金融企业会计处理范文

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篇1

对金融资产分类的难点在于交易性、持有至到期和可供出售金融资产的划分。对这三类金融资产的划分是进行相关会计处理的第一步，对这三类金融资产的归类将导致后续计量的截然不同。对如某企业购买的随时可进行交易、尚未到期的3年期国债，可以进行三种归类：(1)划分为交易性金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入当期损益。(2)划分为可供出售金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表“可供出售金融资产”科目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入所有者权益。(3)划分为持有至到期投资，则在资产负债表日要计算本会计期间因持有该项投资而实现的利息收入。

二、金融资产公允价值变动的会计处理

按照新会计准则的要求，交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益，同时处置该金融资产时，应将计入当期损益的公允价值变动部分转回。

[例1]某公司持有的一项交易性金融资产成本为100万元，年终时该项资产公允价值增涨了20万元。此时会计分录为：

借：交易性金融资产――公允价值变动 200000

贷：公允价值变动损益　200000

假定该公司处置该项交易性金融资产的净现金流量为130万元，则会计分录为：

借：银行存款　1300000

公允价值变动损益　200000

贷：交易性金融资产――成本　1000000

交易性金融资产――公允价值变动　200000

投资收益　300000

持有至到期投资、贷款和应收款项公允价值变动的会计处理与交易性金融资产的处理方式基本相同，但可供出售金融资产公允价值变动并不计入当期收益，而应计入所有者权益(资本公积――其他资本公积)，同时在处置该项可供出售金融资产时，将计人所有者权益的公允价值变动部分转回。与前几项金融资产不同的是，可供出售金融资产处置时公允价值的变动是从所有者权益科目转回的，对当期损益不构成影响，因此，由于该项转回，处置可供出售金融资产的投资收益额与对利润表的影响额是一致的。

假定前例中该项金融资产划分为可供出售金融资产，则公允价值变动时的分录为：

借：可供出售金融资产――公允价值变动 200000

贷：资本公积――其他资本公积　200000

处置该可供出售金融资产时的分录为：

借：银行存款　1300000

资本公积――其他资本公积　200000

贷：可供出售金融资产――成本　1000000

――公允价值变动　200000

投资收益　300000

值得注意的是，尽管持有至到期投资的公允价值变动被直接计入所有者权益，却不会影响到持有至到期投资与损益核算的固有联系。在实际应用准则时，不应得出持有至到期投资的会计核算与损益无关的结论，否则将影响到企业对金融资产初始分类的准确性。

三、金融工具确认和计量中实际利率法的应用

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第五章第32条规定，持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。以长期债券为例，为保证债券发行成功，企业往往采用溢价或折价发行方式。如果债券发行采用每年年终付息、到期还本的方式，则对债券的购买方而言，实际利率也即是其投资的盈亏平衡点。假定该实际利率为i，债券的发行期为n，则根据实际利率定义可以建立方程：“初始投资金额=年利息×(P/A，i，n)+债券面值×(P/F，i，n)”。由于n已知，通过查询年金现值系数表及复利现值系数表即可确定实际利率i。

[例2]某企业2006年年初以90万元购买了一项面值为110万元的5年期债券，票面利率为3.636％，利息于每年年终支付，到期还本。另支付交易成本5万元，企业将其划分为持有至到期投资。在该项投资中，企业年初投资金额及摊余成本为95万元，每年利息收入为4万元(110×3.636％)，由此可根据上述方程得出：95=4×(V/A，i，5)+110×(P/F，i，5)。通过查询年金现值系数表及复利现值系数表可确定实际利率i为6.96％。初始投资分录为：

借：持有至到期投资――本金　1100000

贷：银行存款　950000

持有至到期投资――利息调整　150000

2006年年末，投资企业按权责发生制计算且计入当期投资收益的实际利息收入为6.61万元(95×6.96％)，而在收付实现制下2006年度应收利息即年末的现金流人为4万元，二者差额2.61万元按复利原则滚入摊余成本，即“利滚利”。故2006年年末该项债券投资摊余成本为97.61万元(95+2.61)，会计分录为：

