纳税筹划的切入点范文

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一、前言

“营改增”是现阶段我国税收制度改革中一项非常重要的内容，简单来讲，就是将以往应该缴纳营业税的项目改为缴纳增值税，从而避免了重复征税问题，能够在一定程度上减轻企业的税务负担，推动我国产业升级速度的不断加快。对于企业而言，想要适应“营改增”带来的影响，确保自身在激烈的市场竞争中占据有利位置，就必须做好纳税筹划工作，在遵守相关法律法规的前提下，通过对企业生产经营活动的合理规划，降低企业的税务负担，提高企业的经济效益。可以说，合理有效的纳税筹划工作是推动企业可持续发展的有效保证。

二、“营改增”背景下企业纳税筹划切入点

1.把握税收政策

对有关税收政策进行合理的把握和利用，能够确保企业纳税筹划的合法性、合理性和准确性，避免筹划不当，从而产生涉税风险，给单位造成不必要的损失。如在“营改增”相关的文件中，针对不同的地域提出了不同的税收优惠政策，对于企业的纳税筹划影响巨大。在这种情况下，企业应该加强对于“营改增”背景下不同地区税收政策的研究，以此为基础开展纳税筹划工作，从而在合理合法的范围内，减少企业的税收成本。由此，对于企业而言，如果需要承揽境外广告业务纳税人，可以充分把握“营改增”文件中的相关内容，合理合法的利用其优惠政策，在存在优惠政策的区域内注册新公司，由新公司提供广告业务，从而达到合理合法减税的目的。例如，某广告公司针对一个一般纳税人性质的合作企业，专门设立了一个用于进行境外广告服务的子公司，公司每年可以从合作企业获取的广告收入为1200万元，则如果将其设置在税收优惠区域，则由于不需要缴纳增值税，可以获取的最终收益为1200万元（不考虑企业所得税）；如果将其设置在非优惠区域，则需要缴纳税费合计76万元（不考虑可抵扣进项税、城建税按7%），实际收益1124万。因此，通过对税收政策的把握和应用，能够起到降低增值税税额的效果。

2.关注供应链安排

增值税属于流转税的一种，作为纳税主体的企业所要承担的实际税负与其本身在供应链中所处的位置不无关系。在实施“营改增”的过程中，无论是区域之间的差异，推行时间的差异还是不同行业的差异，都必然会给企业的税负造成一定影响，而这些因素可能与纳税主体所处的供应链节点相互交织在一起，导致企业进行纳税筹划的环境变得更加复杂。因此，作为纳税人的企业在开展纳税筹划的过程中，应该对上述影响因素进行全面细致的考虑和分析，尤其需要从自身实际出发，调整企业在供应链上的位置，对供应链进行优化，从而在法律允许的范围内，实现企业利益的最大化。例如，企业与自身所处供应链节点上游和下游的企业存在着业务方面的交互，在“营改增”实施后，企业在从上游企业购买货物时，如果无法取得增值税专用发票，进项税额也就无法抵扣，税负相对较重。在这种情况下，如果资金、技术、规模等条件允许，企业可以通过收购上游企业，或者在供应链上游投资创办子公司的方式，将自身的业务拓展到供应链上游，减轻税务负担。

3.开展业务重整

就目前而言，企业可以通过两种不同的方式，对自身业务进行重整，起到减轻税负的效果。一是对企业本身经营地点的重整，在“营改增”推行过程中，区域因素的影响是非常巨大的，通过经营地点的重整，可以充分利用区位优势。例如，对于在沿海地区业务较多，但是缺乏专业经营机构的服务型企业，可以选择适当的位置设立专门的经营机构，以享受这些区域的税收优惠；二是对企业经营业务的重整，在经营发展过程中，面对“营改增”的新形势，如果企业的经营业务适用于不同的增值税税率，则可以进行相关业务的分离；如果在“营改增”之后，企业兼营多种应税服务，同样需要对业务进行分离，做好各自的税务筹划工作[。例如，如果企业涉及的业务众多，存在多种不同的应税服务，可以依照税种，对业务进行合理分类，然后针对不同类型的业务开展纳税筹划，从而避免税务数据和资料混杂的情况，保证良好的纳税筹划效果。

4.利用过渡期优惠政策

在“营改增”的实施过程中，明确提出了过渡期的税收优惠政策，对于企业而言，应该尽快熟悉这些税收优惠政策的内容，对其进行合理利用。例如，对于出现的跨地区税种协调问题，方案规定了相应的增值税抵减政策，对于企业在特定区域从事生产经营活动的情况，其可以继续依照现行的营业税有关规定，进行纳税筹划工作；而在非税收优惠区域的企业，则可以考虑在区域外设立子公司或者分支部门，使得异地缴纳的增值税可以实现抵扣。

5.确定纳税人身份

对于增值税而言，纳税人的身份包括一般纳税人和小规模纳税人，身份的不同决定了其纳税筹划措施的不同。通常来讲，对于不常发生应纳税行为的企业，或者民办非企业单位，应税销售额相对较大，可以通过税负比较法等措施，进行纳税筹划工作。如果想要将小规模纳税人的身份转变为一般纳税人，企业必须具备完善的组织机构以及会计核算机制，具备专业的财务会计人员，会在一定程度上增大纳税成本。因此，在“营改增”背景下，企业应该合理进行销售规模以及服务内容的选择，确定自身的纳税人身份，通过有效的纳税筹划来降低企业税负。

三、结语

总而言之，在“营改增”背景下，企业面临着新的发展形势，应该立足自身实际，充分考虑各方面的影响因素，切实做好纳税筹划工作，在有关法律法规的约束下，确保纳税筹划功能的有效发挥，降低企业的税务负担。

参考文献：

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纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台。必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则：

1.政策主导

纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，

2.合法有效

纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中。人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益：既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。

3.切实可行

由于企业的情况千差万别。加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中。因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发。因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4.全面权衡

决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

二、纳税筹划平台的运用及应注意的问题

纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台。科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。

1价格平台的运用

价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种：（1）利用商品交易的筹划。关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业。在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业。（2）利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划。如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润。（3）利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用。从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的。（4）利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。（5）利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划

价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题：一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定。如果纳税人确定的价格明显不合理。税务机关可以根据需要进行调整。一般而言。税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益，还会有一定的损失，而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样。每种方法转移一部分利润。运用的次数多了。只要安排合理。也就能达到满意的经济效果。

2.优惠平台的运用

利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的，符合国家税法的制定意图，受国家宏观经济政策引导。常用的方法有：（1）直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策，如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠，企业可根据自己的实际情况，就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件。从而获得税收上的好处。（2）临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大；二是企业和个人所得税都有一个临界点问题，这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。（3）人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划。纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益。（4）挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业。使自己也能符合优惠条件。如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备。通过和某些科研机构联合。披上科研机构的合法外衣。使自己企业享受减免税。

只要有税收优惠政策，就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题：（1）尽量挖掘信息源。多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。（2）充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。（3）应尽量保持和税务机关的关系。争取税务机关的承认。再好的方案。没有税务机关的批准。都是没有任何意义的。不会给企业带来任何经济利益。

