简述管理控制的基本过程范文

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随着经济的全球化发展和信息时代的到来，健全的企业管理和内部控制成为企业在日益激烈的竞争环境中生存和发展的关键。财务信息化的发展为内部控制目标的拓展和价值提升提供了便利，但财务信息化对业务流程的改变，也对内部控制各要素产生了新的影响。本文主要研究信息化环境中对财务内部控制的基本要素的影响，以及如何构建信息化环境下财务内部控制系统。

一、财务管理信息化与财务内部控制概述

财务管理信息化是以企业业务流程重组为基础，利用计算机技术、网络技术和数据库技术等新技术，以系统化的管理思想，利用财务信息平台整合信息，为企业的运营决策、管理决策、战略决策提供准确有效的财务信息。企业财务管理信息化系统直接影响着内部控制系统的运行效率。

财务内部控制则是财务组织为保护企业资产安全，保证财务信息的完整和正确，促进财务管理政策得以有效实施，提高财务活动效率，控制财务风险，防止舞弊行为发生并进而实现财务目标的一项重要的管理制度与方法。企业财务内部控制系统由控制环境（control environment）、风险评估（risk appraisa1）、控制活动（control activity）、信息与沟通（information and communication）、监控（monitoring）等五个基本要素构成。

成功的财务管理信息化建设能够为企业信息化打下坚实的基础，实现信息共享和信息整合，促进财务管理与企业管理的现代化。而成功的内部控制，对于保证企业财产物资的安全完整、财务管理信息化的质量以及企业经营目标的顺利实现有着重要的作用。财务管理信息化健全与完善了企业内部控制制度，同时内部控制制度又为财务管理信息化提供支持与保障。

二、财务管理信息化对财务内部控制的影响

财务管理信息化实施过程中，在财务工作过程、工作环节、工作方式上有所改变，还对财务组织结构、财务运行机制以及财务人员的管理发生了全新的变化。我们分别从控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监控五个方面简述信息化环境对企业财务内部控制要素的影响。

1.信息化对财务控制环境的影响。控制环境是对企业财务内控系统的建立和实施有重大影响的各种因素的总称，是控制环境是其他内部控制要素的基础。在信息化环境下，企业财务内部控制环境将发生财务管理结构扁平化，决策者和执行者沟通更直接，企业财务内部控制层次明显减少，但责任更加明确，效率更加提高；另外，扁平式财务组织结构将使财务内部控制方式和管理观念发生改变。

2.信息化对财务风险评价的影响。在信息化环境下，财务管理的外部环境与内部因素都发生了变化，伴随业务流程的改变，系统的开放性、信息的分散性、数据的共享性，极大的改变了以往封闭集中状态下的运行环境，从而改变了传统的风险控制内容和方法。

3.信息化对财务控制活动的影响。控制活动是企业为了保证指令得到实施而制定并执行的控制政策和程序，是针对实现组织目标所涉及的风险而采取的必要防范或减少损失的措施。而信息技术的引用增强了财务控制手段的多样性、灵活性、高效性，加强了财务内部控制的预防、检查与纠正的功能。控制的重点由对人的控制为主转变为对人机共同控制为主，控制程序也应当与计算机处理相适应。

4.信息化对信息与沟通的影响。在信息化财务管理过程中，需要及时准确获取来自企业内部和外部的财务信息，并在财务组织内部进行沟通，以使财务人员清楚地获取有关其控制责任的信息，履行其责任。

5.信息化对财务监控的影响。财务内部控制的程序化使得财务内部控制具有一定的依赖性并增加了差错反复发生的可能性。信息技术的应用，使得财务内部控制具有人工控制和程序控制相结合的特点。在信息技术环境下，更应注意财务内部控制的监督，由适当的人员，在适当的时候，及时评估控制的设计和运作情况。

三、信息化环境中财务内部控制系统的构建

由于信息技术的更多应用，赋予了财务内部控制新的内涵，发展成为以系统安全保障与稽核牵制相结合的控制体系。财务内部控制系统可分为系统控制与管理控制两大部分。

1.系统控制。系统控制是指与程序设计、运行维护、数据处理过程、网络维护与管理等相关的可靠性控制制度。在系统控制中将企业财务管理信息化与内部控制相结合，主要涉及到系统安全和系统运行两方面内容。

2.管理控制。管理控制是运用现代管理学的组织规划、资源使用限制等原理，制定诸如业务流程、工作程序、岗位设置、职责分工、授权批准等一系列财务内部管理制度。财务管理信息化要重新优化配置资源，企业内部控制也要进行相应的改变和调整。

（1）完善财务内部控制环境，培养企业整体的信息技术能力

企业为了适应控制环境的变化，就需要完善财务内部控制环境，培养企业整体的信息技术能力。

（2）建立和完善合理风险评估体系

在财务管理信息化的环境下，风险评估就是将流程控制、系统控制和管理控制形成的数据结果进行统计、汇总、分析，再结合企业的资源和运行情况及外部环境进行内部控制风险评估，为企业内部控制决策提供科学依据，建立起相应的风险评估反馈机制。

（3）控制手段中应充分引入信息技术，增强财务内部控制

一个有效的财务内部控制制度需要预防性的、检查性的和纠正性的控制。在信息技术环境下，广泛地使用信息技术为支持决策和改善业务与信息过程提供了战略机会，也提供了预防、检查和纠正错误或舞弊的机会。

（4）加强对会计信息系统的控制

随着计算机在财务工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等财务信息的依赖越来越大，这些财务信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。

（5）定期评估重新设计规则

新的技术带来了新的大部分人还没有意识到的风险，财务内部控制系统必须经过经常评估和更新。控制程序和企业具体环境相关，当新的业务和信息流程提出后，控制目标应当保持不变，但为达到该目标的具体控制措施必须改变以适应新的环境，不要让财务内部控制程序限制能使企业运行更加有效的技术的使用。

四、小结

信息技术的应用使得财务内部控制框架的内部构成产生了新的变化，改变了企业的财务管理环境与管理理念，给提高企业财务内部控制效率、增强财务内部控制效果，带来了新的机会，也产生了潜在的风险。

参考文献：

[1]吴俊峰.财务信息化环境下内部控制价值实现的三点体会.财务与会计，2007，（6）：56-57.

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引言

工程造价的第一含义是指：建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用，也就是一项工程通过建设形成相应的固定资产、无形资产所需应的一次性费用的总和（业主角度定义的）。从这个意义上说，工程造价就是工程投资费用，建设项目的工程造价就是建设项目的固定资产投资。

工程造价的第二个含义是指：工程价格。即为建成一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术劳务市场以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。显然。工程造价的第二个含义是以社会主义商品经济和市场经济为前提的。它是以工程这一特殊的商品形式作为交易对象，通过招标投标、承发包或其他的交易方式，在进行多次预估的基础上，最终由市场形成的价格。

总体而言，工程造价是一土木工程技术（或安装工程技术）为基础，对拟建和在建的工程进行计量和计价，并在实施中控制支付的一种工程管理技术。在工程施工过程中，要按照承包方实际完成的工程量，一合同价为基础，同时考虑因物价商场引起的造价提高等价格波动问题，考虑设计中难以预计的在实施阶段实际发生的工程和费用，合理确定计算价。

一、造价管理和控制的目的及意义

施工阶段工程造价管理和控制的目的是为了确保投资目标值的实现。在施工阶段工程造价管理和控制基本原理是吧计划投资额作为投资控制的目标值。在工程施工过程中定期进行投资实际值与目标值的比较，发现和分析其间的偏差，找出原因，采取有效措施加以控制，以确保投资目标的实现。

施工过程工程造价的作用范围和影响程度都很大，其意义主要有：

（一）建设工程造价是项目决策的依据

假设项目投资大、生产使用周期长、见效周期长等特点决定了项目决策的重要性。工程造价决定着项目的一次投资费用。投资者是否有投资能力以及是否值得投资，都是项目决策中要考虑的事情。例如工程造价超出投资者的承受能力，那么项目就不能进行下去。因此建筑工程造价成为项目财务分析和经济评价的重要依据。

（二）建筑工程造价是制定投资计划科控制投资的依据

投资计划是按照建设工期、工程进度和建设工程价格等逐年分月加以制定的。正确的投资计划有助于合理和有效的使用资金。

另外工程造价在控制投资方面作用非常明显。工程造价是通过多次预估，最终通过实际工程决算下来的。每次工程造价预估的过程都是对工程成本的控制。见着工程造价对投资的控制也表现在制定各类的定额、标准、参数，对建设工程造价的计算依据进行控制。在市场经济利益奉献及时的作用下，造价对投资控制作用成为投资的一种约束。

（三）建设工程造价是筹集建设资金的依据

投资体制改革，要求投资者要必须有很强的筹资能力，以保证工程建设有充足的资金供给。工程造价基本决定的建设资金的数量，从而为筹集资金图公里比较准确的依据。

（四）工程造价是评价投资效果的重要指标

建设工程造价是一个包含很多层次工程造价的体系，是一种总造价。这个工程造价能形成一个指标体系，譬如单位面积建筑的造价等等，可以为类似的工程提供参考依据。

二、造价管理控制的主要内容

建筑施工过程工程造价管理和控制的基本原理是把技术投资额作为造价控制的目标值，在工程中定期进行投资实际值与目标值比较，发现和分析其间的差别，查找问题。采取有效地措施加以控制，以确保投资目标的实现。其简单示意图如（图1）：

图1 建筑施工过程工程造价管理和控制的基本原理示意图

造价管理控制的主要内容：

（一）工程造价的有效控制

作为工程造价的控制，就是在优化建设方案、设计方案的基础上，在建设程序的各个阶段，采用一定的方法和措施把工程造价的成本控制在合理范围内。具体的说就是通过用投资估算价控制设计方案的选择和初步设计概算造价，用概算造价控制技术设计和修订概算造价，用概算造价和修订概算造价控制施工图纸设计和预算造价，以求合理使用人力、物力和财力。取得较好的投资效益。

