经济责任审计现状及困难范文

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军队领导干部经济责任审计是一项集财务审计、法纪审计、效益审计和管理审计为一体的综合性审计工作，它具有政策性强，影响力大的特点。但从该审计工作实际效果看，其所发挥的作用远没有达到预期的目的。在现阶段经济责任审计面临的形势、任务和各方面期望上,还存在诸多矛盾,需要寻求思路,逐步解决。

一、军队经济责任审计现状及存在问题

1、重视不够，组织实施难度大。

部分军队组织部门没有真正把军队领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中,评价和任用干部时只是委托审计机关走走形式而已,致使领导干部经济责任审计工作互相推诿,清查不深不细,甚至敷衍了事走过场。有的单位对领导干部经济责任审计只满足于“例行公事”，过关完事，而不能通过审计从经费的使用、管理、单位全面建设情况考核干部的决策能力、理财能力和事业心等，未达到审计的最终目的。

2、审计制度不够规范，法律法规不健全。

目前的军队领导干部经济责任审计工作仍处于探索规范阶段，现行法规措施的科学性、规范性、可操作性都有待进一步提高。现阶段对领导干部经济责任进行评价,主要是依据《军队领导干部经济责任审计评价标准(试行)》。该标准存在着明显的缺陷。一是不同等次的区分度不够,特别是“好”与“较好”界限模糊;二是内容不足,衡量履行经济责任是否“规范”的内容较多,衡量履行经济责任是否“全面”和“有效”的内容相对较少;三是操作性不强,定性有余定量不足,尤其是“好”与“较好”的评价尺度难以把握;四是评价逻辑不一致,“好”与“较好”侧重于评价履行经济责任的过程,“一般”和“差”侧重于评价履行经济责任的结果。

3、审计力量不足。首先，军队部门的经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题至今还没有从根本上解决，影响了审计工作的正常开展。随着军队审计职能的拓展，审计范围的增加，审计部门的工作量、难度也随之加大，审计力量不足的矛盾逐渐突出。其次，由于审计力量不足的现状，难以提高审计覆盖面，也使一些领导干部抱以侥幸心理，难以使经济责任审计产生应有的约束力。

4、审计资料收集困难，真实性完整性难以保证。当前，由于经济违纪手段隐蔽，审计时间有限，审计成本不足以及审计方法落后，使得审计人员充分收集审计证据的难度增大。加之，用于审计的资料和证据来源大部分都是被审计单位内部提供的，其真实性、完整性很难确定，由此而产生的审计风险更为突出。

5、审计独立性不强。经济责任审计的对象是有一定权力，且在重要岗位工作多年的领导干部，他们在本单位往往会有意或无意的形成“关系网”、“感情网”，审计部门在审计时，较难得到真实的相关信息，特别是当发现有违规违纪的情况时，审计部门或审计人员便会招来“明点暗示”或“软磨硬缠”，个别的还会出现公开叫板。所有这些，都可能使审计部门和审计人员的原则性、独立性和责任心受到挑战，加大审计风险。并且，领导干部作为权力拥有者一般处于强势地位,而审计部门和人员作为被领导者处于弱势地位。从理论上说审计部门和人员只能对领导干部有关经济权力进行监督,而领导干部则有可能运用其它权力对审计进行反制。

二、新形势下搞好领导干部经济责任审计的主要对策

1、深化认识，加强组织领导。

一是要加强对领导干部经济责任审计的认识。各级党委领导要充分认识到，坚持领导干部经济责任审计制度，是新时期加强干部队伍建设的重要保证，是市场经济条件下搞好干部管理、使用的一项重要工作，特别是干部、纪检与审计部门，要把它作为干部政绩、廉政建设考核和审计工作职责范围的重要内容做细做好，二是要加强对此项工作的领导。党委要重视，切实加强对这项工作的组织领导，分工专人负责。干部离任，一律要安排经济责任审计，审计部门与干部部门应明确责任，相互配合，协同工作。

2、完善法规制度，细化评价标准。

依据现行相关的法规制度，结合客观工作实际，修改、补充、完善经济责任审计规章制度，解决审计实践中，无法可依，有法难依的问题。增设更为科学的评价指标,使评价标准真正反映领导干部是否全面、规范和有效地履行了经济责任。在关注被审计领导干部权力运用和经济责任履行合法性的同时,应更加关注被审计领导干部经济行为的绩效性。量化指标并采用定量评价法,提高标准的明晰性和可操作性。首先,将现行标准的四个等级即好、较好、一般、差确定不同的分值段。其次,将所有分项指标统一到定量评价上来,对标准中的每项指标根据其重要程度分配相应的分值并制定相应的评分标准,每项指标的评分标准也尽量采用一些能量化的数据如经济决策效果良好率、经费保障落实率、廉洁指数等;最后,根据每项指标得分算出总分值,依据总分值确定审计对象所处等级。在根据总分确定审计对象所处等级时还可以设定一些重要指标,这些重要指标的分值不应低于某数值才能评为好或者较好。此外,应注意设置修正指标。对因国家或军队宏观政策调整等不可预见因素造成被审计领导干部履行经济责任出现异常等现象,通过所设置的修正指标进行调整。

3、适当在编制、经费保障上倾斜。

目前审计任务越来越繁重，尤其是近几年来军队在军事经济领域的改革不断深入，后勤社会化保障、集中采购等举措在部队已经施行多年，但审计人员队伍提出了更高更迫切的要求，因此决策部门应当考虑适当增加审计部门人员编制，在审计机构设置、经费预算等方面，各级党委应予以充分保障，以确保经济责任审计工作的正常开展，实现军事经济监督目的。

4、加强军队被审计领导干部的思想教育

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自改革开放以来，我国中小民营企业得到迅速发展。随着我国中小民营企业的不断发展，中小民营企业的审计工作也越来越必要。但是由于中小民营企业的经营特点，审计质量一直得不到提高，给注册会计师执业带来了一定的难度，同时也阻碍了中小民营企业审计事业的发展。本文将从中小民营企业的发展现状、中小民营企业内部审计存在的问题以及中小民营企业内部审计的对策等几个方面进行论述，希此能够为中小民营企业审计的发展有一定的贡献。

一、 我国中小民营企业的发展现状及特点

自20世纪90年代开始，中小民营企业有许多进行了股份制改造，成为股份制企业。如温州的低压电器业中已涌现了象中国正泰集团、德力西集团这样的大型企业；温州康奈鞋亚、红蜻蜓鞋业等5家制鞋企业年产值超过6个亿；绍兴的轻纺企业已尼完成了脱胎换骨的转变，其规模越来越大，集纺织、印染、设计、研究于一体的综合型企业越来越多。

我国的中小民营企业基本上都是改革开放后形成的，家族式管理是当前我国中小民营企业的一大特色，并在中小民营企业内部存在着千丝万缕的亲情关系，企业财产所有者与经营者之间往往因为经济责任关系不清而引发利益冲突，一旦家族成员之间的利益冲突超过亲缘的维系力，企业就会分裂甚至破产。

二、中小民营企业内部审计面临的问题

近年来，随着市场经济体制改革的不断深入，中小民营企业得到了快速发展，中小民营企业内部审计工作也取得了一定的效果，但由于我国中小民营企业内部审计时间不长，主要受制于投资者和企业主，再加之缺乏有效的行业交流和政府部门指导，目前主要存在以下一些问题：

（一）内审工作缺乏有效的监督指导及政策法规支持

我国《审计法》中只规定对国有金融机构和企事业单位等应当建立健全内部审计制度并进行内部审计，而对中小民营企业如何建立完善内审机构和内审行为等没有相应规定，致使中小民营企业只能参照国营企业内部审计的模式进行，而明显带有国家审计的痕迹。有的中小民营企业审计部门甚至提出内部审计外部化，将中小民营企业作为内部审计人员的“对立面”，形成并加剧了审计部门与其他部门之间的对立。

（二）中小民营企业内部审计手段落后，审计方式僵化

据相关部门调查的一些中小民营企业，其内部审计仍然采用的是手工方式下顺查、逆查等方法，根本没有意识到电子信息技术、通讯技术、计算机技术等对会计信息的影响，常常采用绕过计算机审计，根本无法真正高效率地进行内部审计工作。

（三）审计范围只局限于传统的财务收支审计而未向经济效益方向拓展

目前大部分中小民营企业的内部审计基本上都停留在财务审计上，主要进行查错防弊工作，但随着市场经济的进一步发展，企业的投资主体、经营规模、经营环境和经营风险都在发生变化，内部审计如何将工作重点由财务审计逐步移到经济效益审计上来，就成为当前中小民营企业的一大难题。

三、中小民营企业内部审计应采取的措施

（一）加强国家审计机关对中小民营企业内部审计的扶持和指导工作

虽然国家审计部门没有强调中小民营企业的内部审计，但由于中小民营企业已成为各地经济发展的动力，因此，建议国家审计机关将中小民营企业内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督的范围，对中小民营企业电算化审计的标准和准则、内部审计程序、方法手段等方面进行必要的扶持和指导工作，统一规范内部审计行为，提高内审工作质量。

（二）创造中小民营企业独立审计环境

虽然中小民营企业保持着强大的生命力，但内部审计工作不能停滞不前，要不断地改革和创新，在中小民营企业内部，只有在企业所有者直接领导下开展内部审计工作，才有利于内部审计充分发挥职能作用。也只有这样，内部审计才可以直接代替企业所有者通过服务间接地参与企业管理，通过独立、客观的审计工作迅速发现和反映问题，规避企业风险，促使内部审计影响和服务于企业高层决策。

（三）构筑电算化方式下内部审计监督新模式、新方法

构建适应电算化环境的内部控制制度。现在一些中小民营企业已开始实行会计电算化，致使原手工方式下的内部控制制度失效，在会计电算化方式下，审计人员应通过全程参与的形式与财务部门一起制定适应电算化环境的内部控制制度，并对已制定的内部控制制度进行符合性测试，检查财务人员是否根据不相容职责分离原则进行必要明确的职责分工，查明内部控制制度中可能发生的薄弱环节，同时，加强对财务软件日志文件和上机操作记录的审计，确保会计核算软件正常和安全运行，为企业提供准确无误的会计信息。

（四）内部审计重点从财务审计转向管理效益审计

经济效益是中小民营企业的生命，中小民营企业在建立现代企业制度的过程中，随着内部管理水平的提高和会计电算化的普及，使得账务表面的错弊越来越少，内审职能也必须从传统的财务审计转到管理效益审计中来，进行经济效益审计、经济责任审计、经济合同审计等工作，从而为企业谋取最大的利润。

综上所述，在当前中小民营企业快速发展的情况下，只有通过国家审计机关的指导和扶持，多渠道、多专业地选拔和补充既懂财会审计知识又懂计算机、建筑工程、经济和法律等方面的复合型内部审计人员，提高内部审计整体素质，才能加强经济合同审计、内控制度审计、资产重组审计、经济责任审计和绩效审计，进一步降低中小民营企业的经营风险，促使中小民营企业健康有序的发展。

参考文献：

[1]宋波、沈培强，2006年：中小民营企业审计风险及其控制，审计月刊。

[2]汪红健、张忠德；，2005：浅析注册会计师审计中的问题及对策，经济研究参考。

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中图分类号：F239.45 文献标识码：B 文章编号：1674-3954（2013）21-0248-02

引言

一个企业价值的实现离不开管理者的正确管理。而内部审计是世界各国成功企业普遍采用的内部管理制度。随着我国现代企业制度建立步伐的不断加快和国际化的加强，企业内部审计的重要性和必要性也更加凸现出来，其领域不断加宽，力度不断加大，职能不断完善，地位和作用更加明显。

1 内部审计是企业价值链中不可或缺的重要环节

内部审计作为企业内部控制的重要组成部分之一，与企业的智力资本在企业价值创造过程中处于同一平台和载体之上，在企业内部控制运行、企业风险防范方面具有不可替代的作用，同时内部审计开展审计的过程，决定了它构成企业智力资本的一部分，并在智力资本发挥增值过程中起到“催化剂”的作用。

内部审计部门属于价值链的辅助活动领域，能够通过特定的途径为企业创造价值，并且内部审计部门的存在一定是创造的价值大于自身的成本，或者是企业基础活动不可或缺的。从当前市场经济环境下跨国公司的实例来看，其内部审计部门不仅没有因为社会审计的蓬勃发展而被替代，而且其工作已经涉及到企业经营运作的各个方面，不再局限于“监督、检查”的范畴，而是充当了内部咨询、评价并且取得了很大的成效，这一现实也证明了内部审计部门在企业价值链中能够且已经发挥了应有的价值创造功能。

2 开展企业发展战略设计，锁定增加企业价值的目标

企业发展战略是指对企业发展整体性、长期性、基本性的谋略。公司发展战略审计则是通过评价、监督公司最高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进企业价值最大化目标的实现。

