外账会计和内账会计范文

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篇1

【中图分类号】F275/F279

海外经营中会计核算在某种程度上决定了经营的成败，而高质量的外账核算为税务策划等各方面工作创造了前提。本文以笔者最近八年派驻阿尔及利亚的工作经历，分享在海外经营进行“外账”核算工作的体会，对海外经营会计核算中以上对外账、内外账关系、内外账成本差异，以及外账工作几个原则等进行了分析，并相对于其他中资公司普遍采取“聘请当地会计师事务所进行外账核算”的方法，而首创了“外账自己做”的成功经验，在驻阿中资企业中独树一帜，吸引许多兄弟公司交流取经，并受到中国驻阿尔及利亚使馆商务处的表扬。

一、海外经营中的外账和内账

本文中论述的“外账”，是“企业依据海外经营所在国家不同于中国的会计制度、会计政策和税务法规等建立的会计核算账务系统，并以这套系统的核算结果向所在国报税”。中国外经企业一般称此为“外账”。

相对于“外账”，“内账”即是“在海外经营时，需要按照中国的会计制度、税务法规和会计政策进行会计核算的系统，并以此系统的核算结果向中国投资者报送报表和向中国税务部门报税”。

以国有中资企业在海外经营企业为例，一般要同时编制外账和内账两套账。

二、外账的编制方法

下面从多个角度分析外账的编制方法。

（一）从内、外账关系分析

1.部分两套账法

本人也称部分两套账法为“调整法”。这种方法适用于内、外账会计制度和会计政策差异不多，仅对差异相关部分的会计科目设置两套账，进行调整核算。

例如，在有些国家或者地区，绝大多数核算规则都与中国一致，仅少部分有差异，例如，人工待遇，当地工资标准高，而中方企业制订的中方员工工资标准低。针对此编制方法有两种：

一是以外账为主全面核算，在内账中对有差异科目进行冲抵核算。对于中方员工工资差异的核算，外账主要涉及到“工资”和“货币资金”等会计科目（社会保险等涉及会计科目先忽略）；内帐仅涉及“货币资金”、“工资”和“其他收入”三个科目核算。在外账按照当地标准核算的应发中方员工工资，实际不发放，而直接收入到内账“货币资金”科目，再按照企业工资标准从内账发放中方员工工资；外账和内账工资的差额计入内账“其他收入”科目。期末，外账无调整，直接按照核算结果向当地政府报税；而把进行了部分调整的内账和外账合并后，作为内账核算结果报回中国。

二是以内账为主全面核算，在外账中对有差异科目进行简单冲抵核算，期末，内账无调整，直接将核算结果报回国内，而把进行了部分调整的外账和内账合并后，作为外账核算结果向当地政府报税。

笔者倾向于使用第一种方法，即以外账为主全面核算，并以外账加调整成为内账的方法。

2.单一账套法

对于在某些国家或者地区经营，当地政府要求企业严格按照当地制度和法规编制会计账，企业必须认同所在国会计政策和法规，不允许搞两套帐。向当地政府和中国政府报送的是在同一系统核算的同一结果。

单一账套法也在某些免税国家或者在非免税国家实施的免税项目中使用。例如，阿拉伯联合酋长国为吸引外资，国家实行免税政策（关税除外），企业无需编制外账，只编制内帐上报企业的投资方即可。利比亚政府对某企业在利比亚实施的铁路项目实行免税，也无需编制外账。

3.完全两套账法

“完全两套账法”是指依据所在国和中国的不同会计政策和财税政策，对每一会计事项进行两次会计处理，分别进行会计核算，不进行任何调整，直接依据两个账套核算产生的两个核算结果，分别报送当地政府和中国政府。

完全两套账法多在所在国和中国的会计制度和财税政策差异较大、差异事项较多的政策环境中应用。如果按照部分两套账法进行调整核算，需要调整的东西过多，容易造成核算混乱，不如彻底分开两套账进行会计核算为好。

（二）从账务编制基本要素分析

1.编制语言的确定

编制外账要使用所在国公布的官方语言，例如，英语、法语、葡语、西班牙语、阿拉伯语等，都可能是编制外账语言。可能有的国家的官方语言不止一种，那么就要事先确定在会计核算语言具体的规定。即使在香港、澳门等中国特区，编制外账也不能简单地使用中国大陆的简化字，而必须使用繁体字。

2.核算本位币的确定

中国企业会计准则规定了企业应以人民币为记账本位币，业务收支外币为主的企业，也可以某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。

企业在海外经营也需要了解所在国的政策，确定记账本位币。一般把所在国货币作为本位币；也有少数国家要求在包括所在国货币和几种国际自由货币中选择一种作为核算本位币。这就要求我们必须事先调查、了解当地会计政策，确定核算本位币。

笔者认为，在多种核算本位币可选择的情况下，以发生收支频率多的币种、而不要以金额大来确定核算本位币。以新加坡为例，核算本位币可以选择新元，也可以选择美元。而企业经营收入为美元，虽然数额大，但笔数少；而日常大量收支为新元。那么，为减少核算中折算工作量，还应以新元为核算本位币。

3.会计制度的区别

借贷记账法世界通用，无变化；但具体的核算方法、会计科目设置、会计政策和中国的会计制度一定存在区别。许多中资公司涉足的非洲国家多沿用法国和英国的会计制度。因此，到某一个国家经营，财务会计人员首先要了解、学习这个国家适用的会计制度，并在核算中熟练运用。

4.会计政策的区别

要了解和掌握经营所在国和中国会计政策的差别。如中国提取教育费附加等规定，中国规定的组成固定资产价值、折旧率等政策规定，在经营所在国有没有，经营所在国家的规定是什么。都需要了解、知晓区别所在。

税务政策的差别也是我们必须了解和掌握的。

5.会计年度的区别

各国家规定的会计年度不尽相同，中国会计法规定会计期间是1月1日至12月31日的日历年度，也有不少国家实行4月1日至次年3月31日的非日历会计年度。企业在进行外账工作时要注意会计年度核算的时间区间。

（三）编制外账的主体

编制外账主体是谁，即谁来编制外账，在海外经营中普遍采取的主要有两种方法：

一是由当地会计师事务所代为编制。由于“走出去”企业欠缺海外会计核算经验，对所在国的会计制度和政策法规不甚了解，加之语言障碍，大都采取花钱聘请当地会计师事务所编制外账的方法；甚至许多在海外经营多年的老牌中资外经公司，也都是采取此种方法。

二是自己做外账。除了聘请当地会计师事务所的方法外，也可以采取“外账自己做”的方法，但难度较大，对财务会计人员的专业水平和工作经验要求高。采用此种方法编制外账的企业极少。

三、外账工作难度分析

外账工作难度主要表现在编制难度和内外账成本差异两个方面。

（一）外账编制难度不一

如前所述，有的经营所在国家或者地区，只按照当地制度、政策进行外账核算，内账相同，会计报表数据一致，盈亏结果一致，反倒没有难度了。

也有的经营所在国家或者地区，虽然要分别进行内、外账核算，但是，外账核算管理不严格，做外账不需要附原始单据，用复印件即可，加之其他特定因素，都为外账核算达到我们理想的结果提供了便利的条件，导致外账核算难度也不大。

难度最大的表现在，同样要分别进行内、外账核算，严格的外账核算要求对每一会计事项的会计处理，都需要以原始单据作为核算依据，而以复印票据进行内账核算。如此，在完全的外账核算的同时，企业还要有完全的内账核算；账套需要两个，会计凭证需要区分内、外账两种，报表需要编制两个，大大增加了财务人员的工作量和工作难度。

（二）成本差异是难度关键

鉴于经营所在国的会计政策对成本列支的限制，一部分在外账受限制列支的成本支出只能计入内账，导致外账利润和内账利润结果存在三种可能，一是外账利润和内账利润相同，多发生在单一套账、或者内、外账会计和税务政策完全一致的一些国家和地区；二是外账利润比内账利润大，多发生在内、外账会计政策差异大、外账成本少于内账成本；三是外账利润比内账利润小。以本人的经历评价，第一种鲜有，第二种多有，第三种未见。

以第二种情况为例，核算结果的外账利润要在当地缴纳所得税，而外经企业一直沿用外账所得税支出在内账核算中作为成本或者费用列支的核算方法，直接增加支出，影响内账利润数额。因此，在内账核算中，要把不能在外账列支的一部分支出和外账所得税支出全部计入，内账体现了经营的实际全额支出、收入和最终利润；此利润是企业的实得利润，是可以交给投资者的利润。因此，如何解决内外账成本差异，是外账编制的难度关键。

四、影响内、外账成本主要因素

在外账编制中，解决内外账成本差异难度很大，受所在国会计政策限制计入成本或者费用的事项很多。

（一）固定资产核算差异

以阿尔及利亚为例，内、外账固定资产核算中的主要有三个差异，

1、组资价值低

阿尔及利亚政府规定的固定资产组资价值低，以前连一个价值200多第纳尔、约折2.7美元的电脑鼠标都要按照固定资产核算；政策规定的出发点是只要能够长期使用的物品，都必须按照固定资产核算。2009年政策修改，也只放宽到3万第纳尔、约折416美元以上价值的需进行固定资产核算。而在中国新的会计准则指导下，外经企业还一直沿用1993年1月15日中国财政部的《对外经营合作企业会计制度》规定，单位价值在1000美元以上；使用年限在1年以上，进行固定资产核算。组资价值偏低，导致了按照中国政策规定本可以一次列入成本的价值，而按照阿尔及利亚政府的规定，必须按照固定资产核算、分期计提折旧进入成本。形成差异。

2、折旧率低

除了固定资产组资价值偏低外，阿尔及利亚的固定资产折旧率也偏低。参见下表：

从上表可看出外账折旧率普遍低于内账折旧率，造成分期计提折旧进入成本的数额不同。形成差异。

3.部分价值不能计提折旧

阿尔及利亚政府还有一些特殊规定，例如，超过一定价值的资产被定义为“奢华资产”和“普通资产”的差额部分不能计提折旧。例如，政府规定普通汽车资产价值为800万第纳，如果企业购买了价值1000万第纳尔的汽车，即属奢华资产，核算时组资价值为1000万第纳尔，但计提折旧的基数只能是800万第纳尔，超出的200万第纳尔价值部分不允许计提折旧计入成本。而中国的会计政策没有此类规定。形成差异。

以上三因素造成了企业外账固定资产的原值高于内账，而折旧率又低于内账，加之有部分原值不能计提折旧，决定了在固定资产核算中，外账成本一定低于内账成本。

（二）所在国境外费用被限制比例计入外账成本

还以阿尔及利亚为例，经营相关的阿国境外费用最多只能按照营业收入的1%计入成本，造成一些相关的实际支出不能计入成本，导致外账成本减少，利润不合理增加。

（三）合理避税致使成本少计

成本劣势中有前述所在国会计政策与中国会计政策差异导致的，但也有为了合理避税我们主动追求的因素在其中。

再以阿尔及利亚为例，这是一个医疗、社会保险及其他福利待遇很不错的国家，但是，国家要求个人和企业缴纳的数额也很高。以社会保障基金为例，参见表2：

从表2可知，企业员工每收入100第纳尔的工资，就要向阿尔及利亚社会保障局缴纳48.095第纳尔的社会保障基金等；其中个人缴纳9.38第纳尔，企业缴纳38.715第纳尔；而作为外派中方人员的社保基金则全部由企业承担。而建筑行业所得税为19%，低于48.095%的社保基金缴纳比例；考虑合理避税问题，以及中方员工都是短期在阿尔及利亚工作生活，无法享受长期或者退休后社会福利的实际问题，企业在缴纳19%的利润所得税、还是缴纳48.095%的社保基金两个选择上，一般都选择了前者；企业采取了将中方员工的当地工资（向所在国政府的报税工资）定在当地最低工资水平线上、以缴纳尽可能低的社会保障基金的做法。而中方员工高于报税工资的实发工资及其他待遇等全部在内账列支，外账人工成本大大低于内账，形成差异。

内、外账的成本差异，可能导致利润的外账多内账少，甚至外账盈内账亏。

五、外账核算工作的四个原则

通过海外工作的实践，我总结了进行外账核算工作的四个原则，供读者参考：

（一）先外后内的原则

如何对待海外经营中的会计核算工作，很多企业出现过偏差。由于上级单位要求定期上报的报表、下发的制度和提出的许多要求、企业内部审计检查，以及年度的指标考核等，基本属于内账管理范畴，以内账结果为凭；而由于国内上级单位或者投资人对经营所在国的情况不甚了解，外账工作在很大程度上要靠财务人员到达现场后自己调查、摸索；很容易在内账工作的要求和压力下放松了外账工作，加之对外账缺乏足够的认识，很多财务人员误认为达到内账工作要求、先做好内账、向投资人报完报表即可。而当被忽视和滞后的外账工作的不良结果出现时，企业甚至无法挽救，只能蒙受损失。

针对此种状况，笔者提出在海外经营中的会计核算工作，要坚持“先外后内”的原则，到达一个新的海外经营地区，一定要立即着手进行外账工作的调研和确定外账核算方式。具体到每个会计事项，要首先考虑怎样进行外账核算，然后才是内账核算。财务人员一定要转变思路，提高对外账工作的认识，牢记在海外经营中外账是影响经营的硬任务，必须按时完成，如期向当地政府报税。

（二）只要不是违法的支出统统进入外账的原则

由于被派往海外独挡一面的财务人员大都具有很丰富的中国财务管理和会计核算工作经验，导致对待会计事项处理多带有中国色彩。对待发票问题就可见一斑。

不像在中国每笔支出都可以取得发票，企业在海外经营则不能保证。因此，一般企业都制定了“无据报销”制度解决此类支出的无发票报销问题。但由于财务人员中国核算管理的惯性思维，不敢将无据报销单据作为报销凭证进行外账会计处理，而只在内账做会计处理进行核算。例如，运输物资的货船到港卸货，一般都是直接雇佣在港口待工的零散装卸工，卸货后直接支付工钱作罢，没有正式发票。我们分析一下按照此种方法核算的将产生什么结果。

企业的库存现金是100000第纳尔，购买办公用品支出2000第纳尔，支付无据港口装卸费50000第纳尔。列表如下：

上表显示，对支出①在内、外账同时记录；但对支出②只在内账记录，而不在外账记录，导致内、外账的现金余额不同了，内账为48000第纳尔，外账为98000第纳尔；库存现金在内账与实际相符，但在外账与实际不符。

此种核算方法不仅导致外账现金账实不符，还可能使企业外账成本缺失。本人认为，既然港口有这类人员的存在，就说明有市场；中国公司要用到这类人员，当地公司也同样要用到，都会发生此类费用。因此，应完善对无据支出的报销手续后，大胆地列入外账；亦应在报税时据理力争，合理抵税。

如果有些成本费用支出抵税的合理性比较模糊，财务人员也要改变思维，大胆地计入外账核算。如果依规确实不能抵税，在报税时进行纳税调整即可，而在会计账中不必剔除；虽然按照税法调整后的纳税基数变化了，但是保证了货币资金的账实相符。

（三）敢于驾驭会计师的原则

初到海外工作的财务人员，由于对当地的许多政策法规不了解，对当地会计师事务所比较惧怕。例如，本人服务的企业曾经遇到在会计核算中，会计师事务所对临时进口设备不计提折旧进入成本，本人认为不要盲目地听从。

进口设备有永久进口和临时进口之分。永久进口设备在当地可以出售，可以报废在所在国；而临时进口设备使用结束，即使报废了，也必须运出所在国；海关对此有严格的监管，有清楚的临时进口记录。但在计提折旧、合法进行成本核算与永久进口设备没有任何区别，很多国家都如此。在以理陈辞后，问题也就解决了。