（二）建设全过程的工程造价控制

工程造价贯穿项目建设全过程，但是必须是重点突出，很显然工程造价控制关键在于施工前期的投资决策和设计阶段，而在项目作出决策后，控制工程造价的关键就在于设计。长期以来，我国普遍忽视工程建设项目前期工作阶段的造价控制，而往往把控制工程造价的主要精力放在施工极端——审核施工图纸预算、结算建筑工程价款，算细账。这样做尽管也有效果，但是不如事先的效果好。要有效地控制建设工程造价，就要坚决地吧重心转到前期阶段上来。

三、存在问题及相关措施

我国工程造价管理走过了一条漫长的道路，与世界发达国家的差距主要表现在工程项目造价管理体制方面和对现代工程项目造价管理理论和方法的研究、推广和应用方面。

现在国际上发达国家和地区基本上没有采用按照统一的标准并含有单价的定额管理工程造价的体制，他们多是根据工程项目的特性、同类工程项目的统计数据。建筑市场行情和具体的施工技术水平与劳动生产率来确定和控制工程项目的造价。而我国还受20世纪50年代引进前苏联一标准定额管理为主的工程造价管理体制的影响。

另外，在对工程项目造价的管理理论和方法的研究方面，我们多数是围绕按标准定额管理体制展开有关造价管理理论和方法，二发达国家则是按照工程项目造价管理的客观规律和社会需求展开研究的。

在建筑工程施工过程中，理想的“经济人”并不存在，市场也充满变数。例如：建筑施工单位会将自己的利益放在首位，施工过程中难免会作出违背工程造价的优化原则作业；在施工原料采购方面，市场的信息条件，采购的具体流程等等会导致价格超出工程造价的范围，增加的工程造价难度；此外施工单位的工程造价管理体系不完善，不能从全面造工程造价的优化角度考虑，对整个工程造价产生负担。

工程造价围绕着整个工程项目，应该有一个全面的管理控制体系，就建筑施工过程中而言。首先，要不断积累总结，提高理论与实际的结合，不局限于定额的工程造价体系，要将造价与动态的市场关系建立联系。其次工程造价的体系要有大局观，不仅要包含工程项目的全过程，还有对全过程有有效的控制，在建筑施工过程，针对工程造价的波动大的过程要加强管理，施工量、原材料的价格、人工的投入等要有造价的数据积累，并将管理细致化，形成良好的监督控制管理机制。最后，建筑施工过程是一项复杂的工程，要建立合理的造价波动范围，确保工程质量。

总结

建筑施工过程，在建筑工程中占有很重要的地位。相对而言，工程造价的工作偏重于前期设计和估算。但是建筑施工作为工程的主体，在人力、物力、财力等资源的占用上面是主要的。因此建筑施工的工程造价管理和控制就显得格外重要。尤其，现代信息技术的广泛使用，也为工程造价的细化管理和控制提供了有力的工具，相信以后的工程造价管理将会更加优化配置，获得细化而准确的经济和管理数据。

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关键词 经济型酒店 内部控制 主要问题

发展经济型酒店是我国酒店行业向前发展的需要。这类酒店将目标人群锁定在中小型企业商务办公、休闲以及自助旅游客人等方向，而且这些顾客群体是相当庞大的。因此，发展经济型酒店是十分必要的，也是十分可行的。

一、简述经济型酒店的内涵和内部控制

（一）简述经济型酒店内涵

经济型酒店主要是指那些以提供安全、卫生、舒适休息环境为核心产品的企业，其面向大众、价格低廉且能够满足人们对酒店产品的一般性需求。这类酒店的环境介于星级酒店和普通酒店之间。

具体来说，经济型酒店有四大特征：第一，从服务角度上来看，经济型酒店与提供高档次、全方位服务的酒店不同，其主要突出的是“小而专”，客房服务是其经营的重点，娱乐、健身等类型的服务并不在经济型酒店的服务范畴之内。但是其在基本服务和必备项目上的服务水平与星级酒店大致一致；第二，从价格和服务对象来看，目前我国国内经济型酒店的服务标准一般在100-200元/天，价位适中，大众都可以支付得起，其目标客户也主要是针对大众消费者，具体包括旅游者、学生、商务出行人员等；第三，从设施设备上来看，经济型酒店一般投资不高、功能简单、规模不大，但是却具备较高水准的服务质量。虽然硬件设施低于星级酒店，并没有宽敞的大厅、酒吧、游泳池和娱乐厅等休闲设备，但是其基本设施还是比较齐全的，而且住宿干净、舒适并且安全；第四，从市场定位和组织管理角度上来看，我国经济型酒店一定程度的避开了与星级酒店、招待所以及普通酒店的竞争，其主要提供精品客房住宿，并精简诸如餐饮等其他服务。经济型酒店一般采用连锁的模式进行操作，管理比较的科学规范。机构设置简单，人员配备也比较少，一般员工都是一人多岗、一人全能，这样不仅可以提高工作效率，同时也降低了酒店管理的费用。

（二）简述内部控制

内部控制主要是指一个单位为了实现自身经营目标，确保经营方针贯彻执行，保证日常经营活动顺利实施而在单位内部采取的自我约束、自我调整、自我控制的一系列方法和措施的总称。企业只有在经营过程中给顾客留下良好的印象才能客源滚滚，尤其是服务行业更甚。因此，企业的服务水平、服务质量决定了其是否能够在本行业立足、发展。企业内部环境是企业实施内部控制的基础，也是企业需要进行内部控制的重点部分。一般来说，企业内部环境主要包括内部机构设置与权责分配、治理结构、人力资源政策、企业文化等方面。

随着我国企业经营权与所有权开始分离，企业的内部控制是否有效开始日益受到关注。为了提高自身竞争优势，最大的获取经济收益，许多企业都开始在企业内部管理上采取一系列的控制措施来组织、约束和考核相应的部门，以保证实现企业预定的管理目标。然而内部控制也有其局限性，例如，串通舞弊能够使内部控制失效；控制成本效益会限制酒店内部控制效能的发挥；有意、无意的人为因素会影响到内部控制的正常效能；措施控制和程序本身的局限性会影响控制的可靠性等。

二、当前我国经济型酒店内部控制的主要问题

（一）经济型酒店内控制度不完善、不健全

酒店内部控制必须要贯穿于经营管理的全过程，必须要建立一个有目标、有计划的管理控制框架。然而，当前许多经济型酒店部分业务和事项没有建立相关的内控制度，仍满足于一些习惯性的做法，如：

1.没有制定风险防范管理制度，包括采购业务的风险防范和销售业务的风险防范；

2.没有建立完善的授权审批制度，执行中随意性大。如没有明确免费房的审批权限；没有建立严格的财务授权审批制度；没有建立规范的费用报销审批制度等；

3.没有制定采购管理制度，不能从采购申请、采购定价、采购验收等环节进行监管。特别对于连锁经济型酒店，除中央采购的物资外，对自主采购的零散物资没有设立监督管理制度。

目前，经济型酒店内部控制管理亟待解决的是如何建立行之有效的内控制度并且让内控制度真正落实到实际工作当中去。

（二）经济型酒店在实施内部控制上的不足

由于连锁经济型酒店的扩张在强调效率的同时往往以削弱制度监控力量为代价，并且经济型酒店的一人多岗，也使在内部控制增加风险。在实际工作中，我们对连锁经济型酒店的内控调查，较为典型和集中的薄弱环节主要在以下几方面：

1.现金管理不规范

经济型酒店的一人多岗，容易造成前台收银、稽核、对账工作不及时、不规范；收取现金不及时上缴或保管不善，可能导致库存现金超限额，现金被挪用等情况；价格政策不透明或审批程序不当，可能存在舞弊、欺诈而导致酒店损失。

2.物资管理不严密

经济型酒店对工程物资、固定资产、存货实物等物资管理往往不重视，没有落实相关责任人，没有定期盘点，实物账不健全，造成账实不符，无法全面、系统、真实反映物资在流转过程中的收、发、存情况。

3.收入确认滞后甚至隐瞒

连锁经济型酒店除客房销售以外，还有利用店面出租小卖部、机票代售点、商务中心等附加收入。通常客房销售可由总部直接监控，但此类附加收入往往处于监控的盲点。此外，代客预订车票、机票、旅行社的返佣，变卖废旧物资的收入也应落实归属和实施监管。我们在实际工作中发现，以上两类收入有滞后确认，甚至隐瞒私分的现象。

4.不重视与第三方平台销售费用的核对

目前我国大部分酒店会利用第三方平台销售客房，但在与此类平台核对销售费用时却往往得不到重视，这主要表现在于第三方平台签订销售合同、谈判附加费率及跟进销售情况是由销售部负责，而主要核对费用是由财务部负责。这容易造成财务部职员在对销售条款及附加细则不熟悉的情况难以对销售费用进行详细核对，完全依赖销售计费系统，无法及时发现问题的情况出现，同时也不利于销售部门对销售费用是否合理进行跟进和检讨。

5.没有建立客户信用管理系统

经济型酒店业务的性质以预收和现收为主，因此很多都没有建立客户信用系统。但从经济型酒店长远发展来看，随着规模的扩大，防范风险的成本日渐提高，逐步建立起客户信用系统是有必要的，也有助于向建立酒店集团内客户信用共享平台的方向发展。

（三）经济型酒店的标准化管理问题

经济型酒店发展始于美国，在欧美等地已经盛行多年。因此，这些国家经济型酒店发展比较成熟，且拥有国际化、系统化的管理模式。相对的，我国国内经济型酒店发展相对比较晚，无论是在服务质量、物流水平、成本控制还是在培训机制、企业文化等方面都需要继续改进。就人才方面来说，许多酒店人才往往都是按照高档酒店的服务要求来培养的，对于经济型酒店一职全能、一人多岗的技能要求无法适应；就管理者来说，我国酒店服务行业高层管理者很少是既具备酒店管理知识和管理经验，又精通酒店连锁经营的高级人才；就技术而言，诸如电子预定系统、财务控制系统等先进系统并没有广泛的运用到我国经济型酒店的管理当中去；就管理制度而言，诸如前台管理制度、客户管理制度等都没有一个完整的制度体系来规范和量化酒店服务人员的工作。由此可见，我国酒店管理经验仍然需要进一步的提高。

