成本控制的定义范文

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建筑工程项目管理的本质是力求付出的成本最低，取得的效益最大，控制施工成本的源头和根本就在于工程投标报价，如何从源头做好建筑工程成本控制，是我们做好施工成本控制工作的开始，也是做好项目最关键的一步。施工阶段中的一切成本控制工作，都要围绕中标合同书的价格这个中心来开展工作。离开中标价来谈施工成本控制一定是雾里看花，空中楼阁，纸上谈兵。因此开展建筑工程项目成本控制工作，就要从报价中的人、材、机等费用作为不可突破的目标来分解，制定施工阶段的具体控制措施，从而达到建筑工程施工成本的有效控制，获得我们应该得到的最大利润。

一、 既定预算与施工成本的关系

传统的既定预算有直接费、间接费、利润、税金等组成，相应的施工成本的组成即是：直接费、间接费组成（或人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、企业管理费和规费组成）。新的《08清单规范》上又重新进行了定义：既定预算（建筑安装工程费用）有分部分项工程费、措施项目费、规费、其他项目费、税金组成，相应的施工成本的组成则为：人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、企业管理费组成。既定预算与施工成本的关系从二者的组成中就可以看到他们是紧密联系在一起的，不可分割开来的，可以说你中有我，我中有你的关系，因此做好一个项目，要想使项目利润达到最大值，就必须降低直接工程费、间接费的支出。而间接费可调控的范围和幅度不大，所以，重点在于项目投标中直接工程费用的报价。而市场的调节又是我们无法控制的，因此中标价的直接工程费的报价与中标后的控制是我们做好项目成本管理的主要手段。项目一旦中标，我们需要做的工作就是要围绕中标价来开展工作。

二、既定预算下的施工成本控制步骤

1、围绕既定预算，确定项目成本控制的目标值

建筑项目的目标值有二个：一是建筑产品本身的功能、特征、使用寿命和安全性等指标，此目标是建设单位对产品的要求，施工企业必须按照这些要求去生产建筑产品；二是项目管理的目标：质量、工期、施工成本、安全、文明施工、环保等各方面工作的目标。施工企业的成本控制就是以项目管理的目标为目标，结合到具体的项目就要围绕中标的既定预算，认真仔细的分解预算，确定项目的成本控制目标。

2、围绕成本控制目标，树立全员参与成本控制意识

项目的成本控制目标确定后，我们要围绕成本控制目标按职能部门和作业组分解到项目经理部的各个管理岗位和作业人员。项目部对施工项目成本管理负有组织、指导、监督责任，职能部门和作业人员负有成本管理的实施责任，在项目管理中要树立全员成本意识，通过目标讲解，不断强化全员的成本责任意识，要让大家知道只有节约成本，才有我们更多的薪酬，把节约成本与员工的个人利益挂起钩来，使参与项目的每一位员工都能真心真意的参与成本管理。公司在施工项目成本管理的体制、制度、规则、标准上也需要不断的完善，为施工项目成本降低的实施提供技术、信息、资源的支持和服务以及监督和评价。

工程项目施工的每一项活动都会涉及施工成本，项目经理部每一个管理岗位的工作都与成本管理相关联，负有成本责任，同时，每一个岗位的成本管理优劣，直接与管理人员的利益相关联。全员参与成本管理，可以降低以至消除存在的各种无效和低效的项目活动，节约项目实施成本，增加项目实施效率，提高利润。施工企业所创造的高效率、高质量以及合作精神还可以大大提高企业形象和商誉，全面提高企业的竞争实力，使企业在建筑市场的竞争中立于不败之地。

3、围绕成本控制目标，做好项目成本管理

3.1项目经理部做好承包基数的测算。项目经理部要组织经营、技术、人力、供应等部门的人员围绕中标价及合同中各项指标的目标值进行测算，确定承包基数和各项管理指标的目标值，最终下达承包计划到班组。承包基数即是施工成本，承包计划要明确规定项目施工活动的多少、活动规模的大小、资源消耗的多少等等。承包基数不宜定得过高或过低，太高，班组能很轻松地完成指标，不利于提高施工企业管理水平，并且降低了企业利润；过低，会降低一线职工的积极性，严重的还会影响工程质量。项目部要对承包基数进行认真的测算。根据项目进度，财务部门每月负责汇集实际成本，编制实际成本对比分析表，提交给项目经理。　项目经理召开主要部门的费用成本分析会议，对超支的项目进行控制。最大限度的降低施工成本。重点关注材料、人工费和施工机具的成本。因为这些费用是项目成本控制的关键环节。

