企业税收筹划结论范文

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二、房地产企业税收筹划存在的问题

（一）法律意识淡薄、税收筹划意识薄弱

我国税收相关法律法规在不断的完善，并且呈现出细化的趋势，但从实际情况来看，一些房地产企业对税法及政策的了解程度不够，仅仅是掌握了法律对部分税种的规定，缺乏对税法殊规定和政策的认识，法律意识的淡薄导致企业无法对自身的涉税业务进行有效筹划和管理，甚至有可能产生漏税或重复缴税的情况。此外，我国税收筹划起步较晚，理论体系和实践经验均存在不足，这使得很多企业没有认识到税收筹划的重要性，甚至产生了税收筹划就是偷税、漏税的错误认识。房地产企业偷漏、漏税的情况时有发生，违法行为不仅严重影响了政府的税收收入，也不利于企业的长远发展，而实际上企业是可以通过提高税收筹划意识和能力来降低企业税负的，完全没必要铤而走险，走上违法的道路。

例如：某地产公司同时开发两个项目，其中A项目市场价格为1000万元，可以扣除成本费用为400万元，则该项目增值率为150%，土增税为240万元，同时还需缴纳营业税及附加%56万元;B项目市场价格为1500万元，可以扣除的成本费用为1000万元，则该项目增值率为50%，土增税为150万元，同时还需缴纳营业税及附加84万元。在不考虑其他费用的情况下，两个项目共缴纳税金530万元。如果企业将这两处房地产项目命名为同一小区，那么项目整体增值率为78.60%，土增税为370万元，同时缴纳营业税及附加140万元，相比之下便可节税20万元，可见企业应具有税收筹划意识，它与企业的经济利益息息相关。

（二）缺乏纳税筹划能力及管理体系

目前，很多地产企业税收筹划工作都交给财务部门完成，但部门内部却没有专门的税收筹划人才，其他人员的税收筹划能力有限，整体上缺乏完善的纳税管理体系，也缺少其他部门和人员的支持与配合。因为企业的税费缴纳工作均是由财务部门完成，所以企业的管理者往往也会将多缴税费、受到税务机关处罚等情况归咎为财务部门的工作失职，但针对这种现象却也没有人能够提出更好的建议，这实际上本身就是对税收筹划工作认识上的错误。企业财务人员在办理纳税业务时确实会与税务机关产生互动，但却仅仅是将企业生产经营中产生的税款缴纳给税务机关，完成纳税义务，并没有真正涉及到企业经营过程中的税收决策，从实际工作情况来看，房地产企业很多业务都由企业决策人、市场部门、销售部门、策划部门完成，这些业务在开展过程中都有可能产生纳税义务，税收筹划工作需要有这些部门的合作与支持。从目前情况来看，房地产企业将税收筹划工作机械的让财务部门独立负责，又没有给财务部配备专业人才，显然是不合理、不科学的。

（三）缺乏税收筹划事前管理

管理者对税收筹划没有正确的认识，以及对此项工作重视程度不够都导致企业的后知后觉，通常都是在事后发现税收负担过重时才要求财务部门使用账务处理手段做应急处理，然后此时极端的操作往往会与税收法律法规冲突，这也是房地产企业税收方面经常出现偷税、漏税的主要原因之一。实际上，企业的纳税义务一旦发生，再通过其他的手段去处理为时已晚，这时再进行税收筹划则更是不可能的事情了。可见，纳税筹划的应该是一种事前筹划，同时也要求税收筹划人员对法律法规、政策动态及时掌握，否则纳税筹划就不能有效实施。

三、税收筹划问题的解决路径

（一）提高税收筹划意识

积极转变思维观念，树立科学的税收筹划意识是房地产企业要做好税收筹划工作的基本前提。企业不能将税收筹划工作硬性的安排给财务部门，要把工作重点放在建立与完善的税收筹划机制上，管理层要给予税务筹划工作高度的重视，企业各部门开展业务也要与税收筹划工作相配合，并在业务开展前便做好税收筹划。房地产企业还要鼓励税收筹划人员积极学习政策法规，全面掌握国家税收政策动态，提升自己的法律意识及纳税成本节约意识，在涉税工作上加强税主动性，最大程度的减轻纳税负担。

（二）提高税收筹划能力

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）01-0074-04

一、引言

随着资本市场的不断发展，作为资本市场有效配置资源重要依据的会计信息，得到了政府、社会以及投资者的重视。与此同时，随着我国市场经济制度和税收制度的不断完善，市场竞争的不断加剧，企业在不断提高盈利水平的同时，越来越重视税收筹划①的效率。但是，提高税收筹划效率会不会影响会计信息质量，如果影响，那么这种影响会不会随着盈利水平的不同而不同。这些问题对于有效监管会计信息质量，合理制定税收筹划策略十分重要，亟需深入研究。

近年来，关于会计信息质量影响因素的实证研究，人们主要从公司治理（张娆，2014）、会计方法的选择（李荣锦、马娜，2010）及企业内部外部环境（李红霞，2009）等方面进行。本文选择盈余管理水平作为会计信息质量的替代变量，有关税收对盈余管理影响的实证研究，人们主要是从盈余稳健性（车菲，2012）与盈余管理水平两方面进行，本文主要从盈余管理水平的角度进行分析。税收对于盈余管理水平的影响研究，主要从税收负担、会计―税收差异以及税收筹划等方面进行。Shackelford and Shevlin Frank（2001）研究发现，提高财务报告收益会招致税收成本的增加，若为了减少税收成本而向股东报告较少的会计收益又会导致财务报告成本的增加，因此管理者需要在财务报告决策和税收报告决策之间进行权衡。周泽将（2012）认为，当上市公司进行正向盈余管理时，税收负担对于盈余管理程度无显著影响；当上市公司进行负向盈余管理时，税收负担与盈余管理程度显著负相关。叶康涛（2006）研究发现，上市公司盈余管理幅度越大，则会计利润与应税所得差异也越高，即上市公司通过操纵非应税项目损益，规避盈余管理的税负成本。谭青、李薇（2011）研究发现，会计―税收差异指标能有效地识别企业盈余管理水平。这些学者的研究表明了税收负担、会计―税收差异与盈余管理水平之间确实存在一定的关系，但并没有对税收筹划程度与盈余管理水平的关系进行阐述。关于税收筹划程度与盈余管理水平的研究相对较少，Frank et al.（2009）实证研究发现，企业财务报告的激进程度与税收筹划的激进程度之间存在显著的正相关关系。关于税收筹划程度对会计信息质量影响的研究更是寥寥无几，有关盈利水平影响税收筹划效率进而影响会计信息质量的研究只有一些相关度不高的研究文献，如：Dhaliwal，Gleasonand Mills（2003）研究证明，当公司在对非税项目进行盈余管理仍然不足以实现盈利目标时，公司会通过减少其所得税费用来实现其盈利目标；戴德明等（2005）研究发现，我国上市公司基于报告动机和税收动机的盈余管理行为并存。通过梳理文献后发现，已有研究表明税收筹划与会计信息质量之间存在一定的关系，但究竟何种关系还未得出一致性的结论；对不同盈利水平下税收筹划程度对会计信息质量的影响是否有变化尚未有人研究。本文以2011―2014年间中国沪深A股上市公司的财报数据为样本，对此进行实证研究，以期能丰富这一领域的研究文献，推动相关理论的发展。

二、理论分析与研究假设

企业作为“一系列契约的联结”，与政府之间以税收制度的形式存在着一定的契约关系。由于税收制度永远不可能是尽善尽美的，这导致了企业与政府间的契约总是不完善的，企业管理者作为“理性经济人”，在企业运营过程中有权追求自身合法利益最大化，因此，企业可以根据“法无禁止就可为”的原则进行税收筹划。事实上，我国现行所得税收法律制度存在内外资企业税负差异，存在不同行业、不同企业、不同经济事项纳税调整事项差异，以及存在减税、免税、退税等税收优惠政策，所得税法属于原则性规定，这为企业进行税收筹划提供了更有利的条件与空间。

企业减轻税负可以有多种途径，按其是否违法可以分为违法与不违法两类，而税务筹划则属后者。健全、合理、规范的税收法律制度，能够大大缩小纳税人偷逃税款等违法行为的空间，促使其通过税务筹划寻求自己的税收利益，这也是企业逐步成熟和行为理性化的标志。

税收筹划主要是通过降低应纳税所得额或延迟缴税等途径达到降低当期应纳税额的目的。应纳税所得额一般是在会计盈余的基础上，加减税法规定的调整项目后得到，因此，公司的盈利水平是决定其能否进行税收筹划以及筹划程度大小的基本因素。当上市公司盈利水平接近于零甚至发生亏损时，公司所得税筹划的空间就比较小，则企业通过税收筹划降低税负的动机比较弱；而当上市公司的盈利水平较高时，公司所得税筹划的空间就比较大，此时公司通过税收筹划获得的利益可能会比较大，企业进行所得税筹划的动机就比较强。因此，上市公司进行税收筹划的动机和能力可能随着盈利水平的不同而变化。由此提出以下假设。