三、我国经济型酒店如何加强内部控制管理

（一）确定酒店内部控制计划和目标

酒店内控管理和目标应包括财务目标、服务目标、管理目标以及监控目标等方面。财务目标是以一级财务、多级核算为基本原则，确定酒店的主要财务目标及辅助目标，同时不能忽视财务基础工作的规范，特别对于远离总部监管的连锁经济型酒店，加强财务基础工作是预防舞弊的重要手段。服务目标包括客人评价、菜肴质量、员工服务行为、酒店环境等方面。管理目标则主要是在人、物以及资源管理等方面贯彻以人为本的原则，即有目的、有计划的对员工进行培训和教育，以提高酒店上下的整体素质。监控目标主要体现在对内部控制制度的监督管理方面，许多经济型酒店都会制定内部控制制度，然而，制定并不代表落实，酒店需要以不相容职务相分离互相监管牵制、甚至设立专门的岗位进行相应的监督管理，以便能够更好的实现管理目标。

（二）建立企业文化，加强酒店内部控制和管理

服务、产品同质化是经济型酒店市场竞争过程中的致命缺陷，产品如果没有差异性，在顾客心中也就不会留下深刻的印象，经济型酒店只有明确划分消费市场和服务群体，明确酒店服务细节，才能创造出自己独有的“品牌”，并根据品牌链锁打造顾客基础。

具体来说，企业的“品牌”就是企业文化的具体表现。对于经济型酒店来说，加强企业文化建设，可以增加企业凝聚力，将员工的思想观念、思维方式以及行为方式统一融合，可以将员工的自身价值和企业的发展目标有机的结合在一起。据相关经验表明，当企业各项制度都失效的情况下，企业经营就只能依靠企业文化来做支撑。简单来说， 企业文化就是企业的中枢神经。经济型酒店属于劳动密集型企业，员工数量比较多，个人素质也不统一，他们不仅是内部控制的执行者，也是被控制的对象，然而对于员工的控制一般最好采取柔性化方式，这样不仅会使员工更容易接受，而且会增加企业上下的凝聚力。因此，经济性酒店需要依靠柔性管理方式，倡导企业文化，并将企业文化凝聚成企业品牌，从而在顾客心中留下深刻的品牌印象。

（三）实行酒店内部专业化、技术化管理战略

经济型酒店最大的一个特点就是“物美价廉”，这就需要酒店经营者寻求低成本控制和高质量服务的最佳结合点。诸如客户管理、前台管理等新管理制度可以有效的提高酒店的服务效率，降低管理的成本。经济型酒店应该适度的引进这些先进的管理系统和管理制度。

（四）建立酒店内部培训管理机制

国外许多著名的酒店集团为了自身发展扩张和人才储备都会有针对性的建立内部酒店管理学院。当前，国内一些知名酒店集团也开始引进这一培训机制，例如，华天酒店管理学院，锦江与瑞士理诺士合办的锦江国际理诺士酒店管理学院等。内部学院培训出来的人才在学习过程中就能够接触到该酒店的企业文化及管理机制，从而利用酒店的文化理念及核心价值观有针对性的培养适合自己连锁酒店经营体系的人才，规范内部员工的行为。

四、总结

基于上述分析和探究，我们可以看到当前我国经济型酒店实行内部控制过程中出现的问题，清楚的了解到内部控制对经济型酒店管理所起到的作用，并根据问题之处提出了自己的一些看法，希望能够给我国经济型酒店的经营管理提供一定的启示和帮助。

参考文献：

[1]林永廷.经济型酒店还需市场磨砺.招商周刊.2007（16）.

[2]俞恺里.经济型酒店的竞争“利器”.浙江经济.2010（24）.

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中图分类号：TV511 文献标识码：A 文章编号：1671－7597（2011）1210098－01

目前，在建筑物暖通施工控制过程中，施工质量控制主要依靠不同施工阶段、针对性的进行控制。主要包括施工前期的图纸会审、管线布设、各专业之间的相互沟通协调[1]；施工过程中的材料、施工单位的资质、施工预留洞及预埋仪器检查及隐蔽工程的检查和审查[2]；施工后的质量验收三个基本环节。本文以暖通工程施工现状为基础，分析工程施工各环节问题，提出对策和建议，为有效进行暖通工程施工和质量控制提供方向。

1 暖通工程施工管理控制要点

暖通工程管理控制主要是对质量控制、投资控制、进度控制。质量控制在工程施工中，施工前期控制集中在图纸会审、系统空调机型号、风机盘管及性能参数、各通风井、管道井、机房空间的位置等方面；施工过程中，根据现场实际状况，按照标准规范，对暖通工程各项工序进行控制，主要内容涉及风管安装平直、支架安装、设备、风口及预留孔洞封堵等；施工完成后，针对施工缺陷进行有效处理。投资控制基本方法是将计划投资额作为投资控制目标，施工过程中，协调各种变更和方案变化对投资的影响，通过核算和对比实际资金使用状况进行管控；进度控制方面，按照进度计划要求和资源投入使用状况，制定相应的短期规划目标，进行分时段控制。

2 暖通工程施工管理控制过程及存在问题分析

2.1 施工前期质量控制。1）审核图纸。施工图纸是施工的重要依据，暖通过程施工前需要对图纸进行审核，发现其中存在问题，并进行改进。通常图纸控制检查环节，主要针对图纸常规设计是否满足规范要求，新工艺、新方法与实际状况是否相符，能否满足实际期望等方面进行审核。2）施工方案校核。暖通工程施工方案是工程施工的步骤和方法，对工程施工起着决定性的作用，方案编制的合理性、与实际状况相符程度是质量控制的重要内容，按照小管让大管，一般管道让通风管道门的基本原则，集中审核暖通工程施工方案中的断面布设、建筑物内部管线综合布置，并且绘制相应的断面布设图，校核施工机械及人员配置状况，施工方法与外部施工条件是否相符，重点施工部位是否有专项保障措施。3）设备及材料审核。材料和设备是暖通工程施工的重要保障，材料和设备的优劣关系着暖通工程的质量及进度，通常情况下，需要对进场材料的型号规格、质量标准进行审核，对空调设备性能进行抽样检查，对于水管、阀门、风管、接口等进行逐一检查，将进场材料、机械设备与投标文件进行对比，查看相应的型号标准是否满足要求，保障工程质量。4）熟悉相关合同法规及投标内容。事前控制是进行工程管理的重要环节，在工程实施以前，需要组织相应的管理体系，制定相应的管控目标，制定各项管控内容的实施细则，结合暖通工程的特点及重点施工部位，提出相应的施工方法及控制手段，建立健全管控组织和实施方法，加强会审，参与技术交底。

2.2 资金及进度控制。1）资金控制。暖通工程资金控制是实施工程管理的重要组成部分，良好的概预算是进行资金控制的基本方法，通过制定合理的投资目标、资金使用计划，与实际支出状况进行对比分析，发现资金使用存在问题，采取有效措施，解决资金使用问题，提高资金使用效率。2）进度控制。进度控制是保障工程按期完成的基本手段，对于工程局部及整体发挥功能及效益具有重要影响，良好的进度控制可以使得建筑物提前投入使用，节约投资，进度缓慢，容易造成工价及材料供应价格上涨，工程没有如期完成，对后期计划的实施形成阻碍，造成严重的资金损失。因此，制定合理的施工进度计划，配置各种资源，保障工程如期完成。

2.3 管控过程存在问题。1）工程变更及方案选择。施工方案是进行施工的重要依据和标准，也是关系投资的重要环节，不同的施工顺序、施工方案及平面布设对于降低成本，节约资源具有重要意义。合理的施工顺序、施工方案的编制是目前面临的主要问题，如何优化，对方案进行调整，达到降低成本和资源目标。建筑工程具有工期长、投资大、技术复杂等特点。因此，建设过程中，合同变更在所难免，但是，暖通工程合同变更直接影响到工程价款及合同工期，造成结算价超过合同价。2）图纸设计问题。施工图纸控制施工标准，图纸的正确与否直接关系施工质量，在实际工程施工中，由于存在认识不足或是现场情况没有深入了解，造成设计图纸中相关规定在实际中无法进行，延误了工期，当前，图纸设计问题主要集中在两个方面，其一，设计的内容不完整，没有完全包括暖通工程施工规范的内容和规定，容易出现偷工减料，减少投入等现象。3）施工进度控制问题。暖通工程是整个建筑工程的尾工，但是，其正常的进度实施对于整个工程进度的实施意义重大，目前，在暖通过程实施的过程中，存在工程进度过快的窝工问题，同时也存在工程进度过慢延误工期的问题，因此，加强制定阶段性的工程进度规划，保障分期规划的顺利实施，确保整体工程的按期完成。

3 施工管理控制对策

3.1 加强图纸设计规范化。实现对暖通工程的有效控制及管理，首要任务就是要熟悉图纸，图纸是控制根本依据，通过图纸，可以对现场的施工材料、施工工序及施工要求有明确的认识，及时发现不足之处，与设计人员沟通处理，防止造成错误施工，延误工期。

3.2 加强投资管理。投资水平和程度直接关系着收益水平，关系着管理者的最终目标，有效的概预算、良好的资源配置方式和手段，科学的决策，先进的管理以及投资过程中方案的优化，都可以减少投资风险，增加盈利水平。如果其中一个环节出现失误，直接会造成财力及资源的浪费，导致投资失败，尤其在决策环节，对于整个暖通工程意义重大。

3.3 加强人员队伍建设，提高专业技能。人员队伍是暖通工程具体的实践者，也是整个暖通工程质量和进度的基本保障，优秀的施工队伍可以保证工程顺利实施，目前，在建筑行业中，对暖通工程施工技术含量要求相对较高，然而，专业技能人员知识结构不全，技术水平参差不齐，往往造成质量问题和事故，因此，有效的加强人员培训，提高施工人员技术水平，对于提高整个行业水平具有重要意义。

4 结束语

本文以暖通工程施工管理为出发点，阐述了暖通工程施工管控的要点，对施工前期控制、投资及进度方面管理控制过程加以详述，同时，根据暖通工程施工管控现状，提出图纸管理、人员培训、投资重点方面存在不足，结合实际问题及发展趋势，提出相应对策。

参考文献：

[1]崔江玲，水暖施工中常见问题简述[J].山西建筑，2008，34（4）：213-214.