3.2承包施工队（承包班组）根据成本控制计划分解成本指标到具体的工作内容上进行成本控制，成本指标的设置应与承包基数（成本计划）相对应，既要详尽、又要突出控制重点。将天、周、月的成本核算结果与成本计划进行对照比较，使其及时反应成本计划的执行情况。比如：将机械台班的实际费用支出与该分部工程计划费用进行对比，对施工机械的利用率、完好率和实际使用状况及时进行纠偏。这是项目控制机械费用成本最重要环节，也是项目部做好成本控制最应该重视的环节，因此，我们控制项目成本的重点工作要切实围绕承包班组来开展一系列的管理措施和方法，把成本控制工作做实、做好、做出效益，争取项目的最大利润。

3.3建立信息化既定预算体系，不断提高项目成本的控制度。现代项目管理模式下，必须要建立既定预算信息系统，从传统的管理模式升级到信息化管理，在项目既定预算目标形成每一分部（每一活动）的成本核算结果对成本进行核算，将项目成本核算结果输入信息系统储存，是成本核算工作得以高效实施的保障，也是控制项目成本的关键环节。项目部各岗位的管理人员每天都要对核算工作进行小结，有关的信息及时数据化，对既定预算信息系统及时维护和更新，做到项目成本控制工作的科学化、信息化、标准化。

3.4对造成项目成本变动的主要因素进行分析。项目经理部对照既定预算信息系统核算出的结果，查找成本变动的因素。在引起成本变动的因素中要重点关注主要因素，对主要因素进行认真分析。在涉及成本的因素中，包括项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。比如：人工、材料（砂浆砌筑，水泥、砂子、片石）、机械台班等各种资源在施工现场是如何占用和消耗而形成生产成本的，此成本与该分部工程的计划控制成本有多大区别？引起这一区别的主要因素是哪种资源？是数量变化、价格变化还是机械台班个数的变化？项目成本核算的对象应该是可控成本。若水泥由公司集中采购，则水泥的市场价是不可控成本，不作为成本核算对象，不予分析，那么，就要分析其他因素的变化情况。按照此办法就很容易找出引起施工项目总成本变动的某一分部工程的主要因素，从而对整个工程项目成本进行动态控制，及时有效的采取纠偏措施。

4、项目既定预算风险成本的管理

在项目管理活动中，既定预算同样存在着风险成本的管理，很多项目管理者都不同程度的存在着“等出了事再说”的风险管理意识。风险是客观存在的，在现在国内外的一些合同条件中存在着风险分担不均的现实，业主往往将风险更多的转嫁到施工单位，施工单位必须从多方面采取措施加以防范，从项目中标开始，就要形成一套完整的风险应对机制，制定应对风险和降低风险成本的具体措施，计划和安排对于各种风险事件对项目既定预算的影响，充分考虑风险会造成的损失和应对这些风险所要付出的项目成本，保证在风险发生时能将损失降低到最小限度。对于已造成的损失和付出的成本要善于进行有理、有据、有节、有度的索赔工作，甚至通过法律途径和程序，运用谈判、仲裁或诉讼等手段要求业主偿付施工单位在施工中的费用损失或延长工期，切实保证既定预算目标的实现。

5、加强对既定预算变更的管理

在工程施工中变更签证是难以预测的，比如施工条件发生变化：厂房基础下发现古物、流砂或淤泥层、基坑开挖中发现新的断层破碎等。对于出现诸如此类的情况，在施工过程中要充分做好现场记录资料和图片资料等有关数据的收集整理工作以及及时的报告业主和设计单位，以便在索赔时能提供说服性强、可信度高的证据资料。

项目签证变更工作管理需要一定的技巧性。此项工作处理得好，就会增加预算外的一些费用，会提高项目的盈利空间，扩大项目的潜在利润，目前的市场就是低价位高品质，如果施工单位不能适应目前的建筑市场，那么你就会被市场淘汰，所以在既定预算的管理中，我们就应该关注变更的管理和现场的签证工作，特别是对一些低价中标的项目，如果把变更和签证工作做好了，有可能会出现扭亏为盈的局面。变更处理得不好，就会增加资源的消耗，造成项目成本的失控。

篇2

大批量定制生产方式是一种集企业、客户、供应商和环境等于一体，在系统思想指导下，用整体优化的观点，充分利用企业已有的各种资源，在标准化技术、现代设计方法学、信息技术和先进制造技术等技术和思想的支持下，根据客户的个性化需求，以大批量生产的低成本、高质量和高效率提供定制产品和服务的生产方式。与其他生产方式相比，该生产方式具有以客户为核心、以模块化设计和零部件标准化为基础、以现代信息技术和制造技术为支撑、以供应链管理为手段、以敏捷为标志等特征。这些特征导致与其他生产方式的成本管理目标的设定与目标成本的分解、目标成本的“筑入”与实施过程的控制、成本控制结果的评价等方面存在着很大的差异，这些差异直接制约着企业的成本控制。