借：应收利息　40000

持有至到期投资――利息调整　2610000

贷：投资收益　66100

借：银行存款　40000

贷：应收利息　40000

上述债券投资实务是以折价发行为前提，在溢价发行情况下，企业投资期间按权责发生制计算并计入当投资收益的实际利息收入会小于收付实现制下年末应收利息现金流入，在这种情况下，同样应按复利原则冲减摊余成本。

另外，上例中提到该5年期债券利息每年年终支付，如果该债券不是分期付息而是到期一次还本付息，则在收付实现制下投资企业2006年度应收利息即年末的现金流人为0，按权责发生制计算且计入当期投资收益的实际利息收入6.61万元按复利原则全部滚人摊余成本。会计分录为：

借：持有至到期投资――应计利息　40000

――利息调整　26100

贷：投资收益　66100

可见，在计提利息方面，交易性金融资产如果是到期一次还本付息，则不能计提利息；而持有至到期投资是一项长期资产，可以计提利息，分别计入两个会计科目，即“应收利息”和“持有至到期投资――应计利息”。

篇2

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

一、持有至到期投资的会计处理与税务调整

1.初始计量的处理。会计法规定 “持有至到期投资”在初始确认时，应按“公允价值”与相关交易费用之和作为初始入账金额。支付价款中的已到付息期可还未领取的“债券利息”应单独确认为“应收项目”。而在税法中规定，“持有至到期投资”计税的基础是其历史成本。买价中不包含“到期未付利息”时，资产初始人账价值与计税基础是一致的；但买价中若包含“到期未付利息”时，初始入账价值与计税基础就存在差异，差额就是买价中所包含的“到期未付利息”，这属于暂时性差异，需对其进行纳税调整。

2.后续计量的处理。在会计工作中企业应采用实际利率法，按摊余成本对“持有至到期投资”进行后续计量。计算并确认利息收入然后计入“投资收益”。而税法规定，利息收入指的是企业把资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因为他人占用了本企业资金而取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息与欠款利息等的收入。由上可知会计准则与税法对利息收入确认存在差异，所以也需进行纳税调整，但这是永久性差异。

3.处置时的处理。会计准则规定，企业处置“持有至到期投资”时，应将所取得的价款和该金融资产账面价值间的差额，计入“投资损益”。而税法规定，在处置时所取得的价款与其历史成本的差额，应当计入到处置期间应纳税所得额中，其中的差额形成暂时性的差异。

4.案例分析。例：2008年甲公司购人乙公司所发行的债券，打算持有至到期。债卷发行的面值为10万元，票面的利率是4%。此债券于2007年初发行，五年期，每年年末付息，到期还本。甲公司购买债券价款为9.5万元（包含上年到期未付的利息，假设所得税税率是25%），另外发生的交易费用为0.5万元。其会计处理为：债券购入时：

借：持有至到期投资——成本100000

应收利息4000

贷：银行存款l00000

持有至到期投资——利息调整4000

若按会计准则，此持有至到期投资初始入账价值应为960万元。而其计税基础为1000万元，产生了暂时性差异，需要对其进行调整。

借：递延所得税资产1000

贷：所得税费用1000

2008年末按实际利率法确认利息收入，收到票面利息

借：应收利息4000

持有至到期投资——利息调整900

贷：投资收益.4900

收到利息时：

借：银行存款4000

贷：应收利息4000

2009年以后的利息收入和08年利息的计算方法一样。

二、交易性金融资产的会计处理和税务调整

1.初始计量的处理。会计准则规定”交易性金融资产“初始确认时，要按公允价值计量，相关交易费用直接计人当期损益中。支付价款中所包含的已宣告但未支付的“现金股利”或已到付息期但还没有领取的债券利息，都应单独确认为应收项目。而税法规定，企业中得各项资产，包括固定资产、 无形资产、长期待摊费用、投资资产以及存货等都应以历史成本作为计税基础。所以，交易性金融资产计税基础是其 历史成本，即为买价与交易费用之和。资产账面价值与计税基础不相等，形成暂时性的差异。

