时间:2023-11-22 16:04:24
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(一)税收筹划意识薄弱
在供给侧结构性改革的背景下,事业单位能否结合实践中的形势变化,把握机遇、迎接挑战,有效地进行税收筹划,关系着自身的长远发展。而在实践中因某些事业单位在税收筹划方面的意识薄弱,且在政府体制下对税收筹划的作用发挥重视程度不够,导致事业单位税收筹划方面的问题发生率加大。
(二)财务管理人员的素质有待提高
事业单位税收筹划实践中因部分财务管理人员的实践经验不够丰富,专业能力不足,导致这些人员作业下的税收筹划实际作用发挥不充分,一定程度上影响了事业单位纳税工作落实效果。
(三)税收筹划实践能力需要进一步提高
事业单位通过对国家优惠政策的充分考虑,可发挥出税收筹划的实际作用,从而达到资金高效利用的目的。但是,由于某些事业单位的财务人员在税收筹划方面的业务熟练程度不够,且对本单位各部门的纳税部门协调不充分,致使事业单位税收筹划实践能力需要进一步提高,可能会对其纳税工作造成一定影响。同时,实践中若国家税务机关对基层事业单位的税收工作指导性不够,相关的宣传与调研工作开展不够深入,也会影响事业单位税收筹划的实际作用效果。
二、加强基于财务管理视角事业单位税收筹划的相关措施
(一)转变观念,强化税收筹划意识
当前,事业单位正处于抓机遇、促发展的关键历史路口。实践中事业单位要进一步转变以往的落后思想观念、工作作风,积极配合和支持国家税务机构的工作,确保自身的税收筹划有效性。同时,作为政府管理下的社会公共服务部门,事业单位更应积极响应国家号召,强化自身的纳税意识,并从以往传统的管理观念中转变过来,重视财务管理方面职能作用的发挥,保持自身良好的税收筹划作用效果。
(二)加强财务管理人员素质培养
事业单位实践中应结合自身的发展概况及形势变化,根据财务管理人员在税收筹划方面的整体表现,对其中的存在问题进行分析与总结,积极开展针对性强的专业培训活动,且将有效的奖惩机制实施到位,实现对财务管理人员素质的科学培养,促使这些人员的素质得以不断提高:加强财务管理的同时重视实践中的税收筹划。在此基础上,可使财务管理视角下事业单位税收筹划的实际作用得以充分发挥,进而提升自身在税务方面的整体工作水平。
(三)重视税收筹划实践能力的提高
企业要进行税收筹划财会人员起主导作用,当然财会人员必须熟知会计法、会计准则、制度及会计相关行业的政策,也要对税法及相关的法规制度了如指掌。其次,税收筹划对财会人员来说,也是一次学习税法及财经法规的过程。对企业来说,一个完美的纳税筹划可为企业节省很大一笔税金,还能规避很多税收上的风险,做好纳税筹划是很必要的。
一、税收筹划中常用的方式
(一)利用住房公积金抵扣个税
根据《财政部 国家税务总局关于住房公积金个人所得税政策的通知》的有关规定,单位和个人在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,实际缴存的住房公积金,允许抵扣个人所得税。就是单位职工每月所缴纳的住房公积金可以从税前扣除的,也就是根据标准缴纳的住房公积金是不用纳税的,可以从工资薪金收入中抵减。其次,根据国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金存入银行个人账户所得的利息收入,也免征个人所得税。
(二)用三保U项目实现税收优惠
我国法律规定,职工个人按照国家或地方政府规定的比例提取的并向定向机构缴付属于个人的医疗保险、基本养老保险和失业保险金,可以作为当月工资薪金收入的抵扣项,免征个人所得税。
(三)利用年终奖金实现税收优惠
每年春节,年终奖是所有在职人员最关注的焦点,这样合理避税提上日程,税款的高低对提高员工的工作积极性,有利扩大内需,促进经济发展具有重大的好处,对企业及职工双收益。根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法的通知》,职工当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按得出的商数确定税率及速算扣除数。年终奖的筹划中,临界点的筹划至关重要,所以年终奖宁可少千元也不要超一元,否则得不偿失。
还有根据国家税务总局的规定,在发放一次性年终奖的当月,当月职工工资薪金所得低于税法规定的3500元的费用扣除额,将全年一次性奖金-(职工当月工资薪金所得-3500)的余额,再按职工当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按出得的商数确定税率及速算扣除数。根据这优惠政策,如果当月工资薪金低于个税起征点时,应尽量把年终奖分至每月发放,可以利用每月3500元的抵扣额,进行税收筹划来达到节税,这样也能为职工节省很多的个人所得税。
(四)通过提高职工福利,降低工资来享受税收优惠
单位提高职工福利的方法很多,但只要是采取非货币支付的方式,就可以享受税收优惠,比如单位为职工提供免费中餐、免费住宿费等手段来实现。这种方法就是通过变相增加员工福利待遇从而降低员工的纳税起征点。企业(单位)可以通过该种方式,在员工个人实际收入水平不下降的情况下,降低由员工个人应负担的税额,从而达到企业(单位)与个人双受益。