一、大批量定制生产方式下成本管理目标的设定与目标成本的分解

（一）大批量定制生产方式下成本管理目标的设定

大批量定制生产方式下的成本管理是以满足顾客需求个性化为中心的成本管理，其目标是在模块化设计的基础上按照客户的个性需求，来设计、生产和交付产品，产品成本根据顾客的需要进行“筑入”。所以，大批量定制生产方式下的一切思考方法和改善方略，归根结底必须与产品模块化设计的灵活性与成本经济性紧密结合，所有判断的标准要视能否满足顾客的需要来决定。因此，大量定制生产方式下成本管理目标的设定应该从行业、市场、生产三个层面遵循以下逻辑进行设定。

1．行业层面的目标设定。企业通过对行业所处的发展阶段，以及现有和潜在的竞争对手、客户、供应商、替代品、价值链和成本动因的分析，应决定固守所在的行业，并选择稳定型的竞争战略，采用以差异化为主的行业竞争战略。因此，采用大批量定制生产方式的企业在行业层面上体现出来的成本管理的目标应该是：追求商品或者服务的差异化，快速满足不同顾客的个性需要，并按照不同顾客的需要，将产品成本按照模块化的设计思路以最经济的方式“筑入”其中。只有这样，才能实现稳定型的竞争战略，从而固守住所在的行业。

2. 市场层面的目标设定。采用大批量定制生产方式的企业在设定了适应企业差异化竞争战略的目标成本以后，企业在市场层面的战略首先是要确定自己的目标客户群，在对市场进行细分的基础上针对细分市场推出不同的产品――根据市场对产品的需求差异性以及企业的实际制造能力决定产品组合，并在满足客户不同需求和企业设计制造能力的最大利用之间达成平衡。同时，分析产品质量、成本、利润三者之间的关系，用尽可能少的费用满足客户的个性化，并保证适当的质量水平，以获得尽量多的收益。因此，企业在大批量定制生产方式下市场层面的成本管理目标的设定为：以行业层面设计的差异化战略为基础，以自身的特色产品为依据，在满足客户个性化需要的基础上，固守产品单位模块平均成本最低的理念，设计出具有市场竞争力的目标成本。

3. 生产层面的目标设定。采用大批量定制生产方式的企业在设定出适应企业行业和市场战略的目标成本以后，通过对企业产品所处的市场环境、产品的生命周期以及自身能力的分析，积极运用现代信息手段把顾客纳入到产品的设计中来，将产品进行最佳的模块化划分，并在此基础上对设计层面的模块化半成品目标成本进行再设定，在满足顾客需要的不同产品变异类型中，对最终商品进行成本的再次设定，即商品选择哪些功能模块还要进行最终的成本竞争战略选择。在设定时，坚持“以大量生产的成本水平为顾客提供满意的商品或服务”为宗旨，针对不同顾客对产品功能提出的不同要求，选择合适的模块进行最佳组合，使顾客满意。一方面，要采用价值链和成本动因分析法对企业自身和竞争对手进行分析；另一方面，要采用成本企画和作业成本管理确定产品各模块的目标成本；同时，还要采用预算管理、全面质量成本管理和责任成本管理对产品各功能模块的成本进行有效控制。

（二）大批量生产方式下目标成本的分解

大批量定制生产方式下企业对产品目标成本的分解，以行业层面、市场层面和生产层面的成本战略目标定位为基础，以“迅速满足顾客对商品或服务需求的差异化”为目标，主要从顾客和产品两个维度进行。

1. 顾客维度产品目标成本的确定。这一维度的核心是从顾客需求的角度出发，以顾客所需产品的价值来确定其市场目标成本。顾客个性化需求的实际需要，才是产品成本的唯一动因，所以，在顾客维度产品目标成本的分解，首先是对顾客所需产品的功能模块进行定位和分解，分析产品的主要零部件成本和总装配成本及顾客愿意承受的价格；其次是确定该产品的价值流和成本流，并对其成本进行分解和最终产品的装配和成本“筑入”，并消除浪费。

2. 产品生产维度的产品目标成本分解。这里的产品生产维度实际上包含了产品进入生产（开始加工）程序前必要的个性化设计过程和生产（开始加工）过程中的制造和装配过程。因此，生产维度目标成本的分解应从产品的再设计和生产两个方面进行：

（1）产品再设计维度的目标成本分解，是产品的价值流和成本流流动的起点，设计应当使其在后续的加工和装配等阶段没有中断和迂回。产品设计阶段必须考虑功能模块划分的合理性：一方面，从物理的角度看，各模块所包含的功能既要相互独立，又要相互联系；另一方面，各模块的价值分配要相对合理，核心模块应当加强整合，有利于核心竞争力保护也有利于整体降低产品成本，其它模块和零配件、包装则可以设计多样化，价值含量适当减少。同时，产品的设计应考虑到让顾客拉动价值流，也就是说由下一工序告知前一工序具体的需求，依次向前下达生产的指令。否则生产出来的产品就不是最终顾客需要的产品，必然造成无效生产和浪费。