2.后续计量的处理。会计准则规定，在资产负债表日，企业应当将交易性金融资产公允价值的变动计入到当期损益，调整该资产账面的价值。税法规定，企业所持有的各项资产增值或减值，除了国务财政和税务主管部门所规定的可以确认为损益的外，都不得对该资产计税基础进行调整。因此在此税务处理和会计处理也不相同，形成暂时性的差异。

3.处置时的处理。会计准则规定，“交易性金融资产”处置时应当将其的“公允价值”和“初始人账金额”间的“差额”确认是“投资收益”，同时对公允价值的变动损益进行调整。税法中规定，对取得的价款与除其“历史成本”后的差额在处置时应当计入到处置期间应纳税的所得额中。在这税务处理和会计处理是不同的，形成暂时性差异。

4.案例分析。例：2009年初，甲公司以14.5元每股购入乙B公司10万股股票，另外支付交易费用5万元，甲公司作为交易性金融资产的核算（设甲公司的所得税税率是25%）。会计处理为：

借：交易性金融资产——成本145

投资收益5

贷：银行存款15

这项资产的入账价值是145万元，其计税基础是150万元。由此便产生了可抵扣的暂时性差异5万元。

借：递延所得税资产1.25

贷：所得税费用1.25

2009年末该股票价格变为15.5元/股：

借：交易性金融资产——公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

此时这项资产账面价值就为155万元，其计税基础仍是150万元，。因此，便形成暂时性差异10万元。之前产生1.25万元的“递延所得税”资产就应当转回。同时，确认递延所得税负债为1.25万元。

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产1.25

递延所得税负债1.25

2010年初日甲公司将该股票出售，获得了l40万元收入。该资产在出售时，若按会计确认则损失为5万。按税法规定，损益就应确认为10万。因此应纳税的所得额应调减为5万。

篇3

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对于金融资产与金融负债的分类、确认及计量等方面进行了规范，企业会计准则讲解又对各种金融资产的确认与计量作出了较为具体的诠释与规范，本人经过认真研究发现可供出售金融资产的减值会计处理存在诸多疑问

一、可供出售金融资产是否需要考虑减值

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条明确规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。”，而在随后的第四十六条、第四十七条和第四十八条分别规定了可供出售金融资产减值的会计处理。

也就是说虽然都是以公允价值计量的金融资产，交易性金融资产是不必考虑减值的，而可供出售金融资产却必须在一定情况下考虑减值，其原因仅仅是由于交易性金融资产的公允价值变动计入了当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动被计入了所有者权益。这种对于以同种计量模式计量而公允价值变动处理结果却不同的做法本身就有待探讨，却又由此引发了考虑减值与不考虑减值的巨大差异。

本人认为，作为以公允价值计量的各资产项目的会计计量与核算方法在原则上应当是统一的，即不但可供出售金融资产的公允价值变动应当计入当期损益，而且它也应当和其他各项能够以公允价值计量的资产一样，在资产负债表日不需要考虑减值，完全可以根据公允价值变动的结果在调整资产账面价值的同时计入当期损益。

二、可供出售金融资产减值会计处理合理性的质疑

（一）为什么不为可供出售金融资产计提减值准备

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条明确规定了“有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。”，而在后面几条的相关具体描述中却刻意回避了“减值准备”这个词汇，即使像企业会计准则讲解这样的权威解读资料在相关案例中也没有使用“××资产减值准备”科目。《企业会计准则——应用指南(2006)》对于可供出售金融资产减值会计处理的规定是“资产负债表日，……，确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目(公允价值变动)”。