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一、电网企业固定资产管理现状

固定资产是电力工业企业,尤其是电网企业生产经营活动的主要劳动资料和劳动条件,加强固定资产管理,对于提高企业固定资产的使用效率和效益、提升企业的财务实力具有重大意义。

电网企业的固定资产在企业资产总额中占有很大比重,是企业资产的重要组成部分。电网企业也是资金密集型企业,同时属于资产分散型企业,资产使用部门多、使用地点范围大、结构分类复杂、覆盖面大;另外,电力资产通常数量多、金额大、更新快,管理上就要求及时准确反映这些变化,所有这些都为电力企业的资产管理提出了挑战。

从目前电网企业的固定资产管理情况看,财务上基本都能做到账卡相符,但是由于资产的实物管理与价值管理分属不同的部门,如果管理不善,财务就不能及时的对资产进行内部控制,所以,加强电网企业固定资产的内部控制有着其重要的现实意义

二、电网企业固定资产管理的内部控制程序

1、固定资产的新增:包括零星购置、投资转入、接受捐赠、无偿调入、债务重组、非货币易增加。

零星购置固定资产:资产购入后,应及时办理资产验收、交接手续,填制固定资产卡片,连同有关批准文件、合同、协议、发票单证等,报送财务部主任审核后办理固定资产入账手续。

投资转入、接受捐赠、无偿调入固定资产:由经办部门根据有关批准文件组织实施,按规定办理资产交接、验收和入账手续。

通过债务重组、非货币易取得固定资产:按照有关批准文件组织实施,按前款规定办理资产交接、验收和入账手续。

财务部会计核算岗根据固定资产实物管理部门提交的相关批文、协议、验收单、交接手续等,在SAP系统财务模块中录入资产信息,系统自动生成固定资产新增记账凭证,财务部审核岗审核凭证。

2、固定资产折旧

每月结账前,财务部的资产管理专责在SAP系统财务模块中点击“试算折旧”,系统自动计算各项资产的折旧费用和各项无形资产的摊销费用,资产管理专员审核折旧及摊销计算的合理性,无误后通过系统正式计算折旧和摊销额并分别生成固定资产折旧和无形资产摊销凭证。

已计提固定资产折旧和无形资产摊销的期间SAP系统财务模块不允许再进行计提。当月不计提折旧和摊销,SAP系统财务模块不允许进行结账操作。

财务部的资产管理专责将折旧记账凭证打印,财务部审核岗审核凭证。

3、固定资产后续支出

固定资产保管使用部门按照预算执行固定资产后续支出。固定资产保管使用部门提交经审批的维护费用报销单据和对应的发票和维护或维修合同,经固定资产实物管理部门审核。财务部资产管理专责复核付款金额是否与发票及合同金额一致,付款审批是否完整,复核通过后在SAP系统财务模块编制付款记账凭证,确认固定资产修理维护费用。

固定资产的修理维护费用凭证生成后,财务部审核岗审核凭证生成的正确性并签章确认。

符合固定资产资本化条件的,资产保管部门及时递交固定资产更新改造开始情况及相关计划,经固定资产实物管理部门审核并改变系统内的设备状态后报财务部,同时联动改变资产卡片状态。财务部资产管理专责根据更新改造通知停止计提折旧,并将资产转入在建工程。更新改造完成后,及时通知财务部门进行转固处理,调整原固定资产卡片中的原值、使用年限、净残值等信息。并联动改变设备卡片信息。

4、资产清查

实物管理部门牵头组织本单位管理的固定资产清查盘点工作,定期或不定期对固定资产进行清查盘点,每年至少清查盘点一次,保证固定资产账卡物相符。财务部提供固定资产清单,固定资产实物管理部门将设备清单与固定资产清单核对,无误后将固定资产清单作为盘点依据进行盘点。

固定资产使用、管理部门根据清查方案和固定资产清单进行现场清查,根据清查结果,填写盘盈、盘亏审批表。

盘盈的固定资产,由使用保管部门查明情况,填制《固定资产盘盈报告单》,经实物管理部门会同机关财务处鉴定估价后,由审计部门签署意见,报财务部入账。

盘亏的固定资产,由使用保管部门查明盘亏原因形成书面报告,并填制《固定资产盘亏审批表》,内部审计部门及财务部提出处理意见,金额重大的须经总经理办公会审批。

5、资产报废

发生固定资产报废时,固定资产使用保管部门填制《固定资产报废审批表》,注明固定资产基本情况及报废原因等有关信息,报废审批表经实物管理部门、审计部门、财务部资产专责、财务部主任、实物管理部门分管领导签署意见后,进行报废相关处理。

财务部资产管理专员根据经审批的固定资产报废单在SAP系统生成固定资产报废记账凭证提交财务部审核岗审核。

三、电网企业固定资产管理的实务操作

1、风险案例主题:报废资产程序不合规、随意定价出售给多经公司 。

2、案例简述:在内控测评过程中发现, 供电公司自行对报废物资进行处置,处置时未完全履行审批程序,未执行公开原则,未采取投标或竟拍的方式,大额资产报废未进行评估,随意定价出售给多经公司,增加审计检查风险,造成国有资产流失。

3、处理结果:完善审批程序,按要求组织评估、拍卖程序。

4、风险描述:固定资产的报废未经过适当审批,有可能导致固定资产报废不合规,给公司造成资源浪费,增大公司的运营成本;资产评估结果的不合理为相关资产交易带来损失。

5、风险产生原因:目前多经公司仍然依存主业生存,为了保证多经公司正常运转,供电公司将控制不严谨的资产报废收入让利多经公司。

篇6

一、企业内部会计控制简述

总体来说，邮政企业内部的会计控制为的就是确保资产的稳定和安全，也是为了更好的提升整个会计的完整性，因而，提升整个会计内部控制的科学性是十分关键的，实际上因缺乏对这些岗位职责行使的必要制约，使得有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策因为各种审批权的滥用而没有很好的落实。在具体的实际操作中，由于缺少一定的具体行业标准，和相应的实施控制办法与程序手段，内部会计控制在目前也确实是因为政策性问题而存在“信息不对称”现象，在这样的条件下，这一基本前提就是单位内部的管理控制系统应该更加健全，它可以涵盖整个单位内部的各项经济业务。在毫无制约且越权审批一般不容易被发现的条件部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，有效的把这些内部会计的审批权问题解决，进一步的控制被过度使用的行为特别是滥用的行为是十分重要的，因而在货币资金不足的情况下，做好邮政企业内部会计控制工作必须建立其一套完整的制度体系，确保各项工作得到落实，决策得到执行，执行得到监督，监督得到反馈。由于收支往往具有一些非常综合性的特点，所以在实际的一些控制反应中往往不能很好的处理各种关系。在新形势下，我国邮政企业如果还仅仅依靠财务检查、审计稽核金收支，会直接影响到企业的成败，各单位必须对货币资金开支审批权建立约束制度，同时在事后根据会计资料对企业经济活动进行评测，不能仅仅依靠一些有用的制约措施，还必须进行一些培训，加强员工的管理，增强大家的意识，尽管监督也是一种比较动态机制的方式，但是进行正确操作和处理还是具备一些条件的，各地支持各现金开支审批的正确行使，这样可以有效的阻止审批现金开支的行为。

二、问题

(一)内部制度性问题

1.很多部门的会计工作十分的薄弱，没有一定的制度性基础，特别是存在一些资金风险上的隐患，这主要体现在对邮政支局等部门和财务部门的监督上，监督不力使得工作落实不到位，部分基层单位会计基础工作薄弱，存在资金安全隐患。2.业务上的操作不规范，特别是一些中间性业务更是没有健全的管理，这就使得整个管理在一些问题，因此，就有必要健全邮政企业内部会计控制制度。3.一些邮政在储汇业务上对收取的破钞没有根据有关的规定进行兑换，这样使得邮政企业内部会计控制的资金周转性成为一个突出问题，通过对我国邮政企业初步调查和分析可以看出，邮政企业内部会的制度性问题确实有待加强。

(二)储汇会计和中间业务会计的基础工作薄弱

会计人员审计控制系统问题主要表现在以下方面：1.一是部分的邮政企业内部会计控制执行不力，这样就说明目前一些邮政企业的业务素质有待提升，而且执行国家邮政局的一些标准不到位，执行效果并不明显，尽管大部分的单位很好的落实了相关的制度，不过个别的邮局企业动用职工进行相关商品营销的时候，会计控制规范的执行力不高。很多也没有按时实行轮岗制，有的直接写领取邮品，甚至是没有履行相关的手续，同时还出现职工长期没有按规定按日核对缴提款金额，集邮商品流出缺乏监控，销售款的催收缺乏管理，集邮业务的营业员从来就未轮换过岗，总的看就是管理薄弱。总而言之，企业的一些会计账和一些出纳账是不相对应的，这就使得有的一些储汇稽查员存在严重失职，很多的检查往往是流于形式，检查的次数也不足，深度也不够，更有虚报的情况。2.邮政企业内部会计控制的基本结构和系统不完善，存在一些系统性的假数据;相关人员的工作没有得到很好约束，对其各方面的审核也不严厉。给许多单位在设计内部会计控制系统时产生了一定的安全隐患，也形成了一定的管理真空。3.系统功能作用发挥不理想。原“小金库”的比例高。有些机构调查说明，单位负责人在单位内部会计控制系统的建立健全上缺乏制度性操作，因为很多单位可能由于某些顾虑而隐瞒小金库的情况没有及时的发挥有关方面的作用。单位负责人只是意识到了邮政企业内部会计控制问题和内部会计控制系统的重要性，并未将内部会计控制系统的建设作为企业的一项基础工作长抓不懈。

三、措施

(一)切实健全完善内部控制机制

实行一种集体的审批制度可以更好的推动工作的规范性，可以根据《商业银行内部控制指引》的要求，开展相关的工作，这也有利于加强邮政企业内部会计控制，抓紧结合邮政储蓄业务特点，从账务设，表现为一个现金开支业务，让整个配套没有良好的运行机制，在相关业务凭证、业务印章种类、资金管理机制以及财务核上实行同部门审批，例如费用开支，常规、限额内的由财务部门审批，超常、算系统诸方面制定一整套行之有效的规章制度、实施细则和操作程序，限额外的由各级领导按各自职权分别审批。通过这些措施的执行和实施，可以极大的增强整个工作的制度性和可靠性，通过对相关的制度和规则进行修订和淘汰，制定新的管理办法，为内控机制运行提供制度支持。

(二)完善内部控制运作机制

要将内部控制渗透到各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的关于衍生金融工具会计问题智能部门。进一步完善邮储部门岗位职责的适当分离。邮政局在邮储业务运营过程中应当对部门之间、岗位之间实行恰当的责任分工，如有价值的东西应该实行科学的分类管理等。总之，企业内部管理要想到位，多种手段综合施策。

参考文献：

[1]邮政速递企业内部会计控制研究[J].邮政企业改革,2014(3).