3.漏洞平台的运用

漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段。我国税法中存在着许多矛盾或空白之处：（1）机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种。增值税属于共享税，由国家税务系统进行征收，但地方税务系统往往捷足先登，将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白。（2）机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方。（3）税法总纲虽有规定，但没有规定具体操作办法，如电子商务的研究近几年刚兴起。这方面的税收问题是个很大的空白，公司就可利用这些空白，大规模地发展网上电子交易，从而省去大量税款。

利用漏洞平台应注意以下问题：一是需要精通财务与税务的专业化财会人才。只有专业化人员才可能根据实际情况。参照税法而利用其漏洞进行筹划。二是具有一定的纳税操作经验。只依据税法而不考虑征管方面的具体措施，只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高。三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序，混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考。另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性，一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死。四是同样要进行风险—收益的分析。

4弹性平台的运用

有税收，便少不了税率；有税率，便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中。筹划客体主要是各类矿产资源。由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大。这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元，黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元，有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。

在运用弹性平台时应注意以下两个问题：一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点。实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小，损失相对较少的目的。

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二、企业增值税纳税筹划的意义所在

在增值税条例的要求下进行的企业增值税纳税筹划，有着多方面的显著意义，具体来说包括：第一，帮助企业按规定缴税，增值税纳税应当符合增值税条例的规定，如果纳税不经过科学筹划，很可能出现违反纳税规定的情况，由于增值税纳税筹划是在增值税条例的规定下进行的，所以就避免了纳税行为违反增值税条例规定的情况的出现；第二，实现企业税后利润的最大化，增值税纳税的多少，和纳税筹划的优劣有着很密切的关系，企业在增值税条例的规定下，找出最佳纳税筹划策略，最终会使企业在纳税行为完成后实现企业利润的最大化；第三，降低企业的税务负担，目前很多企业尤其是中小企业面临税务负担过大的问题，导致企业发展缓慢，此时利用合理的纳税筹划，可以在一定程度上减少企业的缴税额，降低企业的税务负担，帮助企业更好地发展；第四，促进市场经济不断健全和完善，纳税筹划是市场经济环境下的企业生存的一种科学、合理的行为，实践证明，良好的纳税筹划行为，对于促进市场经济的进一步完善是有推动作用的。

三、企业增值税纳税筹划的具体策略

企业增值税纳税筹划策略，在制定和完善过程中，要牢牢把握以下几个主要的方面，才能使增值税纳税筹划策略达到最佳，帮助企业获得最大的税后利润。下面进行具体分析：

1.纳税主体身份筹划

新的增值税条例实施以来，成为小规模纳税主体的要求进一步被放宽，对于工业小规模纳税人来说，销售额标准从100万直降一半成为50万，而对于商业小规模纳税人来说，销售额标准从180万直降100万变为80万，可以明显看到，企业成为小规模纳税人的门槛显著降低，可见，以纳税主体身份为切入点进行纳税筹划是非常必要的。一般纳税人和小规模纳税人的税负标准是不同的，多数情况下，小规模纳税人的税负是比一般纳税人要重的，原因是小规模纳税人无法除去进项税，因而很多企业为了避免进项税，纷纷从小规模纳税人向一般纳税人转化，但是这一行为会促成会计成本的增加。很多企业发现在转化过程中，新增的支出成本比节税收益还高，于是又开始后悔当初的转化行为，这就是因为纳税筹划做得不够精细的缘故。科学地进行分析，在销售额是定量的情况下，小规模纳税人应缴税款是确定的，而一般纳税人可以根据规定按抵扣的进项税对应缴税款进行合理抵扣，进项税和应缴税款之间呈现负相关关系。因此可以得出结论，将小规模纳税人和一般那是人进行比较进而制定筹划策略时，应当把握平衡点，即二者税负相同时的增值率，无差别平衡点增值率，将实际增值率与此平衡点进行比较分析后，得到最佳的纳税主体身份筹划策略。

2.混合销售及兼营销售筹划

兼营销售是一个重要的企业销售类别，兼营，指的是同时经营或从事增值税和营业税的应税货物或者应税劳动。对于兼营销售来说，增值税和营业税都会在经营过程中产生，因此进行兼营销售纳税筹划时，要科学衡量增值税和营业税二者税负的大小，根据税负较低的税种进行纳税。很多人认为进行兼营销售筹划时，增值税税负必然高于营业税税负，其实并不一定如此。根据税法规定，企业兼营增值税项目和营业税项目时，应当分开核算两种税种的销售额，分开计算应缴税款，如果没有分开核算，则以二者中较高的税率为标准进行应缴税款计算。因此，进行兼营销售的企业在进行增值税筹划时，务必谨慎细致，采取增值税和营业税区分核算的方式，达到降低综合缴税额的目标。

3.增值税纳税期限延长筹划

增值税纳税期限延长，标准说法为延期纳税，根据我国税法的规定，准许企业在合理的时间内分期或者延期缴纳税款。根据企业的实际请款和增值税的具体条例，纳税期限延长的情况是多种多样的，因此，企业在增值税纳税筹划过程中，应当充分利用增值税相关条例的规定，在合理的范围内尽量延缓纳税，保持企业更多的资金流，这对于企业的资金运转是非常有利的。在进行延期纳税时，期关键点在于将纳税义务的发生时间延迟，并采取适当的结算方式达到这一目的，实践表明，相比于全部直接收款的结算形式，企业采取赊账销售和分期收款的结算形式对筹划延期缴纳增值税更加有利。

4.运输方式筹划

税法中规定，企业的营利方式为销售货物并用自由的车辆进行运输，属于混合销售，必须缴纳增值税，并且，运输车辆的保养、维修、燃料等支出可以作为进项税的抵扣依据。基于此，为了避免将运费收入计入混合销售额中进而出现增值税，企业可以成立一个运输公司进行独立的运输核算，实现企业整体税负的降低。在企业需要运输货物时，由企业成立的独立的运输公司进行运输，在企业需要向购货方收款时，由企业成立的独立的运输公司向购货方单独收取运费。当然，在新建运输公司的时候，也必须统筹兼顾，全面衡量各项利弊因素，达到最佳筹划，因为成立一个新的运输公司，不仅需要注册费用，还需要新增管理费用和其他费用，如果不能科学预测新建公司的费用支出，那么很可能导致新建运输公司产生的费用支出比企业税负降低节省的资金还要多。

5.折扣销售筹划

折扣销售也是增值税筹划中可筹划的一个重要方面，其筹划切入点为“进行折扣销售的企业，其折扣销售的部分应税销售额的计算可以取折扣销售余额”。目前，很多企业在经营过程中，都存在折扣销售行为，并且取得了不错的销售效果，所以，企业进行折扣销售筹划非常具有现实意义。具体来说，不同的折扣销售方式，对企业纳税产生的影响是不同的，相比之下，折扣销售方式比销售折扣方式产生的税负更小，因此，企业应当尽可能将和客户签订的合同中的销售折扣方式改为折扣销售方式，当然，前提是购买企业产品的客户具有较高的信誉度，货款回收风险较小，如果客户信誉度差且存在较大货款回收风险时，就必须谨慎行事，尽量修改既定的销售方式，以降低货款回收风险为第一要务。相对于其他的增值税筹划项目，折扣销售的筹划空间相对较小，方式也更加简单，对于企业来说更加容易把握。