除可供出售金融资产以外，其他所有应考虑减值问题的资产，在确认减值损失并计提减值准备时的会计分录都是借记“资产减值损失”科目、贷记“××资产减值准备”科目，只有该资产例外，在确认减值损失时借方计入当期损益而贷方却转出“资本公积——其他资本公积”并冲减原资产账面价值。

（二）可供出售权益工具减值处理合理性的质疑

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十六条和前述企业会计准则——应用指南的相关规定告诉我们，应将可供出售金融资产发生的减值金额计入当期损益(资产减值损失)，而《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十八条的规定又告诉我们“可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。”，企业会计准则——应用指南又具体规定了可供出售权益工具公允价值恢复的会计处理为“借记本科目(公允价值变动)，贷记”资本公积——其他资本公积”。

也就是说企业持有的符合条件的可供出售权益工具投资发生减值后，在一定条件下其价值是可以恢复的，但是确认减值损失时应计入损益，而价值恢复时却要通过所有者权益。如此处理的合理性，笔者实在不敢苟同。无论从会计信息质量要求的一贯性要求出发，还是借鉴其它资产减值恢复的会计处理，确认减值和价值恢复的会计处理都应当是同步的。即如果确认减值损失时计入了当期损益(资产减值损失)，那么资产价值回复时的正确会计处理也应当是冲减当期损益(资产减值损失)。

（三）可供出售债务工具减值处理合理性的质疑

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十六条，关于可供出售金融资产减值金额确定的规定是“该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和已计入损益的减值损失后的余额。”，而对于可供出售债务工具减值金额的计算并没有给出具体的说法，反倒是企业会计准则讲解通过案例给了我们一点提示:

本案例实际上是比较简单的，由于债券票面利率和实际利率都为3%，所以2006年12月31日可以按照当日公允价值和期初摊余成本直接计算减值损失金额为200 000元(800 000—1 000 000)，而如果债券票面利率和实际利率不同，再计算减值损失金额恐怕就没有这么简单了。也就是说该案例无论计算资产减值损失金额还是计算资产价值恢复金额，都是用资产负债表日公允价值减去当日债券的摊余成本，并不是真正反映公允价值的差额，这就从根本上违背了可供出售金融资产以公允价值计量的计量原则。笔者认为，绝不能将“摊余成本”和“公允价值”两种截然不同的计量模式对同一资产项目同时使用，不但增加了会计处理的难度，也未必就能切实提高会计信息的真实性。

综上所述，笔者建议取消对可供出售金融资产减值的认定，采用与其他以公允价值计量资产一样的会计处理方式，资产负债表日按公允价值变动情况调整资产账面价值并直接计入当期损益，不考虑资产减值。而如果必须接受为可供出售金融资产计提减值这一特殊规定，也必须采用与其他资产计提减值相同的会计处理方法，即将确认的减值损失金额计入当期损益(资产减值损失)并同时计提减值准备，而不是直接冲减可供出售金融资产账面价值。

篇4

《企业会计准则》和《小企业会计准则》是企业会计准则体系的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。这两个准则在目标、制定依据、会计科目设置、会计核算、财务报表等方面都存在差异，本文仅选取会计处理上的主要差异进行分析。

一、两准则颁布的背景及?m用范围

2006年财政部正式《企业会计准则》，并于2007年1月1日起在所有上市公司实施，后陆续在中央企业、大中型国有企业中施行，从而实现了大中型企业使用准则的趋同，揭开了我国企业会计准则体系国际趋同的步伐。2016年又对部分《企业会计准则》进行了修订。2010年为完善小企业会计核算，我国财政部印发《关于征求意见的通知》（财会[2010]15号），着手制定小企业会计准则，以进一步促进我国会计准则体系的国际趋同。