在海外经营的财务人员，要应对不同国度的不同情况，一定要在尽可能短的时间里调查、了解所在国的政策法律，拿出自己的主见，据理力争，敢于向当地会计师说不。

对于临时进口设备的管理，海外经营企业一定要高度重视，如果出现问题，经营利润汇出都要受到限制。

（四）与当地会计师同步核算的原则

海外经营财务人员在外账工作过程中大体要经历三个阶段，

第一个阶段，懵懂阶段。

刚到海外经营的企业一般都要聘请当地会计师事务所编制外账，企业财务人员要非常辛苦地做好提供资料的工作，复印原始单据，编制收支流水清单；将原始单据按照清单序号编号，并附于清单之后，然后交外会编制外账，周而复始。至于会计师事务所如何做账、是否有遗失单据的情况、已有单据有没有入账等情况不尽了解，只等年度报表或者项目竣工报表编制完毕，企业才知晓核算结果。

某企业驻阿尔及利亚分公司获得的第一个项目，在近3年的实施过程中，自己手中没有掌握任何一个会计期间的外账结果。在项目结束时，内账显示盈利144万美元；而最终得到项目外账竣工决算的盈利结果后，将需缴纳当地利润所得税记入内账成本后，却变为了亏损30.87万美元。教训是极为深刻。

第二个阶段，启蒙阶段。

外账工作完全交给当地会计师做，自己不能掌握实时的、甚至是一定期间的会计结果，使得外账工作非常被动。

笔者初到阿尔及利亚工作时，处在学习、掌握当地的会计制度、会计政策和财税法规的阶段，按照前任做法，继续雇佣当地会计师事务所编制外账。但同时制定了一个简易外账核算办法，设计了简易账套，在送给当地会计师事务所单据编制外账的同时，自己也编制一套简易外账进行核算，虽然数值不尽准确，但也能粗略地掌握一定时段的核算结果，对外账核算大体心中有底。

篇2

2、内帐要求真实、能反应实事，老板是否能看懂，不一定遵守会计计准则和税法规定;外账要求严格遵守会计准则和税法规定。

二、内帐的记帐方法有两种：

1、复印原始凭证。

篇3

不过，由于目前财务会计还占据税法和社会观念认可的主流地位，出于一致性，内账的某些数据是完全由外账计算结果决定的，例如应交所得税额，可以分配多少现金股利等。外账计算并实行了，内账只有照办的份，这是无可奈何的事。尽管这些数据与内账计算结果对比，可能显得荒谬。例如，有可能内账得出公司已经“亏钱”的结论，根据外账却有“未分配利润”，还在交所得税，还在用股东自己投资的钱向股东发放现金股利。但这是属于历史遗留问题，同样需要等待相关的利益集团博弈后，让时间来冲走这些历史错误。在只有外账没有内账时，这是在“自欺欺人”，现在有了内账，先捅破这一层窗户纸，至少不再“自欺”了，总是好事。以下就开始介绍内账的核算规程，首先要从账户说起。

会计是通过有序的分类数据来“透视管理”的行当。所以，学习会计，要从怎样对数据分类开始，会计账户就是最原始、最基本的分类方式，我们可以比照着个人理财的记录，来加深对会计账户体系的理解。

在银行存折上，有户名和一定的格式结构，分别表现期初的余额、本期发生的增减金额和期末的金额。设想一个人如果开设几个类似于银行存折的账簿，有的专门登记人民币存款，有的专门登记美元存款并按当前汇价换算为人民币，有的专门登记股票进出并换算为当前市价，还有的专门登记别人欠自己的、自己欠别人的款项……，就可以全面掌握自己所拥有的财富了。

会计也是类似，首先要设立一系列的账户，用来表现公司各方面的经济数据。会计上对账户的最基本要求，一是“望文知义”。例如，“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”，可以一看就知道代表什么经济内容；二是“非此即彼”。即它们所代表的经济内容不会互相交叉，一种业务，如果该记在这个账户里，就不会使人混淆而错记到另一个账户。例如，支出的是“库存现金”，就不至于记到“银行存款”账户上。

会计要负责会计主体的资产保护，管理许多资产，所以还需要有分层的明细账来进行精细的管理，以免挪用或混用了。以“应收账款”为例，在实际登记入账时，当然要标明是对哪家顾客的应收账款，以免将来无从催讨；再如“管理费用”，为了便于考察费用发生的类别及其金额大小，也要在“管理费用”这一大类之下，开设“招待费用”、“差旅费用”、“水电费用”等等，以便分析考核；此外，如“库存商品”、“证券投资”等，各种名称规格不同，价值也各不相同。

会计账户体系一般是倒树状的结构，如制茶公司的“库存商品”，下分“原料茶”、“成品茶”和“小包装茶”三大类，“大类”之下有各种“小类”，如“成品茶”又可以按茶叶产地分为“安溪产”、“永舂产”等等，直到最明细级的账户为止，图4-1是较有代表性的例子，顺着粗斜箭头方向往下读，就是“库存商品-成品茶-安溪产-铁观音-2001年-23批-10KG-木箱装”，这才唯一地决定了某种商品。商品的价值各不相同，在实际管理时，也就不会相互混杂，避免“偷梁换柱”之类的行为。

会计账户的具体表现就是会计账簿，从反映内容上，大致有“单一金额”和“数量/金额双重登记”两种形式。

有些业务只和金额有关，例如应收账款、管理费用等，采用“单一金额”的格式就可以登记了，想象一下人民币存款的存折格式，就是“单一金额”的常见例子。

有些业务就需要同时进行“数量”和“金额”的双重登记。例如会计上对于外汇业务，不但要登记具体的币种和外汇数量，也要同时登记它按汇价折算后的“人民币等值”。又如，对于库存商品等实物，也要采用“实物数量/金额”双重记录的账簿格式。表4-1就是最常用的库存商品账，假设该库存商品名称为A，计量单位是件，日期是假设的。

在会计教学中，出于简便表达的考虑，通常采用“T式账户”来代表实际使用的账簿。也就是用T字将账户分割为左右两部分，分别登记不同的内容。例如，表4-1可以简化为如下的示意图（图4-2），左方记录收入商品的业务，右方记录发出商品的业务，记账凭证号标在括号里，然后列出该笔业务的金额。属于“数量/金额双重登记”的账户（表4-1就是如此），还要在金额后面加一括号，标明实物数量。至于记账凭证上其他的信息，因为不会影响教学效果，也就可以忽略不计了。

表4-2是管理会计要用到的账户表，所有账户分为八类，前七类是《现金流诊断平衡表》上的项目，第八类是《赚钱与分配总表》上的项目。在货币资金账户的备注说明栏里，标明的“投资项目/责任中心”字样，提示处理货币资金账户业务处理时，还要指明该笔货币收支所归属的投资项目/责任中心，这是为了编制《投资项目货币升溢（亏绌）报告》和《现金收支责任中心报告》之用。标明的“到期日”，提示输入该账户时，如有可能还要指明到期日，这对现金流预算管理是有用的信息。

作为教程，我们假设公司是新设的，从第一笔业务开始，就实施内账核算，那么根据管理会计账户表（表4-2）就可以从零开始地处理业务了。已有一段运营历史的公司，还会有个期初余额整理的问题。

首先要选定一个内账开始核算的起点（例如2014年1月1日），从这个时点上开始运行，以后就与外账分道扬镳，各玩各的。所以建账工作就是整理期初余额。逐一为内账账户找到期初余额，做法是从外账取到相关账户的期初数，或直接引用，或根据大管理会计的要求，加以改造后引用。例如：

“库存商品”如果是自产的，要把外账上的商品成本金额，减去其中制造费用部分，改成内账的“库存商品直接成本”；

对“固定资产”和“无形资产”的外账记录，要重新考察，留下其中符合“长效”且“贵重”要求的项目，归为“长效贵重资产”新账户的项目，并且只用到固定资产和无形资产的原值，其他数据都不要了；

所有资产账户，其中有关“资产减值损失”和“公允价值变动”的明细账，都要剔除，只留下原始成本部分；

也有不必改造的，例如“银行存款”，期初余额直接取过来就可以了；

……，如此等等。

这是一个去伪存真的过程，把《现金流诊断平衡表》上各项目的期初余额逐一整理出来以后，由于在左方抛弃了外账账面上人为虚构的某些资产，如“长期股权投资-损益调整”、“投资性房地产-公允价值变动”等，在右方也抛弃了外账账面上人为虚构的业益如“盈余公积”和“未分配利润”，必然会产生左右两方的合计数不等。当左方大于右方时，在平衡表右方以正的“未分配赚钱额”作为轧差补平数；当左方小于右方时，在平衡表右方以负的“未分配赚钱额”作为轧差补平数。

不过，这种期初建账的任务，要求操作者同时也具备外账知识，才能自如地作数据转换或改制，这是将来“赚钱为王管理会计师”所要胜任的管理咨询业务，不是“速成教程”的读者对象必须具备的，限于发表的篇幅，在此点到即止，不再多谈。

第五讲 资金占用与资金来源

有了管理会计账户，就可以考虑用它来登记公司业务了。当我们记录一家刚开业公司的情况时，肯定要反映两个互相关联的问题。

第一个问题是：办公司所需要的资源属于谁的？刚开办时，就是公司所有者自己投入的资本，称为“原始股东权益”。在公司成立后，可能向银行等债权人借款，称为“负债”。

第二个问题是：这些资源用在哪里了？刚开办时，当然是存在银行户头里，但随后就会转化为其它形式，例如用银行存款买回原材料，原材料投放生产，等等。要记录这种转换，是靠金额传递来完成的，用1000元购100公斤原料，就把银行存款减少1000元，这些原材料登记为1000元；后来，其中有80公斤原料投入生产，就把原料对应减少800元，生产成本登记为增加800元。

这样以实际交易价格为基准的处理规则，不管资源在形式上如何转换变化，总金额肯定是不变的，可以用一个等式，在等号左边表现“资金占用在哪里了”，在等号右边表现“资金是属于谁的”，即：

资金占用=资金来源

这叫会计恒等式。不过，公司是在不断地运作中，经过某些生产经营业务，货币资金会比原来更多。假设直接成本800元的库存商品卖出，收到了1200元。结果是属于“资金占用”的银行存款增加1200元，而同属于“资金占用”的库存商品只减少了800元，两者相抵后，“资金占用”一方多出了400元，等号两边就不再相等，平衡被破坏了。

银行存款 +1200

库存商品-800

+400

可以设想在资金来源一方，用一个账户“未分配赚钱额”，对它也增记400元，这样既在左方表现货币资金400元的增加额，同时也在右方解释了这400元的性质，它是已经赚到手的钱，因为股东还没有以现金股利形式拿走，也是股东提供的一种“资金来源”。这样理解的结果，等式又平衡了。这说明，可以修订对“资金占用”和“资金来源”的理解，扩展等式的使用范围。

但是还不够，我们还要满足统计上的数据需求，要回答“本期一共赚了多少钱，如何赚到的？”这一类的问题。这从货币资金的本期增加额上是看不出来的，因为货币资金有三大来源，除了自己赚到的以外，还包含股东新增投资和银行新放贷款在内；如果只看“未分配赚钱额”的本期增加额，又过于笼统，看不出这钱是如何赚到的，因为它只是最后的结果。

会计的习惯做法是，当需要得到某种数据时，就为此专门开设一个账户进行统计归集，以便简捷地得到该数据。回到“息前税前赚钱额=货币收入-直接成本-间接费用”的计算式上来理解，“货币收入”专门统计货币资金增加额中因业务收入带来的增加额，“直接成本”专门统计与业务运作直接有关的开支，“间接费用”专门统计与业务运作无关的开支，有了这三大类别，才能与赚钱计算式的项目分别对应上，从而得到“息前税前赚钱额”。所以，我们开设“主营业务货币收入”、“主营业务直接成本”、“管理费用”等等账户，分别从属于“货币收入”、“直接成本”和“间接费用”三个大类之一，就是为了得到“息前税前赚钱额”而设计的，服从于“赚钱计算式”专项统计的目标。这些账户是“时期数”，是赚钱过程的动态分类累计数，赚钱为王，当然是有用的。虽然根据赚钱计算式，它们最后要对抵，得到“息前税前赚钱额”，后者最后又体现为平衡表上的时点数“未分配赚钱额”，但在这过程中，不妨把“直接成本”、“间接费用”看作是“资金占用”，把“货币收入”看作是“资金来源”。这样，通过进一步扩展对恒等式的理解，又可以容纳更多的数据需求了，也就是说，可以把所有的会计账户分为“占用”和“来源”两个大类，服从于“资金占用=资金来源”会计恒等式，围绕这两个大类灵活运用会计账户，从静态和动态两方面来反映公司生产经营全貌。

表5-1是《管理会计账户占用/来源分类表》，建议读者对所有账户浏览几遍，理解其所归属的占用/来源大类，加深对前述的账户“望文知义”和“非此即彼”的印象，最好出声诵读账户名称。这样做的好处是，在以下学习业务的会计处理时，该用到的账户会自然而然地在脑海里浮现出来，提高学习效率。

会计最基本的记账方法是复式簿记，到现在已经有五百多年历史了。开始时是在信贷业采用，记账符号“debit/credit”是“人欠/欠人”的含义，信贷业本来就是在“人欠”和“欠人”中赚取“利差”的，所以容易理解。后来扩展到工商各业后，记账符号的原意就不适用了，变成“好用而不好解说”，很是尴尬。1907年，两位留日的本科生谢霖和孟森首次用“借/贷”符号，将其引入中国。但在近代中国，“借/贷”实际上是同义词。“告借无门”和“告贷无门”说的都是借不到钱；“银行借款”和“银行贷款”毫无区别，硬把同义词当反义词来用，实在是挑战我们的智商！可见，这原本是全世界会计的通病，但在中国症状更为严重。用“借贷记账法”教会计原理，目前需要60-70个课时，结果还是连老师带学生都似懂非懂，一不小心就出错。随着学生毕业，后遗症还被扩散到实务工作中。

问题出在哪里？有一个很类似的现成比喻。我们在队列操时，教练“一二一”地喊，尽管大家都想着：喊“一”时千万记得要左脚落地，喊“二”时要右脚落地，总免不了要出错。好不容易脚踩对了，“同手同脚”又出来了，让人哭笑不得。这个“一二一”就是个多余的转换，只全添乱。其实，如果和香港教官一样，“左右左”地喊，想错都错不了。

溯本求源，所有的会计学原理教材都有类似的一段话：“账户分为左右两方，左方是借方，右方是贷方…”，然后就不再说“左右”而只说“借贷”了。自从用不清不楚的“借/贷”替换明明白白的“左/右”之后，中国会计“人生识字糊涂始”的历程就开始了。其实，顺着“左/右”的思路往下学，就一路畅通，效率奇高，这里根本没“借/贷”（更准确地说是“debit/credit”）什么事。常有人用“借贷只是没有意义的符号而已”为之辩解，要命的是这俩符号除了添乱就没别的功能，既是没有意义，就别摆在那儿，应该彻底抛弃。至于已经学过“借贷记账法”的读者，反正笨功夫已经下过，思维也形成了，不妨“新人新办法，老人老办法”，只要记得“左就是借，右就是贷”，不会影响学习进度的。

想象有一个如图6-1所示的“会计天平”，会计恒等式左边的账户（占用大类）作为砝码放在左边的吊盘里，等式右边的账户（来源大类）作为砝码放在右边的吊盘里，账户金额代表砝码的重量，那么两边必须是相等的，这是第一层面的左右关系。

我们再看看吊盘中的砝码，在砝码上标出的T字形就代表我们“T式账户”，分为“左方金额”和“右方金额”两栏。具体记账时，知道用什么账户还不够，还需要很清楚地知道该把金额记在这个账户的“左方金额”栏，还是“右方金额”栏，这是第二个层面的左右关系。

复式簿记要求，处理经济业务时，必须同时在两个或两个以上的账户中进行登记，满足“金额相等”但“记账方向相反”的要求。表6-1是针对接受股东投资的业务单据（叫“原始凭证”）所作的第一个会计步骤，叫编制“记账凭证”。可以看到，复式簿记的要求就体现上记账凭证上，对这样一笔投资业务的处理，“银行存款”和“实收资本”分属“占用”和“来源”两个大类，并且金额相等，满足了第一层面即会计天平的左右平衡；具体到账户的登记方向上，“银行存款”金额记在“左方”，“实收资本”金额记在“右方”，满足了第二层面的左右关系。