篇7

企业财务内控体系是指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序,是现代企业管理的重要组成部分。从当前实际情况看,部分企业在发挥财务内控作用方面存在差距,因内控制度不健全或控制效力不佳等原因,导致企业资产流失的现象时有发生。

一、企业财务内控制度建立的要点

建立企业财务内控制度体系应当在各种理论的指导下,在各项条件的支配下,明确其总体思路,这是其根本所在。从长期的实践中可以看出,财务内控制度的作用表现在内外两个方面,对内有助于单位经营目标的实现和资产的安全和完整,有利于提高单位内部的管理水平,对外则有利于国家政策法律、法规的贯彻执行,有利于社会经济秩序的健康运行和整个国家管理水平的提高。因此,在研究构建企业财务内控制度体系时,要充分考虑财务内控制度(体系)在特定企业中所处的现状和环境,坚持正确的指导思想和工作方法。

企业应当以《会计法》、《具体会计准则》和其他有关法律制度为依据,以企业的生产经营特点和管理要求为基础,以会计核算和会计监督为中心,针对财务会计工作和管理中的各个环节,制定便于操作和监督检查的财务内部控制体系,从而规范单位内部管理,有效防范经营风险,保护单位财产的安全和完整,保证国家政策、法律、法规制度的贯彻执行,并成为企业内控体系有机的重要的组成部分。

企业在制定财务内控制度,建立其控制体系时,应当在企业的组织结构和分工中,弄清财务活动在企业的管理活动中所应担负的责任和所处的地位,弄清企业各个层级的作用和责任,弄清每个层级间相互的制约因素,使纵向和横向的制约机制得以明确,然后在此基础上建立起财务内控制度(体系)方面应实行的管理职责,纵向与横向的相互约束监督机制,达到总体与局部、各局部之间控制的目的。对于从事各项稽核人员必须确立稽核工作的组织形式和具体分工、稽核的职责权限、稽核的程序方法等,并保证稽核工作的独立性。

企业应建立起严密的财务组织机构,形成完善的财会机构管理模式,分清单位负责人、财务总监(总会计师)、会计部门及其机构负责人、会计主管人员的职责权限,建立起岗位责任制,即明确各会计人员的工作岗位设置,各工作岗位的职责和标准,各会计工作岗位的人员和具体分工,各会计工作岗位的轮换,各会计工作岗位的考核等。财务会计工作必须作到“四分开原则”,即决策者和执行(决策)者、执行(决策)者与记录者、记录者与稽核者、稽核者与保管者之间都要在业务上相互分离。同时也必须实行会计人员的回避制度,以达到分工明确、相互制约之目的。企业应根据国家各项规范性要求及企业业务需要,选用和设计适当的凭证、单据、账薄、内部报表和各项资料的记录,严格实行各项规则和手续,保持凭证及记录的质量与完整性,以达到从基本环节最全面的控制,从而保证会计信息质量和核算、记录环节控制。企业的财务控制,在于结合企业情况,符合企业管理要求的情况下,将企业的财务会计政策、方法和程序予以规范和实施。财务会计政策是企业财务控制的一个标准,企业的财务管理体制、会计核算体制、资金筹集运用体制等政策都是企业必须首先确定的框架。

二、企业财务内控制度建立的内容

企业财务内部控制度(体系)的内容是多方面的,我们可以从不同的角度进行构建。如按控制方法构建、按控制的对象(要素)构建、按结构层次构建、按管理环节构建等。但不论从何角度出发构建均须达到对相同内容的控制,达到预期目的。企业可将几种框架的结构结合起来,特别是将财务内控制度控制方法与控制对象(要素)相互结合构建具体制度结构。

1、原则性的财务、会计制度

企业制定财务内控制度与企业其他内部管理一样,应当具有纲领性的规范制度,国家以《会计法》作为全国会计工作的最高法规,企业在财务内控制度(体系)方面也应当有自身的“母法”。为此,企业制定原则性的财务、会计制度作为统控,作为“母法”是极其重要的,它将指导企业的其他财务内控制度的制定。在“母法”中,既要考虑财务方面的原则控制,也要考虑会计方面的原则规范,这样企业就应制定《财务管理制度》和《会计核算制度》。

2、基础性管理制度

基础性的管理制度范围广泛,在这里定义其要达到几个方面的目的:第一,对财务会计活动的各项基础进行具体规范,达到基础工作的明晰化和程序化,控制各基础要点。第二,对一些专项的控制进行阐述,以达到对专项的基本目标控制。第只,对基础工作的综合性业务予以控制,达到全面牵制的作用。为此,企业应建立《账务处理程序制度》、《会计稽核制度》、《内部牵制制度》、《财产清查制度》、《财务分析制度》、《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》、《财务收支审批与授权管理制度》、《财务预算管理制度》、《财务检查管理办法》等有关制度。

3、会计机构与人员管理制度

会计机构是财务内控制度(体系)的组织基础,它是否合理关系到整个内控制度的建立和实施。会计人员则是内控制度的最直接的执行者,会计人员的各项素质是实现财务内控制度(体系)最根本的保障。对财务行为的限定、评价与处罚则是巩固执行力度的有力手段。企业应根据其生产经营特点和综合管理要求建立起适合的会计机构,配备合格的会计人员,实行相应的奖惩措施。为此,企业应制定《会计机构、会计人员管理办法》、《会计人员岗位责任制》、《执行财经纪律与企业财会规章制度事项的奖罚规定》等制度。

4、成本费用管理制度

成本是企业在一定时期内生产和销售一定产品所发生的生产耗费的货币表现。成本费用管理的任务就是通过预测、计划、控制、核算、分析、考核,反映企业生产经营成果,挖掘潜力、努力降低成本。成本费用控制的好坏直接关系到企业的生存与发展,意义重大。企业制定成本费用管理制度的目的就是从制度上对上述情况进行规范,从而达到“抓环节、降成本、增效益”的目的。为此,企业需制定《费用报销管理制度》、《成本费用管理办法》等来实现成本费用的相关控制。

5、购销流程管理制度

企业的生产经营活动,就是物资流和资金流的转移过程,对购销过程企业应予以严格控制,因为购为企业经营活动的开始,而销为企业一个营运周期的结果,是创造升值价值的过程,又是新一循环的开始。如何控制首尾这些与外部接触最多的过程就成为财务内控的十分重要的环节。只有控制好了,才能保证资产的完整、价格的合理、销售实现的准确。同时在购销流程中企业也存在“内部购销”问题,即内部产品转移和内部销售及相关利益的实现,这也是控制的重点。为此企业需制定《物资采购管理制度》、《销售管理办法》、《内部计划价格管理制度》、《税金管理制度》、《单据管理制度》等来实现上述控制目标。

6、其他财务风险内控制度

企业的财务风险管理,是企业规避损失的重要方面。不少企业由于缺乏风险意识,不分情况对外担保、拆借资金、大量投资等,从而给企业造成严重的后果,小则使企业损失数百万,大则几千万上亿元,甚至导致企业破产倒闭。为此,企业应加强风险意识,确定风险管理机制,达到对各项风险的控制。为达到上述目的,企业应建立《对外担保管理制度》、《保函管理制度》、《资金管理办法》、《投资管理办法》等,把企业的财务风险控制到最小程度。

7、内部审计制度

虽然内部审计独立于财务机构,但从广义上讲应在财务内控制制度体系的范畴之内。内部审计是实行财务监督的重要手段,它能指出企业在财务控制环节中的各项问题,并能对财务内控制度(体系)进行评价和建议,因此,加强各项内部审计至关重要。由于内部审计涉及企业的各个方面,在此对内部审计的主要方面做一简述,即内部审计制度主要包括《财务收支审计制度》、《预算决算审计制度》、《离任审计制度》、《任期审计制度》、《内控制度审计制度》、《效益审计制度》等多个方面。

8、相关内部管理控制制度

由于企业的业务活动是相互关联的,企业的财务内控在其他管理制度中也常得到体现,从而保证了财务内控制度的完备性和在本企业活动中的有效实施性。为此,企业必须将相关的内部控制予以实施。企业的相关内部管理控制制度主要有《定额管理制度》、《计量验收管理制度》、《财产物资保管制度》、《经济合同管理制度》等,这些制度都涉及到企业财务内控,促进财务内控环节控制,因此从财务方面企业要密切配合其他管理部门做好上述管理工作,达到财务的“边缘”控制。

上述八个方面是相互联系的,原则性的财务、会计制度是“母法”而第一、二、三、四、五、六方面从不同侧面论述相关制度的控制要点和作用:第七个方面落实财务之外的审计监督,最后第八方面则是一个“边缘”补充控制。通过上述八方面的相互作用,从而达到企业财务内控制度体系的整体性。当然,企业在建立财务内控制度体系具体构架时,由于其所处环境、企业特点等的不同而有所侧重,但从总体上讲企业需普遍具有上述制度控制,只不过其组织制度的方式不一定相同罢了。

【参考文献】

[1] 冯建、伍中信、徐加爱:企业内部财务制度设计与选择[M].中国商业出版社,2004.

[2] 财政部:会计基础工作规范[M].经济科学出版社,2005.