内部审计应该把企业发展战略审计作为一个新的课题和领域，在实施公司发展战略审计过程中，往往是将其融合到各种类型的审计项目中，作为这些审计项目实施过程中一个或一部分审计程序展开的。

2.1 在投资决策专项审计方面

包括对外投资决策、企业扩大再生产的工程项目投资决策的审计。内部审计更多关注对外投资决策是否符合公司的长期发展战略，是否能够为企业带来可预见的直接或间接的利益（投资回报、控制资源、获得技术或市场等），避免盲目扩张；企业的管理和控制能力是否能够驾驭股权投资项目，防止公司投资到公司不擅长的领域等。

2.2 在生产及物耗能耗专项审计方面

内部审计不仅着眼于技术经济指标和财务数据，要从公司装置的规模和配套结构、工艺线路、产品结构和原料结构以及技改技措等方面综合考虑生产成本控制的优劣、装置能耗的控制潜力，从战略发展的角度和企业发展的中长期规划上，提出企业装置和工艺流程改造的长远规划和从根本上消除制约节能降耗的瓶颈的办法，提出更加优化的资源配置和装置效能综合利用的意见和建议。

2.3 在物资供应专项审计方面

关注公司采购体制建设和完善情况、战略供应商布局以及合作情况、集团性公司合理安排和调剂库存的机制和能力、物资采购的市场主动性把握等方面，来综合判断物资采购工作整体是否满足公司长远发展的战略需要。如对外采煤炭、钢材等大宗原料和物资，建立了集中统一的采购体系、全公司范围的一级供应商网络，以及采用集中的电子商务采购系统，确立了战略供应商和战略采购的思想。内部审计在开展物资供应审计时，应关注企业是否从战略高度构建了上述物资采购体系和运行机制，并对体系运行情况提出改善的进一步意见和建议。

2.4 在产品销售专项审计方面

把公司销售体制建立和销售手段放到公司战略的高度去评价，是否建立了具有市场把握能力、信息反馈及时准确的销售网络，是否具有抵御市场波动的机制和主动性措施，客户群体的忠实度、稳定性以及战略协作的程度，销售网络的构建是否符合公司长期发展的战略目标，销售手段和销售网络构建是否具备成本效益原则等。如在神华集团把煤炭业务集中到煤炭销售集团统一销售的基础上，成立大区销售公司，这就在战略上奠定了掌控市场主动权、稳定国内煤炭市场的基础。内部审计在开展销售集团审计时，应对销售体制改革前后运行情况提出改善的审计意见和建议。

凡此种种，内部审计部门开展审计过程中，若成功把公司战略审计广泛应用到审计项目中，将大大拓宽审计的视野，所出具的评价、分析和建议必将上升到新的高度，就不会停留在就事论事的层次，对促进公司价值的提升的作用也将倍增。

3 开展风险管理设计，为企业价值提升提供保障

企业价值的增加和风险是企业发展过程中两个相互对立且不可割裂的方面。企业风险是指企业未来面对的不确定因素，并可能带来损失，这些风险包括外部和内部的，财务风险和经营风险等。针对企业面临的风险和内部审计的职能要求，美国COSO委员会出具了《企业风险管理――总体框架》，中国内部审计协会在2005年的《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》中明确，“内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一”。

内部审计可以从风险识别、风险评估、参与风险应对、风险防范和监控等方面参与风险管理，报告企业潜在的重大风险，提出应对措施。

3.1 对内部控制制度进行测试和评价

内部审计部门作为企业内部控制五大要素中内部监督的组成部分，对完善、提升内控制度的有效运行能起到有力的促进作用。内部审计部门每年安排内部控制制度评价审计项目，强有力地推动了内控制度的有效运行。在评估风险过程中利用概率和数理统计原理，采用专门设计的风险概率表和缺陷认定模型进行定量分析，结合定性分析的方法，如与主要负责人和分管领导交流、查阅公司领导层会议记录和集体决策记录，判断风险发生的可能性，评估风险对实现企业目标产生影响的严重程度。

3.2 协助制定应对策略。加强对风险应对措施落实的跟踪

应对风险是整个公司管理层的责任，而不是内部审计部门的专长和专职，但内部审计部门结合自己独立于业务之外、分析问题具有综合性的优势，将对公司层面提出应对措施起到积极的作用。内部审计部门可以采取管理建议书的形式直接提出风险应对建议外，还通过向管理层提交专题报告的形式，提出自己的措施和意见，赢得管理层和领导的重视和支持。

4 拓宽经济责任设计的范围，促进企业管理者履职和管理能力提升

经济责任审计是促进企业领导班子加强集体决策和民主管理能力，依法规范地用好权利，提升企业执行力的良好手段。把企业价值创造力观点引入到经济责任审计中，会更好推动领导者规范地运用权利，注重企业的可持续发展，从而从制度上确立企业价值创造力至上的目标，不断提升企业的管理质量和可持续发展能力，不断强化企业的内部控制和执行力。

5 做好工程项目建设设计，为企业创造直接价值

“今日的投资就是明日的成本”，尤其是大型固定资产投资项目，在项目建设完成以后，该项目以后运行的成本大小、效益优劣就基本上被确定了。内部审计参与工程项目建设，参与各种规模的修理费项目的决策阶段、实施阶段审计和竣工阶段审计，控制和压缩项目成本支出，削减不必要和虚增的建设成本，将直接降低以后各期的成本费用，为企业创造价值。

5.1 决策阶段的审计

在决策阶段进行审计，体现了内部审计从事后开始向事前审计转变，有利于防患于未然，起到立即发现，立即制止和更正的作用。如有些企业单纯为了追求本企业的发展而忽视公司的整体利益，有些企业借投资项目的东风搭车搞面子工程，如果没有内部审计及时发现和纠正这些现象，将会使项目的论证不充分或进行误导性论证，造成决策失误，从而增加企业投资成本，造成资金浪费。

5.2 实施阶段的审计

在实施阶段审计，对在建项目的设计、招标、合同、施工管理等进行审计，实时发现项目开展过程中的缺陷和漏洞，减少项目实施过程中的不规范行为，防止施工企业在施工阶段偷工减料或在隐蔽工程方面造价，或者施工质量未严格按照要求控制等，做到防患于未然，起到实时监督的效果。

5.3 竣工阶段的审计

在竣工阶段审计，主要是通过竣工决算审计对投资项目竣工后进行全面检查，通过对财务核算情况、工程结算情况等进行检查，重点确定项目成本的真实性，查找出项目中虚列或错列的成本。

6 结束语

内部审计对企业价值的增加责无旁贷，而且一定能够有所作为。以增加企业价值为目的的审计要求内部审计拓宽审计领域，提升审计层次，在实践中会遇到来自企业内部组织和技术层面、审计业务技能和手段等方面的困难或障碍，内部审计人员坚定地树立科学的审计理念，坚持不懈地提高队伍素质，加强审计成果向企业价值的转化，那么内部审计部门一定会在提高企业价值的道路上实现自身的价值。

参考文献

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一、高校内部审计工作的意义

(一)高校内部审计可实现高校资产增值目标高校内部审计工作在学校的改革、建设、发展中起着举足轻重的作用，通过履行工作职能能够实现高校资产增值的目标。内部审计对于高校资产的增值作用主要体现在两个方面：一方面是内部审计创造的直接价值，即内部审计可以通过努力帮助高校预防和减少损失，当内部审计成本小于挽回的损失(或创造的效益)时，高校的资产价值就相应增加。另一方面是内部审计创造的间接价值，它包括“威慑价值”和“潜在价值”。“威慑价值”即无论内部审计是否发现了问题，但因在高校治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对高校有关职能部门和当事人产生潜在的威慑作用，促使其遵纪守法、照章办事，维持高校良好的控制系统和工作秩序，提高工作绩效；同时内部审计还可以通过信息沟通、协调管理、优化价值链为学校创造“潜在价值”。

(二)高校内部审计具有管理控制功能随着高校办学规模的不断扩大，高校与企业单位经济协作活动日益增多，其办学和科研经费正在迅速增加。内部审计工作面临的任务更加繁重，我国高校内部审计还具有以下职能：一是监督职能，防弊纠错，促进高校资产保值增值。监督是审计的主要职能之一，通过内部审计工作，不仅可以防范、监督高校各级干部的廉洁自律，对于维护学校声誉，对高校的无形资产价值有保值增值作用；而且对于高校各个部门的经济活动进行监督、防弊纠错，能够有效防范经济损失，保护学校资产。二是鉴证、检查、评价职能，控制成本，节约资金。高校内部审计人员独立、正确地按照一定的程序、法律和考核标准，在监督检查的事实基础上行使鉴证、评价的职能，其客观性强、可信程度高，因此其鉴证、评价作用是其他部门不能代替的。它涉及高校为了实现某个目标的关键指标、计划、预算决策、内部控制制度和管理责任制度，以及各种具体章程的合理性、完备性和有效性作出评价。随着高校改革的深入，现代化高校制度的建立和运行，高校内部审计工作在这些方面发挥出了越来越重要的作用：评价高校计划、预决算方案、投资可行性；评价生产组织内控制度的有效性；揭示高校经营中存在的弊端。高校内部审计为学校审查的重大项目，是实施管理审计、风险审计的重要基础，有利于整合高校内部的各种信息，防范由于信息不对称造成的经济风险。三是管理控制职能，提高投资效益。2001年国际内部审计新定义进一步明确内部审计是科学管理的一个重要组成部分，其职能是实现组织目标，其主要功能是为组织领导提供真实的控制信息，使组织在管理控制中目标到位、措施得当、管理有效。现代高校制度管理控制职能已经成为现代高校内部审计的固有功能，是高校深化改革的必然趋势。管理控制职能是高校加强管理自身建设的要求，具有主动参与性，其管理控制职能也将越来越清楚地显现出来。通过对高校某一方面的经济活动或单位整体经济活动的内部审计发现问题。如开展预算执行情况审计、基建、修缮工程项目审计等，可以加强财务管理和预算控制，节约资金，提高教育经费的使用效益、投资效益。管理控制职能发挥出越来越重要的作用。高校通过内部审计工作，找到学校管理中的薄弱环节，完善学校的管理控制；通过管理审计、风险审计，为领导决策提供可靠的依据，防范投资风险；辅助高校建立健全系统的、有效的内部控制制度，由原来的间接控制转变为间接控制与直接控制相结合，提高经济管理水平，促进各个方面的管理水平，加快学校经济管理走向法制化、规范化的轨道，增强学校在市场竞争中防御风险的能力。四是决策服务职能，提高办学经济效益。现代高校制度的建立，使政府对高校经济活动由直接行政管理向间接的经济责任关系转变，高校依法自主经营、自负盈亏，逐步成为适应市场的法人实体和竞争主体。这对内部审计工作提出了更高的要求，同时赋予它更高的地位，内部审计的服务职能因此而有了质的飞跃，由泛泛地完成领导交办的工作任务，逐步转移到为管理决策服务。高校内部审计通过对人力资源的配置及其成本、效益的审计，对各种教育政策和措施做出决策前和决策后的成本、效益评估和成本、效益的审计，使教育经济核算思想成为学校管理者决策的工具，为引进人才和教育发展投资成本需求提供科学预测，提高学校办学的经济效益。由此可见，高校内部审计工作对其自身的发展具有重要的意义，在我国高校开展内部审计工作是非常必要的。

二、我国高校内部审计现状及原因分析

(一)目前高校内部审计现状我国高校内部审计工作的发展已有20余年，从目前我国高校内部审计的基本情况来看，内部审计工作主要存在以下问题：一是对内部审计工作的认识不能与时俱进。在大多数高校管理人员、财务人员甚至审计人员眼里看来，内部审计工作就是查错挑毛病的，诚然，监督检查仍然是内部审计工作的一项重要职能，而且通过这一职能才能实现其他的职能，但内部审计部门不是纪检监察部门，它是高校内部专业技术职能部门，不同于国家审计和社会审计，如果仅仅将查错纠弊作为内审工作的指导思想，必然影响内部审计的形象和工作方法，不利于审计工作的开展。更有甚者，某些高校由于相当长时期内审计的主要工作就是检查单位财务收支的合法性，工作范围狭窄，内部审计的作用很不明显，在机关机构改革中，有相当一部分学校的审计部门被并人纪律监察机构，失去了内部审计的独立性。二是管理审计及审计监督未能形成长效机制。高校内部审计工作中，经常出现这种现象：对待审计查出的各种问题未能得到及时、严肃而合理的处理，其工作基本流于形式。这种怪圈现象并不说明高校基层领导不怕法律制裁，对各种违纪现象听之任之的惯性模式，使内部审计人员形成了以微观思维定式为主的模式，审计监督没有形成长效机制，高校内部教育审计很多都是停留在微观审计、个体审计，审计自身的内部控制体系没有完全建立起来。这在总体上也制约了内部审计发挥更大的作用。三是审计监督形式滞后。审计监督是会计监督的再监督。会计监督是从事前、事中、事后三个方面对单位的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，这三个方面的监督应该相互协调，形成一套严密的监督体系。但长期以来，审计仅依赖事后监督对会计活动进行再监督，在会计监督失效的时候，即在问题出现时，审计才会站出来评价你这里不合法、那里不合规范，这种“秋后算账”的做法不仅不容易赢得被审计单位的信服，“事后诸葛”的形象也使内部审计的作用打折扣。四是经济责任制有待完善。我国特别是改革开放以后，企业内部经济责任制的普遍推行。如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，已经有了比较成熟的指标评价体系。教育系统内高校基本上都是事业单位，有自己的行业特点，系统内实行经济责任制实行权责利的分开不能完全借鉴企业的内部经济责任制，虽然教育系统有指导性的意见，但是全面、科学的评价模式、评价指标体系尚在研究阶段，许多具体