会计实务工作中，记账凭证是要经受各类查账和审计，并作为档案长期保存的，所以要求很严格，必须循规蹈矩地按格式填写。在教学中则有所不同，为了提高效率，往往可以适当变通，所以常用“会计分录”来替代记账凭证，简明地表现记账凭证的主要内容，省略其它细节性的内容。这样，处理本例业务的记账凭证（表6-1），可以用“会计分录”约定俗成地简洁表现为：

银行存款

1000000.00

实收资本

1000000.00

科目排列习惯是，先列出左方的科目和金额，再向右缩进一格，列出右方的科目和金额，金额也相应地向右缩位排列。在教学中可以根据科目的左右位置，读为：

左：银行存款

篇4

【中图分类号】F812.42

一、境外工程项目所得税税收筹划的目标和主要思路

根据我国《企业所得税法》中对企业境外经营所得规定，从与中国签订了税收协定的国家取得的经营所得，当年在该国缴纳了企业所得税，国内企业可以在企业所得税汇算清缴时进行限额抵扣，抵免限额为该项所得依照企业所得税税法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。笔者认为国内企业境外项目的税务筹划总体思路是：减少境内外应交所得税的时间差异、金额差异等，使境外缴纳的所得税得到相应抵扣，同时利用境内外的税收优惠政策，降低项目的所得税税率，提高该工程项目盈利的空间。为实现这一目标，国内企业需要注意以下四点：一是境外工程项目当年在境外已缴所得税总额与按中国税法缴纳的所得税额尽量趋同；二是境外所得的境内外纳税义务时间差异尽量缩小；三是项目前期境内应缴纳所得税应尽量小于、等于境外缴纳的所得税；四是有效利用两国税收优惠政策和税收协定的有利条款，降低工程项目的所得税税负。

二、内外账收入成本费用的所得税时间性差异及解决方法

（一）时间性差异原因分析

中越两国在收入成本费用方面的会计核算方法、企业所得税法的计算方式的不一致，导致越南工程项目在计算所得税时存在时间差异。（下文“内账”是指按照中国国内会计、税法等规定进行的核算；“外账”是指按照越南会计、税法要求进行的核算。）

1.收入成本费用的确认方法不同产生时间差异

国内税法要求在计算缴纳所得税时基本上按照建造合同确认的收入减去成本及合理的费用损失等计算应纳税所得额（简称建造合同法）；而越南税法则按照业主工程结算确认收入及成本（简称业主结算法）。

（1）在工程项目实施过程中，业主结算滞后于工程实际完成。建造合同法按照完工百分比确认收入，业主结算经过审批时间相对滞后。如果项目存在国内采购后出口到越南的设备，因进出口业务本身所用时间较长，内账已经按照核算方法确认收入，但是业主收到设备，确认结算还需要很长一段时间才能完成。

（2）在工程结算时，建设单位一般会扣留结算金额的5%～20%，作为保留金至工程项目完工，即：在项目完工前，外账核算的开累收入有5～20%的业主计价金额滞后于建造合同法下开累确认的收入。

（3）建造合同法实现的毛利在整个工程项目中是均衡的，但是业主结算法却因同一项目的分步分项工程毛利存在差异，不能达到均衡。

因此，在两种不同的收入成本费用核算方法下，可能会导致越南项目实际缴纳所得税的时间性差异。

2.资产界定标准及其会计估计不同产生的差异

固定资产、低值易耗品等在中越两国的确认标准、折旧年限等方面均存在一定差异，导致计入工程项目费用的时间存在差异。

（二）时间性差异对所得税的影响

例1：越南某项目合同总价2 500万美元，工期2014年4月～2015年3月，项目毛利20%，2015年项目全部完工并结算完毕，不考虑纳税调整及其他事项，全部使用美元作为记账本位币，具体财务数据差异对比如表1：

项目在整个工期按照越南和中国税法计算的应缴所得税均为95万美元。由于中越税法在核算收入成本方法上不一致，（1）2014年度，在越南应当缴纳所得税额50万美元，在中国应当缴纳所得税额75万美元，在越南缴纳的所得税50万美元可以全部抵扣；（2）2015年度，在越南缴纳所得税额45万美元，按照中国税法应当缴纳所得税额20万美元，越南缴纳的所得税45万美元只能抵扣20万美元，剩余25万美元留抵下年，但该项目已经完工，只能按照分国不分项的规定，可以用于公司其他项目的抵扣，实际上就造成了该项目的所得税增加25万美元，该项目负担所得税总计120万美元，综合所得税税率31.58%。如果在该国没有后续项目的话，该公司多缴所得税25万美元。

从以上案例可以发现，在内外账核算的项目所得税前利润相同条件下，项目前期内账确认的利润多于内账时，该项目抵扣同一年度境外缴纳所得税后，在国内仍须补缴所得税，但在国内补缴的所得税部分不能在外账中税前抵扣，增加了越南项目的企业所得税负。反之，项目前期外账利润高于内账时，在国内则会产生留抵境外所得税额，导致项目资金提前流出。

（三）时间性差异的解决方法

1.合理调低外账利润。外账利润高于内账时，境外缴纳所得税较高，项目产生留抵额。如果金额不大，可以考虑下年留抵；如果金额较大，可根据越南税法规定：应缴所得税较大，影响到企业经营时，符合条件的，可申请部分税金的延期缴纳，延缓项目资金提前流出；如果预计未来留抵额不能抵扣时，可以考虑下面的永久差异解决思路。

2.合理调整内账利润。在内账利润高于外账时，境内缴纳所得税较高，项目资金提前流出。可考虑延缓确认项目的完工进度，降低内账利润。

3.加强与业主结算管理，减少内账下的工程结算借差额（即已完工未结算部分），及时将已发生的收入成本按照越南所得税法规定记入外账，使外账入账时间接近内帐入账时间。

4.加强项目合同商务谈判

在工程施工过程中，积极做好双方合同协商工作，争取获得更高的结算比例，降低境外所得税在项目结束后不能抵扣的风险。

三、内外账收入成本费用的永久性差异及解决方法

（一）永久性差异原因

内外账成本费用永久性差异是指部分成本费用不能在外账核算所得税前扣除，导致外账下项目成本费用虚减，所得税税费增加的问题。

1.前期开发费用无法计入外账。在项目注册成立前，实际发生的与项目有关的成本费用无法计入外账，导致项目外账成本虚减。

2.以下成本费用无法计入外账：

（1）项目在国内发生的一些项目成本费用，如项目人员在回国时，国内支付的交通、住宿、通讯费等不能计入外账。

（2）职工薪酬不能全额计入外账成本。①境外项目员工的国内工资不能计入外账；②超出越南规定社保缴费种类、比例的社保不能计入外账；③项目计提的工会经费不能计入外账。

（3）国内采购，带入越南使用的工具、材料、办公用品等不能计入外账成本。

3.项目上级管理费用不能全额计入外账。越南税法允许税前抵扣的上缴公司管理费用比例为2%，高出部分不得计入外账。

4.汇率变动损益影响不得计入外账。内账采用人民币作为记账本位币，外账采用越南盾作为记账本位币，而越南项目一般采用美元作为核算单位，在结算支付过程中，产生的汇兑损益不得计入外账。

（二）永久性差异对所得税的影响

例2：在越南某工程施工中，通过与税务局沟通，总承包商争取到了该项目上缴管理费税前扣除政策，即：承包商提供相应的证明材料后，则可以按规定比例上缴的管理费用在境外缴纳所得税前扣除，扣除的管理费用=外账当年收入×总承包商上级公司管理费用/总承包商上级公司营业收入。

假如2013年度该项目业主结算5 009万美元，总承包商2013年度上级公司的管理费用10.39亿元，营业收入201.37亿元，该项目外账税前可增加抵扣管理费用= 5 009×10.39/201.37 = 258.45万美元，境外可少缴纳所得税258.45万美元×25%=64.61万美元。

永久性成本费用差异必然导致外账成本费用虚减，工程项目利润虚增，导致境外缴纳所得税高于境内应缴所得税，并且多缴部分不能完全抵扣，产生了重复性纳税，降低项目的利润。

（三）解决内外账的成本费用永久性差异的方法

1.有的放矢，重点解决。针对每一项差异应认真学习两国税法要求，总结分析，制定有效的应对策略。（1）如有后续可持续的项目，可以考虑成立法人公司，而非分支机构，项目前期开发费用可以计入当地法人公司成本费用；（2）优化组织机构，增加越南当地人员的聘用，减少中方人员的聘用；（3）项目有关的费用尽量在越南发生，除非越南不能提供的，或者越南发生成本高于国内发生成本的25%及以上并且金额较大的情况外；（4）中方人员的薪酬尽量在越南当地发放，减少国内发放。

2.充分利用越南税法规定及认定的灵活性，加强与越南税务机关的沟通，争取更高比例上级管理费用能在税前扣除。针对越南税法规定，外国承包商可以扣除合理的一定比例的上缴上级公司的管理费用，一般为2%，如果证明其真实并且合理，则可以相应提高扣除比例。

四、税务筹划的其他途径

（一）合理选择越南税法下的纳税方法

根据越南税法规定，对越南非居民工程承包商可以申请适用简易计算法计算应交所得税，计算方法：应交所得税=工程结算收入×（8%×25%）。根据这一规定，可以计算出当工程项目利润>8%时，选择简易征收办法，会缴纳更少的所得税。反之，则使用非简易计税计算方法，以降低项目应缴纳的所得税。

（二）充分利用双边税收协定

中越在签订《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》后，2013年越南为促进经济发展，对该国的所得税的实际征收率降至22%（临时优惠减免），按照双边税收协定，国内企业境外项目可以享受税收饶让抵免。

例3：越南某工程项目2013年度内外账核算的税前利润均为100万美元，2013年度，在越南应交及实际缴纳所得税100×22%=22万美元。国内应交所得税=100×25%=25万美元，根据国内所得税法抵免规定，越南政府给予的税收优惠，视同在越南已经缴纳，允许抵免境外所得税100×25%=25万美元。在国内则不需要再补交所得税，实际综合所得税税率为22%。

五、总结

越南工程项目所得税的筹划是一项系统工作，贯穿于项目实施的整个过程，这涉及到两国的税法和会计核算，在很多情况下，所得税的时间性差异和永久性差异都不可控。要做好越南工程项目的所得税筹划，首先应当明确所得税筹划目标；其次应该加强对中越税法差异的学习与研究，指定专人负责税务筹划的管理，如有必要可以聘用当地会计师事务所等中介机构提供咨询及服务，建立税务筹划管理的程序，制定详细税务筹划管理、实施流程，根据项目特点建立分析模型，切实细化所得税筹划工作，做到超前预测，事前计划，事中调控，事后总结，进行全过程管理。

主要参考文献：

篇5

以工业企业为例，在日常经营活动中，存在销售货物不给购货方开具发票的行为，利用这一点，某些公司将销售货物分为开具发票部分(包括增值税专用发票和普通发票)和不开具发票部分分别设置内、外两套账，即：将对外开具的增值税专用发票和普通发票部分计入外部账，将没有开具发票的无票收入记入内部账。

外部账主要用于纳税申报和接受税务机关的检查。有的公司为了让外部账“好看一些”，增加迷惑性和隐蔽性，有时也会做少量的无票收入。某些公司根据销售货物开具发票的部分先确定用于纳税申报的销售收入，再以此来推算当月应该抵扣的进项税额，最后确定本期认证多少份增值税专用发票，发票不够用则向销售方索取，发票过多则暂不认证，因此当期的应纳增值税额是人为操作的结果，而并非企业实际的经营结果，这样单纯从企业的税负上是很难发现异常问题的。这就是某些公司存在购进货物不索取专用发票或者购进货物专用发票不认证的现象产生的原因。

内部账主要由存货收发和应收账款、应付账款等资料组成，反映纳税人真实的货物进销存情况和实际利润情况。某些公司在购进货物时将进货数据录入计算机，在销售货物时将销货数据也录入计算机并登记应付账款和应收账款账，通过计算机将数据汇总后进行核算，形成内部账。这些不开具发票部分的销售额，有的以现金方式收取，有的存入以个人名义开设的银行存折和银行卡，记入内部账，使资金进行体外循环，隐匿了这部分销售收入，不进行纳税申报，从而达到逃避缴纳税款的目的。这部分内部账通常由专人在专门一台计算机上记录，并且设置密码，一般人员是无法接触这套账外账的。

在这些通过设置两套账的方式逃避缴纳税款的企业中，尽管内部账和外部账被企业会计人员分开做账，但是作为一个整体运作的企业，很难做到内部账和外部账完全没有一丝关联，只要查账人员认真、细致，总能够发现一些蛛丝马迹――“账外账”的“小尾巴”总会露出来，然后，顺藤摸瓜，一查到底，往往会取得重大突破，使“账外账”暴露在阳光之下。怎样揪住“账外账”的“小尾巴”呢?请看下面的几个案例。

下面是笔者曾参与的审计案例，这些案例都有一个共同的特点渚B与公司“账外账”有关联。通过以下的分析综述，但愿能对审计人员有所帮助。

有关“账外账”的九个审计案例

[案例一]从银行存款账户核算发现隐藏账外收入

某公司2008年3月有这样一笔分录：

借：银行存款――A账户86000

贷：银行存款――B账户86000

附件：一张现金支票头，用途是提取现金，日期为2008年3月12日，还有几张现金存款单，存款人为甲某、乙某等，日期为2008年3月12日。

两个银行账户转款一般使用转账的方式，既简单又安全，为什么企业先使用现金支票从B账户取出现金，然后又再填写存款单存入银行，这种方式比转账麻烦而且不安全。这引起了审计人员的怀疑，于是对公司会计人员进行询问，会计人员解释说，取出现金是为了购货付款，对方用现金结算，取出现金后，对方突然以价格太低为由违约，所以把钱又存到了银行。这种解释显然不能自圆其说。即便是对方违约原因成立，存款单写一份就行了，为什么写多份?公司会计人员不能对此做出合理解释。根据推测，审计人员认为，存款单上写明的存款额可能是单位收到的销售货款，为了达到销售收入不入账的目的，伪造了从银行中取现金再存现金这笔业务，这样该公司既做到了销售不入账又做到银行余额账实相符，据推测，存款人也很有可能不是公司人员而是购货方人员。果然，核对3月31日工资表，也未发现甲、乙等人。

从这几方面联系来看，公司此笔分录隐藏收入的嫌疑越来越大，审计人员揪住了“账外账”的“小尾巴”，基本确定公司存在账外账。审计人员将这些疑点向会计人员讲明，在耐心说服下，会计人员终于承认这86000元确实是销售收入，证实了审计人员的推测：公司会计为了资金安全、结算方便，让几个购货方将现金86000元存入A账户，购货方凭存款单证明已经付款可以提货，然后公司会计再用现金支票从B账户取走现金86000元进入账外循环，作上述账务处理，隐藏了收入。

通过这个案例我们可以看到，单从分录(不看附件)和银行对账单余额上审查是很难发现这笔账外收入的。在审计过程中，要时刻保持职业怀疑态度，不放过每一处疑点，也不能轻信会计人员解释，要获得充分的证据才能下结论。

[案例二]从现金日记账登记查出账外有账

某公司2008年4月有这样一笔分录：

借：库存现金40000

贷：主营业务收入　34188.03

应交税费――应交增值税(销项税额)　5811.97

附件：银行进账单，日期为2008年4月30日，记账日期为2008年4月30日。

我们知道，一般情况进账单应该是款项从购买方账户打人销售方账号的，理应借记银行存款账户，公司也并没用现金支票提取这笔销售款项，那为什么要记入现金呢?难道仅仅是会计人员记账失误吗?审计人员觉得并非那么简单，于是翻开现金日记账看看有什么线索。表1是现金日记账(部分)。

从现金日记账能够发现下一笔业务是发放工资，从工资表上看发放工资日期为2008年4月28日，金额为50000元，两笔业务均是在4月30日入账，但是入账时间从凭证号看与业务发生日期恰好相反，这可能是会计人员记账不及时造成的，我们暂且不管。如果公司将此笔业务正确计人银行存款，而不计入现金，则现金日记账应是表2这样的。

可以看出现金余额出现红字，这是不符合逻辑的。由此可见，为什么要将银行存款误记作现金和发放工资为什么要记账在后了，原来是避免账面出现红字。要是将发放工资及时入账，在4月30日之前就会出现红字。到这里我们已经发现了疑点：现金出现了红字，那么这37580元的红字是怎么回事呢?账外有账就此暴露。审计人员经过与单位会计人员座谈，最终会计人员承认4月27日单位收到了某单位的违约赔偿款10000元和处理一项半成新设备收入30000元未计入账，造成了少交企业所得税和营业税及其附加税。

通过这个案例我们可以看到，对现金的审计不只应该审查现金余额，因为盘点现金余额与现金账面余额相符，也并非没有问题，在存在账外账和小金库的企业，出纳员可以轻而易举地做到账

实相符。对大额的现金收付应该逐笔核对其真实性，因为对于大额的收支，公司为了方便、快捷和资金安全，一般都会用银行存款结算，像有的公司收到货款200万元计入现金科目，这就应该对该笔业务引起警惕。

[案例三]从汇款手续费的关联性查出账外账

某公司2008年6月有这样一笔分录：

借：财务费用――手续费　10.50

贷：银行存款　10.50

附件为银行汇款手续费单据，银行手续费单据上显示汇款额为50000元，然而，我们翻遍了所有凭证也未能发现这笔汇款。

审计人员又注意到这样一个凭证：摘要为存现金，分录为：

借：银行存款　10000

贷：库存现金　10000

附件为银行进账单，付款人为甲公司，收款人为该公司，这笔分录也是不正常的，账务处理是否真实?当然，显而易见是不真实的，借方为银行存款，贷方为库存现金，一借一贷货币资金没有变化，该公司收到了甲公司的汇款怎么会货币资金没有增加呢?是否为销售货款呢?