篇8

随着市场经济的发展和企业环境的变化,企业面临的市场风险也越来越大,单纯依靠会计控制已难以应对,内部控制制度作为现代企业管理的重要组成部分,不仅能防范风险和控制舞弊,还能不断提高企业的经营管理水平和可持续发展能力。2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》,并于2010年4月了《企业内部控制配套指引》,基本规范和配套指引是在立足国情、借鉴国际惯例的基础上,确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架,并取得了重大突破。良好的内部控制对企业发展非常重要,建立健全内部控制制度成为提高企业管理水平,促进企业发展壮大的重要措施。

一、企业内部控制制度的现状

内部控制作为企业的一项管理活动,是企业管理者为了实现一定的目标,在企业内部建立的一系列规章、制度、控制方法及控制程序的总和。内部控制作为现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种管理控制形式的总称。一般情况下,规模越大的企业对内控制度的要求也越高,大量的企业管理实践证明:得控则强、失控则弱、无控则乱。现阶段我国企业内部控制虽然有了较大的发展和改善,但在许多方面还存在问题,主要表现在以下几方面:

第一,缺乏良好的控制环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。目前我国的企业法人治理结构还不健全、“内部人控制”现象严重、企业的决策缺乏规范性以及企业管理理念相对落后等,使得企业控制环境不容乐观,影响内部控制制度的建立健全,降低了企业的管理水平,阻碍了企业的发展。

第二,风险评估意识薄弱。随着经济的全球化和市场化,企业之间的竞争日益激烈,面临的经营风险也越来越大,为寻求发展企业必须对面临的潜在风险进行分析评估,做好风险防范工作。风险评估的过程一般有风险辨认、风险分析、风险管理和风险控制。目前我国许多企业对风险评估的认识不够,风险评估意识薄弱,无法充分发挥内部控制规避风险的作用。

第三,信息沟通不及时。企业在经营过程中,建立信息与沟通制度,使员工在了解企业信息的情况下,能更好的履行自己的职责,使顾客、供应商、股东和债权人等能及时了解企业信息。但目前企业往往不重视信息沟通的及时性,员工无法及时获得信息,降低了员工的积极性和工作效率,股东和债权人无法及时获得信息,使企业错失了良好的发展机会,可见及时的信息沟通,能在无形中提高企业的经营效率,为企业创造良好的发展机遇。

第四,缺乏强有力的监督。目前对多数企业来说,监督主要依靠内部审计部门、政府审计和会计师事务所审计。有的企业内部审计部门是隶属于财务部门的,其内部审计监督严重缺乏独立性,久而久之使内部审计流于形式。另外,在内部审计的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目,在内部稽查、评价内部控制制度是否完善以及企业内部各机构的职能执行情况等方面,没有充分发挥应有的作用。目前,会计师事务所之间的竞争日益激烈,许多会计师事务所为了生存和发展,接受企业不合理的要求,甚至为企业出具不真实的审计报告。

二、加强内控制度建设,提高企业管理水平的措施

随着经济和企业的发展,内部控制已经成为衡量现代企业管理的重要标志,是现代企业经营活动顺利进行的基础。针对企业内部控制制度存在的问题,我们应采取的措施主要有:

第一,改善企业的控制环境。控制环境包括内部控制环境和外部控制环境。内部环境是企业的一种氛围,影响企业职工的内部控制意识,决定着其他控制要素作用的发挥,是企业内部控制的核心。外部环境作为企业的不可控因素,不能把它作为内部控制系统的组成部分,因为它超出了企业的控制能力,但它对内部控制的建立、实施、评价等产生重要影响,对内部控制也有着极强的导向性和约束性,同时还影响其他内部控制组成部分的设计、执行与监控,是其他制度设计赖以成功的根本。2008年的《企业内部控制基本规范》中,强调的主要是内部环境,但是加强内部控制建设,提高企业管理水平,不仅要加强内部环境建设,同时也不应忽视外部环境的建设。改善企业的内部环境应该从多方面入手,如加强内部员工个人业务素质和道德素质的培养,建立健全企业的法人治理结构,促使决策合规性等,而外部环境的建设,要靠相关部门和社会公众的共同努力,为企业营造良好的外部环境。

第二,加强企业的风险评估意识。风险评估是在实现既定经营目标的基础上,降低企业面临的风险,是企业提高内部控制效率和效果的关键。企业的风险管理主要是以防范为主,通过相关的章程、规定和加强内部控制环节减轻企业面临的风险。企业应该聘请专门的风险评估人才,成立一个专门的风险评估机构,评估企业各个环节面临的风险,提出应对风险的策略,为企业做出正确的决策提供依据。企业面临的风险不仅存在于各个环节,还存在于企业参加的各个项目,在评价各个环节风险的同时,也应该对项目投资的风险进行评估,尤其是风险较大的项目,应该聘请专门的风险评估机构进行评估。企业在建立风险评估制度的同时,应该运用科学的风险评估方法,并根据企业环境的变化和项目的不同,选择合适的风险评估方法。另外,企业应在员工中宣传风险的重要性,加强员工的风险评估意识。

第三,加强内部控制活动。控制活动作为内部控制的重要内容,是根据企业的风险评估结果,运用相应的控制措施,将风险控制在可接受的范围内,一般包括不相容职务控制、授权审批控制、预算控制和会计系统控制等。控制活动出现在企业的各个环节,企业在制定控制活动时应根据关键的控制点制定,只有在关键的控制点进行适时控制,才能起到事半功倍的控制效果,达到加强控制活动的目的。

第四,强化对企业的监督。内部控制的有效性离不开企业内部的监督以及政府和相关部门的管制和监督,必要的管制和监督,不仅能提高企业的控制意识,还能提高内部控制实施的效率。内部监督主要是内部审计部门的监督和各部门机构之间的相互监督。企业的审计部门应该独立于财务部门,这样才能独立从事内部审计工作,充分发挥对财务部门的监督作用。政府和相关部门的监督,主要包括相关法律法规、政府部门审计以及会计师事务所审计,它们对企业主要起外在的约束作用,因此,政府应该根据经济的发展和企业环境的变化,适时修正相关的法律法规;加强政府部门审计,提高政府审计的效率和效果;企业应适时更换会计师事务所和主任会计师。

第五,及时进行信息沟通。信息沟通是建立内部控制,提高企业管理水平的重要措施。信息沟通是指企业与员工、企业与股东、企业与债权人以及企业与公众之间进行的沟通,及时的信息沟通能使员工、股东、债权人和公众了解企业的经营情况,使他们做出正确的决策,提高企业在他们之间信誉,从而有利于企业的发展。

第六,加大立法和惩罚力度。在我国内部控制的法律法规实施了十几年, 最新的内部控制基本规范是在2008年的,随着企业环境的变化,内部控制制度也应该适时做出调整,并不断得到完善。相关部门应该对企业的内部控制进行评估,对于内部控制不健全甚至缺失的企业,加大惩罚力度,使对企业的惩罚超过企业建立内部控制的成本。

第七,提高管理人员和员工对内部控制的认识。内部控制对企业的多数员工来说,都是比较模糊和抽象的,企业应该加强对管理人员和员工内部控制教育,使他们加强对内部控制的认识,在日常工作中有控制意识,从而在企业内部形成一种良好的内控氛围。

建立健全企业内部控制制度是一个渐进的过程,我们应该建立科学的内部控制评价体系,对企业的内部控制做出科学合理的评价,从而促进企业内部控制制度的建立,提高企业管理水平。内部控制实质上是企业完善管理的内部问题,我们应该根据企业内部情况的变化,对内部控制进行及时的调整,以适应企业管理的需要。现阶段,我国的内部控制制度还处于初级阶段,我们应充分借鉴国外先进的内部控制制度,并不断完善我国的内部控制制度,以提高企业的管理水平,增强企业的竞争能力和生存能力,促进企业的可持续发展。

参考文献:

[1]《企业内部控制基本规范》.2008;6

篇9

当前我国的建筑工程造价及成本控制工作中，大量存在概算超估算、预算超概算、决算超预算等现象，严重影响了建筑工程的基本经济效益。以下就控制建筑工程造价进行的途径探讨分析。

一.建筑工程造价管理控制的原则

1、科学合理，实事求是的原则。在确定建筑工程造价时，应按照客观实际，考虑动态因素，严格执行定额及法规，既不能高估冒算，也不能少算漏算。

2、统筹兼顾原则。在确定建筑工程造价时，既要考虑降低工程成本，又要把工程造价、工程质量和建设工期三者有机的结合起来，达到提高投资的经济效益和社会效益的目的。

3、实施主动控制，以取得令人满意的结果。所谓主动控制，是在预先分析各种风险因素及其导致目标偏离的可能性和程度的基础上，拟订和采用有针对性的预防措施，从而减少乃至避免目标偏离。主动控制也可以表述为其他不同的控制类型，即：事前控制、前馈控制、开环控制。

二、加强招投标阶段造价的管理控制

1、主要的合同条款内容要明确。主要的合同条款有工程质量、质量验收标准、工期要求以及费用结算办法等。对于质量要求，是合格还是优良，是否要求该工程项目获得什么奖项，都应该明确提出。不同的质量要求，投标人会采取不同的技术措施，所产生的费用也就不同.对于工期要求，一般的工程项目都是按照定额工期来执行的，但是对于一些特殊工程项目要求提前工期的，应该在招投标文件中明确提出来，以免日后成为中标单位进行索赔的依据。

2、招投标文件的编制要具有针对性。招投标文件中各项条款的要求和含义要明确，不能留下含糊的可产生歧义的解释，确保能全面反映建筑工程项目实际的要求.招投标单位还应对所招投标的工程项目概况、功能特征和招投标范围进行准确描述.若表达的内容不清楚，可能会在工程结算时由于误解而产生误会，使得工程造价增加。

3、做好工程量清单的编制质量。（1）保证工程量清单项目不错项、不漏项，确保工程量计算的正确性。工程量清单要根据施工图纸、技术规范和施工现场的实际情况，并应严格按照《建筑工程工程量清单计价规范》的工程量计算规则进行清单的计算与编制由于有些清单项目综合性较强，有时一个清单项目包含了好几个子目的内容，如瓦屋面综合了擦条安装、基层铺设、防水层铺设、挂瓦条安装、瓦的铺设、脊瓦的铺设等内容，因此，在编制工程量清单时应根据要求仔细分项，争取做到不错项、不漏项、不多算、不少算和不留缺口，防止日后施工阶段追加工程造价。（2）工程量清单的项目特征与工作内容描述要准确和完整。应详细的描述项目特征和工作内容。对于有关结构要求的内容必须要描述清楚，如砼的强度等级；对于涉及到计量的内容必须要描述，如门窗洞口的尺寸；对于有质量要求的内容必须要描述，如涂料品种；对于关于安装和铺贴方式的内容必须要描述，如砖块的铺贴方式等。