(五)通过通讯费、交通费等实报实销的手段来实现个人税收优惠
我国税法相关规定:凡是根据经济业务发生的,并取得合法发票实报实销的,例如职工的通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴等等,属于企业正常经营费用,不需要缴纳个人所得税。
(六)纳税人尽可能通过长的时间分期领取劳务报酬
单位教授利用空余时间为某企业授课和作咨询业务,一次性取得劳务报酬35000元整。如果按一次性申报的方法纳税,则应纳税额为35000×(1-20%) 30%-2000=6400(元);如果通过与企业协商,将该劳务报酬分两个月支付两次,则第一次应纳税额=(17000-17000 ×20%)×20% = 2720(元),第二次应纳税额= (18000- 18000×20%)×20% =2880 (元),总计纳税额2720+2880 =5600(元)。两者相比,第二种方法可以节约800元。也就是说如果税收筹划合理,分次发放就能在法律允许的范围内最少地缴税。
(七)利用扣除项目测算、级差等方法合理纳税,使职工、企业(单位)实现税收优惠,争取利润最大化
除了劳务报酬所得,财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得等个人所得要按分级次减除必要费用,在取得相应业务后,可根据收入额合理筹划,实现税收最优惠。
(八)利用捐赠进行税前抵减实现税收优惠
根据我国税法规定,个人将其所得通过中国境内的社会团体或者国家机关向教育事业、其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,金额未超过纳税人申报的应纳税额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说,个人在捐赠时,只要在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定,就能使这部分捐赠款免缴个人所得税。计算公式为:捐赠限额=应纳税所得额×30%,允许扣除的捐赠额=实际捐赠额(≤捐赠限额)。
(九)单位和个人可通过选择合理的理财产品来实现税收优惠
随着金融市场的发展,新的理财产品不断涌现。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高,而且不用纳税,例如教育储蓄、保险、基金等。面对众多的理财产品,就有了更多的理财选择,单位和个人慎重思考后再选择相对可靠的理财产品便可实现税收优惠,这是现代人理财的智慧之举。
二、税收筹划未来发展方向
(一)进行税收筹划可以提高企业在市场上的竞争能力
企业(单位)必须壮大自身实力,才能在市场中处于不败之地,合法地减少税收支出等于增加企业的收益,与节约成本费用具有一样的作用,这样对实现企业(单位)价值(利润)最大化具有重大意义。
(二)税收筹划可以提高纳税人的纳税意识
税收筹划需要在熟悉掌握税法的基础上,再学习和运用税法的各项规章制度。随着税收征管水平越来越严,这就要求纳税人的纳税意识的越来越高,税收筹划就成为企业财务管理不可或缺的重要组成部分。
(三)随着税法的完善,税收筹划越来越被企业所重视
逐步形成税收筹划所取得的收益大于偷税所得收益,人们愿意去进行税收筹划而不愿去冒偷税的风险。再说,税法的完善,使偷逃税的机会越来越少。
(四)税收筹划有利于国家稳步发展,符合国家利益的要求
税务筹划的Y果在企业层面减轻了企业的税收负担,在市场层面上能促进产业布局的合理调整和生产力的发展,在国家层面上则实现了国民经济的健康、有序、稳定发展,也就是说国家税收会随着企业的作大作强而增长。所以,从长远和整体层面上看,合理的税收筹划有利于国家各方面及经济的发展。
(五)税收筹划有利于国民经济的持续发展
税务筹划在运用国家税收的各种优惠政策的基础上,起到了调节国家税收的经济杠杆的作用,体现了国家的产业政策,对资本的有效流动和资源的合理配置起到了显著的推动作用。在税务筹划的过程中,纳税主体经济权利的行使更加突出,在税务筹划的结果上,资本的流向更偏向于效益好、管理规范的企业,这就使得社会资源的配置更加到优化,社会的整体利益得到较大提升,因此税务筹划能够促进经济社会的可持续发展。
三、结论与建议
中小企业(单位)进行税收筹划是各企业(单位)纳税意识不断增强的表现,它表明企业(单位)的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化,这也是中小企业(单位)不断走向成熟、走向理性的标志。同时中小企业(单位)要有长远的战略眼光,企业(单位)的管理者不仅要着眼于税法的选择,更重要的是着眼于总体的经营管理决策,这样的企业(单位)才能一天比一天壮大。在企业(单位)经营管理中,把“无知者偷税、漏税,聪明者进行税收筹划”这一说法中蕴含的道理真正的运用到企业(单位)管理中,才能最终实现企业(单位)利润最大化,促进企业(单位)的经营和发展。
参考文献:
[1]盖地.税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出社,2005.