结合以上两笔分录(类似分录还有好几笔)看，公司可能存在账外账，汇款不入账可能就是购买产品不入账，那购买的这些产品销售后也就不会入账，附件为进账单的摘要写作“存现金”的分录可能就是收回的销售货款，之所以这样做分录，是为了和银行存款对账单相符，而现金由于存在账外账(也就必然存在小金库)可以人为调节成账面与库存相符。

通过以上三个案例，可以看出，公司正是利用收取现金不开发票作虚假会计凭证的形式将货币资金私自挪用设立小金库、设置账外账，偷逃国家税款的，因此，对货币资金业务审计中遇到的疑点不能轻易放弃，因为它可能隐含着偷逃税款等违法行为，由于其具有一定的迷惑性和隐蔽性，它要求审计人员具备较高的审计技能。

[案例四]期初余额的审查发现发出存货而销售未入账

审计人员通过核对期初余额和上年度期末余额发现，上年度末存货余额为2065263.99元，预收账款余额为762000元，年初存货余额为2005263.99元，预收账款余额为702000元，存货、预收账款余额同时减少了60000元，显然，这不是因为会计人员疏忽而发生的错误，而是有意识的舞弊。直接作凭证减少存货和预收账款很容易引起审计人员的怀疑，所以企业就直接把期初余额故意结错，自认为上年度的账务已经过去，一般不会再查，而平时查账，审计人员一般只查当年度账，对以前年度若非特别原因一般不会追溯。通过本案例，广大审计人员对期初余额的结转审查有必要进一步重视，特别是对于那些能够引起偷漏税收的科目更要审查。

[案例五]其他应付款隐藏销售收入

某公司2008年6月现9号，

借：库存现金　292543.69

贷：其他应付款――A公司

292543.69

附件为收据，摘要为借款，是否真的是借款呢?从数字上来看，不像，一般单位之间借款额都是整数，比如100万、200万、3万、5万，借款怎么可能会借到有元角分，不合常规。向A公司函证确认此笔借款正是该公司销售款。

某公司2008年8月6日银26号，

借：银行存款　200000m

贷：应付账款――B公司200000

附件为银行进账单，摘要为收款，这笔业务也不符合常规，收到B公司银行存款怎么反而欠B公司的钱了?也不可能是借款，因为公司货币资金充足，根本没有必要借款，再说企业间借款应该使用“其他应付款”而不是使用“应付账款”核算。后来，从公司销售部门提供的销售合同上得知：这是一笔分期收款销售商品业务，按照我国税法规定，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，公司因该确认收入却挂在往来账上，迟迟不入账，形成一笔账外账。

通过这个案例我们可以看到，往来账往往是隐藏收入的一个科目，特别是“其他应收款”和“其他应付款”两个科目，对这两个科目的核算要仔细审查，另外也要注意“应收、应付款”科目，碰到这种核算异常的分录更应该提高警惕。

[案例六]串户现象隐藏销售不入账

在对某公司往来账审查时，并没有发现明显异常，在对部分往来款项抽查时却发现，有几笔业务凭证记录事项与附件不符。

比如：2月有这样一笔分录：

借：银行存款　50000

贷：预收账款――王某50000

附件为银行进账单，付款人为A公司，当时并未引起审计人员注意，审计人员认为可能是记账人员疏忽记错的账，或者是王某是A公司的业务员，A公司与该公司的往来款项的结算由王某一人负责。然而，在4月份有这样一笔分录，引起了审计人员注意：

借：预收账款――王某40000

贷：主营业务收入　34188.03

应交税费――应交增值税(销项税额)　5811.97

附件为增值税普通发票，购货方单位名称是B公司。

A公司和B公司怎么都是走王某这个账户呢?王某不可能和两家公司都有关联吧?这引起了审计人员的疑问，随后又发现几笔同样的分录和几个公司客户，更加深了对王某和这些个公司关系的怀疑，看来问题不像是记账人员疏忽记错账或者王某是公司业务员那么简单。最后通过向几个公司询问调查，几个公司根本就不认识什么王某，原来，王某只是一个虚拟账户。最后查明，该公司销售给A公司产品，没有开具发票，以银行存款结算入账后，虚构一笔预收王某的账款，等以后发生开票收入时再伺机冲回。

[案例七]工资表暴露账外账

通过审查公司应付工资明细账，审计小组发现1～2月份和4～11月份发放工资总额440000元左右，而3月份发放工资总额604690元，12月份发放工资总额525260元。工资总额怎么差距这么大呢?这引起了审计人员的疑问，对照明细账找到凭证，发现12月份工资经审查是由于发放年终奖金造成的，没有问题。有问题的是3月份：1～2月份和4～12月份职工人数一般都在300人左右，而3月份职工人数却有396人，从销售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是临时工，那是不是虚增职工人数，虚做工资表，增大成本、减少利润以此达到少交企业所得税的目的呢?然而，仔细审查工资表后，并非虚增职工人数，因为有几十个人名在工资表中出现了两次，难道这是分红吗?后来在对公司车间实地考察的时候，审计人员和车间主任谈起了车间的新设备，生产能力，继而又谈到了公司的效益，车间主任并不懂财务，只是很自豪的告诉审计人员公司效益挺不错的，今年公司还分了红，没有入股的都后悔的很。显然，3月份工资有一部分就是分红款，只有公司有利润才会分红，而上一年度公司账面利润却显示亏损，账外账的“小

尾巴”就此暴露。

[案例八]发票数量与入账数量不附

某公司2007年3月份账面显示购入234.64吨库存商品，金额为928603.56元，而审计人员对公司本月所有增值税专用发票上面的数量相加汇总得出的数量为254.64吨，金额为928603.56元，金额相同，数量相差20吨，账面比实际少购入20吨，而结转销售成本的凭证也只是结转了234.64吨。这种情况在好几个月里都出现过，显然不是会计人员偶尔发生的计算错误，而是有意为之的舞弊。发票数量与入账数量不符，账外账的“小尾巴”露了出来。最后查明，这20吨库存商品以4209.60元／吨(不含税)的价格销售，未入账。

这笔业务的结果是，由于购入数量少而金额不变，造成了账面平均单价大于实际平均单价，从而账面多结转销售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，这20吨库存商品账外销售利润为=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，仅此一笔业务利润共减少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企业所得税=84192.90×33％=27783.66(元)(该公司2007年账面利润为正，企业所得税率为33％)。账外收入还造成少交增值税=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相应少交城市维护建设税、教育费附加、文教基金和印花税等近1600元。仅此笔业务共少缴税款43000多元。

类似这种情况的是，某公司购入库存商品的数量、金额都和增值税销售发票上的数量、金额相符，但是在结转销售成本的时候，结转数量比销售发票上的数量多30吨，这就造成账面多结转成本，减少账面利润，少交企业所得税，多结转的数量30吨的库存商品销售时不开发票不入账，造成账外账，对所得税增值税等税种的影响和上例相同。

篇6

二、了解到的企业的财务部门主要工作岗位

该公司财务部门的人员较多，主要设置的财务岗位有出纳、外账会计、税务会计、费用会计、成本会计、总账会计、存货会计、财务主管、总经理兼财务经理。基于了解的东西对每个岗位做一个基本的说明，然后对实务中的工作流程进行说明。

(一)出纳：

1、办理银行存款和现金领取。

2、负责支票、汇票、发票、收据管理。

3、做银行和现金日记账，并负责保管财务章。

4、负责报销差旅费的工作。

5、员工出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。

6、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。员工工资的发放。

本次实习跟随出纳从事的工作，公司的现金规定余额15000元，多余现金出纳会及时送存银行，每天都有公司的员工来借款和还款，员工过来借款的时候，领取一张借款单交由各级领导签字，出纳确认好签字后再支出款项，结支出的款项在每天下班的时候，记入到现金日记账，同时将相关的凭据交由会计进行账务处理。有时候这些账务处理也会延迟一天时间。当公司发生银行存款的转账处理的时候，出纳通常会到银行去办理，银行对客户会给一个银行的专用小窗口，类似于邮局的邮箱一样。该公司还设有网上银行，网上银行的证件和密码与出纳分开来保管，做到职责分离，如果发生网上银行转账，由上级领导出具相关的网银

证件和密码，出纳进行网银操作。月末出纳到银行打印对账单和明细发生情况，编制银行存款调节表，对银行对账单与银行存款余额调节表的不符事项进行追查，同时在月末对经过审批的工资单进行工资的发放，工资的发放有现金发放的，也有银行存款转账的;对于现金发放的部分先从银行支取现金然后再发放，银行存款转账的工资编制好工资单交由银行转账。

(二)内外账会计：

内账会计，主要是对老板负责，要核算出老板的实际销售成本、销售费用以及销售收入、利润额。让他对自己的生意能够掌控。而外账会计，是要合理的利用手上的票据，在合理合法的情况下，尽量使自己的企业少缴纳各种税费，也就是说，做出来的账，是对外公布的，是能够经受税务局、工商局、以及其他部门检查的。其实外账会计就是对企业发生的一些有合理原始凭证的业务进行会计处理，对一些不合规的业务进行内账处理。因此外账会计的工作可能会比较简单一点，发生的业务都可以取得合法的原始凭证。

内账通常会处理不需要列支的收入，不需要开发票收入，无发票的支出。内账记载了公司全部的经济业务(而不管是否合法)，对于抽出的部分票据，以其复印件作为记账依据，更仔细些的，还附有外帐的记账凭证。内容比较多，完全按公司的要求做帐，主要用于内部管理，比较复杂，体现了一个会计的真正水平。 外账只抽取部分合法票据做帐，按正规的方法做帐，内容相对较少，比较简单，帐做的比较完美。

本次实习通过查看企业的外账，然后再对比企业的内账，发现外账所有有的东西在内账上都可以找到，后附的原始凭证都是些合法的，而在内账中查看到的一些原始凭证明显是企业通过自己制作的仅供内部使用的附件。

(三)税务会计：

1、每月在规定日前编制地税申报表(城建税、教育附加、工薪所得税、印花税等)。负责在规定时间内按时交纳各种地方税费，负责登记职工工薪所得税台帐。

负责日常开具各种增值税发票、普通发票及其他票据。并保证及时将所开具的发票交到客户手中。

2、每月按时抄报税，按时填制申报表办理国税申报业务。

3、负责地税、国税每年年鉴工作。

4、负责及时购买地税、国税普票、增殖税发票的领取，并严格按照税务发票的管理规定，

5、专人保管好库存未使用的空白发票。

6、负责对已使用的发票进行装订成册入档保管，并认真按照税务规定对填写错的发票，进行冲票或重开具正确的发票。

7、配合完成税务部门安排的各种检查以及其他工作。

本次实习涉及的税务内容为企业增值税的纳税申报、月度所得税的纳税申报，企业开具增值税专用发票的过程为，增值税专用发票上纳税人住址、识别号、对方账号这些内容必须填写齐全，如不填写齐全税局对这方面的查处会很严厉的，而对增值税普通发票各地规定则不太一样的，有一省份要求比较严格，有的则可以不用填写。填写这些完后，开始填写的就是经济内容，如销售的是摄像头，则要写明摄像头的数量、单价、税金等，填写完增值税专用发票就可以开出了。月末的时候对增值税发票进行网上申报，申报的过程如下：

从企业的税控机上导出开出去的地销项，对取得的进项首先用扫描的机器进行扫描进去，然后再到国税网上进行认证比对，比对通过后，对增值税进行网上纳税申报。当然还得出了报表，要填资产负债表，利润表，生成申报盘。 (四)费用会计：

1、熟悉会计制度和财政部门对各项费用开支的有关规定，在预算范围内，严格掌握费用开支标准，坚持原则，节约费用，不该支付的费用不予报销;

2、认真审核各种费用单据，授权审批人和经手人签字齐全，原始单据数字清楚，业务情况反映明确;

3、收到费用单据及时填制记账凭证，金额和摘要清楚，按照规定分清各部门和各项费用的小细目，制单和复核手续齐全;

4、每月应按权责发生制原则，有关费用预结入账;

5、对各内部营业口的对内服务费用进行分配;负责每月工资的审核;

6、月末编制部门费用汇总表，与预算进行对比分析，对每月的费用进行预警，对超当月预算的费用，提请各部门关注;

7、对预算的执行进行总体跟踪和控制，保证在预算控制范围内开支，对异常费用做专项分析，编制相关的管理报表;

本次实习从中了解到的关于费用会计的工作过程，对企业中报销的各种费用凭据，检查其领导的签字和相关办理人的签字是否齐全，费用会计检查了一笔关于业务招待费用12万元的报销凭证，些凭证有财务经理和总经理的签名，同时出纳也有签名。企业规定对于超过10万元的费用必须有总经理的签名。月未对所有的费用进行总结分析，与企业年初的预算进行分析比较，对超支的部分作分析备忘录，找出超支的原因，以及应采取的应对措施。同时费用会计也会更新对预算费用的数据，以便下次制定预算费用的金额。

(五)成本会计：

1、负责编制企业产品成本核算方案，并定期组织产品成本核算工作;

2、汇集各批产品当月成本，编制各月产品成本核算表;

3、根据各月的产品成本核算表登记产品成本明细账;

4、根据目标产品成本与实际产品成本编制成本分析表，分析产品成本升降的原因，并提出改进方案

5、月末应对产品的库存与账面数进行核对，保证账实的一致性。 本次实习中了解到的实务知识，企业生产的主要产品高拍仪、讲课仪、高拍仪专业版、以及网络摄像头，成本会计制定的产品成本核算方法是品种法，按品种对其进行成本的核算。成本会计首先会从仓库部门那取得当月的车间领料单，对领料单进行归结起来，取得月末的工薪分配表，核算出生产车间部门应承担的工薪费用，对其他的一些杂费进行汇总。费用会计取得上述资料后，按照既定的成本核算方法，将上述数据进行处理，合理结转产品的成本。对于生产出来的产品成本与预算的成本存了的差异，成本会计会对进行详细分析说明，是企业的耗料过多，还是人员工资发生了变化等。

(六)存货会计：

1、会同有关部门拟定材料物资管理与核算办法;

2、审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购;

3、负责存货明细核算，对已经验收入库尚未付款的存货要暂估入账;

4、参与库存盘点，核对账上存货与实际存货;