H1：公司盈利水平与税收筹划程度呈正相关。

从法律层面分析，税收筹划不是涉嫌偷税的行为，而是贯彻国家税法立法意图的理，有利于提高税法的宏观调控效率。当企业运用税收法律制度的优惠政策进行税收筹划时，从短期看可能会影响国家收入的相对增长，但长期来看，这些优惠政策正是国家对社会经济进行调整的手段之一，企业运用这些政策有利于转换企业经营机制，有利于国家调整产业政策、合理开发和综合利用资源以及环境保护等意图的实现，这是对税法意图的有效贯彻执行，对国家、对企业都是有利的。即使企业利用税收法律制度不尽完善之处进行税收筹划，也属于企业的理，仍是合法的。从公司财务管理层面分析，税收筹划作为公司财务管理的手段之一，其直接目的是使当期税负“不超支”，最终目的是实现公司财务目标，实现公司价值最大化。公司进行税收筹划是在遵循税法导向的基础上通过利用税收优惠政策等方式争取税收收益、规范会计核算，从而减少涉税损失，按照税收筹划所采取的技术手段，可将其分为节税筹划、避税筹划和转嫁筹划等。由此可知，公司进行税收筹划的过程也是进行财务管理的过程，以合规合法为前提，包括严格遵循会计准则。它有利于遏制管理层为了薪酬和晋升等冲动形成的不计税收成本而虚增盈余的盈余管理行为，从而有利于提高会计信息质量。据此提出以下假设。

H2：税收筹划程度与公司会计信息质量呈正相关。

三、研究设计

（一）变量设计

1.会计信息质量。目前，学术界对于会计信息质量的评价指标主要有：信息披露考评等级指标、综合评分指标、盈余管理水平及其他自建指标。其中，用盈余管理水平测度会计信息质量为多数学者所认同，因此，本文主要选取盈余管理水平（DA）作为会计信息质量的替代变量，二者为反比关系。目前学者们运用较多的盈余管理研究实证模型主要有：Healy模型、DeAngelo模型、Jones模型、Modified Jones模型及Industry模型等，由于Modified Jones模型在实证中应用广泛，并且其误差最小，本文选取Modified Jones模型作为会计信息质量的评价指标。Modified Jones模型是以操纵性应计利润为盈余管理的衡量指标，通过应计利润总额与非可控应计利润的差额来对其进行估算。

2.税收筹划程度。目前我国运用较多的税收筹划指标有实际负担税率（ETR）、名义负担税率与实际负担税率的差异（ETR-D）及会计与税收差异残差（TS）等。其中，会计与税收差异的计算方法是：当期所得税=所得税费用-（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）+（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产），应纳税所得额=当期所得税/适用税率，会计与税收差异=（利润总额-应纳税所得额）/期初总资产，应计利润总额=（净利润-经营活动现金净流量）/期初总资产。由于我国的税收制度中根据不同情况所遵循的税率不同，各个企业所遵循的具体税率及税收制度又参差不齐，无法保证相关数据收集的质量，而真正反映税收筹划程度的应是剔除盈余管理因素影响后的会计与税收差异即会计与税收差异残差（TS）（Desai，Dharmapala，2006）。目前，彭韶兵和王伟（2011）、王娜和叶玲（2013）等均采用该方法来估算上市公司的税收筹划程度。因此本次设计选取会计与税收差异残差（TS）作为税收筹划的衡量指标。

3.盈利水平。盈利水平指标有营业利润率、成本费用利润率、盈余现金保障倍数、总资产报酬率、净资产收益率和资本收益率等。在实证研究中，一般选用资产报酬率（ROA）作为其评价指标。

4.控制变量。在研究税收筹划程度与公司会计信息质量相关性时，有必要设置下列控制变量：（1）当公司规模较大时，公司可用于调整的盈余范围较大，然而其规模越大需要向外界披露的相关信息越多，为了减少政府及社会对公司的关注与监督，公司可能会选择更少的财务操纵，增加信息可信度，因此公司规模对会计信息质量有影响，本文将其加入控制变量，以企业总资产的自然对数表示；（2）当公司存在负债时，可能为了不违反债务契约而进行激进的盈余管理，但也可能由于债务人的监督而减少财务操纵，总之它会对会计信息质量产生影响，因此将其加入控制变量，以资产负债率（DAR）表示，为期末负债总额与资产总额之比；（3）盈利水平可以通过税收筹划、盈余管理、审计制度（杨中和，2008）等途径来影响会计信息质量，虽然学术界对于盈利水平与会计信息质量二者间的影响机制并未取得完善的研究成果，但二者间具有较强的相关性已得到普遍认可，因此将其加入控制变量，以资产报酬率（ROA）表示，为净利润与期末资产之比。

各变量具体如表1。

（二）模型构建②

1.公司盈利水平与税收筹划程度之间的关系

TSi，t=α0+α1ROAi，t+εi，t 模型（1）

2.公司税收筹划程度与会计信息质量之间的关系

DAi，t=β0+β1TSi，t+β2SIZEi，t+β3DARi，t+β4ROAi，t+εi，t

模型（2）

其中，i表示样本公司，t表示观测期，α0、β0为常数项，α1、β1、β2、β3、β4为回归系数，ε为随机扰动项。

（三）样本选取与数据来源

本文选取深、沪两市所有A股上市公司于2011―2014年四年间公布的数据作为研究依据。选取标准如下：非金融保险类上市公司（金融保险行业的会计准则与其他行业存在较大差异，没有可比性）；当期所得税大于0的公司（所得税小于0的公司无需缴纳所得税，没必要进行税收筹划，因此更谈不上税收筹划对会计信息质量的影响）；四年数据完整且连续的公司；各项数据均在正常值范围内。最终通过筛选的数据总样本为1 048家上市公司四年的数据。数据来自于国泰安数据库，数据处理主要使用Excel与EViews软件。

四、实证结果与分析

（一）描述性统计

表2列示了样本中各变量的相关统计量。其中，ROA反映的是盈利能力，均值为0.0505，最大值为0.6279，最小值为-0.0947，标准差为0.0468，表明样本公司基本上都是盈利公司且各公司盈利能力存在差距；TS反映的是税收筹划程度，中位数为0.0833，最大值为27.3424，最小值为-7.0065，标准差为0.9614，这说明样本公司中进行税收筹划的程度差距较大，其中有部分样本公司税收筹划接近于零，税收筹划程度较小；DA反映的是各公司的盈余管理程度，平均值为0.0290，最大值为7.2675，最小值为-0.6681，表明大部分的样本公司进行正向盈余管理，而极少部分的样本公司进行负向盈余管理，总体来讲正向盈余管理的程度远大于负向盈余管理的程度；SIZE反映的是公司规模，最大值为27.1481，最小值为18.8806，表明上市公司间的资产规模相差不大；DAR反映的是资产负债率，最大值为1.1682，最小值为0.0003，平均值为0.3217，从样本总体来说公司利用财务杠杆的程度偏低，部分企业几乎不运用财务杠杆，而部分企业负债过高。

（二）实证结果

表3列示了选择模型过程中所进行的各项检验的结果。模型（1）在进行F检验时Cross-section F的Prob.值为0.0000，表明本文中数据不适合用混合模型；在进行Husman检验时Chi-Sq. Statiatic的Prob.值为0.0000，表明本文中数据适用固定效应模型；模型（2）的选择同模型（1）。因此，经过检验后本文中两个模型均选择固定效应模型为最终模型。

表4列示了模型（1）选用固定效应模型之后做二元线性回归的结果。其中，ROA的回归系数在1%的置信水平下为8.3688，表明TS与ROA间存在明显的正向变动关系，即盈利水平越高的公司税收筹划程度越高，与上述理论分析结果一致。

表5列示了模型（2）选用固定效应模型之后做多元线性回归的结果。其中，TS的回归系数在1%的置信水平下为-0.1549，表明DA与TS成反向变动关系，即税收筹划程度与会计信息质量呈正比，这与前文的理论分析相一致，公司进行税收筹划使得公司的会计信息更加符合国家政策，更加贴近现实，从而提高了会计信息质量。SIZE的回归系数为-0.0922，表明DA与SIZE成反向变动关系，即公司规模与会计信息质量呈正比，这与前文的理论分析相一致，但回归系数很小，说明在我国上市公司的规模大小对会计信息质量的影响微乎其微，这主要是由于根据上文描述性统计分析可知我国上市公司的规模相差并不很大，且在我国的税收制度及会计信息质量披露制度不尽完善、社会监督力量薄弱的情况下，大型公司并没有因为规模大而承受更多的社会监督与财务压力，因此它的规模不会对盈余管理或会计信息质量产生较大的影响。DAR的回归系数为0.3101，表明DA与DAR呈正向变动关系，即资产负债率越高的公司会计信息质量越低，这是由于公司可以通过提高负债水平增加税后收益（Franco Modigliani，Mertor Miller，1963），公司盈余管理程度增大，从而降低了会计信息质量。ROA的回归系数在1%的置信水平下为1.2072，表明DA与ROA间存在明显的正向变动关系，即盈利水平越高的公司盈余管理程度越高，会计信息质量越低。结合模型（1）的结果可知，盈利水平不仅直接影响会计信息质量，还会通过影响税收筹划程度对会计信息质量产生影响。

注：表4、表5的回归结果显示，模型（1）和模型（2）样本的F值均在1%水平上显著，说明参数整体上显著；两组样本的拟合系数分别为0.4067和0.5693，整体的回归结果较为理想。因此，可以认为模型的回归结果能较好地说明盈利水平与税收筹划程度、税收筹划程度与会计信息质量之间的关系。

（三）稳健性测试

为了使本文的研究结果更加可靠，笔者进行了如下测试：（1）税收筹划评价指标用名义负担税率与实际负担税率的差异代替会计与税收差异残差；（2）公司的盈利水平评价指标用净资产收益率代替总资产收益率；（3）公司规模评价指标用公司总营业收入取自然对数替换总资产的自然对数。用替代数据进行回归后发现，各系数虽存在差异，但其影响方向并没有发生变化，这进一步证实了本文的研究结论，说明本文中模型的回归结果具有较强的稳定性。

五、研究结论和政策建议

本文以2011―2014年间中国沪深A股上市公司的最新报表数据作为样本，对不同盈利水平下税收筹划程度对会计信息质量的影响是否有变化这一问题进行了实证研究，根据上文分析结果得出以下结论：