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建筑安装行业要想获得生存、获得发展，就必须扩大视野，在节约生产成本，拓展自身的经济效益上着眼，通过合理的、合法的纳税筹划就能够最大限度的减少税务缴纳，客观上提高建筑安装行业的经济效益。纳税筹划是建筑安装行业财务管理中的重要内容，纳税筹划是一个涉及比较广的综合问题，我国建筑安装行业对于纳税筹划仍然处于初级的阶段，在实施的过程中仍然存在着这样或那样的问题，进而严重的阻碍了我国建筑安装行业实现预期的财务管理目标。正因如此，必须及时的、正确的认识到自身建筑安装行业中所存在的纳税筹划问题，并且及时解决，这样才能够从税务和财务的根本上去促进自身建筑安装行业的发展。

1.建筑安装行业纳税筹划的特点

1.1 建筑安装行业纳税筹划的多变性。建筑安装行业的纳税筹划活动，必须以相关的法律、法规和政策作为基点，也就是说在纳税筹划只有在一定的法律背景下，才能够展开切实的开展。一个国家的税收政策在地区之间、行业之间和不同时期的差别很大，这造成建筑安装行业的纳税筹划具有很大的差异化和不确定性，纳税筹划表现出多变性。

1.2 建筑安装行业纳税筹划的超前性。通常，建筑安装行业所展开的纳税筹划活动都是在建筑安装行业展开缴税行为之前发生的，通过严谨的设计、合理的安排和科学的规划，预测出建筑安装行业的纳税筹划的效果，并且不断加以完善。建筑安装行业的纳税筹划活动具有非常明显的超前性。

1.3 建筑安装行业纳税筹划的合法性。纳税筹划活动并不等同于逃税和避税，是建筑安装行业在法制社会下减少税务支出的一种合法的经济活动。建筑安装行业的纳税筹划活动是会计专业人员的本职工作，是以自身行业的权益为出发点，尽可能的采取合法的、合理的活动和技巧来实现行业内企业预期减少税收支出的目的，其手段是合法的。

2.建筑安装行业纳税筹划存在的问题

2.1 纳税筹划观念上存在误区。纳税筹划对于我国的建筑安装行业来说属于比新颖的理念，因此在认识上难免存在误区，主要表现为：首先，一直以来各级政府和税务部门大力的宣传“纳税光荣”的思想，长期受到这种宣传的影响使固定纳税意识和纳税精神已经深入人心，认为减少税务支出的纳税筹划是违法的、不道德的，甚至是可耻的，这致使纳税筹划很难得到人们正确的、客观的认识，不能够发挥其正常的作用；其次，目前我国的经济和税务形式来说，绝大多数建筑安装行业都将纳税筹划当作是一次性活动，人们认为在需要的时候进行就可以完成其效果，纳税是建筑安装行业的经营成本之一，也是建筑安装行业财务管理的重要组成部分，所以说纳税筹划更应该是建筑安装行业日常的管理活动之一，而不应该只是在需要的时候才展开的。

2.2 纳税筹划市场需求不大。在实行市场经济的初期，由于旧的计划经济体制的影响，纳税筹划被认为是以小团体利益损害国家利益的重要表现，而人们也往往羞于提及，于此同时上缴税款的多少又是政府评价建筑安装行业业绩的重要标准。建筑安装行业的目标是多交税、创造业绩，而不是把税收当作成本，降低建筑安装行业税收负担。在这个阶段，纳税筹划几乎没有任何市场需求。另一方面，由于对偷逃税等违法行为的惩罚力度不够，也使得纳税筹划丧失了一部分的市场。

2.3 纳税筹划税收环境尚待治理。由于实行市场经济的时间比较短，市场经济法制不健全导致“人治”现象尚未得到较好的治理和扭转，税务工作受到来自很多方面的干预，存在比较多的税务漏洞。一方面，偷税比较方便，即使被发现了，也仅仅只是补税而已，不会受到严厉的处罚，于是偷税成风，不需劳神研究纳税筹划来减轻税负，纳税人通过“跑关系”就能获得比纳税筹划更多的利益。另一方面，各地方部门擅自出台了很多税收优惠政策，而且执行中随意性比较大。

3.建筑安装行业纳税筹划的工作要点

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纳税筹划亦称税收筹划是指纳税义务人在遵守、尊重所在国税法的前提下，运用纳税义务人的权利，旨在实现纳税最小化对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策其实质是节税。但作为纳税筹划本身而言并不是一种静止的、片面的行为如何为企业构建纳税筹划平台并在企业经营管理中加以合理运用是企业财务决策中的一项重要内容，本文拟就相关问题进行探讨。

一、纳税筹划平台的构建原则

纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:

1.政策主导

纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为。

2.合法有效

纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。

3.切实可行

由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4.全面权衡

决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

二、纳税筹划平台的运用及应注意的问题

纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台.科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。

1价格平台的运用

价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下，任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种:

(1)利用商品交易的筹划关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业.在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业。

(2)利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划.如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润。

(3)利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用.从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的。

(4)利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。

(5)利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划。

价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定.如果纳税人确定的价格明显不合理.税务机关可以根据需要进行调整.一般而言.税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益.还会有一定的损失.而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样.每种方法转移一部分利润.运用的次数多了.只要安排合理.也就能达到满意的经济效果。

2.优惠平台的运用

利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的.符合国家税法的制定意图.受国家宏观经济政策引导。常用的方法有

(1)直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠.则企业可根据自己的实际情况.就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件，从而获得税收上的好处。

(2)临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大;二是企业和个人所得税都有一个临界点问题，这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。

(3)人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划.纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益。

(4)挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业.使自己也能符合优惠条件.如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备.通过和某些科研机构联合，披上科研机构的合法外衣，使自己企业享受减免税。

只要有税收优惠政策.就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题(1)尽量挖掘信息源.多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。(2)充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。(3)应尽量保持和税务机关的关系.争取税务机关的承认。再好的方案，没有税务机关的批准.都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。

3.漏洞平台的运用

漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段.我国税法中存在着许多矛盾或空白之处(1)机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种.增值税属于共享税.由国家税务系统进行征收.但地方税务系统往往捷足先登.将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白;(2)机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方(3)税法总纲虽有规定.但没有规定具体操作办法。如电子商务的研究近几年刚兴起.这方面的税收问题是个很大的空白。公司就可利用这些空白.大规模地发展网上电子交易.从而省去大量税款。

利用漏洞平台应注意以下问题:一是需要精通财务与税务的专业化财会人才.只有专业化人员才可能根据实际情况.参照税法而利用其漏洞进行筹划;二是具有一定的纳税操作经验.只依据税法而不考虑征管方面的具体措施.只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高;三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性.一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死‘四是同样要进行风险—收益的分析。