（2）产品生产维度包括制造和装配两个主要生产过程。此时的产品目标成本分解，主要是把设计过程的目标成本分解为各种零部件级的制造目标成本和装配目标成本，再分配到各个责任中心，各责任中心再将各类零部件级制造成本和装配成本分配到每项作业上，形成作业级的目标成本。对顾客没有价值的组成部分，应及时进行删除。

二、大批量定制生产方式下目标成本的“筑入”与实施过程的控制

（一）大批量定制生产方式下目标成本的“筑入”

大批量定制生产方式下企业对产品目标成本进行 “筑入”时，主要用到目标成本管理、作业成本管理、标准成本管理和预算管理、质量成本管理、责任成本管理等成本管理工具。

1. 目标成本管理工具。利用目标成本管理工具对产品目标成本进行再设计、制造和装配等不同维度的分解，对产品的再设计、制造和装配等各项具体作业进行成本构成分析与设计。

2. 标准成本管理和预算管理工具。利用标准成本管理和预算管理工具对生产产品的标准“通用模块”和作业进行标准的制定，形成标准作业成本。并对产品“个性化模块”的零部件和各项具体作业进行成本“标杆管理”，实现这部分成本的“瞄准”或成本“维持”。

3. 质量成本管理工具。利用质量成本管理工具对生产产品的质量进行全面管理，结合看板控制等工业工程技术，对产品成本进行“筑入”。利用责任成本管理工具建立成本中心，通过目标责任成本的制定、实施、控制和考核，对产品“成本筑入”进行验收和评价。

4. 作业成本管理工具。利用作业成本管理工具对生产产品的所有作业进行作业的优化和选择，以及作业共享，对各项不必要的作业的成本进行减少和消除。

（二）大批量定制生产方式下成本管理实施过程的控制

大批量定制生产是通过模块化设计、并行工程、柔性制造和全面质量管理（TQC）等工具的综合运用，争取产品质量、成本节约和交付时间上的全面竞争优势。所以，大批量定制生产方式下成本管理实施过程的控制是产品的规划设计、生产（含制造和装配）、销售阶段的质量和成本的控制。

1. 接受订单阶段的控制。与其他生产方式不同的是，在大批量定制生产方式下，产品的局部特征是只适合特定顾客的，因此，该批次产品的诞生必须体现顾客的特别要求，这也是大批量定制的立足点。因此，企业在接受客户订单时，必须为顾客提供描述个性化信息的平台，并过滤相关信息，将关键的个性化信息经顾客确认无误后输入生产信息管理系统。企业还应在生产过程中逐步完善订货的个性化信息采集系统，防止顾客提供的信息不够充分而导致企业的重复作业和资源浪费。

2. 个性化设计阶段的控制。企业与顾客确认了关键信息，生产才能转入下一个过程，即进行个性化设计。在这个过程中，由于产品大部分的模块是事先设定好的，因此个性化设计只是对少数模块或者模块的局部进行修改，产品的核心部分仍然是基于标准型的构造。因此，在个性化设计时，既要满足客户的个别要求，设计过程中或设计完成后要不断与顾客沟通，使其满意。同时，在个性化设计时，还要尽量避免对产品的基本模块做根本性的改动，以免增加产品制造、装配过程的作业难度与作业量。

3. 生产阶段的控制。顾客产品的模块分解完成以后，就可以进行“通用型”零部件的制造，“个性化”零部件则需要在个性化设计完成以后才能启动。因此，对“通用型”零部件制造只需按照企业标准化的生产要求进行控制就可以了；对于“个性化”零部件制造则需要严格按照“个性化设计”的要求进行。但是，必须注意制造和装配参数的恰当设定，出现偏差时要及时纠正：在制造阶段，生产和装配中的偏差应及时纠正；由设计失误造成的偏差要重新返回设计阶段调整设计；当装配实施过程发现有偏差时，应将不符合要求的结构单元、零部件返回制造过程进行修复，待合格后才能进入装配。

4. 后续处理与产品交付的控制。一般来说，当产品制造装配完成以后，后续处理工作主要集中在产品的整体质量检验、清洁和包装，产品在后续的整体质量检验过程中发现质量缺陷时，应查明原因，分别处理，甚至重新进入个性化设计阶段，修改设计方案。产品交付是大批量定制生产过程的最后阶段，企业应当按照客户的要求执行，对产品包装有特殊要求的，企业在实施之前也要再次确认客户是否修改订单，并及时调整。