1.公司盈利水平与税收筹划程度呈正相关。这意味着企业的盈利水平越高，所得税筹划的空间越大，进行盈余管理的空间也会越大，因此，企业应当随着盈利水平的提高努力提高所得税筹划程度，一方面最大限度地实现企业合法利益，另一方面通过充分的税收筹划努力压缩盈余管理空间，降低甚至消除盈余管理水平，保证和提高会计信息质量。

2.税收筹划程度与会计信息质量呈正相关。这意味着，税收筹划不仅不会降低会计信息质量，而且有助于提高会计信息质量，但这是以合法进行税收筹划为前提的。因此，为了保证会计信息质量，政府监管部门应当改变对企业税收筹划的负面看法，将盈利水平和税收筹划程度较低的企业列入所得税计缴监管的重点，以便提高所得税监管质量和效率。企业应当在严格遵守国家法律法规的前提下，努力提高税收筹划程度，保证和提高会计信息质量，否则，就可能发生违法行为，不但不能保证会计信息质量，甚至被政府监管部门处罚，遭受经济和声誉损失而得不偿失。

本文的局限性在于选取了2011―2014年间中国沪深A股上市公司中盈利的公司作为研究对象，默认亏损企业缺乏税收筹划动机和空间，可能不一定符合实际，需要作进一步的研究。

【参考文献】

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1企业税收筹划的概述

越来越多的纳税人认识并接受了纳税筹划，使得各式各样的税收筹划活动在全国各地悄然兴起。税收筹划是一项理财活动，它可以利用法律的漏洞对企业的经营活动进行整体策划。除此之外，企业还可以利用税法的优惠政策帮助企业减少纳税金额。与此同时，企业应该选用合适的会计政策，这样，企业的理财活动才能顺利的进行。企业在减轻税负的方法中，包括节税筹划方法和避税筹划方法。税收筹划是一门复杂的实践技术，能o纳税人带来利益，也能给纳税人带来风险。如果不对企业中蕴藏的风险进行规避和控制，企业就不能达到节税的目的，进而给企业造成不可估量的损失。

2企业涉税风险的定义

税收风险是指在征税过程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失误，以及种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力、最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性。按照风险来源，可分为税务部门税收执法风险和企业税收管理风险；按照风险可测程度，可分为指标性税收风险和非指标性税收风险；按照风险等级评定，可分为一般税收风险和重大税收风险。企业的涉税风险是指企业的涉税行为没有按照税收法律法规的具体规定进行处理，从而可能使企业的未来经济利益流失。它包括两个方面：一是未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；二是因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。

3税收筹划中涉税风险防范对策

3.1兼顾合法性与收益性

从纳税人的角度来看，税收筹划的两个主要原则为收益性、合法性。合法性指的是税收筹划工作符合国家相关制度法规，以此保障纳税人税收筹划行为不跨越法律范围，同时，合法性也指税收筹划在立法精神层面受到相关法律的鼓励以及支持。而收益性指的是税收筹划能够提高企业的税后收益，减轻企业经营过程中的税收负担，另外，税收筹划是企业会计管理的主要组成部分，直接关系到企业的经营战略，税收筹划的合理性有利于企业经营策略的提出。需要指出的是，收益性是纳税人进行税收筹划的主要目的，但是企业不应仅仅看到收益性，否则容易误入非法途径。纳税人要取得税收筹划工作的成功，应当兼顾合法性与收益性，以此有效降低税收筹划工作的风险。

3.2树立正确的税收筹划意识

从税务机关的角度来分析，在企业税收筹划工作成功的情况下，税务机关的税收收入会大幅减少，因此，某些税务机关管理人员比较注重于其自身利益，在实际生活中并不支持企业的税收筹划，主要原因在于这些部门干部并未真正理解税收筹划的实际内涵和主要作用。严格来说，税收筹划是受到法律鼓励与支持的，但是其标准与国家立法意图不一致，国家政策主要是为了完善税法体系，调整产业结构，发挥税收的经济作用等。所以，税收筹划并不是由税务机关全权控制，而是与国家政策体系以及发展思想有着紧密联系，税务机关应当在实际的工作过程中树立正确的意识，认清自身的服务地位，积极参与纳税人的税收筹划，唯有如此，才能推动国家立法政策的有效落实与贯彻，从根本上降低企业税收筹划的风险。

3.3建立税收筹划风险预警系统

建立税收筹划制度以及相关预警体系是降低税收筹划风险的主要手段之一，纳税人应当全面掌握税收筹划的基本流程，并在此前提下，建设合理、高效的税收筹划预警体系，以此实现对风险的实时监控。税收筹划风险预警系统的主要功能包括三个方面，即预知风险、信息采集以及控制风险等，信息采集也就是通过对企业经营活动的了解，积极分析市场的供需、国家税收政策的变动等情况，实时掌握市场状况。预知风险是税收筹划预警系统的主要作用，旨在通过预警及时提醒纳税人风险的存在，使其能够尽早提出具备针对性的解决对策，顺利避开风险。而风险控制则主要负责找出风险根源，以此从根本上控制税收筹划风险。

3.4建立税收筹划绩效评估体系

税收筹划风险管理并非静态过程，在实践税收筹划的方案过后，企业应当针对方案的实践水平以及风险控制管理水平进行评价，为税收筹划的二次开展奠定良好的基础。现阶段，企业税收筹划的评价标准主要包括利润、收入、资产以及成本等基本指标进行实践，同时，这类评定指标也是税务机关开展核查工作的重要体系，因此在评价税收筹划的实践效果时，应当保障评价指标均处于合理范围内。另外，税务机关在进行税收筹划的工作时，应当了解纳税人的实际情况，具体即为纳税人对税收筹划的风险控制能力以及纳税人对税法的了解程度等，若纳税人的税法遵从度较高，则可支持其进行税收筹划，并引导其采用合理的方案。

3.5提高税收筹划人员素质

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1.1内容关联性企业财务管理的重要内容包括筹资活动、经营活动、投资活动以及股利分配四个板块。这四个板块对税收筹划的制定具有重要影响。一般在筹资活动中，由于筹资方式不同，税收法规对其的要求也不尽相同，往往会在一定程度上增加企业的税收负担。因此企业在进行税收管理与筹划时，必须要结合企业自身的实际情况，合理选择融资方式［2］。此外，在进行新的投资时，必须要确保节税和投资净收益的最大化，综合考虑投资地点、投资行业以及投资方式等方面。在进行生产生活经营时，要想有效增加筹划的空间，可以选择恰当的会计方法;值得注意的是，税收政策会制约利润分配以及累计盈余。总的来说，税收筹划贯穿于企业财务管理的各环节，并与财务管理的内容有着十分密切的联系。

1.2职能统一性税收筹划在财务决策中发挥着十分重要的作用。在进行税收筹划的过程中，必须要对各方面的税收信息进行收集，并充分利用决策理论与方针，从而确保财务决策的科学性以及合理性。一般而言，税收筹划是企业进行财务规划以及预算的具体表现，税收筹划与财务规划彼此影响，相互促进，财务规划对税收筹划具有指导和制约作用，税收筹划又为财务规划服务，以财务控制为依据而进行。企业的财务控制有利于税收筹划方案的贯彻落实，因此在实施税收筹划方案的过程中，必须要对纳税成本进行有效控制，对税金的支出进行监督;同时要以企业经营的实际情况为出发点，不断调整和完善税收筹划方案，确保企业经营的顺利进行［3］。

1.3目标递进性税收筹划作为理财活动和策划活动，从学科角度而言，税收筹划结合了税务会计以及财务学的相关知识;从目标和作用角度而言，其属于财务学。税收筹划作为理财活动，在实际活动中，贯穿于财务管理的全过程;同时在选择和设计税收筹划的方案时，其往往以财务管理的最高目标为依据而进行。一般来说，企业税收筹划的目标以及方向，是由财务管理目标决定，其必须要服务于财务管理目标。企业在制定税收筹划的目标时，必须要确保其层次性与科学性，与财务管理目标相契合，从而有效实现企业价值的最大化。

1.4经济活动融合互动性税收筹划的技术性以及政策性较强，其与企业财务管理有着十分紧密的联系。要想保证税收筹划执行效果的提高，确保企业的可持续发展，必须要在财务管理中及时有效纳入税收筹划，并利用各环节的互动，实现企业的经济效益与社会效益。此外，在实际操作过程中，必须要有效保证税收筹划与财务管理之间的融合互动，由于财务活动会在一定程度上受税收政策的影响，因此在实施税收筹划时，往往会对企业的财务管理产生直接影响。一般而言，税收筹划的提高会促进企业财务管理水平的进步，同时财务管理的实施有利于税收方案的改进。

2财务管理理念在税收筹划中的具体应用

2.1成本收益一般税收筹划在获得一定的税收效益时，也必须要付出一定的成本，税收筹划成本包括直接成本、机会成本以及风险成本三部分。直接成本是指纳税人为了使税收款项节省而消耗的财力、物力以及人力，其主要包括税收方案的实施成本以及设计成本。机会成本是指企业在实施某一项税收筹划方案时，对其他税收筹划方案的最大效益加以放弃，具体而言，不同的筹划方案会有不同的优势，如果选择一种筹划方案，则必须要失去其他筹划方案的优势。风险成本是指企业税收筹划在设计和实施过程中，因失误而造成的经济损失。企业在进行税收筹划前，必须要以经营成本为依据，合理选择和使用税收筹划方案和筹划方式，对比分析不同的税收筹划方案，确保其预期效益高于筹划成本，从而实现良好的筹划效益。