[2]毛长珍.对企业税务筹划的思考[J].天津商学院报,2005(2).
一、税务筹划的含义及国内外税务筹划的现状
1.税务筹划的含义:税务筹划也称节税,是纳税人在法律允许的范围内,充分利用税法提供的优惠和差别待遇,通过对公司组建、经营、投资、筹资等活动进行事先谋划和安排以减轻税负,实现整体税后收益最大化的活动。
2.国内外税务筹划发展现状
在国外,自上世纪50年代以来,税务筹划专业化趋势十分明显。已经到了家喻户晓的地步,许多企业,公司都聘用税务顾问、税务律师、会计师、审计师、国际金融顾问等高级专业人才,并且还设置了专门的税务会计从事税务筹划活动,以此来节约税金支出。在我国,税收筹划项目近年来也渐渐的在一些大中小型企业中受到重视和应用。纳税筹划已经演变成企业发展的必要手段。但由于国内对税务筹划认识的时间短,仅仅是到了20世纪90年代末期才逐渐被企业所理解和接受,因此税收筹划的整体发展,税收筹划意识、纳税筹划能力以及专业性与国外相比,还存在一定差距,其主要表现为:
①事业单位税收筹划意识较弱,认为自已不是以营利为目的,税多税少与自身关系不大,用不着进行税务筹划。
②事业单位进行税务筹划的基本上都是会计人员,业务部门以及管理部门很少参与税务筹划,更别说聘请专业队伍进行税务筹划了。
③我国会计人员结构不合理;据统计,截止到2010年底,全国从事会计技术资格考核会记人员中初、中、高级的比例为:0.66:0.32:0.01,从以上数据可以看出,初级人才相对充足,中级人才相对不足,高而级人才却严重缺乏。
二、我国事业单位的纳税筹划现状分析
1.事业单位收支体制的原因
事业单位在传统的计划体制下,是一种以提供各种社会服务为直接目的的社会组织,一般是指以增进社会福利,满足社会科学、卫生、教育、文化等方面的需要。正是因为这种传统的计划体制,导致他们普遍认为纳税对他们来说没有多大的意义,从而造成不少行政事业单位的税务筹划动力不足,多数人认为纳税只是多此一举,根本没必要,根本无法理解和适应国家依法纳税的政策,因而导致税务筹划举步艰难。
2.事业单位集中核算后造成纳税筹划意识更加弱化
随着我国财政体制的不断深化和改革,多数事业单位纳入了财政统一核算的范围,形成了财务核算中心,财务机构也进行了削减,下属行政事业单位都撤消了计财处,纳入财务核算中心集中核算,有的单位甚至只保留了一名会计人员。但是,财务集中核算一方面导致原单位财务人员的大大减少,使得会计核算与财务管理相对分离,极大程度上削弱了原单位的财务管理能力;而另一方面,节约税金支出与会计人员自身利益和所在单位利益没有关系,财务核算成为了会计人员主要工作职责,从而使他们的纳税筹划的意识变得更加薄弱。
3.会计人员的纳税筹划能力较低
人们普遍认为事业单位的财务工作比较简单,从而制约了对会计人员素质的要求,造成事业单位财务人员的税收知识匮乏;事业单位实际的税务操作人员能力缺乏专业的会计知识,缺乏对国家税收政策的了解和把握,在加上相对于事业单位中会记人员的职务升迁较慢一定程度上也影响了会记人员的积极性,很多中、高级会记人员选择调离岗位,从而导致事业单位中高级人才严重缺乏,税务筹划能力地下。
4.部分税务机关税收管理滞后,宣传和征管措施不到位
①事业单位财务人员对对税收政策理解不准确,有的根本就不知道行政事业单位要缴纳所得税,总强调自己是事业单位,有财政拨款,不必纳税也没有及时向税务机关咨询涉税问题;
②对税政策了解不够,如我国对事业单位一些税收优惠政策是有期限的,由于财务人员了不够,导致单位在优惠期限过了以后仍按优惠政策申报纳税。这说明我们税务机关税收管理滞后,宣传和征管措施不到位。
三、提高事业单位税务筹划工的几点意见
1.加强实施事业单位分类改革;加强事业单位分类改革,划归行政机构,建立一个可以承担行政职能的事业单位,进一步明晰事业单位的纳税属性及性质。