情况需要内审工作人员根据自己的职业敏锐去判断、根据上级要求去操作，缺乏专业系统标准。此外，由于经济责任制在高校推行的时间还不长，很多现在在任的领导干部上任时没有确定其经济责任，经济责任评价只能通过与前任比较、与相同时期其他岗位的经济职责完成情况比较来实现，而此时困难在于在前任时期并没有实行经济责任制。五是内部审计人员与职业需求存在矛盾。内部审计的工作要求“站得高，看得远”，对审计工作人员的要求很高。除了要具备较强的专业技术水平、综合分析判断能力，还需要有很好的人际交往能力和沟通能力。但是现在高校内部审计人员中，具备这些素质的人员并不多，审计人员自身职业素质也与职业需求有差距，这些也从很大程度上影响内部审计作用的发挥。

(二)内部审计工作现状的原因分析

导致内部审计工作现状的原因很复杂，笔者认为主要有以下原因：一是体制上的不合理，制约了审计工作的发展。目前许多高校的审计机构生存环境不容乐观。据调查表明，全国高校里大部分都没有设立专门的审计机构。有的设在财务部门，有的与监察、纪委联合办公，有的把审计部门交给分管领导管，有的交给纪委管。有些领导既管财务、又管审计。审计机构形式多样复杂，机构设置不合理使得内部审计在性质上属于自我约束的管理控制行为，审计缺乏独立性。在这样的环境中，审计人员与本单位同时长期共事，相互之间存在一定的利益关系和感情联系，在审计中涉及具体的人和事时，难以遵循回避制度，导致内审机构很难站在客观、公正的立场上对经济业务事项进行客观、公正、合理的评价，保证不了审计工作的自主性和权威性。二是审计职能作用发挥取决于领导的重视程度。高校内部审计工作是学校建立健全内部管理体系和监督制约机制的重要环节，是加强学校内部管理、维护财经纪律、保障资产安全完整、提高资金使用效益、推进廉政建设的重要手段，是为学校改革和发展服务的，是外部审计和会计监督无法取代的。理论上讲，高校内部审计具有监督、管理、效益职能，但这些职能能否得到有效落实，还要看高校领导对内审部门的重视程度，对机构设置、人员配备、经费保障、职权划分等方面的落实情况。三是审计范围的扩展与人员知识结构老化的矛盾，严重影响审计职能作用的有效发挥。随着以市场取向为主的国家教育体制改革的不断深入，许多高校在办学体制、经费来源、招生分配和科研成果等领域正逐步与市场接轨。学校内审工作范围从单纯的财务审计扩展到了单位负责人绩效审计、经济责任审计、内部控制制度审计、基建工程审计和采购付款审计等，审计项目日趋复杂和广泛。面对这样的变化，现在大多数从事审计工作的人员都存在知识单一、知识结构老化的问题，这让一些审计人员感觉工作压力较大，畏难情绪增强，甚至对审计工作感到反感和排斥。并且由于多年来，学校领导固有的“上拨下用，多拨多用，少拨少用”的财务核算和经费分配管理体制，使得许多领导对内部审计工作甚至财务工作认识不够，认为内部审计机构可有可无。重视程度不够。对审计人员不能实行合理的分配待遇，大为降低了审计人员的主观能动性和工作热情，这些状况严重影响了内部审计职能的有效发挥。四是审计方法和技能滞后，审计工作不能适应新形式的要求。我国内部审计方法仍以账项基础审计为主，对审计理论，如审计证据、审计测试的定义和理解相当滞后。许多高校审计目标仍定位于“查错防弊，保全资产”。在2005年云南省开展的高校教材采购收取贿赂案件查处及2006年全国反商业贿赂案件查处等工作中，都说明了高校内部管理包括内部审计存在的各种问题及弊端。而目前高校的内部审计机构的审计面过于宽泛，没有突出工作重点，尤其是对于高校普遍存在的容易滋生腐败的环节没有给予过多关注。如“基建账务”、“二级财务”及部门创收、资产监督和采购与付款等都急需加大内部审计工作力度。另外，更有甚者，在内部审计过程中有些高校为了降低工作成本随意减少自认为不必要的审计程序，严重影响了整体内审执业水平，加大了内审的风险。这样的现状不能适应经济体制改革和教育体制改革对高校的发展需求。

三、我国高校内部审计改进的对策建议

(一)加强内部审计环境建设，树立良好的形象

如果说内部审计人员的素质决定内部审计工作的质量，那么，内部审计环境的建设则是内部审计工作成败的关键。因为内部审计环境的建设决定着内部审计工作的开展，没有良好的内部审计工作环境，内部审计工作就不能有效地开展，工作就不可顺利地进行。要建设一个良好的内部审计工作环境，必须注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，规范内审工作程序根据上级有关法律、法规、文件的精神和要求，制定本单位的内部审计规定和内部审计工作规范，使审计人员有章可循、严明纪律、敢抓敢管、认真执行规章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的监督机制，完善内控制度，协调工作到位，保证内审工作的顺利进行。其次，加大宣传力度，争取广大教职员工对内审工作的大力支持。通过广泛深入地开展审计法规宣传，让广大干部、教师充分认识审计工作的重要性，理解、支持审计工作并自觉地接受审计监督。为此，笔者建议高校应充分利用学校的网络资源，建立内审专栏，多渠道地宣传内审工作。同时，通过定期出版《纪检监察审计简报》、用审计通讯广播稿等形式，深人宣传审计工作动态及本学校的审计工作。充分展示审计工作的实绩，以优良的工作、显著的成绩，赢得广大干部、教师的认同和被审计单位的理解和支持。

(二)提高对内部审计的认识，进一步明确高校内部审计工作思路高校内部审计不同于国家审计和社会审计，必须把定位点确立在为学校领导的决策当好参谋助手，促进加强高校内部管理，提高办学效益上，实现由“把关型审计”向“管理型审计”的转变，而不能单纯只看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额，应当充分利用内部审计熟悉学校规章制度及财务状况的优势，及时反馈领导决策的落实情况和制度的执行情况，紧紧围绕学校的总体目标开展工作，推动现代高校治理结构的建立，把服务寓于监督之中，促进高校管理水平和办学效益的提高。

(三)转变传统观念，大力推进高校内部审计工作创新在审计层次上，提升内审工作的前瞻性，树立“防范胜于纠正”的理念，由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计、效益审计为主，加强事中检查和事前控制；在工程审计方面，不仅要审计工程决(结)算，更要审计工程预算，要从合同审计人手，参与招投标和隐蔽工程验收，全面控制工程造价；在干部经济责任审计方面，逐步实行任期经济责任审计与任期工作目标考核的有机结合。同时，要坚持有离必审、先审后离、先审后任，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。在审计方法上，实现由账项基础审计模式向风险基础审计模式过渡。审计人员应进一步提高风险意识，对学校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险高的单位优先审计、重点审计。风险基础审计主动发现和控制各项风险，可以在保证质量的前提下提高效率，将风险降低到可接受的范围。

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现代市场经济的发展，推动了社会经济实体运作的多元化趋向，促进了社会经济管理形式的改革与创新。审计管理是由相关专业审计管理人员针对本部门以及分支机构的资金、运转等核心能力的组织与经营管理，促进健全高效的研究分析活动。在我国银行内部管理活动中，运用管理审计手段不仅是强化银行内部审计监督职能的一项重要举措，也是加强银行经营管理、提高经营效益的有效途径。本文针对银行审计管理的认识，分析了当前我国银行审计管理的现状与存在问题，阐述了银行审计管理发展的对策与建议。

1　银行审计管理的内涵

银行审计是指在内部设立的审计机构或审计人员，依据国家的有关财政、金融法律、法规政策以及本系统的准则，独立地对本系统及其分支机构的各基础业务活动、管理活动及财务活动的有关资料的真实性、合理性、正确性所进行的综合监督活动。

银行审计管理的作用是用于改善金融机构的运作并提升其经济效益，通过引入一种科学系统的、高效条理的方法去评价和改善金融风险管理、控制和监管程序的有效性协调的行为总和。

2　银行审计管理的意义

2.1强化银行审计管理，有利于资金运行和效益提高

通过审计活动，及时发现银行资金运行过程中的问题，促使有关部门采取措施加以纠正，推动银行业务经营机制和各项政策的有效落实。有利于银行自身规避金融风险，提高经营效益。

2.2强化银行审计管理，有利于维护财经法规约束机制

随着市场经济体制的深化，银行审计管理与控制，有利于推动金融部门经济活动按照国家财经法规正常运行、健康有序地发展，有利于健全内部约束机制，及时发现违规问题，提出改正意见和建议。

2.3强化银行审计管理，有利于防范控制金融投资风险

银行审计管理具有时空优越性，可以根据需要随时进行审计活动，有利于及时发现和制止资金运行存在的问题，为正确决策提供必要的参考信息，能够有效地规避、防范和控制经营风险。

2.4强化银行审计管理，有利于推进金融系统廉政建设

认真开展银行内部审计工作，加强审计监督力度，增强责任服务意识，强化审计管理与控制，有利于积极配合纪检、监察部门查办经济案件，有利于纠正行业不正之风，惩治腐败、推进廉政建设。

2.5强化银行审计管理，有利于维护内部员工合法权益

维护金融系统的合法权益，是银行审计工作的重要职责。强化银行审计管理与控制，对业务经营活动中的重大事项实行及时审鉴，有利于避免固有资金流失，减少经济纠纷发生，保障员工切身合法权益。

3　当前我国银行审计管理的发展现状及存在问题

3.1指导思想偏失错位，审计管理意识定位失衡

受传统管理因素影响，部分银行审计人员存在思想认识的简单、片面性现象，在具体审计过程中，对政策界限把握模糊，对各项业务的审计意识严重偏失，缺乏主观能动性，造成银行审计工作不能务实。

3.2综合素质能力落差，审计管理严重措施缺失

银行审计是一项专业性强、涉及面广的工作，对于审计人员的综合素质要求较严格，当前部分银行审计人员缺乏必要的电脑知识，业务知识面较窄，不能适应新形势下银行审计工作需求。

3.3审计管理体系滞后，缺乏科学责任激励机制

市场经济体制运行环境下，科学有效的管理激励手段或方式，有利于审计管理工作的协调性发展，当前部分金融审计管理，缺乏必要的精神物质激励措施，极大影响了审计人员的积极性和创造性的发挥。

3.4审计标准尚待统一，审计方案操作落实困难

目前来看，银行审计工作内容局限于查错防弊，多数银行缺乏信贷资产质量、经济效益、风险责任审计的关注。审计标准不够统一，可行性审计方案的操作实施，得不到有效落实。

3.5审计行为不够规范，法律监控保障措施弱化

现代经济管理形势下，构建科学完整地审计管理体系，完善法制化、规范化的审计监督机制，是规范银行审计行为的重要保障。当前银行审计管理监督保障机制严重缺失，造成了审计行为的不规范。

4　当前我国银行审计管理发展的对策建议

4.1解放思想转变意识，明确银行审计的基本职能

解放思想，坚持从实际出发，明确工作思路，端正指导思想，是提高银行审计工作水平的前提。要科学树立质量意识，效益意识，积极转变服务意识，要找准银行审计工作的定位点，明确审计工作的目的和具体职能，推动审计工作的顺利开展。

4.2完善审计法律保障，坚持金融审计的依法实施

健全银行审计法律保障制度，坚持依法审计是银行实施审计监督的基本方针，也是提高审计管理工作水平的重要保证。必须依据审计法规实施审计，规范审计内容程序、方法要求，开展各项审计工作，实现审计工作的法制化、制度化与规范化，确保审计规范科学。