2.2货币时间价值与延期纳税一般货币时间价值是指在资金周转过程中，时间增长时，货币价值会相应增值。货币时间价值理念广泛应用在企业的财务管理中，如净现值法以及内含报酬律法等。在进行税收筹划时，有效应用货币时间价值，在不改变纳税总额的基础上，初期上缴较少的税款，后期上缴较多的税款，这样能够在一定程度上减轻企业的税收负担。

2.3风险分析与控制税收筹划虽然有利于企业的节税收益，但是也会使企业承担一定的风险。企业在进行税收筹划时，可能会面临不成功的风险。如在税收筹划的过程中，税务机关在认定税收筹划时存在的风险、错位运用和执行税收优惠规定、错误理解税收政策等。如果企业在税收筹划过程中不重视这些风险，结果往往会背离最初预测的目标，因此企业必须要有效防范和控制风险，确保筹划方案的顺利实施。由于风险具有不确定性，经营环境具有多样性以及复杂性，因此企业在经营过程中，必须要加强风险控制，对筹划风险保持警惕性。此外，企业可以建立相应地税收预警系统，确保系统科学、高效地运行，从而对税务政策的执行情况、企业经营的状况、税收政策的变动情况等进行深入分析，及时查找存在的问题，有效规避风险。企业要想保证税收筹划的顺利进行，必须要建立和完善预警控制体系，加强风险控制，提高税收筹划的实施效果。

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通常来说税收在法律上具有一定的“强制性”和“无偿性”，这两种性质又具有固定意义，对于税收的意义不仅是企业单位以及个体必须要从事的活动同时也体现出了税收对于企业法律地位的认可，对于邮政企业来讲，税收是其纯利润中的一部分，企业通过对税收相关政策法规进行深入研究，以及通过相关的理财活动或者是投资活动以及实际的企业经营行为等方式来尽可能的在纳税前最好纳税分析，从而有效减少未来纳税成本同时获得较大利润的行为活动。而原因在于政府在进行市场规划以及制定相关产品以及消费投资等政策时其实都是依据了税法来进行的。所以邮政企业在做后续经营时，应当充分结合有关政策与税收合理筹划对运行项目规模等予以安排及调整，通过这样的税收筹划可以充分利用对自身有利的法规来最大限度的获得经营上的利润。

(二)在邮政企业运营中起到提高经营能力作用

对于邮政企业来讲税收筹划可以在其运营中提高经营管理能力。可以说邮政企业的经营管理主要是包括两方面的内容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而对“物”的管理中最为重要的就是资金的管理。而收税筹划则是对资金管理的一种增值活动，具体来说税收筹划可以具体进行资金流向方面的谋划，同时以具体的财务会计作为核算的基础条件，这种状况就需要对税收筹划建立比较健全的制度，这种制度的建立就会潜移默化的提高企业的经营能力，可以说企业建立了良好健全的税收筹划制度，同时税收筹划这个过程也使邮政企业提高了经营能力。

(三)在邮政企业运营中起到维护企业形象作用

在邮政企业运营中除了基本的经营管理之外还包括对于企业形象的维护，企业具有良好的形象不仅可以使运营更好的开展，还能使邮政企业的业务量大大增加，而企业税收筹划能力的高低又是企业建立良好形象的重要构成要素，一旦邮政企业在运营中做出了相关违法行为就会使企业在消费者心中的位置大大降低，比如邮政企业没有进行税收筹划就很有可能造成漏税或者逃税等现象的产生，而这种现象会严重使企业的形象蒙尘，严重情节的还要受到法律制裁而轻者其后续的经营也会受到重创，企业形象没有了，经济利益就会大大损失，因而可以说做好税收筹划对于邮政企业营造良好形象有着重要作用，总结来说就是，“愚笨的企业抗税偷税”，而“聪明的企业进行税收筹划”。

(四)在邮政企业运营中起到引导经营决策作用

对于邮政企业来讲，税收筹划在其运营中的作用体现在能够对后续的经营决策起到引导的作用。通常来讲邮政企业在进行经营决策的制定时考虑的是六个“w”,具体来说就是“谁，什么时候，在何地，做什么，怎样做，为什么这么做”六大决策因素，而这些因素又往往和税收紧密相关，因此邮政企业在制定决策的时候要充分结合税收筹划，同时参考政府对于税收方面的相关政策，将税收筹划与决策紧密融合起来，利用税收筹划来制定正确的经营决策，从而有效的带动邮政企业利益的提高。

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二、探析税收筹划对于邮政企业运营的作用

(一)在邮政企业运营中起到利益最大化作用

通常来说税收在法律上具有一定的“强制性”和“无偿性”，这两种性质又具有固定意义，对于税收的意义不仅是企业单位以及个体必须要从事的活动同时也体现出了税收对于企业法律地位的认可，对于邮政企业来讲，税收是其纯利润中的一部分，企业通过对税收相关政策法规进行深入研究，以及通过相关的理财活动或者是投资活动以及实际的企业经营行为等方式来尽可能的在纳税前最好纳税分析，从而有效减少未来纳税成本同时获得较大利润的行为活动。而原因在于政府在进行市场规划以及制定相关产品以及消费投资等政策时其实都是依据了税法来进行的。所以邮政企业在做后续经营时，应当充分结合有关政策与税收合理筹划对运行项目规模等予以安排及调整，通过这样的税收筹划可以充分利用对自身有利的法规来最大限度的获得经营上的利润。

(二)在邮政企业运营中起到提高经营能力作用

对于邮政企业来讲税收筹划可以在其运营中提高经营管理能力。可以说邮政企业的经营管理主要是包括两方面的内容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而对“物”的管理中最为重要的就是资金的管理。而收税筹划则是对资金管理的一种增值活动，具体来说税收筹划可以具体进行资金流向方面的谋划，同时以具体的财务会计作为核算的基础条件，这种状况就需要对税收筹划建立比较健全的制度，这种制度的建立就会潜移默化的提高企业的经营能力，可以说企业建立了良好健全的税收筹划制度，同时税收筹划这个过程也使邮政企业提高了经营能力。

(三)在邮政企业运营中起到维护企业形象作用

在邮政企业运营中除了基本的经营管理之外还包括对于企业形象的维护，企业具有良好的形象不仅可以使运营更好的开展，还能使邮政企业的业务量大大增加，而企业税收筹划能力的高低又是企业建立良好形象的重要构成要素，一旦邮政企业在运营中做出了相关违法行为就会使企业在消费者心中的位置大大降低，比如邮政企业没有进行税收筹划就很有可能造成漏税或者逃税等现象的产生，而这种现象会严重使企业的形象蒙尘，严重情节的还要受到法律制裁而轻者其后续的经营也会受到重创，企业形象没有了，经济利益就会大大损失，因而可以说做好税收筹划对于邮政企业营造良好形象有着重要作用，总结来说就是，“愚笨的企业抗税偷税”，而“聪明的企业进行税收筹划”。

(四)在邮政企业运营中起到引导经营决策作用

对于邮政企业来讲，税收筹划在其运营中的作用体现在能够对后续的经营决策起到引导的作用。通常来讲邮政企业在进行经营决策的制定时考虑的是六个“w”,具体来说就是“谁，什么时候，在何地，做什么，怎样做，为什么这么做”六大决策因素，而这些因素又往往和税收紧密相关，因此邮政企业在制定决策的时候要充分结合税收筹划，同时参考政府对于税收方面的相关政策，将税收筹划与决策紧密融合起来，利用税收筹划来制定正确的经营决策，从而有效的带动邮政企业利益的提高。

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税收筹划是一种理财行为，亦是一种合法行为。企业通过税收优惠政策，或者一些税收弹性实现企业想要减轻税负的目的，采取这些有效的税收筹划策略，可以帮助企业规避风险，提高经济效益。随着社会经济的发展，企业通过税收筹划，实现税收成本的降低，以谋求企业经济效益和价值的最大化，是企业税收筹划的根本所在。］同时，税收筹划的开展，还可以给企业带来另外的一些收益，比如说，企业可以通过税收筹划，更好的学习税收法律法规，为企业的纳税业务提供更好的保障。税收筹划可以帮助企业实现更多的价值创造，在企业的长远发展来看，税收筹划的意义越来越大。

2.理论概述

2.1税收筹划的含义

所谓税收筹划，要以国家法律、法规以及各项税收政策为先导，结合企业的自身发展情况，以税收利益最大化为目标，选择最合适的纳税方案，用以处理企业生产经营和理财活动筹划，具有合法性。税收筹划具有广义和狭义之分，简单来说，狭义的税收筹划指节税筹划，广义的税收筹划在节税筹划的基础上还包括避税筹划。

2.2税收筹划涉及的总体原则分析

2.2.1合法性原则

合法性原则是企业进行税收筹划的首要原则，也就是说，企业必须遵守国家的各项法律、法规。主要表现在三个方面:一是范围合法;二是符合经济法规要求;三是时刻关注国家法律、法规政策的变更。

2.2.2事先筹划原则

税收筹划一定要事先筹划，作为一项纲领来指导企业的各项生产经营活动，并且是发生在经营活动之前。事涉税行为分为三种情况，即事前的涉税、事中的涉税和事后的涉税。事前的涉税侧重的是对税收的预测和计划，事中的涉税侧重的是对整个方案的控制和实施，而事后的涉税侧重于总结分析。

2.2.3系统性原则

企业在进行税收筹划的时候，要注重整体性原则，时刻维护企业的整体目标，同时要关注企业的发展动向以及所处环境的变化，更要注意国家政策、税法的变动，将各种税收因素和非税收因素的影响都控制在内。

2.2.4财务利益最大化原则

企业开展税收筹划，其主要目的就是为了谋求经济效益和价值的最大化，则应考虑税收筹划的直接成本和机会成本，考虑是否会有其他费用的产生，或者是经营风险的产生。筹划过程应以企业长远发展为目标，考虑长远利益。