5、分析企业存货的储备情况，防止存货的积压，防止存货的缺货。

本次实习主要的参与了存货的盘点情况，企业存货的比较多，对于存货的盘点企业是设以每月的1号进行盘点，通常要对企业的存货进行整理，有相关的仓管人员对存货进行分类贴标，盘点的时候会同仓管人员，采购部门的人员，还有就是存货核算会计等人一起对存货进行盘点，盘点完成后编制盘点表，对账实差异进行处理。

三、账务处理流程

企业的账务处理流程，从流程方面去把握整个企业的状况，只有对企业的整个情况了解的清楚，才能把财务工作做得更好，单纯的离开企业的实情去讨论企业的账务如何处理对企业是没有多大的帮助的，那仅仅是出于理论的讨论。展开对企业实际情况的了解再按财务处理情况。

(一)采购与付款的实务流程

企业采购与付款的流程涉及到原材料的入库、应付账款、银行存款的支付和进项税额，企业的主要流程情况说明，由采购部门寻找供应商，协议采购事项，相关领导确定采购价格、货运方式、付款方式等，原材料到达入库，发票开具问题等，财务部门根据采购单、入库单、销售合同、销售发票等确定应付事项，根据相关授权确定支付款项。

1、银行存款的问题

由于企业行业的特殊性，以前企业收现销售的情况大有发生，根据相关的规定企业一定金额以上的销售必须要经过银行转账进行，这样可以让企业的资金流动在银行的监管下留下印迹，而企业采用收现销售的情况很多，无形中企业发生财务风险的可能性就行大。书本上的知识只说从银行提现或转账等借：银行存款货：其他，书本根本没有告诉什么才能作为会计处理的依据，什么不可以作为入账的依据，据我发现该公司好多没有银行的客户入账通知单，只是一张和银行差不多内容加盖了银行的业务专用章，结合实务处理，通过银行发生的交易银行都会给企业一个回单，作为企业进行会计处理的依据，据些了解到会计账务处理的前提是有真实发生的交易及合法的凭据，而不是简单的一个会计核算、一笔会计分录等 。事物所的审计人员提出的建议是：企业交易必须通过银行的转账来进行，规范企业的财务操作。

联想书本所学的，书本只是教会我们企业的一定金额要通过银行转账来操作，但没有具体说明为什么要这样做，这样做会产生什么风险(从前辈了解到的审计知识)等，感悟所学太肤浅，知其然而不知所以然，对知识的把握没有透彻。

2、采购发票进项抵扣问题

企业采购货物等会取得增值税专用发票，销售会开出增值税专用发票，期间要缴纳增值税。以前只是停留在企业取得了增值税专用发票，而没有注意取得过程中发生的一些问题，通过此次的实习，企业采购货物应当取得增值税专用发票，对购进的货物凭票会计处理，期末对增值税的销项-进项等进行计算增值税。但在该公司发生了一个问题，并对会计处理表存在问题，发现的问题如下：

采购原材料

借：原材料

应交税费-应交增值税-待抵扣税额

货：银行存款

期末增值税专用发票认证

借：应交税费-应交增值税-进项税额

货：应交税费-应交增值税-待抵扣税额

如未去税局认证则直接留在应交税费中

企业上述处理主要是考虑了平衡每个月的税负，因为增值税专用发票有180天的认证期(XX.1.1以前取得的只有90天的认证期)，企业通过对专用发票的认证时间来控制企业当期的进项税额，而达到平衡企业当期增值税。

问题是企业会计准则规定的应交税费的明细科目中没有待抵扣税额这个明细科目，这样的话此明细科目是企业自己增设的，因此如果税局来检查的话肯定会了解到些情况。综合考虑企业的情况认为这样处理会比较合理：

购进货物

借：原材料

预付账款-待抵扣税额

货：银行存款

期末增值税专用发票

借：应交税费-应交增值税-进项税额

货：预付账款-待抵扣税额

期末没有去认证的放在预付账款中

3.原材料采购涉及暂估的问题

企业采购原材料通常会由于销售方的原因而迟迟没有开具发票的问题，企业没有取得销售方的发票通常不能依此确认原材料的所有权问题，根据资产的定义，资产是指企业由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期能给企业带来经济利益的资源。企业的这些交易由于没有发票，故不能确认为企业的一项资产。期末企业对这部分资产已经使用的情况下，应当对些部分的存货进行暂估入账，暂估入账又涉及税费的问题、发票何时才能到达的问题，综合所见实务中的几种暂估入账的处理对其进行的思考如下：

第一种方法：

借：原材料(材料价款和税费)

货：应付账款

月初红字冲回

借：原材料

货：应付账款

发票到达

借：原材料

应交税费

货：应付账款

借：应付账款

货：银行存款

此种方法由于原材料的暂估中含有税费，如果当期已经生产销售完成的话，而后期又取得了进项发票的话，企业的成本会虚高。

第二种方法是原材成本中不考虑进项税的问题，直接按原材料的成本入账，企业应建立严格的内部控制制度，对未到发票的存货采购进行严格的控制。

借：原材料(实际成本不含税费)

货：应付账款

月初红字冲回

借：原材料

货：应付账款

如果预先支付税款

借：预付账款-----待抵扣进项税

货：银行存款

发票到达

借：原材料

应交税费

货：银行存款

预付账款----待抵扣进项税

实务中还有其他的账务处理方法，此处不列出来。

对此的总结的是：书本上的知识只是粗略的描述未开具发票的应该按暂估入账，但对实务中的财务处理系统没有进行深入的分析，对此的认识是暂估入账涉及到的进项税和迟迟到次年所得税纳税申报还末开具发票的问题。

(二)销售与收款的实务流程

企业销售与收款流程主要是，销售业务员接受到销售订单，业务员对销售事项进行协议并制作销售单，销售部门领导确定销售的单价，再由相关领导确定赊销政策，上述事项确定完后，销售单一份传递给仓库，一份传递给客户，一份给财务部门，销售部门自己留一份，仓库根据销售部门提供的销售单发货，仓库制作一式三联的发运单，一联仓库部门留底，一联给财务部门，一份给销售部门(具体其他企业可能会有不同)，最后财务部门根据销售合同、销售单、发运凭证等开具销售发票，确定应收事项。

1、应收账款的问题

该公司半年的应收账款增加2亿多，所实习事务所对应收账款的增加表示极大的怀疑，所以对应收账款进行了大量的程序以验证其是否真实发生的。在对应收账款的检查中发现了大量的问题相关问题如下：

企业应收账款与购货方对账发生不一致问题。企业销售时销售发票账面上有两家公司开具，但实际中只有一个公司的委托凭证。企业的销售合同都是同一个模式。应收账款开具发票的问题。

根据上述问题，该公司的应收账款的真实性值得怀疑。应收账款书本只是涉及如何核算，即发生的一笔销售如何进行分录处理，期末如何对该笔应收账款计提坏账处理，以及对应收账款是否发生减值进行处理。实务中这样的会计处理是很简单的，而主要是应收账款所依附的凭据是否充足，是否有充分的证据说明应收账款是否真实发生。结合理论与实务，对应收账款进行思考如下：

企业的销售流程是否明确，销售是否有足够的凭据来支持，销售过程中会发生哪些销售政策，销售的发票处理问题。

2、存货发出的问题

书本最为理想的存货核算只是简单的借：主营业务成本、货：库存商品，但最难的核算也是成本结转的问题，成本核算是企业中最为重要的一块，成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动，坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义，因此要经常下车间去了解工人的生产情况，但又不能摆架子，工人的理解你来了是认为来监督他们的，因此也要注意下车间的量。

成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合;二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅财务部门自己检查有时难以发现问题(注意：实际中，财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同，这是产生差异的原因。)

3、销售发票的开出问题

本次实习从企业的实务中了解到了销售发票的开具流程，即在什么情况下开什么不情况下不可开具增值税专用发票，财务部门开具增值税发票时，应从仓库部门那取得发运单，从销售部门处取得经批准销售的销售单，并经过他人的独立核查比对，然后方可开出增值税专用发票。但从该企业也看出一些问题，有些发票后面没有附件(发运单和经批准的销售单)，由此加大了对销售发票的开具理解，要是没有附件，企业开具的销售发票可能会出现问题，有可能是企业虚开发票，虚增收入，也有可能暂时不满足收入的确认条件等情况。

篇7

这份原材料采购合同发生于2003年6月5日，采购总额为100万元人民币，交货日为6月13日，合同中的付款条件为：3/15、1/30、N/40，也就是说，在15天之内付款，折扣为3%；30天内付款折扣1%；如果40天内付款，则没有折扣。

根据凭证记载，货款是在交付货物的第六天，也即6月19日支付的，支付总额为100万元。这让倪景风心生疑虑：公司既然是在15日内付清的全部款项，那么理应享受折扣3%的付款条件，为什么支付了100万，而不是97万元的货款呢？

倪景风仔仔细细地又审核了一遍合同，发现合同上的条款清清楚楚。于是，他直接拨通对方单位的电话。因为是大额交易，一般公司都有交易记录，在说明身份和来意后，对方单位十分重视，立即调出当日的记录证实只收到97万元的货款，并没有因为疏忽大意而多收货款。

在证据与倪景风施加的压力之下，杭州分公司经理终于承认，他将3万元差额截留，做了杭州分公司的自有小金库资金，用于对分公司优秀员工的激励奖金发放了。

虽然这3万元现金，冯坤并没有私吞，但由此而暴露的小金库，却让倪景风起了警惕之心。他很想就此一查到底，不光对杭州分公司，而是所有的分公司。可是，他对此又心存顾虑：一方面会搞得分公司上下人心惶惶，另一方面七个分公司如果同时调查，既没有那么多人手，账务外来纷繁复杂，也不知该从何下手……

分公司账外账的存在形式

企业现实经营中，类似分公司或者子公司的管理者为了小团体的利益截留或骗取母公司的资金，形成小金库的现象并不在少数。这些分公司通常都有它自己的一本账，而不是母公司老板看到的那本账，这就是所谓的账外账。

账外账的形成来源及存在形式通常主要有以下几种情况，企业老板可以在此方面多加留心予以监督：

一、 为了支用更多的资金，形成账外账

因其用途非法或者不符合总公司的经营意图，所以舞弊，其主要目的在于逃避对资金的监督。这类问题在会计处理的特点是以领据、借据作为报销凭证，借记各种资金、费用、营业外支出等账户。

二、 用各种形式让利于附属单位形成账外资金

这样的舞弊目的，是将截留收入变成小集体的利润形式，用于不正当的开支。

比如，有的分公司将自己公司生产的产品大幅度减价，销售给其他公司或个人，由这个公司或者个人转手高价销售，谋取非法所得；有的销售副产品、废次品、不需用设备时，由其他公司或个人给予20%或更多的代销费等等。

这些行为的共同特点是：一部份利润以不合规定或者不合法的形式留在了下属企业。这类舞弊留在会计资料中的踪迹是：发票所列价格异常，或公司的价格低于规定，或分公司卖价高于规定，以及对附属的公司有开支无收入，所得手续费、劳务费异常等。

三、 直接截留收入于账外

这是非常大胆而恶劣的舞弊手法，需要引起企业老板的足够警惕。直接截留收入的舞弊手法很多：

有的分公司另设立公司，并不经营业务，专门截留各种收入；有的分公司截留一部分资金后直接在账上以剩余金额记账，例如实际销售100万，而分公司只记录80万。在统一售价的情况下，分公司可以申请一部分产品“报废”处理，但仍然销售；还有的多报成本，使利润减少等等。

如何查帐外帐

对于账外账，企业老板较难直接在会计资料中找到线索或疑点，因此，应注意从会计资料意外查寻或捕捉线索，以便寻根究底。企业老板可以从以下几个案例中获得查找分公司的账外账的灵感或线索。

由有违常规的现象入手

某公司老板在例行审查分公司去年现金收入凭证时，没有发现出售废旧物资的原始单据。按照常规，该分公司每年6月底和年底，都会出售废旧物资。为什么该分公司去年没有发生这类业务，这引起总公司老板的怀疑：如果该分公司应该出售而没有出售，那么废旧物资到哪儿去了呢？如果废旧物资出售了，为什么没有现金收入的原始单据？

如果分公司设有账外小金库，多数情况就会在售出废旧物资后，不将现金收入入账。如果是这样，单纯地从账面上去查找便很难查清楚，必须依靠其他途经。比如从外围废旧物资公司着手调查，得到相关证据后再回本单位查证。

由有关人员提供的信息着手

某分公司新近刚刚重新装修过，老板到分公司视察时，其分公司员工在与老板闲聊时，无意中说，分公司经理最近乔迁新居，装修非常漂亮。这引起老板的逻辑猜想。回总部后，调出有关分公司装修的单据和账簿，经过检查，采购原材料分类很不清楚，只是简单地列了几种原材料的名称，合计价格，没有单价也没有产地、数量，很难判断材料的实际价格和到底采购了多少材料。

该老板找来装修方面的专家和预算师，并与他们一同前往分公司对装修费用做以重新估算。结果是，重新估算的费用与实际列支费用相去甚远。该分公司经理不得不在专家面前承认自己中饱私囊。

从数值的变化规律来判断

篇8

第三条会计基本规定100分。

（一）执行会计核算制度20分。按权责发生制核算规定的得满分。未执行的不得分；执行不全的或执行不正确的每项扣5分。

（二）会计科目30分。按照规定正确使用会计科目（含表外科目）和账户的得满分。科目、账户使用错误（包括应用而未使用的），发现一个扣2分。为绕费用管理，将费用列入其它科目，一笔扣5分。

（三）业务操作30分。现金收付及转账业务按规定程序办理，执行当时记账，账折见面；他行票据，收妥进账；按日轧账，总分核对；内外账务定期核对正确的得满分。现金收付及转账违反操作程序一次扣5分；未按规定按日轧账的，发现一次扣2分；内外账定期核对，对账单回收率达到90%以上的不扣分，以下每降低5个百分点扣2分。

（四）会计出纳手续交接20分。会计出纳人员变动、轮休交接手续清楚的得满分。未按制度规定办理交接的扣5分；交接手续不全的一次扣2分；未建登记簿的扣5分。

第四条会计核算质量200分

（一）会计凭证记载50分。凭证要素齐全，内容完整得满分。凭证使用错误按抽查比例，每1%扣2分；要素不齐全，内容不完整每1%扣1分。错误类型包括：1、错漏凭证日期（年、月、日）；2、错漏收付款单位户名、账号、开户行行名和行号；3、错漏人民币符号及大小写金额不符；4、错漏填款来源、用途、摘要及附件张数；5、错漏会计分录和凭证编号；6、漏有关规定的银行（信用社）及有关人员印章；7、套写凭证未用双面复写纸，单写凭证使用圆珠笔或铅笔；8、凭证涂改，字迹、符号不正确、不规范等。

（二）受理凭证审查20分。按规定受理凭证并按规定审查凭证八项内容的得满分。未按规定审查的，每发现一笔错误扣3分，因此造成损失的不得分。受理凭证应审查八项内容是：1、是否为本社受理的凭证；2、凭证种类是否正确，联数与附件等是否齐全，凭证是否过期；3、账号与户名是否相符；4、大小写金额是否一致，字迹有无涂改；5、密押、印鉴、是否真实齐全；6、是否符合有关政策和制度规定；7、计息、收费、赔偿金的计算是否正确；8、科目和账户名称使用是否正确。

（三）账务处理20分。达到“五无”即：帐务无积压、结算无事故、计算无差错、记账无串户、存款无透支的得满分，出现结算事故不得分；存款透支一笔扣5分，形成损失的不得分；其余每笔扣3分。

（四）账务核算20分。达到“六相符”即：帐帐、帐据、帐实、帐表、内外帐全部相互得满分，出现一项不符的扣10分：（内外账考核时，不属信用社错误的不扣分）。

（五）记账规则与帐薄设置使用50分。遵守记账规则，按规定设置和使用会计账簿、账、簿、卡、表设置齐全，并按规定要求复核签章的得满分。应设未设总、分账的每个扣3分；账、簿、卡、表设置不齐缺一项扣2分；错用账簿种类一本扣2分；账务记载不规范一处扣1分。不规范账务记载包括：错漏记账日期；无摘要或摘要不清；无对方科目代号；错漏记发生额和余额；余额无借贷字样；结平时未划“0”；无凭证种类记录；漏填凭证号码；漏填计息积数、应加应减积减、累计计息积数和结计利息数；未用规定笔墨记账，文字、数字书写不规范发生空格时未注明；有涂改挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀等现象。