2.提高事业单位纳税筹划意识;大力宣传依法纳税的必要性和必然性,主动加强对税收政策的研究学习,增强事业单位依法纳税的筹划能力,解除事业单位对于依法纳税的疑惑和不解,提高事业单位依法纳税的意识。
3.提高税收筹划人员素质;税务筹划是专业性很强的工作,涉及税收、财务、会计、法律等相关领域。因此,事业单位应建立科学的育才、用才机制,加强对中高级会计人才的培训,提高事业单位税收筹划质量。
4.加强事业单位内部各部门间协调;事业单位的税务筹划涉及到单位的管理者、会计人员以及业务部门。因此,必须要加强管理者与会计人员、业务部门间的相互沟通、配合及协调工作,加强合同的签订管理工作,形成税务筹划“三位一体”的理念,从源头、事前做好税务筹划工作。
总之,随着社会主义市场经济的发展,依法纳税已然是国家可持续发展的必要手段。在我国普遍征税、公平税负的原则下,事业单位纳税不可避免,而税务筹划工作是一项复杂的系统工程,在实际工作中,事业单位的领导和财会人员应当熟悉税法的各种规定,既要依法纳税,又要合理规避纳税风险,避免不应有的损失,用好用足国家有关优惠政策,实现税收筹划的目的,促进事业单位持续、健康地发展。
参考文献:
[1]李定安,武智秀.浅谈税收筹划风险[J].上海会计,2008(3 )
[2]吴静斌.论现代企业税收筹划的原则及可行性[J].总裁,2009 (9)
中图分类号:F124 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2012)31-0013-02
根据《分类推进事业单位改革实施指导意见》,事业单位将被划分为三类:“参照公务员类”,即承担行政职能的事业单位划入政府序列;“自收自支”类,即从事生产经营活动的事业单位将被推向市场,转为企业;“财政补贴”类即从事公益服务的事业单位,继续保留在事业单位序列。因此,关注公益属性事业单位的发展,提高其发展的持续能力,成为事业单位改革的一项重要命题。
《事业单位财务规则》规定,对公益类事业单位,将按照单位的公益属性和经费自给能力,按照财政政策和以事定费的原则,通过核定收支确定不同的财政补助标准和扶持力度,对拥有非财政补助收入的事业单位,在财政经费安排上逐步递减,并建立政府财政定额或定向补贴和按政府确定的公益服务价格收费相结合的运营成本补偿机制与经费管理方式,并鼓励和推动其进一步拓展服务领域,增强面向市场自我发展的能力,其发生的费用也更多地依靠为社会提供服务取得收入来补偿并获取利润。正因为如此,公益类事业单位越来越多地触及涉税活动,做好纳税筹划将成为影响事业单位收益,提升事业单位竞争力,推动事业单位发展的一项重要工作。
纳税筹划,是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少纳税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
科学事业单位纳税筹划的意义不仅仅只在于节税,而且有更深层的意义:一是有利于纳税人利益最大化。通过对单位经营活动的事先筹划和安排,选择最优的纳税方案,提高单位整体的经济效益,争取单位利润最大化;二是减轻税收负担;三是降低税务风险;四是获取资金时间价值。将当期应当缴纳的税款延缓到以后年度缴纳,以获取资金时间价值。税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。税收筹划的本质是合规性、事前性和可行性。