4.3明确责任审计体系，完善审计报告与质量考核

银行内部审计，应建立分期分类审计制度，明确审计责任规划，把内部审计列入各项业务整体运转环节的有机组成部分，完善审计报告制度，要坚持及时反馈汇报原则，坚持实行专项审计报告措施，建立金融内部审计质量考核指标，促进银行审计工作的有效进行。

4.4协调内外工作关系，加强金融审计沟通建议

银行内部审计责任重大，涉及面广，银行内部审计，必须把握审计监督的主要功能，突出工作重点，协调好本部门领导、各业务部门以及被审计部门的关系，在实际审计过程中，注意审计方法，加强沟通交流，虚心听取被审计对象的意见，实现审计管理的人文性特点。

4.5创新审计方式手段，实现金融审计科学统一

新形势下，银行审计管理工作要适应规避金融风险的需求，应在保证运行质量、提高效率的基础上，改变银行审计传统方式，采取合规性与风险性方式统一、现场审计和非现场审计方式统一，完善审计内控管理机制，预防和化解金融风险，实现审计方式的灵活多样统一。

4.6拓展社会监督平台，落实民主法治监控审计

银行审计管理工作，要与有关职能部门管理监督相融合。审计机构既要认真履行职责，又要通过建立健全各种内控机制和拓展经济责任审计形式等，使有关职能部门的管理和监督作用得以充分发挥，形成监督的合力，真正落实银行审计的民主法制管理。

4.7加强审计队伍建设，综合审计人员专业培训

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（一）审计人员缺乏必要的综合素质

对于电力企业内部审计工作来说，首先需要的就是高素质的人才，只有拥有复合型的技术人才，才能有效保障企业审计工作的质量。然而，虽然电力企业在引进和培养技术人才方面极为重视，并投入了较多的资金进行支持，但与电力的发展相比，审计人员的素质还存在一定的的差距。主要表现在：审计人员知识结构较为单一，他们大都是某一方面的技术人员，如有的非常精通财务知识，有的精通计算机知识，还有的精通法律知识等等，但是同时掌握这几种知识的复合型人才非常稀缺；审计人员的素质高低不齐，经验丰富而又熟练业务的审计人员比较少。这些问题都不利于企业内部审计工作的开展，影响审计工作的成效。

（二）企业内部审计缺乏独立性

由于电力企业的审计机构是在本企业的领导下，并负责企业内部的审计工作，因而会影响到企业内部审计的独立性。审计机构的设置与领导都是在电力企业的控制之下，在进行企业的内部审计工作中，定然会与企业的相关部门和相关人员发生联系，例如电力企业的财务机构、企业的领导层等等，涉及到这些机构和人员的利益，因此，要想保证审计工作的客观性和公正性就非常困难，影响到审计工作的有效开展。电力企业这种内部审计管理模式削弱了内部审计的独立性，其最终的审计意见必然会从企业的利益出发，丧失了客观性和公正性，企业内部审计机构也发挥不出应有的作用。

（三）企业内部审计类型不健全

电力企业内部审计的类型覆盖面不足，是当前很多电力企业内部审计工作中存在的一个重要问题。很多电力企业的内部审计只是进行财务审查，主要审计财务数据的真实性，对于其他类型的审计没有涉及或涉及不深。此外，对于电力企业固定资产的审计也不全面，很多电力企业都非常重视对工程造价审计和竣工工程财务决算审计，忽视了对工程管理审计、其他专项审计。

很多电力企业在审计固定资产时，不重视对资产运行阶段的审计，对于资产的管理机制和运营效益等很多深层次的问题审计不到位。电力企业内部审计类型的不健全，反映出内部审计存在的局限性，需要进行改变。

二、针对问题电力企业应当采取的措施

（一）全面提升审计人员的综合素质

由于电力企业内部审计人员缺乏必备的综合素质，对症下药，就需要采取各种措施对审计人员的素质进行提升。提高审计人员的综合素质，主要可从两个方面着手，第一，与高等院校合作，为企业培养专门的审计人才。电力企业可与高校签订培养协议，并划拨出部分资金进行支持，选择部分德才兼备的学生进行重点培养，到学生毕业时直接进入公司工作。这样既保证了企业所需审计人员的素质，也节省了企业自身的麻烦。第二，对于企业现有的内部审计人员要进行技术培训和风险管理指导。电力企业可定期邀请一些该行业的专家对审计人员进行培训和指导，并选择一批较为优秀的审计人员出国深造，同时还要鼓励审计人员深入基层，与各个机构和人员进行交流。此外，在审计工作实践中加强对审计人员素质的提高，充分利用审计项目机会，用实际工作代替培训，以审教结合的方式，促进审计人员综合素质的提升。对一些初次涉及或高难度审计业务，在现有内审人员知识水平与经验达不到要求的情况下，可聘请外部专业人员参与，通过内外结合，既能保证审计质量，又可培养内审人员。实行审计人员派出制，设置类似于国家审计署分驻各地的特派办，由集团总部统一管理、调配内部审计人员。

（二）提高电力企业内部审计的独立性

随着我国经济的快速发展，电力体制也进行了改革，经营权和所有权进行了分离，电力企业的财务状况、经营管理以及营销项目等都需要一个客观公正的审计，这就要求企业内部的审计机构具有一定的独立性。首先，电力企业的审计机构和审计人员应当保持一定的稳定性，同时还应当具有一定的权威性，只有这样，才有利于保证审计机构对企业进行有效的监督，保持一定的独立性。其次，在设置企业的内部审计机构时，应当给予其较高的地位，地位越高相对来说其独立性就更大一些，对企业审计的结果也更加客观和公正，更具有说服力。再次，还要从审计人员的配置、考核以及经费等问题入手，由于当前这些因素都受到电力企业的控制，在不同程度上也影响了审计机构的独立性，只有解决了这些问题，才能有效提升审计机构的独立性。想要达到审计结果的公正和客观，促进内部审计健康发展，提高电力企业内部审计机构的独立性是必须要解决的问题。

（三）建立健全电力企业内部审计类型

1.强化资金管理审计。电力企业的运营一方面给人们的生活带来了便利，更重要的是追求经济利益，因此，要增加企业利润，减少不必要的支出，就要强化资金管理。企业内部审计应当包括财务预算、项目合同以及设备采购等全部方面。审查核对项目合同的合法性，采购设备的数量、金额是否与财务预算相符合，之后还要进行各种常规审计。通过强化对资金的管理审计，使资金发挥出最大的效益。

2.加强合同审计。合同审计是电力企业内部审计中重要的一环，通过对合同的严格审计，可以有效降低企业的生产成本，增加企业的经济效益。例如电力企业在采购大宗物资时，应当采用招标的方式，一方面可以降低企业的采购成本，另一方面可以保证物资的质量。对合同进行审计，发现存在的问题，应当及时上报解决，如合同条款不完善等，避免给企业带来不必要的损失。

3.强化领导干部审计。对领导干部的审计，包括两个方面，一是对在任领导班子的审计工作，根据国家相关规定，开展在任企业负责人的经济责任审计工作，客观公正的对他们的经营业绩和经济责任进行评价。二是重视领导干部离任审计，对他们在任期间的生产经营情况、履行经济责任情况进行客观的评价，审计结果作为领导干部选拔任用的重要参考依据。

三、结语

总之，对电力企业来说，内部审计工作的开展有利于促进企业的发展。同时也要看到，在电力企业的内部审计中还存在诸多问题，如审计人员素质不高、审计类型不全面等等，要及时采取措施进行解决。在新形势下应树立全新的审计理念，发挥内部审计应有的作用，促进电力企业的健康发展。

参考文献：

[1]楼秀君.电力工程审计要点和重点.农村电气化.2009.08.

[2]路巧玲,傅飞燕.加强改制审计防止资产流失.中国内部审计.2006.12.

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进入21世纪以来,我国电力企业经营管理涉及业务领域不断扩张,呈现出经营范围跨度大、营业场地分散、组织结构关系纵横交错等一系列特点,从而迫使电力企业必须借助于信息技术手段,利用计算机网络系统进行全过程信息化企业管理。所谓信息技术,是指“有关信息的收集、识别、提取、变换、存储、传递、处理、检索、检测、分析和利用等的技术。计算机技术与现代通信技术一起构成了信息技术的核心内容。”

内部审计部门作为电力企业综合性的经济监督部门,面对这种新的形势,必须适应经济社会信息化发展的要求,加快推进内部审计信息化建设,使内部审计作用真正有效发挥,并协助企业提高经济效益,增强竞争能力。为此,电力企业集团提出了建设国际一流电力公司审计的发展目标,并于2002年8月颁发了《关于建设国际一流电力公司审计的指导意见》(国电审[2002]568号)及《国际一流电力公司审计工作考核标准》、《中国一流电力公司审计考核标准细则》两个实施细则,用于指导内部审计实践。2007年10月17日,中国国电集团公司又印发了《中国国电集团公司内部控制审计标准(试行)》,该标准指出:电力企业内部控制审计是审计人员对企业内部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性进行的测试与评价。审计主要内容包括:审查内部控制环境、审查风险管理、审查内部控制活动、审查获取信息及处理信息的能力、审查监督情况。这表明,电力企业相关内部审计制度和标准已经建立并逐渐完善起来了。

但令人遗憾的是,由于各方面的原因,目前信息技术手段在电力企业内部审计中的应用还存在一些问题和不足,从而影响了内部审计工作的成效。本文对中国南方电网公司贵州电网下属电力企业内部审计信息化的现状及存在的问题进行了一些探讨,并提出相关建议。

一、企业内部审计信息化的现状及存在的问题

贵州电网公司是中国南方电网有限责任公司的全资子公司,负责贵州电网的统一规划、建设、管理和调度。公司下辖电力销售、设计、施工、科研等23家单位,2008年公司完成售电量904.34亿千瓦时,主营业务收入349.5亿元,以电力为主的能源工业已成为贵州的第一支柱产业,带动了相关产业的发展,对贵州经济发展起到了突出的拉动作用。在信息化建设方面,早在2005年,贵州电网公司下属电力企业就引进了中普软件公司开发的中普审计管理平台,主要功能是进行财务审计。2009年,该软件进行了升级,审计内容扩展到电力营销审计。总之,近年来,电力企业的内部审计部门在机构设置、人员素质的提高、审计范围和内容的扩展以及审计手段与方法的创新等方面做出了很多有益的尝试与探索,从而使内部审计在改善电力企业经营管理和提高经济效益等方面发挥了一定的积极作用。2008年,公司获得“2005-2007年度全国内部审计先进单位”和“2005-2007年度贵州省内部审计先进单位”的荣誉称号。另据统计,2005-2007年公司审计系统共完成审计项目2919项,其中工程项目审计2244项,财务收支审计215项,资产经营责任审计153项,任期经济责任审计126项,预算审计104项,审计调查53项,效益审计、风险审计和内控审计等创新审计项目24项;共提出审计建议2673条,促进增收节支9075万元,查出会计信息失真金额53277万元。

但是,勿庸讳言,由于各种原因,目前信息技术手段在贵州电网公司电力企业内部审计中的应用还存在一些问题和不足,从而影响了内部审计工作的成效。

首先,当前电力企业的审计人员大都具有财务工作背景,通常拥有会计师、审计师、注册会计师、工程预算审计师等职称或注册证书,从事过一定年限的审计实务操作,或者在财务岗位工作过一定时间,对于从事传统财务审计、经营审计工作没有问题。但是,勿庸讳言,许多审计人员的电力专业及相关管理知识储备不足,导致不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查,很少触及电力经营管理的其他领域,从而使内部审计多属财务性质,使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程。此外,在国内财务系统计算机运用水平方面,内部审计人员也远远落后于财务人员,而且审计人员本身对财务软件不太熟悉,这不仅增加了审计难度,而且效率低,准确率差,影响了内部审计作用的发挥。

其次,内部审计机构占有的有效信息不足。一方面,随着电网建设规模的扩大,贵州电网公司的资产规模将翻番,因些无论从人员规模、营业规模,还是管理结构,都变得越来越庞大。目前,贵州电网公司拥有直属单位22个,并对全省88个县(市、区)供电(电力)局(公司)进行直管或代管。直属单位中既包括供电局,还有电力建设工程公司、电力设计研究院、电力物资供应分公司、贵州电力职业技术学院、贵州电力职工培训中心、贵州电力职工医院和贵龙饭店等众多经营实体。这些基层单位涉及众多不同行业,生产经营过程中需要采购众多不同类别的产品,审计人员难以准确判断所有原材料、劳务采购价格和产品、服务销售价格的公允性,审查难度较大。另一方面,目前内部审计信息的共享性差,其他部门使用的营销管理系统、财务系统、生产管理系统、人力资源系统、工程结算软件的运用还是相对独立的,没有与审计部门建立网络联结,未能实现数据共享和实时监控,不能及时、全面地收集经营信息和财务信息,审计信息也不能及时反馈。可以预见的是,今后随着贵州电网公司规模和管理跨度的进一步加大,内部审计机构占有有效信息不足的问题将更加突出。