（六）支票使用20分。签发支票使用碳素墨水或墨汁，凭印支取的折角验收正确的得满分。签发支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；开户单位未填写的发现一次扣2分；漏折角验印发现一次扣2分；不验小印扣1分；印鉴不符不得分。

（七）错账更正20分。按规定更正错账的得满分，未按规定更正错账，每笔扣1分。

第五条会计报表质量100分。

（一）按规定要求及时编报会计报表30分。每月1日上午准时上报联社汇总，晚报一次的扣2分。漏报一种报表扣5分，软盘少报一次扣5分，缺一个印章扣2分。

（二）各项报表内容完整30分。若发生差错每处扣2分。各项目间的相关数字不衔接的一处扣2分。

（三）报表数字真实40分。弄虚作假，虚报数字的不得分。

第六条计算机管理100分

（一）管理现代化建设10分。运用科学管理方法和现代化管理手段、办公电算化水平无差错事故得满分。因人为原因造成一次差错事故的扣5分。

（二）软硬件管理20分。严格执行微机软硬件使用规定的得满分，无视微机操作规程的严重违反规定操作的不得分，使用外来软件的一次扣5分，利用微机打游戏的一次扣5分，微机不清洁的扣5分。

（三）密码管理20分。严格执行密码管理规定，密码确保无泄密无借用的得满分，密码泄密的不得分，盗用借用密码一次扣5分。微机办理的存、取款凭证缺操作员亲自签名的一次扣1分。

（四）数据输入管理20分。数据输入按照合法凭证在规定的范围内输入的得满分，非法操作员输入数据的不得分，凭证不合法的一次（张）扣2分，不按操作程序输入的一次（张）扣2分。

（五）数据安全30分。按照操作程序进行开关机和数据备份并入库保管的得满分，未按规定开关机的一次扣5分，未按规定备份数据的一次扣5分，上报联社备案少一次扣5分，未按规定入库保管的一次扣5分。

第七条联行及结算管理100分

（一）帐务核对20分。按规定及时进行往来对账，查清未达；查询查复及时认真；社内往来定期核对无误的得满分。未按期查清未达的每笔扣5分；应查未查的每笔扣5分，有查不复或者查复不及时的每笔扣2分；社内往来未定期核对的发现一次扣3分。

（二）结算原则20分。认真执行结算原则，严格遵守结算纪律的得满分。违反一次扣8分，情节严重的，酌情多扣分。结算纪律具体为：1、需要向外寄发的结算凭证，必须于当天及时发出，最迟不得超过次日；2、汇入信用社收到结算凭证，必须及时将款项支付给确定的收款人；3、不准延误、积压结算凭证；4、不准挪用、截留客户和他行结算资金；5、未收妥款项，不准签发支票；6、不准向外签发未办汇款的汇款回单；7、不准拒绝受理客户和他行（社）的正常结算业务。

（三）印、押、证管理20分。印、押、证执行了分管分用、相互制约的规定与人员变动严格办理了交接手续的得满分，未执行分管分用规定和执行不好的不得分；不按规定办理交接手续的扣10分。

（四）业务印章管理使用20分。各业务印章按规定保管使用；刻制、销毁符合规定的得满分。使用不当不得分；刻制、销毁手续不严密的扣3分。

（五）密押管理20分。知押人员控制的规定之内的；编押办法与密押分开保管加封；密押，编押机保持有密状态的得满分。知押超范围的不得分；密押办法和代号表未分管并加封的不得分；编押不隐蔽、不注意回避的发现一次扣5分；密押未装箱入库（柜）保管、寄送违反规定的扣10分。编押机未设密的扣5分

第八条会计档案管理100分

（一）账薄凭证装订与保管30分。按规定装订并登记入库保管凭证、账簿、报表的得满分。装订不及时的一次（本册）扣2分，装订不合格的一次（本册）扣2分。

（二）会计核算资料管理50分。未建会计档案室的扣10分，各种会计核算资料按制度要求收集整理、立卷归档，专人专库保管无差错的得满分，未定期收集整理并立卷归档的扣5分；归档年限混乱、种类不分的扣5分。其它应纳入会计档案管理的资料（如决算说明书、财务分析、账务划转说明等），未纳入的每项扣2分。没有建立登记簿和专人专库保管的各扣10分。

（三）会计档案调阅和销毁20分。严格遵守会计档案调阅和销毁制度的得满分。调阅未按制度规定的每次扣5分；销毁档案不符合规定的不得分；未设调阅和销毁登记簿的各扣5分。

第九条信用社网点管理及其它100分

（一）信用网点的现金库存管理30分。信用社网点的现金库存实行定额管理的、库存现金无白条顶库、挪用；超限额的得满分。定额不合理扣10分；有白条顶库、挪用现象不得分；送交现金不及时一次扣5分。

（二）信用网点表、账、会计凭证等会计档案管理20分。信用网点按规定抄具已使用的表、账、会计凭证等会计档案清单上交管辖社保管无散失的得满分。未交的账表、凭证每发现一次扣5分；不抄具清单的一次扣5分；有散失账表，凭证的一页扣5分。

（三）登记簿管理20分。按照制度规定建立健全各种登记簿的得满分。凡未按制度规定建立登记簿的一个扣3分；必查登记簿（会计出纳人员交接、临柜登记、会计档案、查库、审库、开销户、印、押、证保管使用，重要空白凭证、挂失、重要空白凭证使用销号、查询查复及收发联行信件等登记簿）缺一个扣5分；登记不合规一次扣2分。

（四）重要空白凭证管理30分。重要空白凭证有专人管理，领发手续严密，账实相符的得满分。无专人专库（柜）保管的扣5分；领发手续不严密的一次扣5分；账实不符一次扣5分。未临柜消号或消号不全的一次扣5分。

第十条会计管理200分

（一）各项规章制度执行30分。未建立会计业务规章学习制度扣5分；会计、出纳人员无证上岗的每人扣1分；未成立财务领导小组的扣5分。未实行以岗定责工效工资挂钩的扣5分。

（二）资金调剂管理20分。真实、正确、及时地反映各类资金存欠、拆入和拆出情况的得满分。各种往来资金的存欠和拆入、拆出情况，反映不真实的一笔扣3分，不正确、不及时的一笔扣5分。不按审批权限私自拆、借资金的一笔扣10分。

（三）固定资产与低值易耗品管理20分。固定资产与低值易耗品、帐、卡、簿记载清楚，达到账实相符的得满分。账、簿、卡缺一项扣5分；账卡、账实不符的一项扣2分。

（四）利率政策执行20分。正确执行利率政策得满分。违反利率政策一次的扣2分。

（五）应收应付款管理20分。加强其他应收、其他应付科目的管理，做到无非营业性占款得满分。发现一笔扣3分。

（六）费用管理20分。严格控制各项费用支出，无违反制度和财经纪律的行为的得满分。在各行业审计检查中受到有关部门处理的不得分；违反制定规定的视情节轻重酌情一次扣4分。

（七）财务收入管理20分。财务核算完整、真实、准确、无转移收入、私设小金库等违纪行为得满分。发生转移收入和私设小金库等违纪行为的一次扣5分。

（八）各项提留30分。各项提留应按规定提足，按期交纳各种税金得满分。未按规定提取否未提足的一次扣5分。

（九）财务收支活动分析20分。定期开展财务收支活动分析，检查财务收支计划的执行情况的得满分。每季会计分析少一次扣2分，内容不全的扣2分。

（十）社容社貌20分。社容社貌整洁优良的得满分，检查出现脏、乱、差的一次扣2分。

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我国《会计核算软件基本功能规范》第34条规定“对根据机内会计凭证和据以登记的相应账簿生成的各种机内会计报表数据，会计核算软件不能提供直接修改功能。”多数软件违反了此项规定，账表上的数字几乎可以任意修改，甚至某财务软件还提供了一项“环境恢复”的功能，利用此功能可以恢复到当年以前任意月份，进行该月份的不留任何痕迹的修改。ERP软件财务系统提供的“反记账”、“反结账”功能，为会计人员造假提供了技术支持，在很大程度上削弱了会计工作的严肃性，使会计成为一种数字游戏。以前手工账由各人分别编制凭证、记载账簿，如果发生会计造假，通过墨迹或笔迹可以较容易地识别和鉴定，而计算机条件下“反记账”、“反结账”功能的使用，可以便会计人员在以后的任意时间简单方便地改动相关的会计数据，甚至篡改后不留下任何痕迹，从而造成会计信息失真。同时，由于“反记账”、“反结账”功能的存在，使得会计信息的使用者对会计信息的真实可靠性心存疑虑，会计的反映、监督和提供决策参考的职能被大大削弱。

因此、笔者认为，“反记账”、“反结账”功能只是计算机会计信息系统下经济业务处理结果发生错误时予以修正的一种处理方式，其使用设计应有严格的限制条件。以“反记账”为例，该功能的使用至少应设计以下限制条件：首先，执行“反记账”操作的操作员必须是具有相应权限的原记账人，谁记账错误就只能由谁负责修改，系统设计时应要求执行该项操作的操作员必须是得到系统管理员授权的原记账人。其次，“反记账”只能在结账前进行。结账就是在本期经济业务全部处理完毕，并被认为正确后予以封账，使本期的经济业务固定下来。最后，“反记账”只能按凭证号或日期逆序连续进行。记账是按日期和凭证号顺序进行的，只有按其逆序连续取消账簿数据库的记录，才能保证重新记账的正常进行。

二、ERP软件财务系统提供的“反复核”功能导致的会计信息失真

ERP软件中的“反复核”，又称“取消审核”，即在已审核通过但没有登记会计账簿前，发现会计核算工作差错，通过该功能将已复核的会计凭证由该凭证的审核人取消审核标记，以便制单人对其进行修改或增删。根据取消复核的记账凭证数量的多少又分为“单张取消复核”和“成批取消复核”两种。而当前绝大多数的ERP软件都提供了“取消审核”或“否决复核”的功能，取消或否决复核后可对凭证进行任意修改，且不留下痕迹。

我国《会计核算软件基本功能规范》第17条规定：“会计核算软件应当提供对已经输入但未登账的记账凭证的审核功能，审核通过后不能再提供对机内凭证的修改。”而财务软件提供的“反复核”功能，不仅使严格的内部控制制度中审核人和制单人相互牵制的制度形同虚设，而且为会计人员篡改会计资料提供了方便。如果不法分子将“反复核”、“反记账”与“反结账”功能同时使用，那么结账后可以再增减当月经济业务；账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改；已经记账和编制报表的记账凭证在取消审核后，可以对该记账凭证的电子数据作不留痕迹的修改，其后果将不堪设想。

通过对国内几家主流ERP软件的调查，笔者发现，几乎所有ERP软件的财务系统对更改的会计事项都不能提供完整的、真正意义上的有痕迹记录。在具体的产品设计时，若全面保留这些线索，系统数据便会成倍增长；同时由于会计业务处理的复杂性，导致实际产品设计时，只能保留重要线索，而无法保留全部的线索。特别是大型的ERP软件，无法实现线索的全面和准确保留。因此，这就对ERP软件的设计提出了更新更高的要求。

三、ERP软件财务系统提供的“无痕迹修改凭证”功能导致的会计信息失真

所谓“无痕迹”，即不留下修改的线索和痕迹。在某财务软件的总账系统中明确规定，两种情况的错误凭证可实现无痕迹修改：对已输入但未审核的机内记账凭证可以直接修改；对已通过审核但尚未记账的凭证，可以先取消审核再修改。以上两种情况下的错误记账凭证，虽然按照财务软件提供的功能都可以做到无痕迹修改，但是根据现行会计法规制度，只有第一种情况下的直接修改法具有合法性。国家有关会计法规对会计差错更正方法的规定，也都强调了更正会计差错要有痕迹记录，其目的就是要做到有案可稽，有据可查，从制度上防止会计做假造假。可见，不管是手工会计，还是计算机会计，对出错的修改均强调留有修改过的痕迹。当前绝大多数的财务软件都提供了“无痕迹修改凭证”的功能。虽然该项功能迎合了一部分财务如何用户的喜好，但却使单位严格的内部控制制度中对凭证准确性的审核人和制单人相互牵制的制度形同虚设，而且助长了制单人填制凭证不负责任的态度。

因此，笔者认为，ERP软件财务系统向用户提供“无痕迹修改凭证”的功能来修改会计工作中的差错，这不仅违背了《会计核算软件基本功能规范》中有关会计差错更正方法的规定，而且在原始凭证、记账凭证、会计账簿等方面，没有或很少提供必要的“有痕迹”修改的记录。这在一定程度上给篡改会计数据之人提供了可乘之机，也加大了审计的技术难度，使得会计造假变得更加隐蔽，严重影响了会计信息的质量。

四、ERP软件财务系统提供的可设置多套账的功能导致的会计信息失真

根据会计法律规定，每个独立核算的单位只能建立一套账，更不允许建立账外账。而ERP软件财务系统提供的建立多套账的功能，却满足软件终端用户的不同需求。如果配合ERP软件系统管理中提供的数据恢复功能同时使用，会计信息造假天衣无缝。对我国当前本来就很艰难的会计信息治理来说无疑是雪上加霜。ERP软件财务系统提供的可建立多套账的功能就像一把“双刃剑”，一方面为一个核算主体从多层次、多角度的部门核算、科室核算提供了方便，但同时客观上也为一个单位设置多套账、账外账、偷逃税收等提供了可乘之机。关键是看软件终端用户怎么使用的问题。如果发挥其正面作用，可以提高会计信息质量；反之，则会导致会计信息严重失真。

篇10

与国有企业相比，小微企业明显缺乏高素质、专业财务人员，也由此引起了不少问题，如财务人员缺乏专业知识、法律知识，业务水平有限，对违法违规的认识不足；也有的小微企业经营者不重视财务管理工作，没有依法理财的意识。还有个别财务人员为了个人、部门利益钻管理漏洞，侵吞企业资产，导致企业合法利益受到了侵害。此外，由于小微企业对会计核算的依赖程度较低，不少小微企业的会计人员来源于业主的亲戚朋友，这在一定程度上方便了企业偷税漏税的“安全”，但也埋下了会计人员凭借自己掌握的企业机密来敲诈企业的隐患。

（二）会计造假普遍

不少小微企业都有“两套账”，一套是专门应付税务部门的“外账”，一套是内部管理用的“内账”。“外账”一般比较规范，但要“哭穷”，达到少交税的目的，而“内账”又分以下两种：家族式的小微企业一般设有库存现金、应收款项、应付款项三本流水账，基本没有内部核算；而合伙式的企业一般会根据会计核算要求去办理，否则不好分配利润，但这种核算通常也是很粗糙的。而需要去银行融资的企业还需要第三套账，这套账通常是胡编乱造给银行看的，要“露富”，向银行显示企业的经济实力以达到获取贷款的目的。

（三）内部管理混乱

很多小微企业给人一种管理严格的印象，但这种严格通常只是表面现象，或只是对员工的严格，在企业内部管理上却无章可循，不少企业管理者认为“整个公司关起门来都是我的”。由于不舍得聘用专业人才，导致会计人手远远不够，会计工作起不到应有的作用。小微企业业务单一，会计工作简单，大多不具备融资、投资能力，很多小微企业的所有者拥有市场、技术、资源等一方面、几个方面的优势，比会计人员、管理人员有更多的决策信息，会计人员能提供的对企业有益的决策偏少，从而导致会计资料、会计人员、会计工作得不到重视，很多企业主认为税交的越少的会计就是好会计。

