学法学院教授贝尔（Adolf A Berle）与多得（E.Merrick Dodd）产生了著名的论战，即哈佛论战。贝尔代表的是传统企业理论观点，认为企业管理者受股东委托，只对股东权益负责。多德认为企业管理者受托于更广泛的社会不仅仅包括股东还包括对雇员、消费者和广大公众的责任。米尔顿・弗里德曼（Milton Friedman），诺贝尔经济学奖的得主，则遵循芝加哥学派反对“企业在利润最大化之外还负有其他社会责任”。另外，安德鲁斯、罗宾斯、格里芬等经济与管理学家们，普遍支持“企业应当履行社会责任”的观点。总体来说，企业的社会责任概念已逐渐被大众所接受。

简单的说，经济责任、法律责任之外的“第三种责任”便是企业社会责任。“内生性”是企业社会责任最本质的特征。经济责任、法律责任和企业社会责任是可以同时存在的，是企业必须承担的。

二、会计视野下的企业社会责任披露现状分析

（一）会计与企业的关系

会计职能的认识目前有不同的两种观点：一是认为会计的基本职能即确认、计量和报告，具有反映职能。即认为会计是旨在提高企业的经济利益而建立的信息系统。二是认为现在的控制职能是会计的主导职能，量化地记录和分析企业经营活动，同时对偏离计划的活动调整和控制即会计是一种工具。会计的职能是不断变化的，反映和控制的职能之外，会计还具有管理职能，通过会计信息的利用，股东、投资者、雇员、顾客、供应商及政府和社会团体等公司利益相关者都可监督公司行为是否符合自己的期望。

会计同时具备企业内部管理的职能，同时外部利益相关者了解和评价企业的主要渠道也是会计，这样便对财务报告提出了要求，要求其反映所有的财务信息。会计涉及了企业经营活动的各个领域，同时需要承担社会责任，应履行会计的社会责任，将所有信息反映出来。

（二）企业社会责任的披露现状

通过查看近年来上市公司的财务报告、前人的研究和企业社会责任报告发现，伴随着我国企业社会责任报告披露状况的改进问题也在不断的显现：首先，不全面的披露，对企业的社会责任四方面都进行披露的比较少，有的仅仅涉及企业对职工的责任，有的仅仅涉及企业对环境的治理。总之，我国企业披露企业社会责任的信息不全面。其次，我国披露企业社会责任信息时以会计绩效信息披露为主要地位，会计要素信息披露为次要地位。即那些披露企业社会责任的公司主要是以文字性的叙述和说明为主，以数字计量的财务数据较少。会计从业人员对于有关社会责任的事项不知如何记账。再次，在会计日常的活动中对有关社会责任事项都以普通账务记录处理，没有独立设置社会责任会计科目。最后，在披露内容和披露方式上缺乏统一的规定，样式不同，内容更加混乱。

三、完善企业社会责任披露体系的建议

会计作为企业与外界的联系，在企业社会责任披露中有着深远的影响，基于会计视野，提出以下完善企业社会责任披露的建议。

（一）会计准则中增加有关企业社会责任科目

会计的记录、计量和报告都要遵从于会计准则。要想加强企业社会责任事项的披露，就需在会计准则中增加相应的内容。如增加相应的社会责任会计科目，将社会责任的会计信息从文字性描述向数字化计量进行转化。这样既便于统一规范披露模式和披露内容，又便于进行横向和纵向的比较，这样的企业社会责任披露会大大增加披露的效果。

（二）以会计计量定量指标为主

在企业社会责任披露的过程中应该以定量指标为主，不可以用定量指标描述的可以代以文字性的描述。这样做主要是基于以下几点考虑：（1）数字型指标更容易比较；（2）会计工作本来便以数字型记录为主，用数字指标更加便于会计从业人员工作；（3）社会责任的特点决定了有些事项无法定量衡量，所以要增加文字性的描述。

（三）国家应提倡企业社会责任报告的编制

首先，国家应该提倡企业社会责任报告的编制；其次，社会责任报告格式的统一，希望企业社会责任报告从企业收益、员工权益、环境保护、诚信经营、消费者权益、公益事业六个方面进行编制，统一规范，便于其使用者比较；最后，国家应该建立企业社会责任的奖励制度，国家应对履行和披露企业社会责任比较好的企业进行奖励，如税收优惠或政策上的扶持，以此来鼓励企业社会责任的履行和披露。

（四）提高会计从业人员的专业能力

会计是一种经济管理活动和方法，通过不同的会计单位，对会计主体有监督和检查职能，同时也为会计主体服务，这表现了会计的基本职能。随着社会和经济的不断发展，会计的职能也在不断地变化，增强了会计的社会责任。尤其是面对中国的经济形式，片面提倡会计只关注微观主体，忽视会计社会责任。结果会导致一方面企业的约束机制失灵，造成会计资料、账目混乱、会计资料不完整、失控的会计秩序、失真的会计信息、资产流失或被侵吞；另外会导致国民经济宏观调控缺少了可靠的公司财务信息支持，建立在虚假、扭曲的失真信息基础上。影响国家对宏观经济政策的制定。作为第一手掌握真实公司信息的会计人员，提高自身的专业能力和素养，严格按照企业会计准则的要求同时承担起应该负担的社会责任，出具完善的财务报告和企业社会责任报告是不可或缺的。

企业作为一个社会组织，其追求的目标不应仅仅是股东权益最大化，应该在增加自身利益的同时承担更多的社会责任。

参考文献：

[1] 斯蒂芬・P.罗宾斯，玛丽・库尔特.管理学[M].孙健敏，等，译.北京：中国人民大学出版社，2004.

[2] 胡元木，谭友超.非财务信息披露：文献综述以及未来展望[J].会计研究，2013，（3）.

[3] 张维迎.正确解读利润与企业社会责任[N].经济观察报，2007-08-17.

[4] 张五常.中国经济制度[M].香港：香港花千树出版有限公司，2013.