4弹性平台的运用

有税收，便少不了税率，有税率，便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中.筹划客体主要是各类矿产资源.由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大，这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元.黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元.有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。

在运用弹性平台时应注意以下两个问题:一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点.实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小.损失相对较少的目的。

篇6

     纳税筹划亦称税收筹划是指纳税义务人在遵守、尊重所在国税法的前提下，运用纳税义务人的权利，旨在实现纳税最小化对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策其实质是节税。但作为纳税筹划本身而言并不是一种静止的、片面的行为如何为企业构建纳税筹划平台并在企业经营管理中加以合理运用是企业财务决策中的一项重要内容，本文拟就相关问题进行探讨。

    一、纳税绮划平台的构建原则

    纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:

    1.政策主导

    纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，

    2.合法有效

    纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。

    3.切实可行

    由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

    4.全面权衡

    决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

   二、纳税绮划平台的运用及应注意的问颐

    纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台.科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。

      1价格平台的运用

    价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下.任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种:(1)利用商品交易的筹划关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业.在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业《2)利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划.如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润《3)利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用.从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的;f4)利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处;(5)利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划

    价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定.如果纳税人确定的价格明显不合理.税务机关可以根据需要进行调整.一般而言.税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益.还会有一定的损失.而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样.每种方法转移一部分利润.运用的次数多了.只要安排合理.也就能达到满意的经济效果。

  2.优惠平台的运用

    利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的.符合国家税法的制定意图.受国家宏观经济政策引导。常用的方法有《1)直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠.则企业可根据自己的实际情况.就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件.从而获得税收上的好处，/2)临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大;二是企业和个人所得税都有一个临界点问题.这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。(3)人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划.纳

税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益;(4)挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业.使自己也能符合优惠条件.如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备.通过和某些科研机构联合.披上科研机构的合法外衣.使自己企业享受减免税。

    只要有税收优惠政策.就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题(1)尽量挖掘信息源.多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。(2)充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。(3)应尽量保持和税务机关的关系.争取税务机关的承认。再好的方案.没有税务机关的批准.都是没有任何意义的.不会给企业带来任何经济利益。

    3.漏洞平台的运用

    漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段.我国税法中存在着许多矛盾或空白之处(1)机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种.增值税属于共享税.由国家税务系统进行征收.但地方税务系统往往捷足先登.将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白;(2)机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方(3)税法总纲虽有规定.但没有规定具体操作办法。如电子商务的研究近几年刚兴起.这方面的税收问题是个很大的空白。公司就可利用这些空白.大规模地发展网上电子交易.从而省去大量税款。

    利用漏洞平台应注意以下问题:一是需要精通财务与税务的专业化财会人才.只有专业化人员才可能根据实际情况.参照税法而利用其漏洞进行筹划;二是具有一定的纳税操作经验.只依据税法而不考虑征管方面的具体措施.只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高;三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性.一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死‘四是同样要进行风险—收益的分析。

      4弹性平台的运用

    有税收.便少不了税率:有税率.便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中.筹划客体主要是各类矿产资源.由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大.这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元.黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元.有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。

    在运用弹性平台时应注意以下两个问题:一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点.实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小.损失相对较少的目的。

篇7

纳税筹划亦称税收筹划是指纳税义务人在遵守、尊重所在国税法的前提下，运用纳税义务人的权利，旨在实现纳税最小化对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策其实质是节税。但作为纳税筹划本身而言并不是一种静止的、片面的行为如何为企业构建纳税筹划平台并在企业经营管理中加以合理运用是企业财务决策中的一项重要内容，本文拟就相关问题进行探讨。

一、纳税绮划平台的构建原则

纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:

1.政策主导

纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，

2.合法有效

纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。

3.切实可行

由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面权衡

决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

二、纳税绮划平台的运用及应注意的问颐

纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台.科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。

1价格平台的运用

价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下.任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种:(1)利用商品交易的筹划关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业.在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业《2)利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划.如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润《3)利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用.从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的;f4)利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处;(5)利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划

价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定.如果纳税人确定的价格明显不合理.税务机关可以根据需要进行调整.一般而言.税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益.还会有一定的损失.而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样.每种方法转移一部分利润.运用的次数多了.只要安排合理.也就能达到满意的经济效果。

2.优惠平台的运用

利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的.符合国家税法的制定意图.受国家宏观经济政策引导。常用的方法有《1)直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠.则企业可根据自己的实际情况.就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件.从而获得税收上的好处，/2)临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大;二是企业和个人所得税都有一个临界点问题.这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。(3)人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划.纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益;(4)挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业.使自己也能符合优惠条件.如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备.通过和某些科研机构联合.披上科研机构的合法外衣.使自己企业享受减免税。

只要有税收优惠政策.就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题(1)尽量挖掘信息源.多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。(2)充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。(3)应尽量保持和税务机关的关系.争取税务机关的承认。再好的方案.没有税务机关的批准.都是没有任何意义的.不会给企业带来任何经济利益。

3.漏洞平台的运用

漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段.我国税法中存在着许多矛盾或空白之处(1)机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种.增值税属于共享税.由国家税务系统进行征收.但地方税务系统往往捷足先登.将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白;(2)机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方(3)税法总纲虽有规定.但没有规定具体操作办法。如电子商务的研究近几年刚兴起.这方面的税收问题是个很大的空白。公司就可利用这些空白.大规模地发展网上电子交易.从而省去大量税款。

利用漏洞平台应注意以下问题:一是需要精通财务与税务的专业化财会人才.只有专业化人员才可能根据实际情况.参照税法而利用其漏洞进行筹划;二是具有一定的纳税操作经验.只依据税法而不考虑征管方面的具体措施.只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高;三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性.一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死‘四是同样要进行风险—收益的分析。

4弹性平台的运用

有税收.便少不了税率:有税率.便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中.筹划客体主要是各类矿产资源.由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大.这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元.黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元.有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。

在运用弹性平台时应注意以下两个问题:一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点.实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小.损失相对较少的目的。

篇8

一、石油企业合理避税的内涵

石油企业的合理避税就是指企业在不违反国家税收相关法律的前提之下，通过对企业自身的生产以及经营活动进行合理安排，利用降低税赋的方式来实现税后利润的最大化，达到提高企业的经济效益的目的。当前，在企业的经营过程中，合理的利用税法中的相关优惠措施以及政策空白区，实现提高企业税后利益的避税方式成为了企业会计工作的一项重点。

二、石油企业合理避税可能存在的风险

企业的收益与风险是并存的，石油企业在采用合理避税方式的过程中，应该综合考虑避税过程中的各种风险，通过各个风险对公司整体运作的影响程度来判断税收筹划过程中各种避税手段的可实行性。如果在避税的过程中若忽视避税风险的存在，必然导致避税的结果出现事与愿违的情况，给石油企业带来重大的损失。

石油企业的避税风险主要是指在企业经营的“确定时期”内，由于避税方案的实施过程中外部环境的各种不确定性，诸如企业经济活动的不确定性、国家税收政策的改变等，给石油企业避税方案的实施带来的相应的风险。此外，企业避税方案中的各种风险大小是不一样的，这主要是由于企业的避税方案可能与企业税收筹划人员的态度相关，其保守或激进都影响到筹划方案的最终确定，对避税的风险产生直接影响。