二、小微企业实现会计核算规范化的途径

（一）提高会计核算人员的业务水平与道德素质

人才是企业管理与创新的根本，经营目标的制定、会计核算的进行都需要人来完成。一个企业如果拥有高素质的员工，即使内部控制制度不是那么完善，员工也会自觉地去调整和适应，从而减少企业损失，相反，如果企业员工素质不高，那就会千方百计的去钻管理漏洞，再完善的体制也不能杜绝这种现象。因此，提升员工的业务水平与道德素质是企业工作的重要问题。各级财政部门应加强对小微企业会计人员的培训，加强在会计准则、会计制度、会计法等方面的教育，业务主管部门还应对小微企业的会计核算人员进行不定期或定期考核，不断增强小微企业会计人员的法制观念与业务素质。小微企业会计人员道德素质偏低，与其受教育程度不高有很大关系。因此，可在会计学历教育中增加职业道德教育的内容，并对在职会计核算人员进行职业道德教育，使其自觉遵守会计职业道德规范，提高品德修养，维护会计工作的尊严，敢于用法律来约束自己，坚持依法办事。

（二）健全会计核算制度

完善的会计核算制度是小微企业进行会计核算的保障，只有建立一套健全的会计核算制度才能为财务管理提供保证。小微企业要敢于聘请专业、高素质会计人员，实施会计、出纳分人管理，确保资金安全。同时，小微企业要结合实际情况建立财务管理体系，制定适合本企业的财务管理目标。一方面要提高企业筹集资金的能力，一方面要完善内部控制制度，规范资金使用，提高利用效率。控制权与所有权的集中使小微企业无需像大型企业一般在监督与激励机制上花费太多成本，但小微企业的所有者仍需要认识到健全财务管理机制是完善企业管理的必要内容，要舍得进行投资，以最大化的实现企业价值。在内部控制方面，小微企业可以结合自身情况，在遵守国家法律的基础上建立一套制约与监督机制，实现企业管理的规范化与科学化，杜绝违法现象，减少贪污舞弊行为，使企业走上高速、健康、可持续的发展道路。具体执行上可以从预算控制、实物控制等方面采取措施。

（三）开展信用等级评定工作

开展企业信用等级评定工作，建立奖惩机制能有效推动小微企业的诚信建设。对于小微企业而言，竞争者众多，保持良好的企业形象是企业生存而后发展的基石。向社会各界公布企业的信用情况能有效优化融资环境，促使小微企业自觉诚信经营，透明会计核算。可对小微企业进行信用等级评估，建立小微企业信用档案库，以信用评估、信用登记、信用监管作为主要环节，也可通过开展“守信重信”企业等活动培养守信的市场主体，提高小微企业的知名度，为诚信的小微企业提供更加广阔的发展空间，加大对失信企业的惩罚力度，构建以诚信为本，以操守为重的社会信用环境。

（四）推动小微企业管理体制的创新

可引导小微企业创新组织结构，鼓励具备一定经营规模的小微企业改组为股份公司，支持规模较大、实力较强的小微企业向规模化、集约化、国际化的方向发展，实现从家族式经营向现代化企业管理的方向转变，鼓励小微企业实现投资主体的多元化，强化会计工作。

（五）从源头把关，规范小微企业会计核算

小微企业在办理营业执照时，办理人员应先对企业会计核算人员进行审查，对不符合规定的情况一律不予登记。在办理税务登记时，税务人员也要对企业会计核算人员进行核实，一旦发现不符合的情况，也要立刻停办税务登记证件，从源头上规范小微企业会计核算。同时，要完善注册会计师审计工作，充分发挥社会审计的作用，依靠注册会计师去监督小微企业的会计核算行为。此外，也要加强对注册会计师工作质量的审查。

篇11

山西票号之所以能名震中外、汇通天下,在19世纪20年代诞生,到20世纪初达到鼎盛,执全国金融业之牛耳,其主要原因有三:第一,票号资本作为生息资本或是银行资本适应了当时的社会经济环境;第二,晋商与清廷之间的结托关系使其把握商机,充当了清廷的财政工具;第三,严谨的经营作风、创新的金融工具及严格的内部管理机制是其生存发展的内在基础。其中,票号的组织机构设置,尤其是会计组织机构的设置之严密在当时都极具超前意识,其会计内部控制既起到了防范金融风险的作用,又是票号能在长达百余年的时间内成为“海内最富”的立足之本。

一、山西票号的会计组织机构

(一)山西票号会计组织机构的设立

账房――作为山西票号的会计组织机构,专司账务处理。每家票号设立时,都设置账房或指定专人负责银钱和账目工作。随着票号经营业务的不断发展,在账房内部逐步完善了会计职位的设置,负责各种不同事项的处理。

1.总号账房

在总号,账房一般设有管账、副管账各一人,帮账若干人。

管账先生,总理全号账目,负银钱出纳之责。即不仅管理总号账目,也包括分号账目。管账先生所负的银钱出纳之责,是票号库存的大额银两的出纳。如每天营业开始或营业中,柜存的银两不足支付客户时,由柜房向账房领取银两。营业终了,柜台将当日结余的大额银两交与账房。若哪一家分号现银短缺,由总号调剂或调运现银给分号等。

副管账,协助管账先生管理账目。帮账在副管账指导下,助理各种账簿。帮账多由入号一年以上的员工担任,借此加以业务练习,故无固定名额。

2.分号账房

山西票号的分号一般设有管账一人,总理分号账目,并负银钱出纳之责。至于设不设或设几位助员,则根据分号业务规模和需要而定。清末,在上海设立的分号,其账房设置与钱庄账房设置相同,分为内账房和外账房。内账房负责总清账,计算利息,编制月清和年总结等。外账房即汇划账房,负责票号与客户之间的相关账务处理和日常核算。

(二)山西票号各级会计组织机构的任务

山西票号总、分号账房的任务不完全相同。分号作为总号的派出机构,主要从事各种经营活动。因而,分号账房的任务是记清分号的经营事项,并向总号进行财务报告。

总号作为票号的总部,负责全号经营活动的组织、管理与调度,另外也设有门市,从事经营活动。因而,总号账房的任务是既纪录总号的经营事项,又负责全号的汇总与决算。

(三)山西票号会计人员的任职要求

账房在票号经营中处于很重要的地位,发挥着非常重要的作用。因而,票号对账房的任职人员要求很高。不仅要求品德可靠,而且对业务技术水平也有相当高的要求。凡是到账房任职的人员,必须毛笔字写得好,算盘打得准,头脑聪明,做事认真稳重。对于初招入号的年轻人,必须是经过一年以上的学徒训练,经考查、考验适合搞会计工作的人才能允许进账房做帮账。帮账必须听从副管账或管账的嘱托,帮账若干年,技术娴熟,熟悉了账房的各种账务后,才有可能得以提升或派往分号任职。

(四)山西票号会计组织机构的特点

可以看出,山西票号已有自己独立的会计组织机构,其账房已从业务部门脱离出来,形成专职机构。山西票号账房内部,通过设置不同的职位,基本形成了会计工作的分工。总、分号账房之间,通过定期进行业务报告,为总号审核分号业务,从而控制整个票号,调度资金,统筹安排经营,提供了基本条件。总之,山西票号会计组织机构的设立已具备了现代会计组织机构的雏形。

但是,山西票号并没有明确规定账房不得涉足银钱,有的票号集管账和管钱两种职能于1人之身,这在现代企业财务制度中是万不可取的。在长达百年的票号史上很少听到会计舞弊的事情,除在内控方面做得比较突出外(后面将述及),主要因为票号在用人上较为重视,具有严格的选拔制度,一般只用山西当地人,另外进入票号还需有人作保。除此之外,在选拔人员上尤其重视出身和品德的考核,进入票号后除进行大量的业务培训外,还进行道德方面的教育,要求他们重品德、重诚信,重视员工的效忠精神,极具传统的中国文化色彩。

二、山西票号的会计内部控制

山西票号的分号遍布全国各地,又有独立处置业务的权利。这便需要有一种方式来保证总号对分号的控制能力,同时也防止各总号或分号内部人员利用职务之便进行舞弊。为此,山西票号在其经营中实施了很多内部控制的办法和措施。

(一)通过人员的职责分工进行内部控制

如前所述,山西票号在总号和分号账房内部设置有不同的会计职位,负责不同事项的会计工作。如总号,副管账和帮账负责总号会计事项的处理,但帮账只能在副管账的指导下负责有关账项的抄写,以及汇总业务时的打算盘等具体工作,而副管账则可负责总号全部账簿的管理,并协助管账先生管理全号账目。管账先生在管理全号账目的同时,还负责银钱出纳工作。这样不仅可以使票号账房所管银钱与柜房所管银钱相分离,而且可对柜房的银钱收付进行监督和控制。从这些方面可以看出,票号会计与现代企业会计实行的岗位责任制和分工负责制基本类似。

(二)通过账簿进行内部控制

山西票号的业务内容较多,为了加强账务管理,其账簿的设置也颇为繁复。设置账簿本身就是会计控制的一个内容。据考察,山西票号的各类账簿,其数量多达16种,且各有功用。根据一份1911年天津义善源票号倒闭清理时的记录,该号账簿共12种,22册。这些账簿是:长期账1册,规元账1册,局所账4册,各记账5册,各号账2册,炉房账2册;洋元账2册,往来账1册,暂记账1册,存条账1册,拨条账1册,各有账1册。

票号账簿名目虽多,以类来分不过三类:一是流水账,凡有交易,皆入此账,是票号业务最原始的记录;二是分类账,也称老账,是在流水账记录的基础上,再分门别类加以登载,以便条目清晰;三是现金账,凡交易过程的现金往来,均入此类账簿。从账簿的分类看,山西票号账簿的设置和今天企业所设置的总账、分类账、日记账这样的账簿体系没有太大的区别。

(三)通过定期报告进行内部控制

票号总号对分号业务的了解,有一种非常直接、简单的办法,即分号向总号的定期报告制度。分号向总号的定期报告制度,分为营业报告和财务报告两类。

1.营业报告

各分号对自己的营业状况需随时向总号进行报告。营业报告用书信形式,根据内容可分为两类:一类是对具体交易的直接说明,这类报告是收汇票号向付兑票号发出,具体说明收汇何人银两若干,何时兑付,以使付兑票号有所准备,“如同发出汇票后,报送汇票底根一样”。另一类是对当时经营及市场情况的通报,包括本号每天的营业情况,当地的行市,以及对业务处理的意见等等。这类报告的主要目的,是使总号对各分号均能了解全面情况,置分号于总号的控制之中,从而预做筹划,主动寻找商机。

2.财务报告

分号的财务报告,分为“月清”与“年总结”两种,两者的内容、格式基本相同,只是上报的时间上有所区别,前者上报于每月月底,后者上报于每年的旧历十月底。

关于财务报告的内容、格式,曾有这样的描述:“报告使用旧时账册,如同账本一样。报告内容,首先是各项总结起来的数字,并写在前面;其次,关于各项总结数字的具体花名、数字及地点,都写在后面。”比如汇兑,前面只写该时期共收回或兑出银两多少,至于每一笔汇兑的地点、日期、银数、客户等项,均分列于后。“这样,总号看过之后,不仅可以稽核数字,而且可以明了都是做了些谁的生意,有哪些收入和花销,有没有问题”,从而加强总号在业务上对分号的控制。

除以上两种报告之外,票号总号每年还要做一年度总结,将本年的经营状况作一总的报告。这份报告称为“清单”,是呈送给票号股东的。它是总号汇结各分号年总结后,再加上总号本身业务综合编制的向股东报账的一种方式,类似近代银行的决算报告。到大账期之年,该报告还要算出每股应分红的数字。

由此可见,山西票号的业务报告制度已具有了很高的水平,达到了精致化的程度,其中的许多做法在现代企业中还在应用。由此,票号的最高管理层,可以及时准确地了解经营状况,把握市场动态,从而牢牢掌握经营的主动权。

(四)通过内部稽核进行内部控制

山西票号实行多环节的内部稽核制度。这些环节包括依据流水账记录过入分类账环节;将分类账和现银账记录汇入“月清”和“年总结”环节;期末的结账环节;派员赴分号稽核检查环节等。

山西票号的分类账依据流水账记录逐笔过入,“月清”和“年总结”根据分类账和现银账的记录和结果进行汇编。为了保证所过账目和编制的财务报告准确无误,票号账房在过账和汇编过程中,要对原账簿记录和新记账目一一进行核对。凡经过核对的账目均在其最顶端注有“O”或“√”,或写有“兑”字。这样一目了然,可使人明白哪些账目已经审核无误。

山西票号账房于月末时,还要进行结账。如对现银账按照“旧管+新收-开除=实在”计算确定月末账面结余数,再对账面“实在”数与实际结存数进行核对。通过核对,可发现账簿记录和银两管理中的问题,实行会计的内部控制。

(五)通过密押制度进行内部控制

票号用以汇兑款项的主要凭据是汇票。山西票号遍布全国各地,所以对汇票的使用数量相当之大。为了保证异地汇款所用汇票真实可信而不致被造假仿冒领取汇款,经过不断摸索,山西票号创造了一种密押制度,无论在汇票的形式还是内容上,都做了精心的设计。

从票号的形式上看,各票号大致相同,多用特制的纸张来做汇票,这种汇票表面上看甚为简单,似乎容易制造,但特制的纸是不容易仿造的。如平遥蔚泰厚的汇票纸,以绿线红格,由平遥县一处印刷,各分号均用总号之纸,若坏了一张,必须寄到总号备数,其汇票纸夹有水印“蔚泰厚”三字。各票号汇票的书写,责定专人,用毛笔书写,并将笔迹报告总号并通知各分号,以备查考,各号收到汇票,与预留字迹核对无误,方能付款。另外,票号书写完成后,必须加盖印鉴,有抬头章、押款章、落地章、骑缝章、套子章、防伪章等,从而确保汇票的安全。

除了在汇票的外表上别出心裁,一些票号还在汇票所记内容上匠心独运,使用种种暗号,汇款人、持票人无法知道,只有票号内部专人才能辨认真假,暗号编成歌诀,以便记忆,而且怕日久天长难有疏漏,这种暗号每隔数年就要更换一次。如日升昌票号的汇票,月对暗号是“谨防假票冒取,勿忘细视书章”,这十二字就分别是1―12月份的代号;日暗号为“堪笑世情薄,天道最公平,昧心图自利,阴谋害他人,善恶终有报,到头必分明”,这三十个字分别代表初一至三十的日期。大德恒票号的银总暗号是“赵氏连城璧,由来天下传”,分别代表大写壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾10个数字,“周密流通”则代表“万千百两”。如“三月五日汇银伍千两”,即写成“假薄璧密”。这些密码,既有一定的含义,朗朗上口,又可以达到保密的效果。

(六)山西票号对财东行为的限制

山西票号实行两权分离制。财东即股东是票号的所有者,一旦将票号的经营权交予经理,财东不得随意干预票号的事务。如规定,财东只能在结账时行使权利,平时不能在号内食宿、借钱、或指使号内人员为自己办事,不得干预号内事务。大德通票号《1904年合账众东添条规五条》中明确规定“各连号不准东家举荐人位,如实在有情面难推者,准其往别号推荐,现下在号人位,无论与东家以及伙等有何亲故,务必以公论公,不准徇情庇护”,从而确保票号的经营业务在总经理的控制之中,为加强内部管理奠定了坚实的基础。

【参考文献】

篇12

财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本计划控制，各部门的费用支出，在领导的监督下财务部工作人员应合理的调节各项费用支出，使财务工作在规范化，制度化的良好环境中更好的发挥作用，从而谋取利润最大化。

加强规范管理，做好日常核算工作

1.作为非盈利部门，合理控制成本，有效发挥企业内部监督职能是财务部门工作的重中之重，为此，财务部要根据领导的旨意，加强了各项数据统计的真实性，给公司今后的发展提供了可靠的依据。

进一步加强会计核算工作，完善财务制度建设

2.制度属于企业的硬性管理,任何企业都有严格的规章制度财务部必须制定了各岗位工作职责分工,明确了各岗位工作职责和权限。(备有附件，已交人事部)

3.在应收账款上财务部起到了一个有效地监督作用，在实际工作中做到每周出具应收账款报表，加大应收账款的管理，提高资金的运行质量。

做好财务档案管理

4.各项收支做到账账相符，账实相符，做到了出有凭，入有据，在实际工作中报销金额与票据相符，做好重要空白凭证订购，保管，等管理工作，起到财务部门的一个监督作用。

5.严格遵守财务会计制度和税收法则，认真履行职责，顺利完成并通过各种年审工作。

二.财务部工作计划。

1.为全面响应公司五年发展规划，做好搞好固定资产预算治理工作，进一步做好费用预算指导与预算治理，认真做好预算的分析.分解和落实工作.让预算真正发挥应有的作用。

2.加强各项费用的控制，采取集中控制与分散控制的原则，集中控制是在分管领导的领导下，指导财务部门统一控制，统一核算，分散控制是有各个部门根据本部门职责分工，对应付的成本费用进行控制，采取行政负责，部门监督的原则，控制好业务招待费用的使用。

3.搞好固定资产，流动资产(库存资产)的管理，(每月应对库存产品进行盘点，账卡物必须做到统一标识，)凡是资产都应该为企业带来效益，提高资产利润率。

4.对于各项费用的开支(汽油费，运输费，差旅费等)实行预算管理，总额控制，分层量化，责权明晰。

5.遵照领导旨意，20xx年各项财务数据采集完成，已上报总经理。

6.固定资产盘点在进行中，存货盘点将在月底进行，31日结束。

作为财务部的责任人深入研究税收政策，合理避税增收益，加强与税务部门各项工作的联系和协调，通过合理避税为公司增加收益发扬团队精神，公司利益不是个人行为，一个人能力毕竟有限，提到整体素质，充分发挥财务管理在企业管理中的核心作用，为企业发展壮大做出更新的贡献!