二、内部审计工作中应用信息技术手段的几点建议

首先,应充实内部审计队伍,提高审计从业人员的信息技术素质。

无论计算机辅助审计技术如何先进,归根到底,电力企业的内部审计工作依然要依靠审计人员来执行,在内部审计工作中起决定作用的依然是审计人员。同时,内部审计信息化建设的发展必定对从业的审计人员提出更高的职业要求。要在信息化环境下更好地执行内部审计任务,审计人员除了要具备丰富的金融和审计知识与技能外,更应具备计算机、网络、信息系统等多方面的知识与技能。因此,内部审计部门应优化群体结构,选聘优秀的专业内部审计人员。建立审计人员计算机上岗考核制度,定期开展计算机审计经验交流活动,促使他们通过培训、考核、交流以及自学等途径掌握计算机的操作和应用等技能。

除了配备专职的内部审计人员外,还可聘用工程技术专家、计算机工程师等专业人员解决计算机审计中出现的困难。同时,让他们与审计人员相互学习,造就一大批既懂电力企业业务,又熟悉计算机操作的审计人员,以适应电力企业内部审计信息化的需要。

其次,应该通过各种信息技术手段,不断加强内部审计信息的收集工作,并形成信息共享机制。

基于信息技术的内部审计的特点是以审计单位和被审计对象的计算机联网系统为载体。审计人员可以实时调取被审计单位有关资料,收集审计有用信息,并对财务报告做出单独审计的过程,使审计结论更为可靠。前文已述,电力企业内部审计机构存在占有有效信息不足的问题。要从根本上解决这个问题,必须依靠信息网络技术,实现内部审计系统与经营业务系统和财务系统的有效联接,根据审计监督业务和审计管理需要,从企业内部各个信息源取得各类审计信息。利用计算机网络技术,审计人员还可以通过实时检测、检查各部门电子账数据存储、备份方式,检测数据文件形成的名称、位置、时间、大小和属性,防止人为删除、修改和重新输入数据等变化。审计人员还能注意到电子原始凭证数据形成时的合法、合理性,监测系统的运行是否正常,并抽取样本检查其是否真实完整。交易测试几乎可以与交易的处理过程同步,从而将传统审计的事后监督变为实时监督。

此外,通过不同途径收集而来的审计信息,严格地讲只是一些原始材料。必须对这些原始信息进行全面校验,剔除不准确的信息,同时压缩多余的信息,变模糊为清晰。通过审计信息加工,还能产生出新的、更有价值的信息,往往从中产生许多很有价值的结论。此外,内部审计部门应尽快建立审计法规政策和被审计对象信息库。建立被审计对象资料信息库,将被审计单位的有关数据以及审计报告、审计决定、整改落实情况等附加信息录入库内,并逐年更新完善,可以达到对审计对象实行动态管理,提高后续审计项目的工作效率。建立电力企业常用审计法规信息库,既能够使审计人员快速了解和掌握最新的法律法规和国家有关的方针政策,又可以对照审计所发现问题的违规依据,做到有理有据,使被审计单位心服口服,同时也可以增强审计报告的规范性和严肃性。

第三,应利用信息技术手段,强化内部审计信息的输出与反馈。

内部审计的目的,是前瞻性的发现风险,并对风险进行防范和控制。2002年,国际内部审计师协会颁布了《内部审计职业实务准则》,该准则将内部审计定义为:“内部审计是一项客观独立的保证和咨询活动,其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率。”这表明,除了传统的保证服务之外,企业内部审计部门还应就如何改善组织的风险管理和内部控制向企业管理层提供审计数据分析和咨询服务。

审计师运用数据分析技术,可以对海量的审计数据进行分析,从中发现审计线索,有针对性地执行审计程序。目前在国外,以交易类型数据分析为导向的审计数据分析技术已经得到了比较广泛的运用,数据分析技术被广泛地应用在审计的计划和风险评估、异常交易数据的查找和线索发现、舞弊现象的侦测、评估和检测内控的有效性以及探求业务流程的改进机会等各个方面。如奥地利政府财政部的审计师在对来自各业务平台上的海量税务和海关数据进行分析,在巨大的时间压力下,完成了对公司发货额和公司记录的销售额的全面审计,挽回了8500万欧元的损失,并改进了审计流程,以防止舞弊行为的再度发生。

因此,电力企业内部审计部门应充分利用信息技术手段,强化内部审计信息的输出与反馈功能,为企业管理层和其他部门提供服务,向信息共享、实时审计方向发展。审计工作要围绕电力企业生产经营活动中遇到的难点、热点问题,特别是在财务管理、营销管理过程的关键点和关键环节,围绕财务管理的内部控制制度的建立、实施、考核、评价和监督开展审计课题研究,与现有的“电力营销自动化系统”和“电费管理实用化系统”相结合,找出审计监督的关键控制点,将审计管理、财务管理、营销管理的职能进一步延伸,使运行系统和监督系统紧密联系,从而提升企业的整体管理水平。

总而言之,信息技术手段的发展与应用不仅为电力企业内部审计的自身发展提供了契机,而且有利于电力企业在市场竞争中处于优势地位。目前我们对信息化环境下电力企业内部审计工作的研究还是一个较新的领域,目前相关的理论研究和实际应用成果还不是很多。本文的研究是笔者在此领域的初步探索,难免存在缺点和不足,敬请同行和专家批评指正,并将在今后的研究中不断加以完善。

参考文献:

[1]赵妙如.lT环境下内部审计参与企业风险管理研究[D].云南财经大学硕士学位论文,2008:19.

[2]任志媛.增值型内部审计在电力企业中的应用研究[D].华北电力大学硕士学位论文,2007:16.

[3]资料来源:中国电力网.《中国国电集团公司内部控制审计标准(试行)》印发[EB/OL].省略/article/1108/art1108925.asp

[4]资料来源:贵州电网公司网站.公司简介[EB/OL].gz.省略/show.aspx?id=40001&cid=187

[5]资料来源:贵州电网公司. 贵州电网公司获全国内部审计先进单位奖[EB/OL]. gz.省略/show.aspx?id=44913&cid=176.

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内部审计是企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展，企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的。20世纪90年代以后，随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为组织内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展。据相关资料统计，目前全国拥有内审机构8.2万个，从业人员22.8万人，团体会员190个，行业协(分)会15个。全国的内部审计机构每年完成审计项目60万个左右，通过查处违纪违规、损失浪费等问题，促进提高经济效益约1 000亿元，为国民经济快速健康有序发展作出了重要贡献。从水利行业看，伴随着国家实施积极的财政政策，水利基础设施的投资力度空前加大，一系列民生水利工程付诸实施，这对水利内审提出了更高的要求。面对新的形势，如何审视水利行业的内部审计工作，如何解决出现的问题，更好地为水利事业健康有序的发展服务，为领导宏观决策服务，成为当前水利内审工作急需研究的课题。本文就水利行业的内部审计谈几点看法。

一、水利内部审计的现状及存在的突出问题

(一)内部审计目标定位不准

内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。而我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向及作为国家审计基础（政府审计的延伸）而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊。这导致水利审计在指导思想上的定位侧重于“监督”，属于“监督导向型”内部审计，不适应内部审计本身的需求，且不易得到单位领导及被审单位的支持和配合。从实践看，由于水利内部审计工作开展较晚，内审服务功能不突出，忽略了水利行业特点而需要开展的专项审计和职工群众关心的热点问题审计，进而内部审计的重要性一度未能引起足够的重视。

(二)审计内容、审计实施方式较为单一

从组织机构上看，水利事业单位类型多、专业性强，涵盖了行政事业单位，生产经营性的企业单位，以及二者混合于一体的事业单位；从水利生产特点来说，下属单位多、人员多、水利建设工程多，生产经营收入是其重要的来源之一。由于水利事业单位执行的财务制度各异，财务管理体制、运行方式各不相同，会计核算复杂，财务管理困难。而在审计实践中，长期以来，内部审计内容基本上是以财务收支审计为主，审计层次较为浮浅，基本上停留在微观的查错防弊上，对错误事项停留在调账、纠正错误上，尚不能多角度、深层次分析问题。

从审计实施方式看，基本上偏重于事后监督，属于“马后炮”性质，对如何加强经济活动过程的有效控制研究的不够，办法也不多。审计结果反映具有滞后性，使审计作用的发挥大打折扣。

(三)个别单位内部审计机构缺失，审计设置独立性不强

由于水利系统机构改革，出现了有的单位将原来的审计机构的被并入其他部门，如附属于财务部门，原配有专职人员的改由相关人员兼任；甚至个别单位撤销审计机构，也没有配置任何审计人员。这种做法既不符合审计的独立性原则，又使审计工作受到其他部门的牵制，直接影响到内部审计地位和作用的发挥。

（四）内部审计人员的业务素质跟不上审计发展的新要求

由于种种原因，目前，内部审计人员素质总体不高。现代审计的发展对审计人员提出了更高的要求，合格的审计人员应该是复合型人才：既要熟练掌握审计、财务方面知识，这是最基本的要求；同时又要熟悉水利工程建设、固定资产投资政策，熟悉工程管理、工程设计、概（预）算等方面的知识。而目前大多数从业人员出身于财务专业，知识结构比较单一，对基本建设审计、投融资审计等知之甚少。从审计方式看，审计手段基本上停留在手工审计阶段，深层次的计算机辅助审计、专用软件审计的开展还有一定难度。

二、完善与发展水利内部审计工作的对策

内部审计既是单位内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，不仅是审计的监督、保证作用，更拓展到审计在风险管理、控制以及使其价值增值的服务作用。

(一)拓展内部审计领域，全面审计，突出重点

对重点审计工作要进行全面审计，原则上每年至少要审计一次，审计面达100％，审计内容要仔细全面。同时还要注意审计对象在时间上的连续，做到不漏不断。对财务计划或预算的执行和决算要审核：年初的计划或预算编制是否科学；年终的决算是否真实；执行过程是否符合预算项目的规定和要求等。对经营性收支审计，除及时、准确地向管理层报告有关查错揭弊和资产保护信息外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员，更有效地管理和控制企业各项活动，合理使用资源，提高经济效益，实现由“监督导向型”向“服务导向型”转变。对水利专项资金和重点建设项目审计要紧紧抓住资金流程这个主线，从立项、拨付、管理和使用、报告等环节进行检查，防止和纠正挪用、侵占水利资金等问题，确保水利资金的规范化管理和运作。

(二)拓宽审计内容，改进审计方法与方式

1、水利内部审计要从只注重财务收支审计向“管理+效益”审计转变

内部审作为一个控制系统，在本单位管理尤其是风险管理、内部控制以及本单位治理方面发挥着重要的防护作用。在今后的内部审计工作中，要在财务审计的基础上，更多的开展管理审计、效益审计，逐步过渡到以管理审计、效益审计为主，发挥内部审计的建设性和前瞻性作用，推动本单位的健康发展。

2、从单一的事后监督向事前、事中、事后全过程监督转变

事前监督与事中监督具有防范性、互促性、指导性，有利于及时发现问题，及时采取补救措施，防患于未然。为此，水利审计要做到提前介入，主动跟进，注重事前预防与事中控制结合，对重大投资项目实行全过程跟踪审计。认真研究跟踪审计的工作思路、介入时间和具体流程，强化审计质量和成本控制，创新审计方法，整合审计资源，做到边审计、边整改、边规范、边提高，确保投资项目符合政策要求，确保资金使用安全高效，确保重点水利工程项目建设顺利进行，将内部审计工作打造成本单位坚强的 “免疫系统”。

(三)建立独立的内部审计机构

独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。各单位领导必须从思想上高度重视，务必设立独立的内部审计机构，并直接对单位最高领导负责。同时在人员上，将内审人员与财会人员分离开来，实现人员独立，同时保证一定的办公经费，保证审计活动的正常开展。对因机构改革合并的个别单位，要积极争取，千方百计的配备专业审计人员和审计机构。

(四)拓展内部审计领域，提高内部审计人员素质

伴随着水利事业的发展，水利投融资体制、水利产权制度改革等新事物不断出现，对内部审计领域提出了新的要求。水利内部审计应在有效开展财务收支审计的基础上，重点向内部控制审计、管理审计、经济责任审计、合同审计、工程审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计、管理舞弊审计、环境审计等等发展，最大限度地发挥内审的服务。