长期以来,事业单位的主要经费来源是财政拨款,单位的纳税意识一直比较薄弱,始终存在对涉税收入未按税法规定申报税款现象,更不要说是做好纳税筹划。另外一直以来事业单位性质的模糊界定,非企非政又亦企亦政,使得部分事业单位享受政府部门与企业两者拥有的权利和利益,又最大限度地游离于政府部门所受的行政约束和企业所承受的市场压力之外,逃避纳税义务。再者,即便部分事业单位履行了纳税义务,因为单位没有充分重视纳税筹划业务,纳税筹划人员业务水平普遍不高,未能充分用好、用足税收政策,往往导致多交税。
深究事业单位纳税存在的未交税、少交税、多交税等诸多问题的主要原因,一是事业单位分类改革未到位,事业单位性质模糊;二是事业单位领导未充分重视,没能意识到做好纳税筹划工作的重要性;三是事业单位纳税人员素质亟待提高;四是事业单位内部未做好税前业务协调工作;五是事业单位票据管理不够规范。
做好税收筹划,利用合法、有效的手段,改变当前事业单位纳税中存在的诸多问题,将对改革后事业单位的发展起到有效的推动作用。
笔者根据多年事业单位纳税工作经验,就事业单位做好税收筹划工作提几点意见:
1.加快实施事业单位分类改革。加快事业单位分类改革,承担行政职能的事业单位划归行政机构,从事生活经营的事业单位转变为企业,从事公益服务的事业单位,强化公益属性继续在事业单位队伍中。通过事业单位分类改革,进一步明确各事业单位的性质,明晰事业单位的纳税属性,从而不再有事业单位利用自身属性的模糊定义,不交税或少交税。
2.提高事业单位纳税筹划意识。随着事业单位分类改革的不断推进,事业单位要提高自身的竞争能力,推动事业的发展,当务之急单位领导应加强对纳税政策的学习和研究,转变“事业单位不必纳税筹划”甚至“事业单位不必纳税”的观念,提高依法纳税意识和事业单位税收筹划能力。
3.提高税收筹划人员素质。纳税筹划是专业(下转16页)(上接13页)性很强的工作,涉及税收、财务、会计、法律等相关领域。事业单位税收筹划工作主要靠单位的财务人员,财务人员的素质直接影响税收筹划的质量。因此,财务人员在掌握财务专业知识的基础上,还要掌握大量的税收、经济法律法规等相关知识。事业单位应建立科学的育才、用才机制,加强对中高级会计人才的培训,提高事业单位税收筹划质量。
4.加强事业单位票据管理。要改变事业单位利用自身拥有多种票据资源的优势,通过票据改变应税收入的资金属性,规避应税事宜的现状,财税部门应尽快规范事业单位票据领用的管理制度,特别是严格行政事业单位往来款票据领取,建立往来款票据领用事前审批,事后报备制度。明确规定,事业单位应税收入必须开具由税务部门监制的统一发票。
5.加强事业单位内部各部门间协调。一项涉税业务,涉及单位业务运作的各个过程,事业单位只有形成管理部门、业务部门、财务部门多位一体的运行理念,加强财务人员参与管理的意识,促进财务部门与管理部门、业务部门的沟通、配合及协调,通过事前的策划安排,从源头、事前做好税收筹划工作。
6.加强对重点税种的筹划工作。就事业单位业务运行所涉及税种而言,税收筹划要特别关注企业所得税和营业税的筹划工作。
对企业所得税的筹划,主要做好收入成本筹划。通过对取得收入的方式、时间和计算方法的选择、控制,以达到节税目的策略。特别注意临近年终所发生的业务收入确认时点的筹划,可获得延迟纳税的税收利益;另外,通过对成本、费用各项内容的计算、组合达到一个最佳成本值,运用成本、费用分摊与列支方法,实现最大限度抵消利润少缴税。
营业税节税的关键在于营业额。一般来说,营业税各行业的税率较单纯,节税余地不大,而营业税各行业的营业额却极富弹性,因而节税余地较大。因此营业税筹划的关键在于合法正确计算营业额,不同行业事业单位的财务人员要正确研读税法对本行业营业税的纳税政策,充分利用不同费用的抵税效应,使应税营业额缩小。
税收筹划工作是一项复杂的系统工程,在实际工作中,事业单位的领导和财会人员应当熟悉税法的各种规定,既要依法纳税,又要合理规避纳税风险,避免不应有的损失,用好用足国家有关优惠政策,实现税收筹划的目的,促进事业单位持续、健康地发展。