三、大批量定制生产方式下成本控制结果的评价

大批量定制生产的成本控制结果评价程序包括以下几个步骤：

（一）确定评价主体和客体

由于大批量定制的管理是通过计算机信息系统和看板传递生产信息的，因此评价本级质量和成本形成过程的主体一般就是上一级管理部门。客体从空间上分为战略层面、战术层面和信息层面，从时间上则包括成本管理目标的设定、实施和控制。

（二）确定评价目标

评价目标是进行评价指标、评价标准和评价方法选择的基础，成本控制结果评价的总体目标就是对成本管理目标的设定和实施的结果进行评价，分析是否有利于企业在大批量定制生产方式下保持和改进成本竞争优势，并据此给予奖惩，从而为成本管理的下一步或下一个生产项目提供信息。其具体目标则因成本管理模式的不同以及背景和环节的不同而不同。

（三）优选评价系统

以EVA指标作为成本控制结果业绩评价的核心指标，吸收传统财务业绩指标体系中合理的成分，一方面运用BSC的原理和方法，根据成本管理的特点找出影响企业成本竞争优势的关键因素，确定评价指标体系，主要包括反应企业战略、战术和信息三个层面成本竞争优势的财务、顾客、内部运营、学习与成长等四个方面的指标；另一方面还要运用六西格玛管理的原理和方法，根据成本管理的特点找出影响企业差异化竞争优势的关键因素，确定评价指标体系，贯彻反应企业战略、战术和信息三个层面成本竞争优势的基本原则，包括：“提高顾客满意度”、“减小企业风险”和“降低质量成本”等。

（四）确定评价标准

运用标杆法，调查先进企业（特别是竞争对手）的有关评价指标水平，也可参照本企业类似个性化生产批次项目的最好水平，了解其优势之所在，结合现时的情况确定评价标准。然后，利用层次分析法对评价成本控制业绩的顾客满意度、风险水平、成本降低水平等方面的总体指标及其分指标进行权重的分配。

（五）收集信息进行评价

成本控制结果的业绩是成本管理评价的依据，所以，在对成本管理系统的运行过程和结果的资料进行收集和分类之后，再分析各指标在考虑权重情况下实际值与标准值之间的差异，并找出产生差异的原因。

（六）编制评价报告，提出改进措施

由评价主体综合各种影响目标实现的因素，得出评价结论、提出下一步的改进方案，并形成书面评价报告。

综上所述，大批量定制生产方式下企业通过成本管理目标的设定与目标成本的分解进行事前成本控制，利用目标成本对“筑入”与实施过程进行事中成本控制，运用成本控制结果的评价进行事后成本评价，促进下一个控制循环，以期实现大量定制生产方式下成本管理行业、市场和生产的三级目标，最大限度满足顾客的个性化需求。

【主要参考文献】

[1] 荣烈润．大批量定制――2l世纪的主流生产方式[J].机电一体化，2005，（1）.

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关键词：全寿命周期；项目；成本控制

Abstract:

With the project management science in the application and promotion of real estate project, people on the project cost awareness is constantly strengthen. Based on the definition of cost, analyzes on the life cycle analysis of the project cost control model. This study has practical application value and certain theoretical meaning, hope this research for enterprise project management of establishing an effective cost control management mode bring certain enlightenment function.

Key words: the life cycle; Project; Cost control

中图分类号： F045 文献标识码： A 文章编号：

一、成本的定义

CCA中国成本协会的CCA2101：2008《成本管理体系术语》标准中第2.1.2条中对成本术语的定义是：为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。应付出的资源代价：应该付出但目前还未付出、而且迟早要付出的资源代价。资源代价是总合的概念。资源是指凡是能被人所利用的物质。在一个组织中资源一般包括：人力资源、物力资源、财力资源和信息资源等。这里的成本是广义的概念，不是狭义的概念。

二、项目全寿命周期成本的构成

在项目中，按照不同的划分标准，有不同的成本分类。按照全寿命周期的阶段可分为：决策阶段的成本、设计阶段的成本、施工阶段的成本、运行维护阶段的成本、回收报废阶段的成本。按照成本控制的对象可分为：目标成本、计划成本、定额成本。按照成本类型可分为：资金成本、环境成本、社会成本。

二、项目全寿命周期成本控制的特点

项目开发具有高风险、高收益，投资期限长的特点，项目需要经过策划、设计、招标、施工、销售、运行维护、回收拆除等阶段。成本控制的方法随着每个阶段内容的不同也发生着变化。房地产开发过程中会产生多种费用，比如土地购置费、拆迁补偿费、设计费、建筑安装工程费、公共设施配套费、运行维护费等。由房地产项目全寿命周期多种类型的成本分类来看，地产项目具有多阶段性、多主体性、复杂性、系统性的特点。这些特点决定了房地产项目要进行全寿命周期的成本控制。