《小企业会计准则》（财会[2011]17号），旨在规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。该准则自2013年1月1日起在全国小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。财政部于2004年4月27日的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。该类企业应符合下列三个条件：（1）不承担社会公众责任。主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（2）经营规模较小。本准则所称经营规模较小，指符合国务院的《中小企业划型标准》所规定的小企业标准或微型企业标准。其中工业企业从业人员300人以下且营业收入2 000万元以下的为小型企业；建筑业营业收入5 000万元以下且资产总额6 000万元以下的为小型企业。（3）既不是企业集团内的母公司，也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》。但股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业，不得使用该准则，应参照执行《企业会计准则》。

凡符合上述规定的小企业均可选择执行《小企业会计准则》，也可执行《企业会计准则》，但选定一种准则之后不得随意转换。在具体执行过程中，应注意以下四方面问题：（1）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或事项该准则未作规范的，可参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（2）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。（3）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

二、会计处理差异分析

（一）备用金会计处理的差异

《企业会计准则》规定企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算，不单独设置“备用金”科目的，通过“其他应收款”科目核算。《小企业会计准则》规定小企业可在“其他货币资金”科目下设置备用金明细科目，也可单独设置“备用金”科目，反映和监督备用金的周转使用情况。

例1：2016年6月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10 000元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向财务部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8 000元。

1.若甲公司执行《企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）拨付备用金：

借：其他应收款――备用金（销售部） 10 000

贷：库存现金 10 000

（2）报销日常业务支出，补足备用金：

借：销售费用 8 000

贷：库存现金 8 000

（3）若销售部不再需要备用金，将备用金以现金形式退回财务部门：

借：库存现金 10 000

贷：其他应收款――备用金（销售部）10 000

2.若甲公司执行《小企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）拨付备用金：

借：其他货币资金――备用金（销售部） 10 000

贷：库存现金 10 000

（2）报销日常业务支出，补足备用金：

借：销售费用 8 000

贷：库存现金 8 000

（3）若销售部不再需要备用金，将备用金以现金形式退回财务部门：

借：库存现金 10 000

贷：其他货币资金――备用金（销售部）10 000

（二）坏账损失会计处理的差异

在《小企业会计准则》下，资产不得计提减值准备，按税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认，当资产减值损失切实发生时，采用直接转销法，直接借记“营业外支出”科目，不得提前计提减值损失。而《企业会计准则》规定，当有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值损失，计提减值准备，即采用备抵法。

例2：某企业2016年6月发生坏账3 000元，之后又收回2 000元。

1.若该企业执行的是《企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）发生坏账时：

借：坏账准备 3 000

贷：应收账款 3 000

（2）之后又收回时：

借：应收账款 2 000

贷：坏账准备 2 000

同时：

借：银行存款 2 000

贷：应收账款 2 000

2.若?企业执行的是《小企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）发生坏账时：

借：营业外支出 3 000

贷：应收账款 3 000

（2）之后又收回时：

借：银行存款 2 000

贷：营业外收入 2 000

（三）存货盘盈盘亏会计处理的差异

《企业会计准则》中盘盈的存货按其重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后冲减当期“管理费用”；而《小企业会计准则》中盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定，实现的收益应当计入“营业外收入”。

《企业会计准则》中存货发生的盘亏或毁损，通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，根据具体原因，分别不同情况处理：属于定额内损耗的计入“管理费用”；属于收发、计量或管理不善造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“管理费用”；属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“营业外支出”。而《小企业会计准则》中存货盘亏、毁损净收益计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。

例3：A企业在年末进行存货清查时，发现甲材料盘盈30千克，金额1 200元，后经查明原因是收发计量误差所致。另外发现乙材料盘亏50千克，金额1 000元；丙材料毁损15千克，金额18 000元；库存商品A产品毁损10千克，金额2 300元。经查明原因处理如下：A产品因管理不善毁损，收回残值300元，过失人赔偿2 000元；乙材料属于定额内损耗；丙材料被洪水冲走，因自然灾害造成，由保险公司赔偿15 000元，增值税率17%。