财务部工作计划范文二：

财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本的计划控制、各部门的费用支出、以及对销售工作的配合与总结等工作任务，在领导的监督下财务部各工作人员应合理的调节各项费用的支出，保证财务物资的安全;服务于公司、服务于员工、服务于客户,以促进公司开拓市场、增收节支，从而谋取利润最大化,以最优的人力配置谋取最大的经济效益。

20xx年全球金融危机时刻警示着我们，在新的一年里，财务部工作人员应在厂领导的正确领导下制定对全厂其他部门的考核制度或者相关办法。在国家各项财务法律、法规的监督下制定如下考核制度：

1、组织财务部各员工对国家有关法律法规、会计制度、安全法、财务制度、管理制度等有关法律法规进行系统学习。

2、在财务部内部明确考核制度：财务人员的分工及各职能部门的协作，要分工明确并带有互相协作补充性，相互配合的工作中不断学习，对各项费用的合理支出起到监督作用，对违规违纪行为起到监督智能。

3、在应收帐款上起到有效的监督作用：明确各分管会计的职责，制定相应的制度，如对应收款的监督，应制定相应的规定，对货款回收的期限把握、回款具体事宜、相关销售责任人都应有相应的监督，加大财务监督力度。

4、在对公司其他部门的工作方面：对各科室产生的各项费用进行核算，为公司节省每一笔支出，从一角一元做起。在对各种原料的发票接收方面，认真做好本职工作尽自己的能力去做好每一笔业务的考察及发票的接收工作，认真完成每月的报税工作。

5、对车间的耗用、检修期间产生的各项费用进行把关，为节约成本、减少开支做好每一项工作，对各项费用的节、超进行考核并报公司领导，协助领导做好决策工作。

6、对前工作期间应进行有阶段性的总结，从月度小结到季度、半年、全年总结;做好资金预算工作，其中包括对应付款项、应收款项、车间检修估算等等;做好财务报表的编制工作，要求帐务清晰、任务明确;积极配合公司其他部门接受集团公司的考核及检查。

在新的一年里，力争在机遇与挑战面前认真搞好财务工作，用最优的人力配置争取最大的经济效益，以节约成本为思路提高资金使用价值;以提高员工素质、工作效率为工作目标，从思想上抓紧、行动上落实、制定完整的工作计划，学习好的工作经验和精神，落实各项规章制度，努力做好财务工作。为公司的良好发展尽到最大的职责。

财务部工作计划范文三：

财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本计划控制、各部门费用支出的重任，在领导的监督下财务部工作人员应合理的调节各项费用支出，使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好的发挥作用，从而谋取利润最大化.

加强规范管理，做好日常核算工作

1.作为非盈利部门，合理控制成本，有效发挥企业内部监督职能是财务部门工作的重中之重.为此，财务部要根据领导的旨意，加强各项数据统计的真实性，为公司今后的发展提供可靠的依据.

进一步加强会计核算工作，完善财务制度建立

2.制度属于企业的硬性管理，任何企业都有严格的规章制度，财务部必须制定各岗位工作职责明细，明确各岗位工作职责和权限.

3.在应收账款上财务部起到了一个有效的监督作用，在实际工作中做到每月两次(15个工作日)出具应收账款报表，加大应收账款的管理，提高资金的运行质量.

做好财务档案管理

4.各项收支做到账账相符，账实相符，做到出有凭，入有据，在实际工作中报销金额与票据相符，做好重要空白凭证订购、保管等管理工作，起到财务部门的一个监督作用.

5.严格遵守财务会计制度和税收法则，认真履行职责，顺利完成并通过各种年审工作.

二.财务部工作计划.

1.为全面响应公司几年发展规划，做好搞好固定资产预算治理工作，进一步做好费用预算指导与预算管理，认真做好预算的分析、分解和落实工作，让预算真正发挥应有的作用.

2.加强各项费用的控制，采取集中控制与分散控制的原则.集中控制是在分管领导的领导下，指导财务部门统一控制，统一核算;分散控制是由各个部门根据本部门职责分工，对应付的成本费用进行控制，采取行政负责，部门监督的原则，控制好其他费用的使用.

3.摘好固定资产、流动资产(库存资产)的管理，(每月应对库存产品进行盘点，账卡物必须做到统一标识，)凡是资产都应该为企业带来效益，提高资产利润率.

作为财务部的责任人应深入研究税收政策，合理避税增收益，通过合理避税为公司增加收益发扬团队精神，公司利益不是个人行为，只有整个团队的认真配合，才能充分发挥财务管理在企业管理的核心作用，为企业发展壮大做出更新的贡献!

现在将规划XX公司财务部的工作计划与制度流程描叙如下：

计划公司在20XX年X月份之前建立财务账，并出具生产成本表与财务报

表以及其他相关报表.因为开立账套前期需要花费一定的时间对存货与固定资产等进行盘点.但是在未建立财务账前几个月的收入，日常费用，付款数据都要一一登记整理好及时汇报提交给总经理.目前正在筹划印刷财务上所用到的单据与制做表格，如：费用报销单、记账凭证、账簿等.

一、开账前提准备工作：

1、存货的盘点：包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等进行盘

2、固定资产的盘点：由于以前的固定资产没有发票，也未进行资产折旧.难

备进行评估.

3、往来账：应收款与应付款的余额数

4、现金、银行账户余额

5、财务用单据、表格、账簿

6、财务制度流程的制做

二、财务工作分为7大模块：

1、货币资金(现金银行)

2、费用

3、工资

4、成本核算

5、往来(应收与应付账)

6、固定资产

7、存货

三、会计人员的工作分配与职责

总账会计：

1、负责每月的现金银行日记账的制作登记.

2、每月于规定的时间内完成薪资发放总表提报主管审核

3、负责总账记账工作

4、负责凭证的制作和账务的录入

5、归集各模具所发生的成本费用后编制成生产成本表 , 提报主管审查。

6、每月提供各项财务总报表及明细表、财务报表给上级审查(公司审核)

7、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点

8、领导临时交办的其他事项

9、严守公司商业秘密

往来账会计：

1、负责每月与供应商、客户对账

2、每月底制作付款计划，联系供应商安排付款

3、进、销存发票的跟进与登记.

4、固定资产的登记，并依据折旧方法进行折旧.

5、财务档案的保管(外账与内账的分开归档保管)

6、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点

7、领导临时交办的其他事项

8、严守公司商业秘密

出纳：

1、负责公司的费用报销，供应商付款.将所有的付款单据交给XX登记现

金银行日记账.

2、每月的工资发放及跟进员工借款收回

3、协助领导处理相他事项

四、会计人员的工作流程

(一)、工作流程：

(XX负责单据的整理与现金银行流水账登记工作，YY负责货币资金的收支

工作.)

1、现金收付

a. 收现

根据YY开具的收据收款，检查收据开具的金额正确、大小写一致、有经手人签名，收到现金后在收据(发票)上签字并加盖财务“结算”章将收据第②联(或发票联)给交款人，XX凭记账联登记现金流水账.

b.费用报销：

XX负责每次给供货商或者本厂员工报销前都要填写XX公司费用报销单，

本厂员工的费用报销单经经理和财务主管审核签名方可拿给YY报销，并且要经手人签名。报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款.若遇出纳无现金时，应暂时保存报销单据，待出纳取回现金时通知领款，或退回报销人，待出纳取回现金时再通知领款.付款的原始凭证上加盖“现金付讫”图章，报销完的单据由XX每日去YY处拿来及时登记现金流水账，每天结束前清点库存现金，是否与账相符.

2、银行收付

a.银收

XX根据YY从银行取拿回的回款单据，核对收款资料与发票是否一致，交给财务主管审核，方可登记现金银行日记账.

b.银付

YY每月根据ZZ月底作的银行付款计划，填写汇款单，银行账号、金额大

小写一致.方可付款，付款OK后的付款单交回给XX登记现金银行日记账.下月中旬完成上月的账务工作，确保账上与现金银行账户余额一致，并出具财务报表.(建议公司开立一至两个私人账户，并开通银行网上维护，方便财务人员每天清楚公司的账户收支情况，利于账务处理，减少错误发生款项收支.账务迷乱.)

(二)、总账岗位工作流程：

1、总账流程：主要是费用类、收付款类原始数据录入，财务总账记账，检查记账工作，以及提供全部财务数据.

a.费用类：每月整理出纳现金费用报销单，银行收款与支出等单据，对这些经杨立超审核后的原始单据进行核对，如复核正确，并分类以会计的计账方式填写记账凭证，当月所有费用，现金及银行发生业务全都录入现金银行日记账，生成凭证后，要与出纳核对现金，银行存款的当月余额。如有不一致，要找出原因更正。

b.应收类：ZZ岗位负责，传递XX.

c.应付类：ZZ岗位负责，传递XX.除了购买原材料做为应付账款，其他应付的款项做为其他应付账款，如：固定资产、文具用品等其他需付款资料.

d.摊销、计提、折旧：20XX年公司的装修费用达到XXX多万元，计划在X年内摊销完毕，X年中平均每月摊销金额做为长期待摊费用.冲减利润.每月对于未抵扣的进项发票，且已付款，此发票做为待摊费用处理，待下月抵扣了再转为应交税费的进项税.计提费用主要有工资，国地税税费.固定资产与折旧费用由往来会计ZZ提供.

e.核算成本：成本简称分为料、工、费三大项，料：每月要与仓库核对好材料的收、发、存数据，并每月底进行存货的盘点.根据跟单员知会的模具生产进度，进行成本核算.每套模的用料数量依据工程BOM表，再以BOM表的数量*材料的平均单价，前提工程BOM表的数据一定要精确，确认好各套模需要的用料额后，按各套模的生产进度占本月领料总数据的比例，(此领料指的是共公用料)算出各套模的用料成本，因生产模需要的共料不多，各套模具的用料大多数都是固定，如：每一套模用的模胚，钢材都是固定的模具用，所以固定的用料完全计入本月本套模的成本，因此车间每月停留的共用材料相对比较少，所以计算成本时，不计算在车间停留的材料.领用多少材料就当成全部用完.本月的总材料成本就是各套模的材料成本相合.工：本月生产车间人员工资全部计入本月模具成本中.费：包括了本月车间的间接人员工资，车间领用的机物料消耗品，水电费，也就是说除了直接用于生产模具的材料，用于车间的其他制造费用.

f.结转损益：所有账务记账完成后，对全部的数据结余核对一次，现金、银行结余要与出纳账核对当月余额，应收应付结余数要与往来会计核对当月余额，如有不一致，要找出原因更正。接着结转损益，把所有损益类的科目接平，整套账将于完成.出具财务报表.财务报表交给GG审核，公司审核.

2、工资、伙食的核算：每月根据人事部给的人员工时，计算每个人员的工资，包括中途离职人员工资与WW公共人员工资的核算，工资扣除项目主要有住宿、电费(超出公司用电标准需另扣).饮水费、保险费.工资表单计算核对好之后交给GG与经理审核，审核好的离职人员工资交给出纳发放.其他每月充一

发放.根据厨房L给的送油、菜、煤气之送货单，与人事给的人员用餐天数，计算出本月每人每天的伙食费.包括WW人员伙食及与WW公共人员伙食.人员伙食费用单据交给GG审核.

(三)、往来会计岗位工作流程：

主要负责应收应付对账工作，进、销发票的跟进，财务档案资料的保管.

a.应收类：每月将我司开出去的增值税发票，模具的请款资料与客户每月对

好账后做应收账款(建议公司招多一名跟单员，接单工作，并专门跟进每一套模具的生产进度，知会财务人员分期间请款，避免迷乱账务或漏请款.)开出去的销项发票收回的税点也要每月与客户确认对好账后做为其他应收账款，(此部份款收现金).将每笔应收账款及其他应收账款填写记账凭证，记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核OK后交给总账会计XX做账.并跟进收款，收回的账款结转银行存款或现金.销项发票的登记与跟进，并依据销项增值税票填写送货单及收齐相关资料(如：销售合同采购订单).增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据要一致.发票原件与送货单寄给客户，复印件附在记账凭证后面做账.

b.应付类：根据仓库人员传递的送货单数量与供应商对账，核对对账单正确

无误后，根据对账单上的数量与采购订单的单价，得出需要开票的金额，做为应付账款，待发票收回后，依据实际付款金额结转应付账款.因自己计算金额与供应商开出的增值税发票金额如有1-2分钱相差，冲减原材料科目.除了购买原材料做为应付账款，其他应付的款项做为其他应付账款，如：购买固定资产、购买进项发票支付的税点、文具用品等其他需付款资料.购买进项发票支付的税点每月要跟供应商核对税点款.将每笔应付账款及其他应付账款填写记账凭证.每月底制作付款计划，联系供应商并安排付款.需要以银行账付款的，把银行付款资料交给厂长付款.付完款后将应付账款结转冲减银行、现金，填写记账凭证，记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核OK后交给总账会计XX做账.每月跟进进项发票的收齐工作，抵扣联复印件附在付款资料后面做账，原件交给外账人员抵扣，对于本月不够抵扣的进项发票，联系供应商购买税票.并负责处理收齐相关资料，(如：送货单销售合同采购订单)确保进项增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据一致.

c.固定资产的登记与折旧：跟据购买固定资产合同，依据合同资料确认是否

需要分期按排付款与发票的收齐工作，在公司收到固定资产时登记到固定资产清单表格内，固定资产原值是不含税金额，不管固定资产是否完全付完款，发票是否全部收齐，都要计入总的不含税金额，并在下一个月进行折旧.折旧方法采用“平均年限法”，也就是“直线法”.折旧的年限依据设备的价值，一般分3年、5年、20xx年折旧.预计净残值为设备的不含税金额的5%计算.每月都要进行固定资产折旧.直到设备按期提完折旧或依然还在使用，这样就不需要再提折旧.根据设备的用途分管理用的设备入管理费用，车间用的设备入制造费用.折旧资料与固定资产清单交GG审核后转交给总账会计入账.

d.财务档案的保管：内外账要分开柜进行保存.

e.其他事项：与XX同时处理仓存存货数据，并跟进仓库人员每月底进行存

货盘点，核对数据.前提仓库人员必须根据送货单上的材料名称与数量是否与实物相符，对单据与实物不符合的，有权退回.如单据与实物不符，给生产领料或财务对账造成混乱，追究仓库人员责任.

f. 外账联系：每月初5号前将部份单据的原件(如：发票、收据、领料表、

存货表及其他费用单据等)给外账做账，自己留复印件给XX入账.

最后，建议公司购买一套财务软件或ERP整套软件.(ERP整套软件包括：