（1）多阶段性

项目的全寿命周期由多个阶段组成，每个阶段都有不同的特点，成本在各自的阶段中具有独特性，各阶段的成本相互联系、相互影响。各个阶段发生的成本总和就是全寿命周期的成本，最优的成本控制并不是找出各阶段的最小成本，将其简单地相加，而是从全寿命周期内统筹的全面的进行成本控制，从而得到最优的成本。每个阶段相对对立，又相互联系，前一个阶段所发生的成本影响后的每个阶段的成本。

（2）多主体性

房地产项目的全寿命周期内的成本控制主体较多，通常包括企业、社会、消费者（或使用者）。企业包含投资方（地产商）、施工方、设备供应商和中介咨询企业；社会是指社会大众，各级政府是其委托人和人；消费者是项目的直接购买者和使用者。

（3）复杂性

全寿命周期成本是房地产项目的成本研究对象，内容多样，影响成本控制的因素多。不仅需要考虑投资方在决策阶段、设计阶段、施工阶段的成本，还要考虑消费者者和社会在运行维护阶段和回收拆除阶段的成本。

三、项目全寿命周期成本控制的目标

（1）实现房地产项目寿命周期成本的持续改进。

通过全寿命周期成本控制可以找出项目成本系统中的薄弱环节和主要的影响因素。通过成本影响因素分析，寻找项目全寿命周期成本控制的改进途径，从而实现项目全寿命周期成本控制的目标。

（2）实现项目的技术、经济、社会、生态的协调统一。

通过项目全寿命周期的成本控制，不仅可以实现总体工程造价最低，实现项目全寿命周期对生态环境的影响最小，社会影响良好的目标；还可以实现符合环境标准要求下的成本最低，经济-环境的协调均衡。

（3）实现项目寿命周期内全社会成本最优。

通过项目全寿命周期的成本控制，不仅可以实现投资者和建造者的成本最优，还可以实现消费者、社会公众在项目的运行维护时期的成本最优，从而实现项目寿命周期内的全社会成本最低。

四、项目全寿命周期成本控制的手段

房地产建设项目是复杂的系统工作，实现全寿命周期的成本控制目标需要的手段有多种方式，主要分为技术手段、经济手段、法律手段和文化手段。各种手段之间的关系。

（1）技术手段

采用先进的技术措施，将技术和经济相结合，确定科学合理的技术方案，以技术优势获得房地产项目全寿命周期的成本最优。

（2）经济手段

通过经济激励的方式促使全寿命周期各成本主体进行积极有效地全寿命周期成本控制。

（3）法律手段

通过法律、法规、政策和合约的手段对房地产项目进行全寿命周期成本控制。对于违规、偷工减料、以次充好的成本控制方式通过法律进行严格的控制。

（4）文化手段

通过文化教育、道德规范等方式约束规范全寿命周期各成本主体的行为，提高行业职业道德素质，提高道德水平。

五、基于全寿命周期分析法的项目成本控制模型

综上所述，通过对项目全寿命周期成本控制各种指标的分析，可以得到项目全寿命周期成本控制的模型，见下图1。

图1 项目全寿命周期成本控制模型

全寿命周期成本控制是一个过程系统，以成本控制为中心，在不同的控制阶段（决策、设计、施工、运行维护、回收报废等阶段），按照全寿命周期成本控制的技术属性、经济属性和管理属性的具体特点，以成本管理理论、工程经济理论、价值工程理论、寿命周期理论、财务管理理论为理论基础，通过技术手段、经济手段、法律手段、文化手段等控制手段，从宏观层次和微观层次的成本控制技术路线出发，实现以全寿命周期各阶段费用合理分配和控制，实现房地产项目开发总成本目标为目的，最终实现房地产项目在全寿命周期的成本持续改造，全寿命周期成本控制的经济-生态均衡发展，全社会范围内的成本最优的终极目标。

参考文献：

[1]吴信平.工程成本的确定与控制[M].中国计划出版社,2011

[2]唐祥忠，王文静.建设项目全生命周期工程成本管理价值工程的实施[J].经济师，2011，（01）：176～177

[3]张云松.建筑项目价值工程的适用性[J].建筑监理,2012,(12):15～17

[4]刘丽卿.新形势下房地产企业成本控制的探讨[J].商业经济,2012,(24).