1.若A企业执行的是《企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）批准前处理：

借：原材料――甲材料 1 200

贷：待处理财产损溢 1 200

借：待处理财产损溢 24 530

贷：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

应交税费――应交增值税（进项税额转出）3 230

库存商品――A产品 2 300

（2）批准后处理：

借：待处理财产损溢 1 200

贷：管理费用 1 200

借：管理费用 1 170

贷：待处理财产损溢 1 170

借：其他应收款――保险公司 17 550

营业外支出――非常损失 3 510

贷：待处理财产损溢 21 060

借：其他应收款――××过失人 2 000

借：原材料 300

贷：待处理财产损溢 2 300

2.若A企业执行的是《小企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）批准前处理：

借：原材料――甲材料 1 200

贷：待处理财产损溢 1 200

借：待处理财产损溢 24 530

贷：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

应交税费――应交增值税（进项税额转出）3 230

库存商品――A产品 2 300

（2）批准后处理：

借：待处理财产损溢 1 200

贷：营业外收入 1 200

借：营业外支出 1 170

贷：待处理财产损溢 1 170

借：其他应收款――保险公司 17 550

营业外支出――非常损失 3 510

贷：待处理财产损溢 21 060

借：其他应收款――××过失人 2 000

原材料 300

贷：待处理财产损溢 2 300

（四）短期投资会计处理的差异

《企业会计准则》在取得短期投资时按公允价值计量，在“资产性金融资产――成本”账户中核算，相关交易费用在发生时直接计入“投资收益”；持有期间在资产负债日考虑公允价值的变化，在“交易性金融资产――公允价值变动”和“公允价值变动损益”账户核算；处置时要将“公允价值变动损益”结转入“投资收益”。

《小企业会计准则》在取得短期投资时按历史成本计量，在“短期投资”账户中核算，相关交易费用计入投资成本；持有期间内仅考虑“应收股利”或“应收利息”；处置时只需将出售价款扣除其账面价值和相关税费后确认投资收益或损失即可。

例4：A公司会计核算执行《企业会计准则》。2016年2月10日购入股票1 500股，当时每股市价5元，交易费用75元。2月28日市价变为每股5.5元；3月31日市价又变为每股4.9元。4月2日出售当年2月10日购入的这批股票，每股售价4.8元。则A公司会计处理如下：

（1）2月10日购入时：

借：交易性金融资产――成本 7 500

投资收益 75

贷：银行存款 7 575

（2）2月28日市价变动：

借：交易性金融资产――公允价值变动 750

贷：公允价值变动损益 750

（3）3月31日市价变动：

借：公允价值变动损益 900

贷：交易性金融资产――公允价值变动900

（4）4月2日出售：

借：银行存款 7 200

交易性金融资产――公允价值变动 150

投资收益 150

贷：交易性金融资产――成本 7 500

同时：

借：投资收益 150

贷：公允价值变动损益 150

（五）固定资产盘盈会计处理的差异

《企业会计准则》将固定资产盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；《小企业会计准则》通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益记入“营业外收入”科目。

例5：甲企业于2016年5月6日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

1.若甲企业执行《企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）盘盈时：

借：固定资产 100 000

贷：累计折旧 40 000

以前年度损益调整 60 000

（2）调整所得税：

借：以前年度损益调整 15 000

贷：应交税费――应交所得税 15 000

（3）提取法定盈余公积：

借：以前年度损益调整 4 500

贷：盈余公积――法定盈余公积 4 500

（4）结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 40 500

贷：利润分配――未分配利润 40 500

2.若甲企业执行《小企业会计准则》，其会计处理如下：

（1）批准前处理：

借：固定资产 100 000

贷：累计折旧 40 000

待处理财产损溢 60 000

（2）批准后处理：

借：待处理财产损溢 60 000

贷：营业外收入 60 000