2.2.5综合平衡原则

税收筹划不是一项单一的财务活动，作为企业财务管理中一项重要的组成部分，税务筹划的开展必须服从企业整体的财务目标，并为之服务，注重综合平衡。假若企业在税收筹划过程中，只片面追求自身效应的提高，而不为企业长远利益考虑，紊乱企业的经营机制，扰乱企业的理财秩序，增加企业经营风险，都有违于税收筹划的真正意义所在。

3.目前我国税收筹划中所存在的问题

目前，我国的税收筹划尚处在较低水平，普遍存在着以下几个问题。

3.1企业税收筹划意识薄弱

企业在税收筹划上存在认识不足，且筹划意识薄弱的问题，主要表现在三个方面。首先，企业高层管理人员、财务人员认识不足，容易将税收筹划与偷税漏税相混淆;其次，对税收成本控制欠缺，对税收筹划所创造的价值认识不够;再次，对税收筹划的范围了解不够，片面局限于税收优惠政策等，缩小了税收筹划的空间范围。

3.2税收筹划的事前预测与重点把握不当

目前，企业税收筹划仍然处在一个被动的位置上，企业在进行税收筹划时，缺乏分析，对税收筹划重点把握不到位，不区分税种，不考虑如何使税基最小，不考虑如何使企业享受最低税率，而只是在项目完成之后，才会去考虑账务处理达到节税的目的，这都是税收筹划事前预测不够造成的被动效果。

3.3税收筹划的成本收益分析相对不足

税收筹划不等于盲目的节税，对税收筹划的成本效益分析不够，是目前大多数企业存在的通病。企业在采取节税措施的同时，企业所付出的代价是否已经远远超过企业所减少的税额，这是被大多数企业所忽视的问题。这种盲目的节税不但不会为企业带来经济收益，反而会扰乱企业正常的生产经营秩序，打乱企业的内部管理机制，阻碍企业的正常发展，得不偿失。

3.4对税收筹划的风险认识不足

税收筹划作为一种预测性的计划决策方法，风险难免存在，影响税收筹划风险的因素有很多:首先，这是一项主观行为;其次，在征缴双方方面，税收筹划存在着一定的差异;再次，由于纳税人对反避税措施的忽视，同样会造成不同程度的风险。而目前大多数企业存在一种误导，那就是过分信任税务筹划机构，而忽视了其本身存在的风险。

4.税收筹划方案建议

4.1提高认识，加强税收筹划人才队伍建设

目前，税收筹划专业人才在我国十分缺乏，相关部门应将专业人才队伍的建设提上议事日程，将税收筹划人才队伍建设重视起来，加大投入，建立相关培训制度和政策。一是，定期组织学习国家的税收法律法规，更好地掌握国家的税收筹划现状;二是，组织财务人员进行税收筹划的在职岗位培训，并采取继续教育等形式，不断提高业务素质和水平;三是，出版税收筹划实例与理论成果刊物，进行系统的探讨和学习;四是，加大税收筹划课程在高校的开展力度，加强理论知识的储备和完善，为更好地实现税收筹划人才队伍建设储备力量。

4.2充分利用税收优惠政策

4.2.1纳税人身份的选择

纳税人的身份可以从内资和外资两方面来考虑，在我国目前来看，外资企业享有更多的优惠政策。比如，针对生产性外商投资企业，国家给予从获利年度起，享受“两免三减半”的优惠，但必须是符合国家产业政策，并且经营超过十年。

4.2.2地点的选择

企业可以在设立地点上寻求税收优惠，设立地点的选择影响重大。企业可以选择低税率的地区，享受国家的减免税优惠政策，比如经济特区、沿海开发区、经济技术开发区和“老、少、边、穷”地区等，这些地方的选择为企业提供了良好的税收环境，同时也为税收筹划创造了有利条件。

4.2.3投资方向的选择

我国对下列企业给予税收优惠:生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业和举办知识密集型项目及基础设施的企业等，这种税收优惠来源于我国对产业结构的调整要求。

4.3合理规避税收筹划风险

税收筹划风险的发生，来自于政策、法规和市场环境等情况的变化，鉴于其是一项事前预测性的决策方法，风险必不可免。因此，对于风险的考虑，更应作为税收筹划的一个重要方面，尽量预测风险，避免不必要的损失。企业在税收筹划的过程中，要尽量多的考虑造成风险的因素，并针对不同因素采取相应的对策，以实现规避风险的目的。规避风险最重要的一点就是要把握整体，站在全局的高度统筹规划企业的整体税负，并看到税收筹划与其他财务活动的联系，时刻注意企业生产经营发展动向，控制好成本与收益的关系，以期实现企业效益最大化。

4.4延期纳税

递延纳税是指纳税人在税收法律、法规的规定下，经税务机关审批，可将其应纳的税款推迟一定期限缴纳。纳税人可以充分利用递延纳税的各种途径，使企业无偿获得一笔零成本的资金，也就是说，企业可以使用这笔税款进行资金周转、增加股东权益等而不需要支付任何利息。递延纳税的产生往往出现在下列这种情况，纳税人在一定纳税期内得到一笔高所得，国家规定对这笔高所得可以在以后若干个纳税期内分期进行计税和纳税，还有就是对取得高所得的年度应纳税款进行分期缴纳。延期纳税后缴纳的税款由于币值下降，降低了实际税款，因此延期纳税还可以转嫁通货膨胀的风险。

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

中国铁路总公司的成立，使铁路走向市场成为现实，伴随着公司全力推进货运组织改革的同时，我们财务系统也将面临新的挑战，如何适应改革需要，如何适应市场发展，对于我们来讲，都是新的课题。随着我国税务政策的日趋完善，所有企业都希望能在遵守国家税法的前提下，合法地减轻自己的税收，显然加强企业税务管理是达到企业经济效益利润最大化目的的根本途径。同时，世界经济一体化的发展则使更多国外企业进入国内市场，加入原本就相对激烈的市场竞争当中。铁路企业在求生存谋发展的过程中，除了要应对原有的竞争对手，还需要与实力强大的外资企业相抗衡。如此条件下，要解决企业融资困难，提升企业资金的整体活力，税收筹划成为一种有效的选择途径。但作为一种降低企业税负的管理手段，税收筹划是一把双刃剑，在降低企业税负成本的同时，也有可能使企业陷入税收筹划风险。何为税收筹划风险？企业税收筹划主要特点有哪些？而铁路企业又该如何针对税收筹划的特点对其进行防范与控制呢？以下主要从这几个方面对企业税收筹划风险的防范与控制问题进行简单分析。

一、加强企业税务管理进行税收筹划的重要性

加强企业税务管理进行合理的税收筹划，可以有利于提高企业财务管理水平，有助于实现企业的各项财务目标，实现企业资源的合理配置。

（一）加强企业税务管理进行税收筹划有利于提高企业财务管理水平

企业在遵守税法和相关会计法规有关规定的基础之上，明确企业的业务流程和财务政策的规定，做好会计核算工作，进一步加强企业税务管理，这样才能有效降低企业的涉税风险。如果企业没能做好税务管理的相关工作的话，一旦被税务机关查到有偷税或漏税现象的话，将会受到严厉的制裁。因此，加强企业税务管理有利于企业财务管理水平的提高。

（二）加强企业税务管理进行税收筹划有助于实现企业的各项财务目标

企业作为市场经济主体，需要在市场环境的公平竞争机制下取得发展，无论是工业企业还是商业企业，其经营的最终目标就是为了盈利，所以企业的各项财务目标的制定也都是围绕如何让企业获得更大的经济效益进行的。而税务管理工作作为一项可以有效降低企业的成本支出、增加企业盈利的方式。因此，加强企业税务管理将有助于企业的各项财务目标的顺利实现。

（三）加强企业税务管理进行合理的税收筹划有助于实现企业资源合理配置

企业在精通和掌握以及正确理解国家的各项税收政策的基础上，通过加强企业税务管理，可以进行合理的投资，通过科学的筹资和先进的技术改造，进而实现企业资源的优化和合理配置，进而提升企业的核心竞争力。因此，加强企业税务管理有助于实现企业资源的合理配置和优化。

二、现代企业税收筹划风险概述

（一）现代企业税收筹划风险

税收筹划风险，就是现代企业税收筹划工作在未来所存在的一种不确定性。主要指纳税人在采用各种方式进行企业税收筹划的过程中可能出现的可能因筹划方案失败、筹划目标落空等而造成的企业现金流出的风险。当然，这种风险所造成的不确定性同时包含正反两面。从风险发生的具体情况来看，现代企业税收筹划风险包含多方面的内容。

1.合规性税收筹划风险。这种风险又称为法律风险，主要指纳税人在进行税收筹划的过程中所面临的因筹划结果的不确定性而使其承担补缴税款或承受偷逃税法律处罚的风险。

2.经营性税收筹划风险。经营性的税收筹划风险是纳税人进行日常税收筹划活动而面临的风险。

3.效益性税收筹划风险。效益性税收筹划风险是因企业筹划成本与收益之间的不对等而引发的风险。

4.操作性税收筹划风险。操作性税收筹划风险是指因企业税收筹划工作在操作上的不规范性而引发的造成税收效益存在不确定性的风险。

5.环境性税收筹划风险。环境性风险则是因企业税收筹划所处的宏观及微观环境的变化而造成的企业税收筹划失效的风险。

（二）现代企业税收筹划风险的主要特点

根据从现代企业税收筹划风险现有的研究成果，结合近几年所发生的各种具体案件可知，我国现代企业税收筹划风险主要具备以下几方面的特点。

1.系统性与综合性。税收筹划风险是企业经营活动中各种风险的一种综合与转化，因而具备系统性与综合性的特点。

2.时效性与可变性。税收筹划活动都是在一定的经济条件下发生的，这些条件既包含企业内部环境，又包含政策及社会环境，当环境发生变化时候，税收筹划效果也发生变化，因而税收筹划风险也存在一定的时效性与可变性。