三、加强施工管理，控制合同外费用

1、加强施工合同管理。施工合同是施工阶段造价控制的主要依据。签订严谨的施工承包合同，对工程造价的控制有及其重要的意义，一份好的合同能全面考虑工程在实施过程中各种因素发生的费用核算标准，有针对性和可利用性，而不是含糊不清，模棱两可，到遇到具体问题时找不到依据，引起不必要的增益及纠纷的发生，同时在施工中要持续加强合同管理，才能保证合同造价的合理性、合法性，减少合同双方在施工过程发生纠纷，维护合同双方利益，从而有效地控制工程造价。合同管理对造价控制起着很重要的作用，建设单位管理人员必须充分理解和熟悉合同条款。一方面要利用合同条款随时解决工程造价方面的纠纷，另一方面要全面履约，以避免索赔的发生。另外，对施工单位不履行或不完全履行合同约定的义务，建设单位也可以向施工单位提出反索赔，先发制人，以减少建设单位的损失，降低工程造价。

2、材料价格的确定与控制。材料成本占整个工程项目成本的比例最大，直接影响工程成本的控制。应采用按量、价分离的原则。一是做好对材料用量的控制。坚持按定额确定的材料消耗量，实行限额领料制度。其次，改进施工技术，推广使用降低料耗的新工艺，对工程进行功能分析，对材料进行性能分析，力求以低价材料替代高价材料，加强周转材料的管理。

3、工程变更时工程造价的确定与控制。工程变更在实际施工过程中是难免的，工程变更主要包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更以及招标文件和工程量清单中未包括的“新增工程”。由于工程变更会带来工程造价和工期的变化，为了有效地控制工程造价，无论任何一方提出工程变更，均需由监理工程师确认并签发工程变更指令，施工单位在工程变更确定后，提出变更工程价款报告，提供变更工程量清单，业主方要根据事由逐一落实，确认无误后，根据管理职责逐级上报确认。

四、强化结算管理，把好审核关

工程量清单合同是固定单价合同，结算时按符合设计要求的实际发生量结算。工程量清单漏项和设计变更引起新的工程量清单项目，其工程量也是要按实际发生结算的。发生超出招标图纸以外的工程量和由于建设单位原因造成的工程量清单漏项或计算误差应按合同的规定给予调整。综合单价因工程量变更需调整时，除合同另有约定外，应按照以下办法确定：（1）工程量清单漏项或设计变更引起新的工程量清单项目，其相应综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据；（2）由于工程量清单的工程数量有误或设计变更引起工程量增减，属合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；属合同约定幅度以外的，其增加部分的工程量或减少后剩余部分的工程量的综合单价由承包人提出，经监理方审核和发包人确认后，作为结算的依据。

搞好竣工结算审查工作，控制工程造价，不仅需要审查人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验，还需要具有良好的职业道德和较高思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等方面人员的积极配合。出据的资料要真实可靠，只有这样，才能使工程竣工结算工作得以顺利进行，减少双方纠纷；才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益，使建筑市场更加规范有序地运行。

结束语

建设项目的复杂性决定了其计价的多次性，与建设过程相对应的各阶段造价动态地反映了项目的总造价。特别是在工程实施阶段，由于外部条件的变化，设计阶段未考虑周全的因素往往暴露出来，导致设计变更，造价也随之变化。这一阶段是造价动态控制最集中的过程，造价工程师的大量工作也应该在这个时候完成。加强实施阶段的工程造价动态管理和监督，保证量、价、费、合同外增减款项等的合理性、真实性，对进一步提高建设工程项目投资效益具有很重要的意义，也是更好地适应我国社会主义市场经济发展的需要。

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中图分类号：F293.3文献标识码： A

目前，导致我国房地产企业发生风险的因素越来越多，比如房地产营销风险、财务风险、投资决策风险等等，房地产开发投资过程中产生的风险不容小视，房地产企业必须把控好风险管理，才能避免企业遭受不必要的风险损失。

1、房地产企业风险管理控制的意义

房地产产业的特点是行业竞争激烈、建设周期较长、下游行业涉及面较广、投资规模较大等，由于房地产开发的风险存在于开发过程中的各个阶段，且现代市场经济环境复杂多变，近几年国家政策调控愈来愈严，行业人员的风险防范意识普遍薄弱，容易使房地产企业遭受不必要的风险损失，因此，房地产企业应在房地产开发过程中正确认识风险给其带来的影响，加强房地产风险管理意识，制定相应的风险控制措施，让企业预防风险、避免风险、降低风险。风险是把双刃剑，在为企业的发展带来困难与阻碍的同时，也为企业带来了实现高收益的机会，房地产企业如果能够在准确防范风险的情况下，合理利用风险中存在的机遇，不仅能为房地产企业降低风险损失，还能为企业未来的发展铺设良好的道路，实现企业的可持续发展。

2、我国房地产企业的风险因素概况

2.1房地产营销风险

房地产企业一般通过地产、房产的转让来实现企业利润，而房地产的滞销，将为房地产企业带来极大的风险，即营销风险，又称为市场供求风险。国民经济的健康发展离不开商品房的供求平衡，要使商品房供求平衡，应使商品房空置率处在合理区，即空置率应在5%至10之间；当商品房的空置率在10%至20%之间时，商品房的供求平衡被打破，说明商品房的空置率处于危险区，为了使房地产市场的发展轨迹恢复正常，房地产企业应大大提高销售力度，降低商品房的空置率；此外，当商品房的空置率在20%以上时，说明商品房空置率已经处于重积压区，房地产企业应及时采取科学合理的措施，控制好商品房的供求平衡，否则将对国民经济的正常运行造成严重的影响。房地产能否顺利销售与企业制定的营销策略是否科学合理有着密切的关系，由于制定科学合理的营销策略难度较大，营销风险成了房地产主要的风险因素之一。

2.2房地产财务风险

房地产财务风险是指房地产企业因为举债经营所造成的企业无法按照约定履行相应的债券义务、无法及时获得贷款等风险。房地产属于资金密集型企业，在开发过程中避免不了大量资金的使用，由于房地产开发成本过高，房地产企业通常因资金不足而借助金融机构筹集或调剂企业所缺资金，一般情况下，企业在融通资金时就伴随着财产风险，会产生信用风险、利率风险、银行贷款政策变动风险等金融风险，其中银行贷款政策的变动对企业的资金流管理有着直接影响，比如银行信用条件的松紧程度、银行信贷额度的大小、银行信贷政策倾向性的变动情况等等，同时，银行利率上升会影响房地产的投资，房地产的资金成本会随着银行利率的升高而增加，使企业的债务负担更大，加大了企业还贷的难度，降低了企业的预期收益。

2.3房地产决策风险

房地产决策风险是指房地产企业在开发过程中，由于决策不当产生的风险。房地产企业的开发周期较长、投资规模相对较大，且房地产的投资收益目标会受到各种政策（地价政策、环保政策、住房政策、土地供给政策等等）的影响，同时，早期决策的正确与否需要经过后期的开发来检验，因此，企业在对房地产开发各环节做决策时，伴随着较大的风险。

3、房地产企业风险管理控制措施

3.1房地产企业应建立风险管理机制

房地产企业应设立专门的风险管控部门，建立健全风险指标识别系统、预警系统和监控系统，提高各类信息的处理能力。风险管理工作是一项专业性较强的工作，风险管理制度、措施、动态和整个运行机制，都要靠人来执行，所以培养和造就一大批风险管理专业人才是风险管理的基本要求。建立一整套行之有效的约束和激励制度。使各个业务部门以及下至每个员工，对各项成本都要有所了解，使之在处理各项业务时自觉地处理好收益和成本之间的关系、市场与风险之间的关系，保证各项业务建康有序的发展。风险管理工作人员的进行风险管理时，应以动态的角度对风险进行全面分析，全方位思考房地产开发过程中各环节有可能出现的风险，提高企业的风险防控能力。

3.2分散投资

分散投资分为投资时间分散和投资种类分散两种方式，投资时间分散是指企业在进行房地产投资时，确定合理的时间间隔，从而降低市场变化带来的风险损失；投资种类分散是指投资风险和收益可根据不同种类的房产而定，对不同种类的房产分散投资，达到降低企业的整体风险的目的。由于房地产的投资收益受不同城市、不同区域的市场供求、投资政策或者经济环境的影响，企业可根据房地产区域性较强的特征，将房地产进行分散投资，从而使企业某些特定区域的经营免受市场不景气的影响，降低企业的风险损失。

3.3树立正确的房地产风险管理观念

房地产企业工作人员应改变传统的风险管理观念，加强风险管理意识，正确认识风险管理对房地产开发投资的重要性，在房地产开发投资前做好风险防范，降低企业的风险损失。

3.4房地产企业应加强风险管理人员能力和水平的持续培训

房地产企业要在企业内部设立一个风险管理培训机构，定期对职工进行风险管理培训，或者要求职工定期去外部风险管理专业机构进行培训，使职工对各种风险有所了解，提高职工识别风险的能力，掌握风险识别方法（如分解原则法和专家调查法等）和风险评估的方法（如风险平衡积分卡法和层次分析评估法等），并学会应对房地产开发投资过程中遇到的各种风险，加强职工的风险防范意识。

3.5房地产企业应建立风险管理系统

房地产企业应建立风险管理系统，通过完善的会计信息系统，以便企业员工能够及时捕捉相关的财务信息，并对其进行科学合理的分析，职工在进行风险管理工作过程中，应对企业的债务利息进行及时统计，计算出企业的债务总额，避免企业出现债务到期而无法偿还债务的情况，降低企业遭受财务困难风险的概率，员工应合理利用企业会计信息，对财务进行科学预算，为决策人员提供企业在未来可能发生的还债义务，减少决策风险带来的损失，同时，房地产企业通过及时收集企业经营所需的各类信息，比如与企业经营区域内的土地规划等有关的国家或区域性经济政策，为企业进行风险管理提供相关资料。