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一、循环经济与环境成本控制的理论基础研究

回顾以往有关循环经济的相关文献可以发现,大多数研究者认为环境问题和能源问题是制约经济持续发展的关键因素,在这样的现实背景下,发展循环经济理论基础的研究显得极其重要。

朱谊辉、腾剑仑(2007)从进行成本控制的必要性出发,从循环经济对象的复杂性、过程的多样性、人文资源和自然资源的和谐发展三个方面论述了进行成本控制的必然性。

王守安(2005)指出,生态经济学是循环经济的理论基础。他认为传统的经济发展模式是“牧童经济”,即假定生态环境中资源是无限和无偿的,而生态经济学认为“宇宙飞船经济”才是一种以良好状态维持有限生态资源和有限环境容量的经济,它是以保护环境,维持生态平衡为研究对象,即研究再生产过程中,经济系统与生态系统之间的物质循环、能量转化和价值增值规律及其应用的学科。所以,“宇宙飞船经济”是循环经济的理论基础。

焦建玲、徐一民(2007)指出,环境的污染问题具有外部不经济性特征,从成本角度进行分析,外部不经济性是一种企业成本的社会化。20世纪庇古提出通过征税使企业成本社会化向内部转移,但这是一种“先污染,后治理”的思路。循环经济正是要采用闭环流动式发展的方式,将污染排放问题在自身循环中解决掉,使环境影响降到最低,所以要控制企业的环境成本。因此,笔者认为,污染问题的外部不经济理论是循环经济视角下进行环境成本控制的理论基础。

二、环境成本的概念、识别与分类研究

(一)关于环境成本的概念

联合国统计署1993年指出环境成本的概念包括两个层次:一是因为资源数量消耗和质量减退造成的自然资源价值的减少;二是环保方面的实际支出,即为了防止环境污染、改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用支出。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组通过的《环境会计和报告的立场公告》定义为:为管理企业活动环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本,以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。

王爱华等人(2001)认为,在可持续发展目标下,环境成本应是环境资源配置、生成、服务、勘探、开发、再生、保护、恢复、替代等环节所耗费的需要补偿的价值,即环境成本应主要由配置成本、生成成本、服务成本、勘探成本、开发成本、再生成本、保护成本、恢复成本、替代成本等构成。祝立宏(2001)认为,环境成本按与环境资产的关系可以分为:自然资源耗减费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用和生态资源降级费用。王晓燕(2009)认为,环境成本的界定,应以传统会计对成本的界定为基础。环境成本是企业因预防和治理环境污染而发生的各种费用支出,以及由此而承担的各种损失。

在上述定义中,联合国统计署的定义应该说最全面,它的出发点是将整个资源和有关环保的一切支出都囊括其中。国际会计和报告标准政府间专家工作组的定义与王晓燕的定义都是以企业的核算为出发点,偏重于与会计核算相结合。王爱华等人是通过确立环境成本核算的范围来定义。

(二)环境成本的识别与分类

1.产品生命周期视角

传统的成本管理从狭义的产品生命周期的角度来进行。主要侧重于购、产、销三个阶段,不利于循环经济的实施。循环经济要求从广义的视角开展环境成本管理。广义的视角拓展了环境成本控制的环节,从产品的研发、制造、营销、用户使用直到产品被弃置,因而成本控制的范围也贯穿了以上所有过程,环境成本被视为不仅包括生产者和用户承担的成本,还包括由其他社会成员所承担的环境成本。具有代表性的是王晓燕(2009)按照产品生命周期的视角提出了在产品设计阶段进行产品生态设计,评价环境成本控制最佳方案;在生产过程中,控制采购总成本、清洁生产方式控制环境成本、包装材料的循环利用控制成本、事后废弃物及产品的回收再利用控制成本。这种视角以产品生命周期为出发点,环境成本包含在生命周期的每个阶段。概括起来分为以下三类:预防性环境成本、评估性环境成本、失败性环境成本。

2.以环境本身为出发点

不同于产品生命周期的视角,以环境本身为出发点,关注的主线即为环境,以环境自身为出发点,环境成本划分为四种:(1)由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入;(2)因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失,以及由此而引起的赔偿损失、环境治理费用和罚款;(3)未经环保部门批准,擅自投资项目造成的罚款和相应的工程建设支出;(4)环境治理无效率情况下的投资损失和浪费。

3.社会责任视角

岳彦芳、袁晋芳(2005)将环境成本纳入到企业社会责任成本中去,认为社会责任成本包括:环境成本、资源成本、人力资源成本、社区公益成本和其他责任成本六个组成部分。同时指出,环境成本是指企业本着对环境负责的原则,为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出,以及企业因执行环境要求而发生的其他成本;资源成本是因其对资源的开采和使用而向资源所有者支付的资源使用费。这种观点比较符合循环经济下广义环境成本的要求。

三、循环经济环境成本控制的主体与驱动力研究

目前很少有研究者关注环境成本的控制主体问题。循环经济的物质闭环流动分为三个层次,在企业内部完成、在一组企业中完成、在一定区域内完成。而企业存在的主要目的是追求经济效益,同时,企业却是实现循环经济的主体。也就是说三种效益的统一都要靠企业去完成,那么企业进行环境成本控制的动力在何处?