石油企业避税风险主要包括：避税成本无法收回、避税结果不能实现，甚至最终被认为是偷、逃税，触犯法律而获罪。这些风险在避税的过程中都要予以避免。

三、石油企业合理避税风险产生的原因

石油企业避税风险产生的原因主要包括这样几个方面：

（一）会计人员的整体素质

避税方案的设计、选择以及执行等都关系到企业避税的最终效果，而整个过程中都与会计人员的主观判断直接相关，包括对避税环境的认识、对纳税政策的认识等。这就要求会计人员不但要具有相当的财务、税务知识，还应该有对应的法律和会计等专业知识，有洞察力和经济前景的预判能力，能够完全的胜任避税规划过程中的相关工作，同时还要有能够和税务机关良好的沟通能力。否则，将难以承担石油企业避税工作。

（二）企业预期的经济活动发生了改变

从本质上讲，避税就是根据企业自身根据生产经营情况，对纳税正常进行差异化的选择过程。对于石油企业而言，有时可能还包括利用不同国家的税收制度以及税收政策来进行选择。在避税的过程中，应该利用税收自身的税赋差别来进行选择，充分调动征税对象以及税率等来增加企业经营的灵活性。但是，这些因素也反过来会制约企业的经营和发展。石油企业自身在生产和经营活动过程中本来就具有复杂性以及高风险性，而企业在追求避税目的过程中可能会在一定程度上限制企业自身的一些经营和发展，通过“损己”的方式来适应某一项税收优惠政策，这本无可厚非，但是一旦实际的经营过程中与企业所预期的外界环境发生变化，之前的所有避税方案和措施都不能起到减少税收的作用时，将导致企业遭受损失，造成避税成本、甚至是加倍的损失。

四、石油企业合理避税风险的防范措施

（一）预先做好“成本—效益”分析工作

在进行避税方案的制定过程中，企业应该将避税过程中可能会发生的各种预期成本和收益等，按照利益最大化的方案来加以执行。在确定方案的过程中，尤其要考虑实际的可执行性，使之符合“成本—效益”的基本原则。

所有的避税方案都具有其两面性：其一，能够给避税筹划的人们带来较大的纳税利益，其具有的风险越大；其二，在制定避税方案的过程中，企业需要考虑到避税措施可能给企业带来的其他成本，简单的讲就是一旦避税失误，带来的损失有可能比避税更多。这时，避税规划之前的“成本—效益”分析就显得尤为必要。当纳税发生的成本将比避税筹划带来的利益小时，该筹划则是成功、可行的，否则将是失败、不可取的。

（二）综合规划，降低风险

石油企业和其他的工业企业不同，其整个经营过程中都需要和各种税收部门打交道。而这些税收部门之间又是相互联系和关联的，一种税基的减小将导致两外一种或者是集中税基的增加。或者，在某一个税收期限内少缴纳部分税款，但是可能会在另外一个或者是多个税。这时，税收企业就要在整个税收期限内进行综合考虑，获得是“整体经济利益”，而非“局部环节的利益”，并将避税风险加以有效的分散，达到整体税收负担的减少。

避税规划是否能够给获得预期的经济效益，其重点在于能够找到避税规划的切入点。避税规划具有多个切入点，诸如：缴税地点选择，税种的选择以及同一税种不同税率的选择。企业应该将这些切入点加以恰当而合适的组合，通过降低纳税的风险来提高企业的经济效益。通常而言，石油企业的避税规划一般是通过采用多税种、多项目的方式来进行的。这样，当一种税种或一个项目失败之后，还能够利用其它的筹划方案和措施来加以弥补。

（三）提高石油企业避税规划人员的整体素质

避税规划人员是关系到石油企业避税成功与否的关键。由于国家的税收制度不可能尽善尽美，多少都存在一定的缺陷。这时，一定程度的税收政策变化就显得相当必要。通过避税规划，规划人员在掌握了相关的税收政策之后，充分的利用这些优惠政策，尽量使得这些优惠政策使用到位，这样才能达到最终的避税规划目的和效果。

五、结语

通过分析石油企业合理避税过程中可能存在的风险，形成了对企业合理避税的再认识。同时，提出来防范合理避税风险的措施，给提高石油企业合理避税的成功率起到了参考作用。

篇9

关键词 营改增 改革 纳税筹划

当前，我国营业税改征增值税（以下简称为“营改增”）已经成为各界讨论的最热门话题，自从2011年11月起，我国财政部和国税总局就开始下发各城市地区“营改增”试点方案。目前，参加扩围试点的省市已达10个。实施营业税改征增值税改革，是国家结构性减税的重大举措，对社会经济发展有积极作用。并有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

一、纳税筹划的含义与特点

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划是企业财务管理方面的一个内容，其主要是指企业在相关的法律法规规定内容允许下，通过对企业所发生的经济活动进行合理规划，使其与企业税收筹划相结合，进而实现企业降低税收的主要财务管理目标。

（二）纳税筹划的特点

纳税筹划其根本与偷税、漏税等行为不同，它具有合法性、预见性以及目的性等特点。具体表现主要为，其一，纳税筹划是指在国家允许的相关法律法规政策下可以进行，所以，与偷税、漏税等违法违规行为相比较，纳税筹划的主要区别性特点就是其具有合法性。其二，纳税筹划具有预见性，主要是指对企业发生的经济活动和纳税行为进行筹集与规划，具有对未来事项进行事先预见的主要特点。其三，纳税筹划具有特定的目的性，主要是指对企业经济行为的规划，进而来达到实现税收成本最小化的主要目的。

二、“营改增”税制改革下的纳税筹划环境

“营改增”的初衷是在于合理的减税，这和纳税筹划的目的是一样的，但纳税筹划并不是在任何条件和任何环境下都可以进行的。不具备一定的社会环境是无法进行的，且不容许存在的。因此营改增下的纳税筹划更需要有基本的社会环境来保驾护航。

（一）加强税收法治的完善

税收法治是我国采取税收法律以及依法治税的一种依据。完善税收法治的基础首先应当完善税收立法。因为纳税筹划是在法律法规允许的规定范围内所进行的筹划活动。如果法律法规不完备，其一，将很难确定企业的纳税筹划是否属于法律法规所允许的范围之内，企业对自身的这种行为是属于纳税筹划还是属于违法逃税等具有不确定性；其二，如果国家的税收法律不健全，那么企业纳税人可能会通过法律的一些不足来达到减轻税收负担的目的，根本不用通过纳税筹划来实现减轻税收负担。因此，建立健全我国的税收法律法规建设，对纳税筹划的发展有着至关重要的作用。