3.多样性与层次性。所谓多样性与层次性是指因税收筹划的规模较大、周期较长、涉及的范围较广，因而所面临的风险也是层次各异，种类多样。

4.客观性与普遍性。税收筹划风险是一种客观性的存在，是不以人的意识为转移的，而同时，在一定的经济环境下，税收筹划风险也普遍存在于企业的税收筹划活动中。

5.理念性与文化性。税收筹划中，对于风险的计量具有较大难度，与其将税收筹划看做一种衡量的标准或工具，倒不如将其看做是一种税收筹划活动的文化性和理念性的指导。

三、现代企业税收筹划风险的防范与控制

针对以上对税收筹划风险的介绍，结合税收筹划风险的基本特点，现代企业税收筹划份的防范与控制应当从以下几个方面着手进行。

（一）树立对风险的防范意识

思想意识上的重视是保证企业税收筹划工作有序开展的必要条件。对很多企业而言，由于思想意识上的不足，往往使其对税收筹划的普遍性、客观性及危害性了解不足。但作为一项同时涉及税收、金融、法律、管理及会计等众多领域的系统性工作，税收筹划的处理相对复杂，稍不注意便有可能使企业陷入税收筹划的风险之中。因而，企业要合理且有效地对税收筹划这一管理手段进行利用，就必须积极主动且及时地树立起风险意识，以风险防范与控制的理念，对税收筹划的弹性、空间及时间等进行科学性与艺术性的选择。

（二）严守底线，保证税收筹划的合法性

合法性是企业税收筹划的基本准则，也是企业防范税收筹划风险的基本要求。因而，企业在进行税收筹划的过程中，必须严守底线，严格遵守我国相关法律法规及制度规范的要求，保障税筹划活动的合法性；其次，企业应该对国际相关法规以及行业准则的约束进行考虑；另外，企业税收筹划还必须对国家法律环境的变化进行密切的关注。总之，企业税收筹划要避免各种风险的发生，就必须严格遵守法律的基本底线，决不跨越雷池半步，摒弃侥幸的心理，尽量将税收筹划工作与法律靠拢，进而保证企业税收筹划工作的合法性。

（三）提升对筹划环境的变化的敏锐性

基于企业管理系统风险的存在以及信息上的不对称，使其对整个税收环境缺乏必要的敏感性，这很容易使企业陷入环境性税收筹划风险。从宏观上来讲，企业税收筹划所处的宏观环境保护政策环境、经济环境、法律环境、资源环境以及文化环境，所以企业要对税收筹划风险进行有效防范与控制，就必须对税法的变动、宏观经济的走向、行业管理准则的调整、宏观政策的导向等各种与税收筹划工作相关的因素的变动情况进行关注，以较强的敏锐性提高对环境的洞察力。

（四）加强对筹划收益与成本的权衡

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（一）税收筹划风险

税收筹划的目的在于企业通过安排筹划生产经营的活动达到减税、节税的目的，它的前提条件是不能够违反国家的法律法规的规定，要采取合理、合法的手段对相关的经营活动进行统筹安排[1]，这就是税收的筹划，而税收的筹划风险则是对税收筹划过程无法预测的结果所形成的风险，这种风险经常会出现在企业中，主要是由于很多企业对于税收筹划的估计不够全面，忽略了很多无法确定的因素，导致纳税人在经济方面的损失，最终造成企业做出逃税、偷税漏税等违反法律的行为。税收筹划风险具有一些自身独有的特点，如主观的相关性、客观性、可度量性、复杂性及不确定性等，这些特点既是具有企业风险的共同特征，又体现了税收筹划风险的特性。税收筹划风险可以根据不同的划分标准可以分为不同的类型，一般而言，税收筹划的风险有政策风险、执法风险、操作风险及经营风险四种类型，每一种风险都会为企业不同的危害，影响税收筹划为企业带来的最大化效益。

（二）税收筹划风险控制

通常情况下，对于风险的处理方法可包括两种，一种是通过财务处理来规避风险，另一种是通过风险的控制来避免风险，风险控制是风险处理的基本方法之一，它是指企业要识别与预测生产经营活动中出现的风险，采取合理合法的手段与控制方法来降低或者防止风险对企业产生的不良影响与后果，企业采用的风险控制方法一般有控制损失、回避风险、转移风险、保留风险等四种主要的方法。由此可知，税收筹划风险控制的内涵为企业首先要评估和识别出现的税收筹划风险，然后要按照法律法规的有关规定采取合法、合理的经济与技术方式筹划、控制与调整企业投资、经营及理财活动过程中存在的税收筹划风险，根据企业事前、事中、事后采取的一系列活动来对税收筹划风险进行转移、控制与规避，从而降低企业因税收筹划多带来的风险，减少企业的经济损失，这一些列的管理活动统称为税收筹划风险控制。

二、企业税收筹划风险控制的系统构建

企业税收筹划风险控制的策略需要构建风险控制的系统，这主要从识别、测量及设计方案三个方面来进行。企业税收筹划风险的识别需要从筹划环节的识别、经营环节的识别及环境环节的识别三个层次来开展。筹划环节的识别主要是对主体的选择，目标的确定，信息的收集，方案的制定、实施及反馈等阶段的识别，它的作用在于对筹划环节的每一个阶段中有可能出现的风险进行预测与研究，从而及时发现筹划环节中的问题与风险，寻求有针对性的解决方案来化解筹划环节的风险；经营环节的风险主要发生在前期的准备阶段与中期的筹资阶段，这两个阶段由于直接关涉到税收的问题，需要通过战略管理决策有关的知识内容的运用来识别风险；环境环节的识别是企业对自身内部环境与外部环境中出现的筹划风险的识别，通过内外部环境的改变与调整能够识别出税收筹划的风险[2]。税收筹划风险的测量需要从风险的概率及损失额来构建税收筹划风险系统，要先依据模糊测评法来建立计算税收筹划风险的概率，即税收风险的概率等于税收筹划风险因素的模糊集合与税收筹划风险因素的可能风险等级模糊矩阵的乘积，通过这个公式来计算出税收筹划风险的概率，获知企业税收筹划风险所处于的状态与程度。税收筹划风险损失额的计算也需要根据公式来计算出现风险的大小，并依据不同的公式计算平均损失额及损失的区间，从而对企业的税收筹划风险进行排序与预警，提前做好防治风险的准备。税收筹划风险的设计方案需要从回避、控制、转移与保留四个方面进行，回避税收筹划风险是指企业在风险发生之前就放弃了对于企业存在风险的行为，从而通过回避的方式避免风险对企业的危害；控制税收筹划风险实在风险发生之后，企业在税收筹划的过程中对风险的类型、形式、特征等方面进行诊断，依据风险的相关内容采取有针对性的措施来减少风险的危害或降低风险的不利影响；税收筹划风险的转移则是在风险发生以后，企业采取各种合理与合法的措施，利用转移的方式将风险造成的利益损失中的一部分或整体的转移给他人，通过这种方式企业可以确保自身的利益安全，它是企业在风险规避中普遍采用的一种措施；税收筹划风险的保留是通过将风险留给自己的方式，利用企业自身的内部资源来将风险进行化解，使其不会对企业整体造成危害，不影响企业的正常运作与发展。

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一、前言

税收筹划是经营企业利用税收政策所提供的选择机会，对所经营或投资的财务活动进行科学的规划的活动，其核心目的在于在合理的范畴内达到有效的节税效果。税收筹划结果直接体现在纳税人规避风险的同时获得税后收益的最大化，对企业的发展具有重要意义，尤其是在应对竞争激烈的经济市场环境中，依靠税收筹划提升企业综合实力，无疑是增强企业在经济市场竞争力的一个有力手段。反之，若筹划不当则不仅会影响到企业的经济效益同时会对企业的声誉造成不良影响，制约企业的健康发展。本文中就现阶段税收筹划的风险进行了全面分析，并以分析结果为核心，提出了关于税收筹划风险管理的应对策略，希望为企业税收筹划专业提升提供有力参考。

二、税收筹划概念

税收筹划是纳税人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，采用不违反税收法律法规的方法，规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。

税收筹划的概念可以从两个方面予以分析，也就是广义下的概念与狭义下的概念。其中，广义下的税收筹划所指的是企业经营者也就是纳税人在不偏离税法规定的基础上，利用有效渠道，对自身所经营的或参与投资的经营活动进行合理的规划，以此达到少缴税款的效果，这其中一系列的财务管理活动都被称为税收筹划行为。广义下的税收筹划概念，更为关注的是税收筹划的基础是不能脱离税法，税收筹划的核心目的是少缴或缓缴税款。

狭义下的税收筹划概念所指的是纳税人在符合税法规定的基础上，以适应政府税收政策导向作为前提，利用税法所提供的税收优惠，对自己所经营的或参与投资的财务活动进行合理规划，以此实现节税目的，在此期间的一系列行为被称之为税收筹划行为。狭义下的税收筹划概念，更为凸显的是税收筹划的目的是节税，但期间采取的一切手段需要在税收法律的范围内，主要是基于政府税收政策所实现的一系列节税行为。