从内部审计人员看，要加强审计力量，把提高审计人员素质放在核心地位，要采取一系列提升内审人员素质的措施：采取上岗资格培训、CIA培训、后续教育等。同时要特别注意引进具有工程、计算机专业背景的专业人才，努力造就高素质、跨专业的复合型内部审计队伍。

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作为基层组织的乡镇政府，财务管理至关重要，它直接影响着农村基层建设水平，对于保持乡镇地方政权和社会安定，都有很大作用。近阶段，随着我国市场经济的不断发展，我国的财政税务的体制改革也在不断深入，乡镇财政管理现状也越来越引起社会的广泛关注，各级主管部门也加强了对乡镇财政和财务管理的力度，可是，一些乡镇政府部门还是没有引起对乡镇财务工作和管理的足够重视，还经常出现不依照乡镇财务管理制度办事，在实施过程中，有令不行的现象屡禁不止，怎样从根本上解决乡镇财政支出大于收入、负债累累的现象，这是各个财政工作人员都要深入思考的问题，文章对此进行了细致分析和思考。

1乡镇财政管理工作中出现的问题

1.1财政预算精细化管理不够

通过近阶段对乡镇财务审计后所反映的情况看出，乡镇财务在资金预算批示、答复、整顿和实施等的过程中，还出现违背《预算法》的现象，主要表现在没有科学的预算编制，只是按照以前的按标准、按定额、按实际情况的“三按”办法，使资金预算不细致、不全面，造成资金使用不公开，也没有可行性操作。而乡镇其他方面的收入也没有按照要求进行预算，致使许多资金在使用过程中不透明、不公开，也没有规范性地对预算进行调整。还有一些乡镇在预算进行追加时，缺少审批程序，监督不严格。

1.2专项资金管理不深入

因为支农资金管理体制分散，没有设置专门的部门进行负责，权责不分，监督不力。特别是资金数目较大，项目很多的乡镇，没有按照有关国家对支农专项资金的要求，进行专门核算。各项目之间相互交叉，没有设置专门的核算支出列支，根本不能进行绩效评价和管理督察。另外，由于对专项资金只是抽查和突击性检查，并且对检查出的问题没有修正和进行相应的处罚，只是形式上的象征性地处理，因此，农村专用资金的挪用、占有、代管现象还比较严重。

1.3没有完善的财务管理体制

国家对财务管理虽然制定了相关的法律，但是，各个基层财务管理机制没有明确的规定，致使基层财务管理体制各种各样，所做账目也是千差万别，如有些是经管站，有的是财政部门，还有的是乡镇政府机关统一账目，这种乡镇财务管理人员分工不明确、不科学、不精细的做法一直存在。还有的会计出纳不分，结账不及时，有的甚至年底才结一次账，内部管理形同虚设，还有的乡镇频频更换财务工作人员，交接不规范，致使出现混乱的财务管理。

1.4乡镇财政收支不平衡，没有长期的资金预算计划，负债累累

当前一些乡镇进行商业银行贷款、农民基金会等地方有很大数额的债务问题，有的是经过长期积累，给后期偿还带来了巨大困难。主要原因是一些工程项目没有通过科学的分析、论证，也没有考虑当地的实际情况，更没有进行精细的市场调查，致使追求暂时效益的企业很快出现亏损和资金流失、拖欠。还有些乡镇无计划、无目的，跟风上马，也没有考虑本乡镇的具体实际，没钱贷款也上;还有的出现乡镇机构臃肿，入不敷出，只能靠借款度日。

2乡镇财政管理出现的问题及原因分析

2.1管理体制在实施过程中存在的问题

没有综合预算的观念，也没有规范的预算管理机制，约束力不强，编制程序混乱，也没有很完善的预算支出编制。2.2过分追求经济利益，法制观念淡薄在财务收入和支出方面没有按照财务规章制度和我国的有关法律法规去执行，使一些违规违章现象发生。

2.3没有完善的财务管理制度，内部管控制度不健全，也没有严格的管理和监督机制

当前有些乡镇财务管理制度不规范、不严密，根本没有多大约束能力，个别乡镇在财务收入支出的审批、票据的审核、认真履行财务岗位责任等方面没有相关的约束机制，有些财务工作人员也没有真正执行财务管理监督职责。

2.4乡镇负责人和财务工作人员的道德素质、业务水平等方面亟待提高

有些乡镇负责人高高在上，目无一切，个别乡镇财务工作人员业务水平不高，道德素质低下，没有相应的教育培训活动，并且有些乡镇财务工作人员经常变换岗位，相互交接不及时，严重影响了财务工作的正常进行。

2.5有些乡镇负责人对财政财务管理信息化

出现有头无尾现象对于乡镇的财务管理信息化的建设出现雷声大、支持力度却很小现象，尤其是后面的维护和管理跟不上。

3对乡镇财务管理实施的有关政策和建议

由于我国市场经济的不断发展，乡镇财政工作显得越来越重要，财政管理职能也得到强化，因此，要使乡镇财政管理工作真正发挥其应有的作用，就必须多方面努力，齐抓共管，发挥乡镇在我国经济建设中的优势，促进经济的发展。

3.1实现乡镇财政管理模式的改变，试行“乡财县管”或者“镇财县管”的方法

根据我国财政管理制度的有关规定，按照国库单独账户的方式作基础，通过国库综合收入和支付作为主要方式，经过对乡镇管理形式的改变，实施乡镇财政县级管理然后申请回拨乡镇再用的方式，加强对乡镇财政的收支管理，深化乡镇财政管理监督机制，使乡镇财政资金最大限度地发挥作用，进一步解除债务风险，加快乡镇经济持续稳定的发展。

3.2健全制度、夯实基础

只有建立健全乡镇管理制度，才能使乡镇经济建设更快更好地发展。因此，要进一步完善乡镇财务管理制度，建立健全乡镇资产管理、预算管理、各种工程项目管理、负债资金收支管理、专项资金收支管理等各种管理制度，尤其是要加强资金预算管理制度，实行精细化管理，对支出和审批，要严格程序，对一些债权债务的管理，要逐渐对当前债务进行化解，明确债务存在的具体情况，逐渐使理财行为得到规范。

3.3加强队伍建设，规范管理要提升

乡镇财务人员的素质，加强队伍的建设与培训，调配精通业务、熟悉财务知识、素养高的人员充实到财务管理工作中;定期组织业务培训、考试考核，不断提高财会人员核算水平和业务素质;明确会计、出纳岗位职责，建立互相制约机制，规范财务核算;严格执行财会人员持证上岗制度，保证财务人员相对稳定。

3.4加强财务监管，严格处罚管理

一是加强财务监管的广度，加强新闻舆论，把内部监督与公开曝光结合起来;二是加强财务监管的深度，健全领导离任交接制度，加强乡镇领导经济责任审计的结果运用;三是纪检、监(检)察、财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度，合理分工、相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制，对于监督检查出的违纪违规问题，按规定追究有关当事人的个人责任，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

参考文献:

［1］殷金胜.浅论加强乡镇财政财务管理［J］．当代经济，2008(2).

［2］陈谏.乡镇财政管理的现状及解决对策［J］．经济论坛，2005(2).

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一、当前审计成果运用的现状及存在的问题

一直以来，审计机关的主要工作任务就是向被审计单位发审计报告、下达审计决定书、向上级机关写出审计报告或审计调查报告。之后，审计案卷交档案室被束之高阁，审计结论只在有限的范围内发挥作用。此种工作模式浪费了大量的可利用的审计信息资源，没有发挥出对一个项目进行审计所能起到的最大作用。主要表现在：

（一）审计成果运用的意识不强。无形中浪费了大量的审计资源。现实生活中，不论是有关领导还是审计人员往往认为审计工作就是查找问题，提升、运用审计成果是审计工作的“副产品”，不会产生效益。直接表现为相关单位和人员存在重审计决定的落实，轻审计建议的采纳；重查处问题，轻帮助被审计单位建章立制；重审中监督，轻审后督查整改。有时还顾忌“家丑不外扬”或从“保密”的角度的考虑，使得审计成果难以发挥应有的作用，无形中浪费了大量的审计成果资源。

（二）审计成果转化的时机滞后，相关部门间缺乏联动。一方面不少审计人员认为只有等审计项目结束后才有审计成果，才谈得上转化问题，忽视了审计成果的另一个载体就是审计信息的作用。另一方面审计项目本身时间过长，相关部门拟运用审计成果时，审计结论尚未作出。这在领导干部经济责任审计中体现得非常明显，领导干部任免的时效性非常强，而审计有着较为复杂的程序，往往审计尚未开始或结束，干部的调任就已经完成，审计结论只能在很有限的范围发挥参考作用。

（三）协调沟通力度不够，审计成果亟待提升。由于审计项目分散在各个业务科室，有时甚至需要组织、人事、纪检、监察机关等其他单位部室配合完成。由于分工不同，协调沟通不够，很难从单个审计项目中挖掘出苗头性、普遍性、倾向性的问题，并加以综合分析，从完善制度、机制上有针对性地提出审计建议和意见，造成审计项目质量不高，成果本身存在缺陷。

（四）审计人员受知识结构和业务水平的限制，职业判断力不强，揭示问题不充分，改进建议的可操作性不强。受审计人员创新能力制约，有的项目如预算执行审计，年年审，年年老一套，发现的问题每年都大同小异，该纠正的基本都已落实整改，报告的模式相同，只是换换数字而已。这就会减少或失去审计成果的作用。

还有，审计部门在审计项目完成后也很少进行总结，审计回访结束后就进行装订，案卷进入了档案室被束之高阁，本来应该作为经验的东西没有被很好地总结出来，作为经验交流材料或案例教学；或是总结分析一下项目存在哪些问题，安排项目时的目标是否达到，应该吸取哪些教训等。作为机关内部或审计系统内部都没能很好地利用已有的审计信息资源。

二、提升、运用审计成果的对策建议

观念是行动的先导。要转变思想观念，要消除审计成果转化运用是“副产品”的错误思想，树立宏观意识，将审计成果的运用看作是发挥审计监督建设性作用的一件大事来抓。

（一）多渠道通报审计成果

一是按照审计程序，审计部门每次审计活动后形成符合规范的书面审计报告，报经上级领导同意后下达审计意见，提出审计发现问题、处理意见和管理建议。二是对部分审计成果，以工作通报的文件形式向有关单位进行通报，为审计成果的广泛使用提供了条件。三是审计活动结束后审计部门及时召开纪检监察、人事、财务等相关部门参加的联席会议，一方面对审计成果及时予以通报，另一方面让相关业务部门参与完善审计意见和管理建议，提高了审计整改工作的可行性。

（二）多层次提炼审计成果

一是针对工程审计中发现的带有普遍性与集中性的问题进行全面梳理与汇总，形成综合性管理建议书。二是审计部门定期向管理层提交综合风险报告。根据审计发现的问题对企业运营目标造成的风险影响大小，从问题金额大小、性质严重程度、重复发生率、范围普遍性等方面着手，对局部、零散的审计资料进行汇总梳理，分析研究，发现共性的、带普遍性或性质严重的问题。并针对各类问题深入客观地分析妨碍企业价值提升的关键因素，从问题存在对企业运营、会计信息、法律法规遵循等方面分析潜在的风险影响，并从政策、体制、机制等方面提出有效的、治本的建设性意见，从人员胜任、IT支撑、执行加强等方面提出具体改进措施和办法。通过加强对审计成果再次提炼，促进企业建立起有效的风险防控机制，实现微观审计向宏观效应的转化。

（三）多方式落实问题整改

一是审计过程中及时与有关部门沟通、落实发现的问题整改，审计过程也是督导问题整改的过程，做到边审计边规范。二是审计部门在通报审计成果的同时，明确各事项的整改时限、要求、责任部门和责任人，以列表方式，通过《审计整改通知单》或者工作联系单送有关部门，并对整改落实情况进行跟踪。三是审计部门自行或联合相关部门组成督导组，对被审计单位内、外审计发现问题的整改进行现场督导，对整改有困难的问题提出了切实可行的操作意见，对重点问题的整改进行核实和跟踪，确保问题得到及时、有效整改。四是对重点项目开展后续审计，对被审单位整改情况进行全方位跟踪检查，以考证整改反馈信息的真实性，确保问题得到彻底纠正。

（四）多举措防范问题再发

一是严格执行责任追究制度。对已发现的问题按照制度，客观、公正进行处理，对问题的整改过程，是一个加强业务辅导并对相关责任人进行处理的过程。二是注重建立和健全长效机制。针对问题整改不仅仅要求停留在表象问题上，而是从制度完善深入，从而有效防范问题的再次发生，消除或降低了企业经营风险。三是与内控实施细则修订完善相结合。内部审计每年参与结合内控实施细则修订，对日常审计中发现流程设计和执行中发现的问题提出进一步优化和改进的建议，促进内控流程的进一步优化与完善，降低流程实施风险。