朱谊辉、腾剑仑(2007)从循环经济的客观要求出发,指出了环境成本控制的必要性和可行性。王晓燕(2009)指出,过去的环境成本控制方法的缺陷在于缺乏环境污染的防范意识,从而导致环境失败成本的失控,最终导致企业因环境支出巨大而陷入财务危机。梁淑香(2007)从战略成本的角度指出,进行环境成本控制,从长期来看可以降低企业的总成本,增强企业的竞争力。

然而,大多数的研究只是从宏观的角度讨论这一问题,却没有深入地探讨企业的驱动因素这一问题。同时,如果站在整个社会环境成本控制的角度来看,单个企业的环境成本控制行为之间是否存在非合作博弈问题,如何解决某个企业的环境成本控制以其他企业的环境损失为代价,笔者认为这些问题值得进一步的研究。

四、环境成本的核算与披露研究

(一)环境成本的核算问题研究

针对环境成本的核算问题,多数研究者的观点趋于一致:尽量使循环经济下环境成本控制的核算与传统成本核算相结合者相对应。这样做的原因是一方面过去的核算方法并非完全不能反映环境成本控制中的资源要素及成本费用情况;另一方面,使产品生产成本能够更加完整地反映环境成本的因素,避免虚增利润。

在环境成本的列支问题上,王杰(2004)、田丽开和孙淑华(2008)的意见大致相同,对于单纯环境成本,金额可直接计入相关环境成本科目。对于复合环境成本,可根据环境成本的权重进行计算后列支。当复合成本主要有环境成本构成时,可全额计入环境成本。当复合成本中环境成本占很小部分时,可将环境成本以零计。值得注意的是,田丽开、孙淑华(2008)在解决循环经济下企业环境成本核算问题时,直接将环境会计的研究成果应用于此。

岳彦芳、袁晋芳(2005)从社会责任成本的角度研究环境成本问题。他们的研究都没有重新考虑在循环经济的视角下资源的闭环流动对于传统核算方法的挑战。在循环经济视角下研究环境成本控制问题,应该以“循环”作为出发点和落脚点,资源的流动可能超出了单个企业或本区域的范围才能完成循环,这就拉长了资源循环的时间和空间,循环周期的拉长使得成本核算的周期与企业产品的生产销售周期差距加大,是否需要将环境成本进行单独核算值得考虑。同时,环境成本的核算需要具备环保专业知识和更广阔的视野,企业会计可能无法胜任。笔者认为,随着循环经济发展的日益复杂化和对环境成本核算信息要求的不断提高,有可能会实现独立核算与服务外包。

(二)环境成本的披露问题研究

在已有的文献研究中,对于循环经济下环境成本的披露问题的专门研究较少,原因是没有相对成熟的核算机制,披露的问题就无从谈起。岳彦芳、袁晋芳(2005)提出披露社会责任的三张表:“社会责任资产表”、“社会责任负债表”和“社会责任权益表”,用来反映:1.企业应承担的社会责任情况;2.本会计期内企业已承担的社会责任情况以及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况;3.影响社会责任完成情况的相关因素。对于环境成本,是否可以借鉴这样的披露方式,在把环境成本核算外包的基础上,企业按照规定定期披露其环境成本控制、资源节约和循环利用资源等方面的信息,从实质上将环境成本作为关注的主体,而不仅仅是将环境成本作为准确反映企业财务利润的考虑因素。

五、环境成本控制评价体系的研究

王晓燕(2009)以产品生命周期评价法进行环境成本控制评价,就是以产品在各个生命周期产生的环境影响为依据,评价环境成本控制的成效。田丽开、孙淑华(2008)认为只有恰当地评估出生产过程对环境产生的影响才能更好地进行环境成本管理。可以通过设立近期目标(“三废”的治理和排污等指标)、中远期目标(企业竞争力和形象改善程度等)来进行评估。朱谊辉、腾剑仑(2007)认为要形成行之有效的控制体系,首先应建立相关的指标评价体系。他们指出评价体系应该包括经济指标、社会指标、生态环境系统指标。同时,从宏观、区域和企业三个层面进行考察,模型指出该评价体系应该遵循帕累托改进的基本要求,即至少在改进成本控制体系后,人类社会的产出和生活状况不会变得更差。

建立环境成本评价体系的前提,是要建立适合循环经济下的环境成本核算方法,只有客观准确的计量结果,才能真正反映环境成本控制的情况。如果采用传统的核算方法得出计量结果,却套用循环经济下的评价标准,存在口径不一致的问题。发展循环经济的目的是要实现经济效益、环境效益和社会效益的统一,单一的环境效益不是追求的目标。所以,在制定环境成本控制评价体系时,一定要兼顾到三种效益的协调发展。

【参考文献】

[1] 田丽开,孙淑华.循环经济下工业企业环境成本管理[J].科技与经济,2008(1):124-126.

[2] 王杰.循环经济型企业环境成本核算探析[J].财会研究,2004(11):47-49.