三、税收筹划风险方向

1.基于税收政策认知不清导致的风险

基于企业管理者自身素质的问题或管理观念等问题，导致企业在税收筹划问题上存在着一定错误的认知，由此做出了一些错误的战略方向或战略措施。期间也有部分企业管理者错误的认知税收筹划就是与税务部门协调关系，导致其不会投入过多的关注，而是将其完全寄托于经办人员或领导方面，进行一些拉关系，甚至是行贿等不良行为。另外，也有部分企业管理者认为，税收筹划是达到降低税收或逃税的手段，偏离了税收筹划的实际价值。企业内的税收事项众多，包括企业生产的各个环节，同时也包括具有经济往来的相关企业，而财务部门的主要任务则是纳税环节。基于此，仅依靠财务部门是不能够完全做好税收筹划工作的，需要企业参与人员的共同协作。

2.基于税收政策变化导致的风险

随着国民经济的不断发展下，国家为推动经济的持续稳定发展，在特定时期内会颁布与其相适应的促进经济增长的减税或退税等税收优惠政策，这是国家所实施的针对经济发展的宏观调控行为。国家税收政策会基于国内经济的发展形势不断的做出调整，确保税收政策的时效性，使其能够更为符合国内经济发展的需求。税收筹划是预先筹划行为，针对任何一项税收的筹划都需要一个周期，在此期间内，可能税收政策作出了全新的调整，而这种变化使得正在进行的税收筹划不再适合，因此导致了相关风险的存在。

3.基于税收筹划目的不清导致的风险

企业在发展过程中会经历不同的发展阶段，而在不同的发展阶段中，企业的战略目标自然也存在着差异性，税收筹划是为实现企业战略管理目标服务的活动。基于此，企业在进行税收筹划过程中，其方式与目的不符合生产经营的客观要求，或不符合企业长远发展的要求，企业便会以为实施了不合理的税收筹划手段而扰乱了企业的正常经营与管理秩序，因而导致企业内在经营机制的紊乱，而这种紊乱问题的出现很容易导致企业面临巨大的经营风险。

4.基于财务人员缺乏税收筹划能力导致的风险

多数企业的经营范畴较为广泛，所涉及到的经营业务众多，而不同税种的计税方法与税收优惠政策存在差异性，需要筹划人员明确掌握现行的税法政策与国家阶段内所提出的税收优惠政策。就对现阶段内部分筹划人员的观察看来，普遍存在专业素质不足与风险意识不足等问题，在税收筹划过程中常出现对税收优惠政策精神认知不清而造成事实上的偷税行为。税收筹划在我国发展时间不长，因此具备税收筹划的综合型专业人才有限，导致其面对政府全新推出的税收优惠政策时出现认知不清等问题。

四、税收筹划风险管理对策

1.强化对税收筹划与风险的认知

在企业内部强化对税收筹划与风险的认知可从两个方面予以实现：第一，企业管理层需要首先树立必须依法纳税的观念，这是确保顺利实现税收筹划的基础条件，也是硬性标准。企业进行税收筹划绝不是实现逃税或漏税的工具，而是在税法允许的基础上，合法的有效的进行节税。第二，当前，我国税收制度尚不完善，税收政策变化较快，具有着时效性与区域性的限制，基于此，需要企业管理层及时的学习与掌握税收政策，在明确掌握现行税收优惠政策的精神后，制定合理的税收筹划方案。

2.促进与税务机关的协作

纳税人在实施某一个项目的税收筹划阶段，如不能够充分的明确或掌握税收政策的实质内涵，即便是在某个环节出现了方向性的错误都会导致整个筹划行为的失败。因此，就利用税收优惠政策进行筹划的企业而言，不同的税收优惠政策都具有着一定的适用范围，包括企业类型、注册地点、特定人员比例等方面的标准，纳税人想利用这些优惠政策进行筹划，则必须要明确其具体的要求，避免出现税务筹划风险。针对此，需要企业内部树立一个正确的税收筹划观念，包括对税收优惠政策的认知、应用等。

4.加强对税收筹划人员的培训

税收筹划属于财务管理方面的工作，必须要确保其严谨性与可靠性，而税收筹划的参与人员对此起到重要影响作用，需要加强对税收筹划人员的专业培养。税务筹划人员不仅需要具备一定的专业素质，同时需要具备对经济前景的预测能力以及项目统筹能力。税务人员专业素质的提升，一方面依靠于个人的努力。另一个方面便是企业的后期培养，因此，在企业内部开展税收人员培训具有重要意义。

五、结论

综合上文所述，税收筹划是一种在税法允许的情况前提下，通过合理的手段所进行的一种节税行为，现阶段税收筹划基于企业管理层认知不清、筹划人员自身素质不足等问题，导致税收筹划存在着诸多的风险。针对此类风险在本文中提出可经由树立正确的税收筹划观念、加强对税收人员的培训、促进与税务机关的协作等措施予以控制或改善。

参考文献：

[1]陈志丽.浅议如何完善企业税收筹划防范企业税收风险[J].财经界（学术版），2015，02（03）：269.

[2]韩定虎.企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决浅析[J].财经界（学术版），2015，09（21）：268-269.

[3]陈祥福.浅议企业营改增税收筹划及税务风险防范[J].东方企业文化，2015，09（21）：38.

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一、企业税收筹划风险类型

税收筹划风险是指企业在未正确遵循税法规定的情况下作出涉税决定或涉税行为，进而导致企业未来一定时期内出现利益损失的可能性。从实践上来看，企业面临的税收筹划风险主要包括以下几种类型。

1、操作风险

由于大部分企业在进行税收筹划的过程中，常常会运用税法中不完善的地方进行操作，由此很容易引起操作风险，具体体现在以下两个方面：其一，对某些税收优惠政策的运用不到位;其二，未能将企业的实际经营情况作为立足点，加之对相关政策把握的不当，从而造成了税收筹划的成本超过了实际收益，使税收筹划方案失去了应有的价值和意义。

2、经营风险

计划性与前瞻性是税收筹划方案应当具备的两大基本属性，同时方案的适用则需要有与之相应的条件和前提，想要实现税收筹划的目标，企业在进行经济活动时，就必须与税收筹划方案的前提和条件相符。然而，由于企业从编制税收筹划方案开始到实施直至结果的显现需要一段较长的时间，在这一过程中，企业的经营活动可能会发生变化，由此容易造成最初制定的筹划方案无法适用，从而导致税收筹划失败。

3、政策风险

我国作为发展中国家，诸多方面都处于发展阶段，在发展的过程中，政策的调整和改革是在所难免的，其最终目的是为了使政策更加完善。由于企业的税收筹划是以税法为依据进行制定的，随着政策法规的调整，会给税收筹划带来一定的不确定性，由此会使企业面临较大的风险。此外，企业作为纳税人，其对税收政策的理解上必然与征税人存在差异，税收筹划人员一般都是站在企业的角度编制筹划方案，这样可能会造成筹划方案无法得到税务机关的认可，甚至会因为方案不当，而受到税务机关的处罚，一旦税收筹划方案失败，势必会给企业带来筹划风险。

4、执法风险

企业编制的税收筹划方案需要获得税务机关的认可后方为有效，在这一基础上才能正式实施。我国的法律赋予了税务机关工作人员自由裁量权，如果企业在理解上存在偏差或是把握不准，便可能导致税收筹划失败，进而产生筹划风险。同时，税务机关执法人员的素质和理念均不相同，他们对税收政策的理解也存在一定的差异，由此便会形成执法风险。具体而言，企业所制定的税收筹划方案合法、可行，但由于未能获得税务机关执法人员的认可，使得该方案成为无效方案。

二、企业税收筹划风险的成因

1、税收筹划认识误区

税收筹划实质上是企业的一种理财活动，其目的是合理降低企业税负，实现企业价值最大化。但是，在许多企业中，税收筹划人员将税收筹划与偷漏税相混淆，故意违反税收法律法规和政策，采取不正当的手段以达到少缴或不缴税款的目的，一旦这种行为被税务机关认定为偷逃税行为，那么就会受到相应处罚，甚至会损坏企业的良好形象。

2、经营环境变化

在企业税收筹划过程中，不仅要考虑到税收筹划工作的合法性，而且还要将税收筹划与企业整体战略相结合，从而作出有利于企业实现最大化利益目的的税收筹划方案。但是，从实际执行情况上来看，大部分企业只考虑了节税目的的达成，而没有考虑到企业整体利益目标的实现，极容易使企业为了节税而付出更大的成本，进而产生筹划风险。同时，在税收法律法规变动较为频繁的背景下，使得企业的经营环境也随之发生了变化，这在一定程度上增加了税收筹划的不确定因素。

3、征纳双方博弈

当前，我国税法仍处于不断修订和完善阶段，导致部分企业经常利用税法模糊的规定开展税收筹划工作。与此同时，税收作为政府财政收入的主要来源，政府必然会采取一系列措施加强税收的征管与稽查。尤其在新的税收政策出台时，或原有税收政策发生变化时，若企业未能及时掌握税收政策信息，仍然按照以往的方式进行税收筹划，那么就会产生税收筹划风险。

4、税收筹划人员素质不高

税收筹划的复杂性决定了税收筹划人员必须具备较高的专业素质，这样才能确保编制出来的税收筹划方案合法、可行。然而，我国在税收筹划方面的起步较晚，不但实践操作不足，而且高素质的税收筹划人员也非常匮乏。企业的税收筹划人员在编制筹划方案时，其主观判断占据了很大的成分，其中主要包括对国家现行税收政策的理解和认识。有些税收筹划人员由于受自身水平的限制，加之对税法理解的不够透彻，虽然主观上并不存在偷逃税款的意愿，但在筹划方案中却违反了税法的规定，由此给企业带来了一定的筹划风险。