三、提升内部审计价值的几点思考

（一）制度健全是基础

完善的制度体系是规范企业经营管理，保障审计成果高效运用的基础。应在单位负责人绩效考核办法中，进一步明确和加强审计发现问题的整改、检查、督促和落实情况的连责绩效考核；加强内部控制责任管理办法和内部控制专项考核规定，明确了内控制度设计、执行和评估责任，并与各部门的绩效考核挂钩；进一步完善内部审计项目质量控制实施细则中，涉及跟踪落实审计结果的质量控制要求，从而保障问题和缺陷得到及时整改。

（二）审计质量是关键

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近年来,随着形势的发展,边疆地区农村集体经济出现了一些问题,发展不尽人意,呈萎缩趋势,很大程度上影响了党在农村各项政策的贯彻落实,影响农村社会稳定和农村基层政权建设。如双江自治县勐勐镇农村集体经济,财务状况不乐观,债务沉重,债权难收,资产严重流失,经费短缺,村级组织活动困难。直接影响到加快社会主义新农村建设的步伐和农村经济全面健康的发展。

一、全镇农村集体经济现状

实行农村家庭承包责任制以来,农村充分结合的双层经营体制得到了长期稳定和不断完善,确实调动农业生产积极性,农村税费改革和各项惠农政策的落实,加快了农民致富奔小康步伐,农村面貌发生了根本性变化。但作为双层经营的农村集体经济并未得到长足发展,随着市场经济体制的深化,集体性质转制成为民营性质,村级集体经济的发展令人担忧,已步入了历史的低谷时期。

2009年末,全镇17个村(社区),村级集体资产总额为1139万元,债权总额124万元,债务总额154万元。从统计数据上看,资产总额虽可观,但实际资产质量较差,结构失调,有70%的产权不够明晰,生产性的资产比重极低。农村集体经济组织总收入30万元,按收入结构划分为:经营性收入2万元,发包及上交收入1万元,其它收入27万元。有收入的村级集体经济组织12个,其中:3万元以上的3个,1-3万元的5个,1万元以下的4个,年终结算均无结余,全属负债村。

二、农村集体经济发展存在的困难和问题

近几年来,随着农村改革不断地深化,国家相关政策的调整,使边疆集体经营管理,已适应不了新的形势发展,经营被动,管理难度大,工作严重滞后。具体发展中存在着不少的困难和问题:

(一)各级对发展壮大农村集体经济方面的工作,重视不够,指导不力,缺乏编制制定农村集体经济长期发展的规划和合理布局。

(二)行政村代行农村集体经济组织的问题突出,农村集体经济组织不能做到自主经营,缺乏了经营热情和信心,全镇17个村级集体经济组织均由村委会代行。

(三)干部素质不高,认识不足,发展集体经济的意识淡薄,普遍存在着重家庭经营轻集体经营的现象。

(四)政策扶持力度不够。缺乏强有力的扶持措施和优惠政策,扶贫资金分散,起不到切实帮扶作用,无法引导村集体经济走上可持续发展之路。

(五)财务状况不乐观,债务沉重,债权难收,民主监督不力,财务管理混乱,资产流失。实行了民主监督收效不佳,有管理制度执行难,特别是控制非生产性支出难度更大。

(六)可利用的资源及经营空间有限,经营人才匮乏,资源没能得到充分开发利用,同时,还出现了不少闲置资产、浪费现象,这些都是边疆地区农村集体经济现实存在的困难和问题。

三、农村集体经济发展滞后的原因

(一)受思想观念的束缚,导致农村集体经济发展落后。当前,制约和阻碍边疆地区农村集体经济和农村社会全面发展的最大障碍就是思想观念落后问题。思想观念落后,思维方式陈旧、保守,信息不灵,缺乏开拓进取精神和创新意识,对未来发展缺乏必要的认识,没有从根本上摆脱传统经济发展模式的束缚。就农业抓农业,而没有形成很好的创新理念,就资源消耗资源,而没有很好的去开发管理资源;因循守旧,发展意识不强,特别在财政转移支付和工业反补农业的惠民政策实施的情况下,还助长了干部“等靠要”的思想。

(二)受政策因素的影响,导致集体经济严重萎缩。农村费改税前,农村集体经济组织都有一定的“三提五统”收入来源,后来,随着农村集体经济组织的收费项目取消,使没能得到发展壮大的边疆地区农村集体经济更陷入了困境,特别对于没有自我“造血”功能的村,无疑是一个沉重的打击和经济包袱。实行财政转移支付和补贴制度后,确实对农村集体经济组织很不利,除了减轻农民负担和确保行政村的基本运转外,对农村集体经济组织没多大的益处,只有削弱其实力。然而,各级党委、政府对发展壮大农村集体经济方面的工作,指导不力,重视不够,缺乏编制制定农村集体经济长期发展的规划和合理布局等有效措施。加之,体制上不够完善,行政村与集体经济组织职责不清,给经营管理带来了一些不便。如行政村代行农村集体经济组织的问题,就是“政企不分”的一个现实问题。行政干预,经济实体处于无自主经营的创业环境,无疑对农村集体经济组织的经营和管理本身就是一种缺陷,不利于融资筹资等工作、束缚了农村集体经济的经营,还有债务沉重,管理混乱,资产流失等的问题。缺乏强有力的扶持措施和优惠政策,是导致农村集体经济萎缩的内在因素。

(三)受人为因素影响,导致集体经济包袱沉重。当前,一些干部,受社会一些不良风气的影响,对集体经济管理和积累意识淡薄,存在重生产轻管理、重农户轻集体的不良倾向。同时,监督不力,挥霍浪费,是导致边疆地区农村集体经济包袱沉重的主要原因。

(四)受资产和资源的因素影响,导致农村集体经济发展后劲不足。边疆农村集体经济组织的资源缺乏、资产有限、债务沉重、债权难收、融资困难、经营人才匮乏等要素,确实是当前集体经济发展的瓶颈,严重制约和阻碍边疆地区农村集体经济和农村社会全面发展。

四、发展壮大农村集体经济的对策

边疆集体经济薄弱,适应不了新形势下的农村经济发展的要求,弱化了组织功能,该办的事办不了,所承担的公共职能无法实现,制约了边疆地区农村经济的发展。村级集体经济债台高筑,导致农业基础设施建设等投入不足,影响了农村社会稳定和基层政权的巩固。因此,当前的农村集体经济工作首要任务是全面发展农村集体经济,壮大农村集体经济实力,强化农村集体经济组织功能。那么,在新形势下,又如何发展边疆农村集体经济、壮大集体经济实力呢?本人结合双江自治县勐勐镇的实际,提出如下建议和对策:

(一)切实加强领导,确保农村集体经济健康发展

各级党委、政府要切实把发展壮大农村集体经济作为实践“三个代表”重要思想的实际行动抓紧抓实,加强对发展壮大农村集体经济的组织领导,建立领导干部发展农村集体经济帮扶责任制,领导联系、部门结对帮扶制度,建立村干部定期培训制度,重点抓好思想政治培训、政策法规培训、经营管理技能培训,不断提高村干部带领农民发展集体经济的本领。强化管理部门职能,要多深入开展调查研究,以加强对农村集体经济发展的具体指导服务。编制制定农村集体经济发展规划,要把发展壮大农村集体经济真正纳入经济社会发展的总体规划和议事日程,依据相关政策和产业发展总体布局,因地制宜地制定村有产业发展规划和具体实施意见,明确发展目标和主要任务,选准发展路子,努力形成一个良好的格局,确保农村集体经济健康发展。

(二)完善体制机制,提高农村集体经济经营管理水平

改革农村集体经济管理体制,彻底改变行政村代行农村经济集体组织的不良行径,划分村集体经济组织与村委会的职责,真正地做到“政企分开”。在经营管理上,消除不必要的行政干预,还给农村经济集体组织自主经营、自负盈亏的独立实体。规范和完善村务、财务公开制度,建立财务审计制度,对主要村干部实行经济责任审计。实行民主决策、科学决策制度,重大事项必须由村民大会或村民代表会议一事一议。建立民主理财制度,对集体经济组织的财务收支活动实行民主监督和管理。民主理财小组接受上级农村经济经营管理站的指导和审查监督集体经济组织的各项财务活动,对不合理的各项财务开支,有权否决,并赋予一定的行政执法权限。积极推行村财镇代管工作,以解决基层财会人员不稳定和财会业务不规范的问题,不断地提高农村集体经济经营管理水平。

(三)制定对“空壳村”的扶持政策,营造发展农村集体经济的良好环境

加强清产核资工作,全面清理农村集体经济组织各种债权、债务和担保金额,对清理出的不良债务和集体因发展社会事业产生的债务,要通过多种途径积极有效给予化解。制定和完善发展和保护农村集体经济的法规、规章,实行宽松的市场准入制度。边疆地区农村集体经济起步较晚发展滞后属于弱势经济实体。加之,农村集体经济组织是公共功能极强的经济实体,因此,要给予政策倾斜降低相关市场准入标准。实行税收优惠政策,同时,各级政府部门要严格执行有关收费优惠政策,提供优质服务。设立扶持农村集体经济发展专项资金,完善农村集体经济组织的贷款与担保制度,营造良好的创业环境,以增强发展后劲。在扶持方式上,要注意把“输血”式的扶持方式转变为“造血”式的扶持方式,增强农村集体经济组织自身“造血”功能。

(四)创新机制,切实发展壮大农村集体经济

发展壮大边疆地区农村集体经济,必须适应社会主义市场经济的发展要求,坚持以改革促发展,进一步创新机制,农村集体经济组织要立足于现有的资产和资源,充分用活用足政策,走资源开发、资产经营、资本营运的新路子。做到一手抓经营,一手抓管理。同时,要创新用人机制,大胆地吸收和选拔有经营头脑管理能力强的中青年,使他们成为发展壮大村级集体经济的领头人。这样边疆地区农村集体经济的发展壮大才会有出路。只有搞好农村集体经营管理,农村集体经济才能会得到发展和壮大。经营思路上:一要依法经营;二要以村党总支为核心作为组织保障;三要以经营集体资产资源作为立足点;四要强化经营管理手段;五要以项目扶持为契机;六要理顺行政村与集体经济组织的关系,实行“政企分开”,还给集体经济组织的自主经营、自负盈亏、承担风险,使集体经济组织成为一个真正地独立自主的经济实体。

总之,发展壮大边疆地区农村集体经济,必须优化创业环境,搞经营,抓管理。创业环境得到了优化是调动农村集体经济组织的创业积极性,有清晰的发展思路是农村集体经济可持续发展的保障。在组织经营方面要始终立足于集体经济组织的资产和资源,充分利用外界的共享资源,并坚持“政企分开”,还给集体经济组织自主经营、自负盈亏、承担风险,使其成为一个真正地独立自主的经济实体,才是全面发展壮大边疆地区农村集体经济的出路。

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二、相关理论回顾

（一）持续审计理论发展 目前国内理论界对持续审计尚未形成统一定义，根据AICPA和CICA的研究报告，持续审计是“独立审计师用以委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生产的审计报告，对其提供书面见证的一套审计方法”，这里只是把持续审计看成是一种基于时间管理的审计方法，特点是在事件发生的当时或者稍后极短的时间内进行审计，涉及到审计活动的各个程序，包括计划、风险评估、测试等，是内部审计师在一个更加连续的基础上执行审计相关活动的方法，其目的是持续评价内部控制的有效性，监测事项和活动的正确性。但是从现代企业风险管控理念来说，在强大的信息技术平台支持下，持续审计不仅仅是一种审计方法，还是一种对整个业务链条进行实时监控与智能化风险甄别的审计模式，更加强调在高度信息化条件下，通过对系统中数据实时的采集、挖掘、监测与分析，实现自动化风险分析和预警，并启动智能化应急机制。

笔者认为，新形势下提出的智能化持续审计，从涵义上可理解为在完备的信息化环境下，审计师通过信息系统工具对特定事项进行全流程的数据化监测与风险控制的过程，且包括对该事项的持续改进效果的最终评估。因此持续审计与现代信息技术相结合以后，持续审计已不再局限于审计方法的范畴，而是成为内部审计的创新模式，并在未来审计事业的发展中成为主流。智能化持续审计的持续性和即时性，贯穿于风险评估、审计实施、审计整改等各个阶段，在审计事项发生后立即进行审计，根据需要随着开展，增强了审计信息的可靠性和相关性；并注重例外事项调查，突出风险预警机制建立，对与定义规则存在差异数据即时触发审计警报，关注被审单位内部控制的适当性和有效性，评价企业经营风险和机制体系建设；能够有效的将“自上而下”与“自下而上”方法相结合，审计师考虑被审单位的经营风险和内部控制，管理层侧重于将设定的自动化程序应用到特定的交易，整合审计过程。持续审计基本过程如图1所示。