（二）加强纳税人权利的保护

对企业纳税人权利的保护也是纳税筹划的主要社会环境。纳税筹划其自身就是纳税人的一项基本权利，也是税负从轻的一项基本体现。税收是国家依据相关法律规定对具备法定税收人进行的一种强制征税。税收与捐款不同，它具有强制性，同时，纳税人也没有多缴纳税款的必要，其所缴纳的金额是通过计算而得到的。纳税人在法律法规所允许的范围内，选择税负最轻的经济行为而进行缴纳，这即是纳税人的基本权利，也是法治国家下可选择性原则的基本要求。应当得到法律的保护，得到整个社会的鼓励与支持，这样才会使纳税人在行使自己权利的过程中发展壮大。如果纳税人权利得不到保护和重视，那么作为纳税人权利的纳税筹划权也必然得不到保障。

三、“营改增”税制改革下的纳税筹划措施

纳税筹划贯穿于企业经营的全过程，营改增实际上为企业的税收筹划提供了更大的空间和更方便的条件。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应结合自身经营目的和经营活动的特点，寻找合适的税收筹划方法，从企业整体利益出发来选择纳税方案，实现节税目标、获取更多的税收利益，从而最大限度地实现企业的经营目标，达到企业财富或股东权益的最大化。

（一）合理利用相关的税收政策

“营改增”税制改革下的纳税筹划要充分的利用相关税收优惠政策。比如：在营改增的政策当中所提到的营业税还会延续以前原有的相关优惠政策，对现行营业税免税政策，在改征增值税后部分继续予以免征，部分调整为即征即退政策。企业如何合理地利用这一政策合理进行筹划呢？首先，要认真解读税收优惠政策的相关文件，重视各项优惠政策的具体适用范围、条件、期限、抵扣额度、审批程序等规定。避免盲目扩大解释税收优惠范围并严格遵照相关文件规定履行免征的申请程序。其次，要区分不同的税收优惠方式，虽然免征增值税、增值税即征即退和增值税零税率均属于税收优惠方式，都可以达到减税的效果，但是三者之间仍存在一些细微的差别，直接影响企业的收益。最后，企业要慎重放弃减免税权利，充分认识到放弃减免税权利的法律后果，即未来三年内均按照适用税率全额征税。与此同时，营改增相关政策还对某些行业的适用税率进行了优惠调整，企业应当加以应用，更好的在纳税筹划中发挥作用。

（二）纳入筹划的纳税人身份的选择

在增值税的缴纳过程中，把企业划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同的纳税身份其对应的税率和计税方法是不同的，这在进行纳税筹划时也有着不同的规划。在销售收入相同的情况下，是一般纳税人交的税多还是小规模纳税人交的税多，我们先计算一个销售额的增值率即：指增值额占销售额的比率。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。通过一些数学公式的运算，我们就可以对纳税人的身份进行选择。同时还应注意以下问题。其一，应税销售额超过小规模纳税人标准的企业，如不经常发生应税行为的，可以通过税负比较等方法来合理安排进行纳税筹划；其二，当小规模纳税人调整为一般纳税人时，要建立健全符合企业自身发展的会计核算制度，需培养和聘用具有专业能力的会计从业人员，这些都会增加企业的财务核算成本，最后，一般纳税人的增值税征收管理相较为复杂，投入的财力和物力也需要较多，这些都会增加其相关的纳税成本。因此，在营改增税收政策改革下，纳税筹划要充分的考虑到企业纳税人的主要身份。

（三）结合经营，选择合适的采购渠道

企业在经营生产的过程中有较多个供应商，在向这些供应商购入原材料和所需材料时也存在着增值税。在营改增的相关税收政策改革下，增值税的主要作用是可以进行抵扣。企业作为一般纳税人进货采购选择渠道不同（是从小规模纳税人还是从一般纳税人处进货），可抵扣的比例也不同，将会影响其实际税收负担。这就需要进行合理的筹划了。从小规模纳税人处购进货物，多大的折让幅度才能弥补因扣除率低或不能取得增值税专用发票而产生的损失呢？可以通过计算一个价格折让临界点来选择，如果小规模纳税人给予的销售价格（含税）折扣少于价格折让临界点，应选择从一般纳税人那进货；如果折扣高于价格折让临界点，则选择行小规模纳税人那进货。

另外，企业作为小规模纳税人，因为税法规定小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额不得抵扣，因此选择价格较低的一方作为进货渠道，使得税后收益最大。

（五）选择有利本企业的销售结算方式

销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。特别在营改增下，企业对增值税进行筹划也要采用这样的原则，在税法允许的范围内，采取最优的销售结算方式，尽量推迟纳税时间，获得纳税期的递延，节约企业的流动资金，从而使企业处于有利的竞争地位。同时应注意以下几点：

1.收款与发票同步进行。即在求得采购方理解的基础上，未收到货款不开发票，这样可以达到递延税款的目的。

2.尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款。

3.在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款。

4、采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少发票。

5、近可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。

6、多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售。

以上这些销售方式的税收筹划，企业只有充分运用、把握灵活，才能降低企业的税收成本。

四、总结

目前，“营改增”尚处在试点阶段，对纳税人有很大的筹划空间，但有必要强调的是，税收筹划必须以依法纳税为前提条件，企业财务管理人员要充分研究现行税收政策，充分考虑税收筹划的成本与效益，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。同时，还要充分考虑税收筹划的风险，正确认识税收筹划的地位和作用。

参考文献：

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煤炭是我国的基础能源，在相当长的时间内仍将是我国的主要能源。提高煤炭企业的竞争力，是确保国家能源安全的明智选择。作为国家的主要能源行业，加之近些年生产经营形势较好，煤炭行业税负较重是显而易见的。增值税在煤炭企业的总税负中占有半壁江山。挖掘税收潜力，合理筹划增值税是提高煤炭企业的竞争力的重要途径。

一、煤炭企业增值税现状

近些年来，煤炭价格一路走高，促使煤炭企业增值税销项税额不断升高，尤其是自2009年1月1日起，煤炭行业的增值税率由13%提高到17%，又使企业的增值税销项税额提高了四个百分点。作为采掘业，煤炭行业在采掘过程中发生的地面塌陷补偿费、探（采）矿权价款和环境治理费等都无法抵扣，虽说自2009年1月1日起国家允许抵扣设备的进项税额，但设备购买是有限的。在设备投资较大的年份企业的增值税税负会降低，但生产经营正常年份进项税额不可能太多。增值税税负过重已是一个不争的事实。

二、做好增值税纳税筹划的前提

（1）遵守国家税收法律法规相关规定。纳税筹划的本质是企业通过合理规划自身的生产经营活动，在不违反税法的前提下尽可能减少税款支出，实现利润的最大化。只有遵守税收法律法规规定，国家利益才能得到保证，纳税筹划才没有风险，企业纳税筹划的目的才能实现。

（2）具备丰富的税收专业知识。纳税筹划是一项很专业的工作，既需要纳税人具备扎实的理论基础，熟悉税收法律法规相关规定和会计处理，又需要纳税人具备丰富的实践经验，掌握企业的业务流程、涉税事项、涉税环节等，找准切入点，制订有效的筹划方案。