三、加强企业税收筹划风险控制的措施

1、强化税收筹划信息管理

企业在进行税收筹划的过程中，信息是不可或缺的要素之一，其贯穿于筹划方案的始终。换言之，信息是税收筹划的核心，如果信息不准确，则会对筹划方案的编制造成一定影响。为此，企业应当强化税收筹划信息管理。由于税收筹划中需要诸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具体包括以下几个方面的信息。其一，内部信息，如企业的经营情况、财务状况、筹划目标等。其二，外部信息。这部分信息包含两个方面的内容，即外部环境信息和政府涉税行为的信息。其中前者包括市场环境、税收执法环境等，而后者包括税务机关的执法理念及态度等。其三，反馈信息。企业在编制税收筹划方案时，经营环境是基本要素，由于企业的经营环境具有复杂性和多变性的特点，故此，企业必须借助反馈信息对筹划方案进行补充，所以反馈信息的收集非常重要。

2、加强涉税零风险管理

企业应加强涉税零风险管理，确保账目清楚、纳税申报正确，避免遭受行政处罚。首先，企业应当成立涉税风险管理机构，并对各岗位的职权加以明确，相关责任人应对本岗位的涉税风险负责。其次，应对涉税风险进行识别和评估。通过风险识别能够找出企业经营中存在的各类涉税风险，再通过对这些风险的评价，确定出风险管理的优先级。再次，企业应针对经营中的涉税风险制定合理可行的应对措施，具体方法如下：定期对会计核算风险进行审计，将核查的重点放在金额较大的核算业务上;对外部风险要做好监控和预测，及时获取与之相关的信息，为税收筹划风险防控提供依据。

3、构建税收筹划风险预警体系

对企业的经营风险有一个正确的认识是进行税收筹划重要的前提。为了有效防控企业的税收筹划风险，应构建起一套完善的风险预警系统，该系统应包含以下几个子系统。其一，信息收集子系统。该子系统能够全面收集与财政法规、税务执法、市场动态等方面有关的信息。其二，信息处理子系统。该系统能够对信息收集子系统采集到的所有信息进行分析、处理，从中找出对企业税收筹划具有影响的信息。其三，风险预知子系统。该系统可对处理后的信息进行识别，并预先发出警告，提示管理人员可能出现的风险因素，从而及时制定相应的预防控制措施。其四，风险控制子系统。该子系统能够在风险出现后，自行查找原因，并针对原因采取有效的调整措施，可防止该风险重复发生。其五，信息反馈子系统。该子系统会在企业经营一个周期之后，将税收筹划的具体实施情况反馈给信息收集子系统，然后对筹划方案进行评价，若是方案中存在不足，系统会给出改进意见，由此能够确保企业税收筹划目标的实现。实践证明，通过风险预警系统的运用，能够使企业提前针对可能出现的风险因素进行防控，有利于降低经营风险对税收筹划的影响。

4、做好税收筹划风险控制方案评估工作

企业的税收筹划风险控制方案必须从企业整体利益发出进行制定，既着眼于企业长期战略发展，又以实现企业降低税负为目标，制定具备长期性、效益性的风险控制方案。为此，企业方案评估中可采取“成本―效益”分析法，对税收筹划风险控制结果进行评估。若方案的成本小于效益，则说明该方案能够实现预期的风险控制目标;若方案的成本大于效益，则说明该方案背离了预期目标，应当予以废弃。通过方案评估，及时吸取税收筹划风险控制的经验教训，摸清风险控制的规律，从而为优化风险控制方案提供依据。

5、加强税收筹划人才队伍建设

税收筹划是一项较为复杂且系统的工作，其中涉及诸多方面的内容，想要编制出高质量的税收筹划方案，要求税收筹划人员必须具备较高的专业水平。为此，企业应当进一步加大税收筹划人才队伍的建设力度。首先，要加强对在职筹划人员的教育和培训工作，可将培训的重点放在职业道德、协作能力、业务水平等方面的提高上，使其能够更好地胜任税收筹划工作。此外，还应在培训中加入一些与现行税收政策、会计知识有关的内容，为税收筹划方案的成功编制奠定基础。其次，企业可以通过各种渠道聘请一些税收筹划方面的专家，为企业制定筹划方案，由于这些专家在该领域中都比较权威和专业，所由他们编制出来的税收筹划方案必然更加科学、可靠，同时，采取这种筹划的方式，还能转移税收筹划风险，对于企业预防税收筹划风险非常有利。

四、结论

总而言之，在我国税收政策不断变化的形势下，企业应重视税收筹划工作，将其作为实现企业利益最大化目标的有力工具。与此同时，企业要构建起完善的税收筹划风险控制体系，认真遵循税法规定开展税收筹划工作，加强对税收筹划风险的识别、评估和控制，确保税收筹划工作发挥出应有的作用，避免税收筹划风险给企业造成经济损失。

【参考文献】

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2009年1月1日我国开始实施增值税转型，由过去的生产型增值税转换为消费型增值税，其主要特点就是允许企业抵扣作为生产资料的固定资产的增值税的进项税额，结合修改的营业税和消费税及2008年实施的实现内外资所得税统一的新企业所得税，新税法对企业在固定资产方面的税收征管做出了大量的规定，这为企业进行税收筹划提供了法律依据，由于固定资产往往占据企业资本的绝大部分，合理合法的税收筹划可以为企业节约大量的税款成本，对于固定资产的相关税收筹划也显得更为重要。由于我国的税收筹划起步较晚，学界的理论研究还不全面，因此，加强对企业的税收筹划的研究，形成系统的税收筹划安排已迫在眉睫。

一、税收筹划的基本要求

在新税法下，企业在利用固定资产进行纳税筹划时，应利用税法留给企业的筹划空间，在固定资产核算的各个过程（其有购建、初始计量、预计使用年限和净残值，折旧方法的选择、维修的安排等）充分利用固定资产的避税作用，在选择使用固定资产可扣除项目的同时，应考虑使用以下要求进行筹划：1.力争财务收益最大化，考虑总体经济利益2.考虑整体综合性，同时考虑企业战略目标。

二、税收筹划的个案分析

（一）固定资产的增值税税收筹划

1.转换身份减少增值税销项税额

税法规定，增值税一般纳税人在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，其公式为：[含税销售额/（1+4%）]*4%*50%。而小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，其公式为：[含税销售额/（1+3%）]*2%。因此企业可以申请获得增值税一般纳税人的身份，而后将自己不用或者准备更新的固定资产予以卖出，减少增值税的销项税额。

2.模糊资产用途，借以抵扣进项税额

《增值税暂行条例》规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。这其中包括称为固定资产的不动产但不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。根据该规定，我们可以得出凡是用于增值税应税项目的固定资产都可以进行增值税进项税额的抵扣，不管其是否还用于免税项目、集体福利或者个人消费的结论，我们可以在申报固定资产用途时对其用途进行模糊，使其能够用于增值税的应税项目，其中房屋、厂房等不动产由于按规定不能进行增值税的抵扣，故不在讨论之列。

3.减少增值税的销项税额

对于企业不使用或闲置的固定资产，不再予以卖出，不使其产生销项税额，但又不能使其占用企业的资金，那么我们可以将这些固定资产予以出租，获取租金收入。

假设现有一台机器设备，原值为100万元，处于不用状态，但企业预期市场经济状况好转时还可以使用用。该项设备的残值为0，可使用10年。

若将这项为100万元的机器设备卖出，企业需向国家上缴增值税17万元，但是，若企业将该项机器设备进行出租的话，设一年10万元的租金，那么企业只需向国家上缴0.5万元的营业税，并且企业还可以对这项固定资产计提折旧。如果不计算资金的货币时间价值，企业在10年里向国家上缴共计5万元的营业税，将两种方式进行对比后发现，企业节约税款了12万元。

（二）企业固定资产折旧的税收筹划

假设企业现考虑购入一台价值为100万元的机械设备，该设备预计使用年限为5年，净残值为0，使用直线法计提得折旧只能是一年为20万；若使用双倍余额递减法计提折旧，则第一年计提40万，第二年计提24万，第三年计提14.4，最后两年计提10.8万。假设货币资金时间价值为5%且在年末计提折旧，则产生的净流量为7.33万元。

企业在考虑使用哪种折旧方法时，应当关注企业当前的经济状况，由于当前经济危机影响还没有完全消退，企业购入的固定资产计提折旧的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折旧的计提延退后到以后期间，适当的增加企业当前的利润，给经营者以信心。当企业有减免所得税的优惠期时，快速折旧的方法不仅不能实现减少企业的所得税的目标，反而会加重企业的税收负担。

（三）固定资产大修理的税收筹划

新税法规定，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，准予扣除。这里的固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。而对纳税人发生的固定资产日常修理费支出可在发生当期直接扣除。由此可见，在修理固定资产的后续支出过程中，暗藏着许多税收筹划机会。如果企业能在盈利期间及时制定好固定资产的修理的安排，而不是等到其不能使用时才进行大修理，使固定资产的大修理尽量的分解为固定资产的日常修理或分解为几个期间的几次修理，从中获得可观的税收利益。

综上所述，无论企业进行何种税收筹划，其最终都可归位于减少所得税的缴纳，合理合法的税收筹划可以为企业节约大量的税款成本。成功的税收筹划可以加强企业的纳税意识，促进国家的相关税收法律的不断提高和完善，提高国家宏观调控的实施效果，促进社会资源的合理分配。企业在进行税收筹划的过程中必须与税务部门保持良好的合作关系，因为，只有得到认可的税收筹划安排才可能避免税收稽查风险。逃避缴纳税款的行为将为企业的发展带来不必要的危机，所以企业应该积极纳税，同时也要合理纳税，保护自己的合法权益。（作者单位：福建省南平市烟草公司顺昌分公司）

参考文献

[1]杜世海.从毕马威等会计公司的避税案谈税收筹划的发展方向.北方经济.2009：87～88