（二）持续审计的优势 （1）时间意义。传统审计通常一年仅实施一次，工作耗时，需要被审单位大量配合和基础性工作，而智能化持续审计可以降低审计人员时间成本，提高审计实效性，在短时间内生成或立即提供适时的保证报告形成对被审单位持续审计循环。（2）目标意义。智能化持续审计将审计工作中心由传统的“财务报表”向“系统和经营成果”转变；关注数据互通、系统安全性与正确性，相较于传统“事后”审计更关注整个过程，关注整体过程和风险。（3）交换意义。智能化持续审计可以获得更多更丰富的信息，使审计人员更有效的与被审单位、上级机关进行沟通；审计人员可以迅速从基础数据中获取与其职责相关的控制信息，明确权利与责任，了解自身活动如何与他人工作联系以及例外情况如何报告及处理的途径。（4）管控意义。智能化持续审计运用信息系统可用于测试全年的连续交易，同时保证样本量，甚至可以保证100%的数据被检查，检查数据归集、处理更加快速有效，相较于传统人工测试及抽样检查，可以降低审计成本、提高审计质量。持续审计的比较优势如图2。

与现有理论成果相比，本文立足于电网企业信息化实际，以电网企业实践作为研究的基础，从战略意义、现实需要、战略要素等多维度挖掘电网企业智能化持续审计的实施方式，试图建立一个拥有目标定位、相互作用、体系完善的电网企业智能化持续审计模式。

三、基于电网企业的智能化持续审计实践探索

（一）电网企业审计信息系统运营现状及差距 2011年以来，伴随着电网企业ERP系统全面上线，按照审计信息化要求，信息系统“一个系统、三个平台”（ERP业务审计系统中审计门户系统建成审计学习工作交流平台，审计综合管理系统建成风险识别分析平台，管控业务审计系统建成数据式审计技术平台，如图3）也全面步入实践阶段，但仍存在提升空间。

目前学习交流平台虽然已搭建了经济责任审计、工程审计、信息化审计等交流模块，但交流内容较少，人气不足；同时审计理念、风险审计等模块未能实现即时更新；互相学习、知识共享机制还未能快速到位，存在滞后性，部分缺乏实践效果。同时，风险识别分析平台的风险识别缺乏前瞻性，仅仅是对过去审计发现问题进行分类和甄别，未能从电网总体层面进行分析；同时缺乏行之有效的多维度统计分析体系，导向性不足。在数据式审计技术平台上，SG186工程与SGERP业务审计系统融合度不够，未能实时结合审计需求，完善系统功能；数据的前期管控力度有待提升，部分整合数据出入较大，审计信息化标准还不完善。

（二）智能化持续审计在电网企业应用定位分析 国家审计署2012年明确提出“不发展信息化，审计事业就没有出路”，把审计信息化提到如此高度，要求进一步加强内部审计工作，探索创新审计模式，压缩审计管理链条，内部审计工作越来越注重自身发展战略和发展方向的实时研究和把控，风险管理已经成为内部审计的一项重要职责。外部环境要求现有审计人员，不仅要能够有效甄别财务风险，更要能分析企业战略定位和管控模式；而智能化持续审计依托信息化，能够有效的辅助审计人员开展企业风险管理，提高效率，提升效果。基于电网企业内部环境现状调研，可以发现，电网企业目前现存的三大信息化系统，已经基本实现对审计计划、内容、方法、整改及知识交流的全覆盖，然而在运用过程中，由于公司系统信息化建设的快速发展，ERP业务审计系统个别功能还不完善，审计业务系统与职能部门业务系统相关数据未能同步更新，影响审计系统的实际应用；多种信息化平台的并存也给基层电网企业运用带来一定困难，普遍缺乏推进审计信息化的思路，缺少明确的工作目标和切实有力的措施。同时电网企业审计人员对信息的需求也发生了变化，关注角度由历史数据向实时信息转变，关注范围由整体数据向重点数据转变，关注方式由存在性向相关性、一致性和及时性转变；而智能化持续审计能够电网企业部分信息实时性上的不足，与审计人员需求相适应，与电网企业内部审计关口前移、重心下沉的要求相符合。

（三）智能化持续审计在电网企业应用效果分析 分析电网企业现有技术可以看出，目前现行的审计系统，尤其是审计ERP管控系统，通过数据式审计技术平台，实时自动化采集企业内部的经营数据，实时反映企业内部的风险，有效实现事前预防和事中控制，审计系统目前已能够高度自动化地截取和操作数据，实现穿透测试和控制查询，并在短时间内生成高度可靠的信息报告，基本可以提供一个符合智能化持续审计要求的信息化操作平台。分析建立智能化持续审计成本收益可以看出，一方面，智能化持续审计的数据穿透力和覆盖面，有助于获取更加及时和优质的审计成果，可以为企业发展战略规划和经营管理管控提供更有效、更富有针对性的信息，降低电网企业传统审计方式下的资源、成本消耗；另一方面，智能化持续审计模式改变了传统审计方式方法，在建设“三型两化”企业过程中，不仅可以最大程度合理分配审计人员自身精力，也为信息化企业建设提供更加有力的途径，重要信息资源可以便捷、高效的在电网企业各层级之间传递，为降低风险提供一个可持续性的解决方案。从机制转变层面分析，一方面，电网企业投资、管理是连续进行的，是一个过程，一个循环的结束就是另一个循环的开始。以财务数据来说，相互之间存在关联，必要时需要进行定期更新和复核，尤其是现金支出这种高风险项目，智能化持续审计模式更能符合常态化控制测试的要求。另一方面，过去的审计方式方法已经不足以分析现行信息化数据，随着电网企业ERP系统与审计ERP系统之间已经打通了安全有效的数据通道，在标准化的基础上，财务系统、核心业务系统之间的数据接口已经打通，综合测试、平行模拟等方法只有通过嵌入式审计模块才能更好的利用数据进行分析，对企业发展现状进行实时把控。

（四）电网企业实施智能化持续审计模式战略要点

（1）智能化持续审计的安全环境。一是物理安全控制。随着电网企业ERP系统逐步规范，已基本完成对空白数据的收集，但同时在数据录入过程中，可能会存在数据失真的情形，电网企业可以利用条管企业优势，建立前期数据录入职责规范，实现人员职责分离，构建专人录入、专人核对、主管审核机制。二是逻辑安全控制。智能化持续审计模式依赖于现代信息技术，但如果系统进入途径和防护模式不当，可以导致企业内部数据泄露，所以系统的逻辑安全性是智能化持续审计的前提。

（2）多路互平台的建立和整合是实施智能化持续审计的基础。一是整合业务系统。审计ERP管控系统作为数据式审计的技术平台，处于电网企业现存三大审计信息化平台的核心地位；本文认为，电网企业可以进一步对现有系统进行平台、数据、组件、应用集成，使各个审计信息平台相互贯通，通过数据传输通道搜寻数据，互相比对数据，发现危险源点。从实践运用看，可以通过打开与审计门户、综合管理系统之间的信息通道，可以使得风险识别机制融入到审计技术平台之中，同时可以使得审计报告后续整改和审计经验交流更加贴近于实际操作，便于审计人员的掌握和使用。二是构建多路互平台。在整合现有审计系统的基础上，尝试建立接口，运用嵌入式审计模块技术，将现行审计程序嵌入进去，实现技术简单、经济适用的审计同步性能，从而使被审单位服务器与审计机构服务器共存于一个平台，构建审计人员实施智能化持续审计的基础。

（3）规范化的服务协议是实施智能化持续审计的关键。一是规范实施流程。鉴于电网企业无持续审计规程可循，加之审计人员队伍整体信息化水平有待提高，在规范流程时，电网企业可以在现有机制下考虑充分吸收借鉴国内外先进经验。二是完善交互标准。智能化持续审计的实施，交互标准是关键，电网企业开展智能化持续审计必须从系统开发和应用两个方面进行完善。在开发环节，需要制定标准，开展可行性研究，将审计人员纳入到研究与设计过程中，形成有效的内部控制方案；在应用环节，必须确保应用过程的准确、安全、可靠，内控人员适时核查。

（4）有效的数据传送速率是实施智能化持续审计的手段。一是设立数据标杆。智能化持续审计对数据的及时性和有效性要求更为严格，建立数据标杆尤为重要，如涉及财务数据时，可以通过将录入时间、科目一致性、资产折旧等与相关标准的比对，设立准入标杆；也可以通过对会计报表主要项目几年来的变动趋势进行比对后设立标杆数据，如主营业务收入增长率、管理费用增长率、财务费用增长率等，防范不规范数据进入审计信息系统。二是建立数据仓库。数据是开展智能化持续审计最有利的抓手。电网企业应当建立审计数据仓库，作为一个单独的企业数据存储仓，作为一个带有数据获取和数据分析工具的大型数据集，只有被认为会产生企业风险和影响审计风险的经过选择的事项，才能被收集并存储在审计数据仓库中；确保在其他业务系统处理的同时收集证据，将生产经营数据和相关审计证据方便地应用于不同的审计工作中。

（5）畅通的信息沟通渠道是实施智能化持续审计的重点。一是发挥信息监控功能。通过智能化持续审计系统，有效集成和分析专业数据，逐步建立指标自动分析体系，实时进行风险扫描和诊断，在各子系统中加以运用；设立单独的监控预警服务器，设立重要风险阀值，将主要指标和分析性程序引入服务器，从被审单位的业务系统中提取数据后，进行指标分析，在同预定标准库比较后，发送例外报告，提示风险。二是借力数据处理功能。智能化持续审计系统的分析工具，可以帮助审计人员适时查询数据，统计和分析结果；审计人员可以利用信息追溯功能，逆向追溯到信息源头，正向追溯到最终结果，跟踪具体业务流转轨迹。三是保证信息对称。加强沟通，打造信息传输、反馈桥梁，保证被审单位和审计机构信息对称是保障智能化持续审计效果的重点。审计人员通过数据挖掘、信息监控发现的问题、获悉的风险，需要及时传输给被审单位，及时与管理层沟通，提供防控风险的有效建议，保障审计质量；同时被审单位也需要适时了解自身企业管理的不足，及时整改和完善，从而保证审计成果第一时间得到运用，更能够防范被审单位未知风险扩大化。

（6）审计人员素质是实施智能化持续审计的核心。一是提升业务素质。电网企业审计人员大多是会计、审计专业背景出身，缺乏IT技术和电力专业背景。所以，审计人员应熟悉业务流程，了解电子数据与业务的相关性；理解管控措施，主动参与相关的控制活动，保证获取信息及时有效；同时要能够从实质性测试逐步转变到风险控制测试。二是转变审计观念。审计人员应加强对智能化持续审计的理论学习，树立正确的审计观念，注重人力资源、共享与培训、绩效考评，为持续审计的实施打下良好的理念基础；同时电网企业要让审计人员了解到，智能化持续审计对信息实时性的把控和企业风险的防范的重要意义，逐步意识到持续审计代替传统审计的必然趋势。三是引入责任追究。采用定性和定量相结合的评估方式，制定合理的信息化评估标准，建立智能化持续审计质量责任体系，引起基层电网企业的重视和支持；同时将审计信息化项目价值核算紧密挂钩审计人员个人绩效、职业晋级和薪酬分配，建立优胜劣汰的激励机制，为智能化持续审计推广提供保障。

以上所述六个关键要素，不是孤立存在的：其中安全环境是前提，被审单位和审计机构之间的交互平台是基础，交互标准是关键，将双方的数据传递作为抓手，持续做好信息反馈这一重点，审计人员素质能力作为智能化持续审计实施的核心要素，六大要素之间相辅相成、相互作用，共同形成智能化持续审计模式，如图4。

四、结论

综上所述，智能化持续审计是电网企业信息化形势下的新型审计模式，它建构于现有审计系统整合的基础工作之上，又具有自身的运作规律，如何通过有效推动持续化审计模式，形成有效的全面风险管控体系，对促进审计事业发展、创建“两个一流”电网企业具有重大的现实意义。

本文通过对电网企业审计信息化现状分析及经验总结，解读智能化持续审计模式的可行性和必要性，着力于从理论体系、制度保障、数据管控、人员管理及考核机制等多层次阐述智能化持续审计的发展方向，并初步构建智能化持续审计模式。但如何有效落实，如何更好的把智能化持续审计模式与企业精益化管理系统的融合，在今后的研究中，仍需要不断完善；同时，本文仅仅从理论构建、经验和现状相结合的层面对智能化持续审计模式进行探讨，在整体研究内容上尚缺乏必要的实证研究，在今后的工作中需要进行深入的实践性验证。

参考文献：