（3）综合考虑影响因素。纳税筹划的目的不能仅停留在节税这一点上，应注重税收与非税收因素，综合衡量纳税筹划方案，从而通过节税达到增加收益，实现利润最大化的目的。

（4）加强与主管税务机关的沟通。因工作性质的不同，企业往往对相关税收政策的了解和理解不如税务机关及时、透彻。为此，企业应妥善处理同主管税务机关的关系，及时了解并准确理解税收政策，为纳税筹划打好基础。

三、煤炭企业增值税纳税筹划措施

（1）合理筹划销售运费。由于我国独特的“北煤南运，西煤东送”的煤炭运输格局，销售运费占煤炭企业收入的比重较大。倘若企业负责煤炭的运输费用，将运费作为价外费用包括在销售总价之中，无疑抬高了增值税销项税额的计算基数。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条第二款的规定，同时符合以下两项条件的代垫运输费用不作为价外费用：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方。若企业将自有的运输部门独立核算或将运输业务交由社会运输单位进行，并按照增值税暂行上述规定进行操作，则可以有效地降低增值税销项税额的计算基数。

（2）准确理解增值税法规，做到应抵尽抵。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条对不允许抵扣的进项税额进行了列举。煤炭企业应对不允许抵扣的情形准确把握，对暂行条例的未列举的做到应抵尽抵。在实务中对维简费购置的井巷用材料，抵扣进项税额无不妥之处。

（3）加强设备更新换代，增加进项税额。煤炭企业可抵扣的进项税额较少，设备抵扣对煤炭企业意义重大。企业应制订设备更新计划，及时进行设备更新换代，不仅可以直接增加增值税进项税额，还可以推动企业技术进步，促进产业结构调整和提高竞争能力。

（4）发展循环经济，对煤炭副产品进行综合利用。财政部国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）第一条规定，对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税；第五条第二款规定以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙实行增值税即征即退50%的政策；第五条第四款规定以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土实行增值税即征即退50%的政策。财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号）第四条第四款规定以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力实行增值税即征即退50%的政策。煤炭企业可依据上述税收政策规定，大力发展循环经济，对煤矸石、煤泥等副产品进行综合利用，以实现企业效益的最大化。

（5）采取合理的结算模式，以达到节税的直接目的。煤炭企业在生产经营过程中，因人员、技术等方面的原因，有些生产经营项目需采取外委的方式。若外委方式采取包工包料，则企业不能享受材料抵扣所带来的好处。企业可采取包工不包料的结算模式，以最大限度地抵扣材料增值税进项税额。

参考文献：

[1]《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）（2008年11月9日）

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中图分类号：C29 文献标识码：A

县级供电企业作为基层供电企业，财务工作面临着多种多样的挑战，作为一名基层开展税务工作的财务人员，探讨通过纳税筹划这一正当途径规划企业的经济活动．对提高盈利水平、增强企业竞争力具有重要的现实意义。

纳税筹划的重要性

（一）企业减轻税负负担，减少成本支出的必然选择。如今，税收已成为电力企业沉重的负担，2012年度我局增值税全年税额达到880万元，成为制约企业利润增长的一个重要因素。因此，企业除了要努力提高生产效率降低生产成本外，纳税筹划就成为企业降本增效的一个重要“武器”。

（二）有助于提高企业自身的管理水平，降低税收风险。企业若要进行纳税筹划，必须了解本企业所处的经济环境及未来的发展趋势，研究国家的政策法律法规，理清企业的经营思路和经营方向，才能做好纳税筹划的基本铺垫；同时，这也提供了企业财务员工交流和学习的机会，加强对税法的研究为我所用，可以有效规避税务检查风险，促进员工业务水平的提高，以及做企业“管理者”的理念。

（三）帮助企业更加灵活的运用资金。在生产经营活动开始便已经充分考虑税收负担并合理安排履行纳税义务的时间，是税务筹划择优的必然结果，这在无形之间也缓解了资金需求的压力，创造了资金的时间价值。

二、增值税纳税筹划的切入点

（一） 扩大企业进项税额的抵扣范围

目前，县供电企业的进项税抵扣主要集中在购电发票中购入电力费的抵扣 ，企业应利用自身的条件扩大以下环节的进项税额的抵扣工作：

1. 购买具有增值税专用发票的货物。近年来，县供电企业的材料费、修理费和其他费用随售电量的增长而逐年增多。在进行物资采购议价过程中，首先要明确对方是一般纳税人还是小规模纳税人，在同质同价的情况下，我们当然要选择具有一般纳税人资格的企业进行合作，这样本企业可以抵扣17%的进项税额了，俗话说不及跬步无以至千里，提高日常的抵扣率会减少增值税的流出。

2.合理抵扣运费的进项税额。目前，运费的进项税额抵扣在县供电企业比较稀少。我国的增值税法规定，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7％的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额，支付运输费用而取得的运费结算单的同时要求提供相应的运输地点、运输距离、运输台班时间等详细证明材料，但往往由于基础材料不全，企业不能进行抵扣。因此，如果在发生运费时点，就能及时完善各项基础资料，利用税收政策进行合法抵扣，将同样减少企业增值税的流出。

3. 加强企业自身进项税购进发票的管理工作。在物资采购部门取得合法、完整的增值税专用发票的前提下，财务部门应保证增值税专用发票的认证、申报和抵扣工作能够及时有效地进行。按照税法的相关规定，一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须自开票之日起180日内认证才予抵扣。所以，在最短时间内按规定完成专用发票认证，不仅能及时抵扣当期的进项税额减少当期的税负，而且同时能为企业争取更多的资金时间价值。

（二）改变企业的工程结算方式

目前，企业承揽的主要是一些包工包料的工程项目，根据现行税法规定，包工包料的业务就会涉及增值税的混合销售行为，从而为企业带来很大的纳税义务。因此，财务部门配合相关施工部门如果能将两者细分开来，分别开具材料的增值税发票和劳务的地税发票，便能有效的减免财税成本。别人看来，这也许是一种降低工作效率的笨办法，但其实，只有这样不厌其烦的细致分类，才能有效维护企业的利益。

（三）巧用不同的购进方式

日前，正赶上县供电企业电力营销系统改革，如果能将目购进的营销部门用的软件系统和相关技术服务费用等混同购进，并取得增值税专用发票，同样可以增加部分进项税额。在企业的生产经营过程中，只要多动脑，处处都能发现节流的节点。

（四）延期纳税

按照税务机关的要求，每月15日之前按时交纳增值税款，企业可以于每月的最后期限前划转税款。延期纳税把资金留在企业，用于营运、投资等其他经济活动，从而创造更多的资金价值，有时更可以节约筹资的成本，促进企业的经营活动开展。

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Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.

Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions

中图分类号：DF432文献标识码A 文章编号

一、纳税筹划及增值税的概述：

1、纳税筹划的概述：

广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法法律的前提下，运用一定的技巧和方法，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。

狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠政策，对经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。

2 、增值税的概述：

增值税是对纳税人在生产经营活动中的增值额征收的一种间接税。它是一种价外税，其征收范围包括所有的工业生产过程商业批发和零售过程及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税的纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人两大类，并实行不同的计税方法和征管。一般纳税人基本税率为17％或13％，同时有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣。小规模纳税人则按6％的征收率征收，不能领购增值税税收筹划专用发票，不得抵扣进项税额。d2 ~+ s5 y* T6 V- V

3 e# I1 R% }7 W2一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了一定的筹划空间。

二、中小企业纳税筹划存在的问题及解决方案

1、中小企业纳税筹划的现状及问题

{1}我国中小企业纳税筹划工作存在误区，总体上发展很缓慢。

第一个误区是认为纳税筹划是企业自己的事情，与税务部门无关。纳税筹划是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的纳税筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政办公效率，从而降低征税的成本。

第二个误区是认为纳税筹划是打税法的球，主要是想达到企业的避税目的。筹划体现的是税收的宏观调控职能，符合国家政策导向，体现了依法治税的原则。避税则是利用税收政策的漏洞进行一些不合理的安排，用不正当的手段达到减少税负的目的，明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。

第三个误区是认为纳税筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，纳税筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，纳税筹划会使企业生产经营更加科学规范，收入和利润不断提高，必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。{2}.我国中小企业纳税筹划工作的实施面临着很多的风险。我国中小企业行业种类繁杂，所有制形式多样化，投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险能力差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都比较简单。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。

2 、中小企业纳税筹划问题的解决方案

（1）微观角度（中小企业自身）而言，要解决上述问题主要应从以下几个方面着手：

1) 正确认识纳税筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展纳税筹划的前提。纳税筹划只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于纳税筹划。

2) 明确纳税筹划的目的，贯彻成本效益原则。任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当纳税筹划成本小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的。

3) 建立良好的税企关系。中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施。

4) 借助社会中介机构、税收专家的力量。纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，中小企业不一定能独立完成，可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，从而进一步减少纳税筹划的风险。

（2）宏观角度的建议。针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验，我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。

1) 税收政策要有针对性。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强等特点，适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动，给予中小企业以自由发展的空间，使之处于社会公平竞争地位。

2) 税收优惠政策必须规范化法制化。我国目前对中小企业的税收优惠措施散见于各种法规文件和补充规定之中，很不系统规范。由于中小企业在社会中自我保护能力、承受能力和谈判能力都处于弱势地位，这些优惠措施往往很难落到实处。因此，应对目前已执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善。

3) 严格按照标准，严控核定征收范围。要严格按照法定程序，特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段，实事求是、公正客观、科学地核定应纳税额，严禁随意扩大“人为约定”，实行核定征收，切实维护中小企业的权益。

三 、中小企业增值税筹划存在的问题及解决方法

1、中小企业增值税筹划存在的问题

1）生产型增值税制度严重影响中小企业发展

我国这几年税收增长的速度远远超过GDP增长速度。为保证财政收入遏制固定资产投资规模膨胀，根据规定，我国企业购入固定资产所支付的增值税税收筹划直接计入固定资产成本，在这种生产型增值税法的制度下，企业购进生产设备的支出不能抵扣，造成企业负担沉重，不利于企业扩大投资、促进设备更新和技术进步。

2） 骗购、虚开增值税发票的犯罪行为猖獗

增值税专用发票一直是不法纳税人进行欠税、偷税、骗税的主要切入点。此类犯罪活动严重干扰了社会正常经济秩序，导致国家税收说如的大量减少。暴露出税务机关目前在对增值税纳税筹划一般纳税人的认定和管理方面存在着较大的漏洞，同时也正考验着中小企业是否有规范的财务制度和严谨的工作作风。

3）.增值税纳税人分两类的做法对中小企业来说显失公平

作为一般纳税人需要：年应税销售额（工业企业100万元以上，商业企业180万元以上）和财务制度健全、核算准确。有的中小企业因为销售规模不达标而不能被认定为一般纳税人，从而丧失了使用增值税税收筹划专用发票的权利，致使企业的生产经营不能正常开展，而且大多小规模纳税人的征收率远远高于一般纳税人的税负率。

2、中小企业增值税收筹划实例

1）利用固定资产投资进行纳税筹划增值税税收筹划转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，企业的利润也将因此得到提高。

2）改变购货方式进行纳税筹划目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣。那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

3）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种。一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税税收筹划。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到节省纳税的目的。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。

3 、解决中小企业增值税纳税筹划问题的方案

1）改生产型增值税为消费型增值税

借鉴国际经验，逐步实现增值税税收筹划转型，由于生产型增值税税收筹划向消费型增值税税收筹划转变。这一转型将对我国企业的生产产生重大的推动作用，也将进一步增强我国企业在国际市场上的竞争力。这样做有利于均衡税负，使企业在同一起跑线上开展公平竞争。并且消费型增值税纳税筹划可以彻底消除流转税重复征税带来的弊端。另外，实行消费型增值税税收筹划将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。

2）依法严厉查处利用增值税专用发票的违法行为

由于增值税纳税筹划专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证，它对增值税税收筹划的计算起着决定性的作用，直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此，所有违法违规的处理当中虚开增值税专用发票的处理后果是最严重的。

3)严格落实复审年检和清理制度要严格落实复审年检和清理制度，认真执行有关法律规定的纳税人认定标准，对不符合一般纳税人标准的企业，或者按照规定取消其一般纳税人资格，并实行重点监控，堵塞一般纳税人异常申报的源头。

4)加强发票管理，实行以票控税

将异常申报企业每月列出清单，重点稽核其发票有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理、造成发生偷漏税的行为。

5)形成“管、查互动”制度

通过在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。数据评析岗要重点评析纳税人零、负申报的行为，在评析过程中发现有偷税嫌疑的及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少异常申报行为的发生。

四、结论：

纳税筹划的方法基本多是从目前已得到成功运用的案例中总结出来的，因而并不是唯一的，其运用也不是单一的。在企业经营的实际运用中要根据具体情况来运用纳税筹划的方法。另外，在进行纳税筹划时，也不应抛开企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素单纯的讨论税收负担的大小，而应综合各方面的因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。最为关键的是企业在运用税收筹划的各种技术方法时，必须切合企业经营的实际情况和需要加以综合应用。

我们讲的税务筹划决不是为了逃税漏税,而是坚持正确合理地纳税。我国目前的税赋水平比较高,国有企业、外资企业税赋还不平等,鞭打快牛的现象依然存在。因此,合理纳税,为企业营造一个良好的经营环境是非常重要的。所以,从发展的意义上讲,纳税筹划的节税不仅不会减少国家税收的总量,甚至可能增加国家的税收总量,有利于企业,也有利于贯彻国家的宏观调控政策。企业进行纳税筹划,虽然降低了税负,但随着产业布局的合理,可以促进生产进一步发展,企业收入和利润增加了,从整体和发展上看,国家的税收收入也将同步增长,从而使经济效益与社会效益紧密有机地结合。

参考文献：

1作者:邓惠 学术期刊 合作经济与科技CO-OERATIVECONOMY & SCIENCE 2011年第7期。

2于利敏 学术期刊 中小企业管理与科技MANAGEMENT & TECHNOLOGY OF SME 2010年第19期。

3钱光明.对增值税税收筹划方法的若干探讨［J］.商场现代化,2006,（3）.