3.6房地产企业应制定科学的风险管理计划

房地产风险管理计划的？什么意思?风险管理的目标、责任、程序、任务和措施等，其对象是风险管理的一切相关活动，房地产企业在制定风险管理计划时，应确立企业中有关风险管理工作的各项目标，明确风险管理相关工作人员的职责，企业各部门之间应互相协调，保证落实好风险管理工作，风险管理主要人员应制定科学完善的风险管理计划，应能识别房地产开发投资过程中的各类风险，应能够准确预测风险的发生，并能在风险发生时及时采取有效措施，保证风险管理计划实施的有效性。

结束语

综上所述，房地产企业的发展伴随着各种各样的风险，房地产风险管理已经成为房地产企业必不可少的管理工作，房地产风险管理是否科学合理影响着房地产企业目标经济效益的实现，因此，房地产企业应全面了解房地产开发投资过程中可能出现的风险，并对其进行有效预防，尽可能避免风险发生，对于外部政策和市场变化带来的不可避免的风险，应及时采取有效措施进行处理，降低企业在房地产开发投资过程中的风险损失，促进企业健康持续的发展。

参考文献

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近年来，国内相关机构和企事业单位顺应企业管理的内在需要，逐步引入了内部控制及内部控制评审的理论，并组织开展了一系列理论研究和实务探索，取得了一定成果。本文以此为出发点从内部审计的角度对企业内部控制评审的内容、方法、评价标准等进行初步探讨。

一、内部控制、内部控制评审的定义

1.内部控制的定义

内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会的《注册会计师对财务报表的审查》文告中。随着内部控制理论以及认识的不断发展，内部控制理论由最初的“内部牵制理论”，发展为“内部会计控制与内部管理控制”。

1992年，美国反欺诈性财务报告委员会的主办机构委员会（COSO委员会）了《内部控制—整体框架》报告，即著名的COSO报告，报告对内部控制的定义为“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。COSO报告同时认为内部控制包括内部控制环境、风险识别与评估、内部控制活动、监督评价与纠正、信息交流与反馈等五个相互联系的要素，这五大要素服务于上述三大目标。这是目前比较成熟的内部控制理论，受到各国理论界和实务界的广泛关注和普遍认可。

2.内部控制评审的定义

COSO报告认为，在内部控制系统中，所有部门、岗位都在其中充当着角色，内部审计也是如此。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要部门和主要手段。2002年以来，国际内部审计重新介入内部控制这一领域，在原先以内审部门实施内部控制评价的基础上，加强了与业务管理部门自我评估的结合，注重相关业务部门技术人员的参与，要求内部审计人员与业务管理人员、专家合作评价内控的健全性、合理性和有效性。

从内部审计的角度看：内部控制评审是指由企业董事会下设的审计委员会组织开展的，以内部审计人员为主，吸收相关专业技术人员和专家参加的，对企业内部控制系统建设、实施情况进行的调查、分析、评价等系统性活动，主要测评企业内部控制系统是否健全、合理，以及执行是否有效。

二、内部控制评审的内容

企业内部控制系统的设计基本是围绕内部控制环境、风险识别与评估、内部控制活动、监督评价与纠正、信息交流与反馈这五大要素进行的，因此内部控制评审的内容就是评审内部控制系统五大要素的内容是否健全、合理以及执行是否有效。

1.内部控制环境评审

内部控制环境是内部控制的基础，它是影响和制约其他控制要素发挥作用的重要因素。内部控制环境评审就是指对企业内部控制系统所依存的软硬环境的各项因素运作状况的健全性、合理性和有效性所进行的评审。评审的内容主要有：公司治理组织架构的建立、规范运作和分权制衡；内部控制系统中董事会的建立和完善责任，监事会的监督责任，高级管理层的执行和完善责任；人力资源政策和程序、人力资源日常管理情况等。

2.风险识别与评估评审

风险识别与评估是指识别和分析那些妨碍企业实现经营管理目标的各项因素的活动，它包括风险识别和风险分析评估两部分。风险识别与评估的评审是指对来自企业内外部对生产经营、财务报告、经营管理目标有影响的各种风险的识别与评估情况所进行的评审。评审的内容是企业风险识别与评估机制及其运行是否健全、合理、有效,主要包括在经营管理活动中风险的识别和评估是否充分、合理；企业识别和获取适用法律法规要求的程序建立和执行的情况；与风险识别和评估相对应的内部控制措施方案的内容及执行情况等。

3.内部控制活动评审

内部控制活动是指为了确保经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序。内部控制活动的评审是指对企业为进行企业管理和化解风险而采取的控制活动情况所进行的评审。评审的内容是企业内部控制活动的健全性、合理性、有效性，主要包括企业所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；计算机系统环境下，为确保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；应急预案的建立和执行、应急设备和设施的定期检查情况等。

4.监督评价与纠正评审

监督评价与纠正是指由企业特定人员对一定时期的内部控制运行状况进行评估和实施纠正的情况,可采取持续监督和个别评估分别进行或两者结合进行的方式。监督评价与纠正的评审是指对企业内部控制监督评价与纠正机制及其运行情况是否健全、合理、有效所进行的评审,主要包括内部控制绩效监测程序建立和执行;内部控制系统监督评价书面程序的建立和执行；企业对内部控制进行不断完善的情况等内容。

5.信息交流与反馈评审

信息交流与反馈是指企业在其经营过程中，按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以便员工能够履行其责任。信息交流与反馈的评审是指对企业辨识、取得、沟通合理信息的方式和过程的健全性、合理性、有效性所进行的评审。主要包括企业信息交流和沟通程序的建立和执行；内部控制系统文件的建立和保持；形成记录控制程序的建立和执行等内容。

三、内部控制评审方法

内部控制评审方法主要包括评审的切入方法和评审的具体技术方法两大方面。评审的切入方法是根据评审要求和为达到评审目的进行组织和实施评审的工作形式和工作思路，是制定评审实施方案的前提；评审的具体技术方法则是在具体评审时根据被评审企业的实际情况，为达到评审目的和要求所采用的具体审计技术方法。

1.内部控制评审的切入方法

内部控制评审的切入方法基本可以归纳为要素法、流程法和制度法三类。

(1)要素法。要素法是直接从评审内部控制的五大要素内容入手，运用内部控制评审的技术方法获取评审证据，从而评价内部控制要素各项内容的健全性、合理性和有效性，进而对企业内部控制做出综合评价。其适用范围主要是生产经营方式相对简单、业务流程比较单一、且已建立完整的内部控制系统的企业。

(2)流程法。流程法是建立在要素法的基础上，从测试业务流程和具体业务入手，采用内部控制评审技术方法获取评审证据，来评价内部控制各项要素内容的健全性、合理性和有效性的一种方法。其适用范围是生产经营过程比较复杂，业务流程比较繁多，且已建立完整的内部控制系统的企业。

(3)制度法。制度法是指从被检查企业内部控制制度入手，采用内部控制评审技术方法获取评审证据，来评价企业内部控制的健全性、合理性和有效性。其适用范围是尚未建立完整的内部控制系统的企业，或者是还停留在靠内部规章制度进行控制的企业。

2.内部控制评审的技术方法

内部控制评审的技术方法经常采用的技术方法主要有：

(1)抽样法。通过抽取一定数量且具有代表性的样本进行调查和测试，根据样本来推断总体状况的一种评审方法。这是审计工作普遍采用的方法，，应当采取科学抽样的方法来完成对企业已经发生的所有经济业务进行审计和评审，只要按照合理的允许的误差科学地抽取了样本，通过对样本的评审是能够满足对企业整个经济活动的评审需要的。

(2)穿行测试法。穿行测试也称全程测试，通常用于对业务流程或具体业务的测试与评价。这是内部审计经常运用的一种简便易行的技术方法，特别适用于对内部控制的评审中，通过对一笔或若干具体业务的穿行测试，可以比较直观有效的反映一个或若干业务流程的内部控制情况。(3)证据检查法。证据检查法是内控评审工作最重要的检查方法之一。评审人员在运用抽样、穿行测试等评审方法时，要求被评审企业在限定的时间内，提供被评审业务主要控制点对应的相关资料。通过对这些书面证据的检查，验证各项控制措施在实际业务操作中是否得到了有效的贯彻执行。

(4)压力测试法。即测试被评审企业关键业务处理程序和控制措施能够承受的压力程度以及在承受相应压力时所发挥的作用。

(5)流程图法。流程图法主要用于内部控制系统的健全性和合理性测试，流程图法可以使评审人员清晰地看出被评审企业内部控制系统如何运行，业务的风险控制点和控制措施，有助于发现各内部控制系统的缺陷和评审重点。

四、内部控制评价标准和综合评价结果

现场评审结束后，应依据内部控制评价标准，对被评审企业进行综合评价并出具评审报告。综合评价应坚持定性分析与定量分析相结合的原则，做到量化合理、定性准确。

1.内部控制评价标准

在对各项评审内容严格审查、测试和初步评价的基础上，应对企业整个内部控制系统的健全性、合理性以及执行的有效性做出全面评价。

(1)内部控制的健全性。内部控制的健全性是指企业根据生产经营管理的自身需要，应设置的内部控制系统的内容都比较完备，而且所设置的内部控制系统对企业的生产经营管理活动的全过程能进行自始自终的控制。健全性评价可依据评分分为优、良、基本健全、不健全四个级次。

(2)内部控制的合理性。内部控制的合理性主要是指内部控制设计和执行时的适用性、合规性、经济性，它是在健全性的基础上对企业内部控制更深一层次的要求。合理性评价同样可依据评分分为优秀、良好、基本合理、不合理四个级次。

(3)内部控制的有效性。有效性是内部控制的精髓，应根据对评审内容的测试结果，对各项业务目标是否能够实现，各项业务风险的评估与规避情况如何，内部控制所起到的作用与效果如何等等做出评价。有效性的评价同样可依据评分分为优秀、良好、基本有效、无效四个级次。

2.评审内容的计分和综合评价

为了科学、合理地对企业内部控制进行评价，评审组应依据内部控制评价标准评审内部控制各项内容，按照“健全性、合理性、有效性”三个标准进行汇总、分类、评分和评价。

(1)评审组根据在现场评审中所发现的问题，先依据评审实施方案中的“评审内容明细表”所确定的每项具体评审内容进行汇总，再按照“健全性、合理性、有效性”三个评审标准进行分类。经评审组统一研究、讨论得出每项评审内容的综合评审意见，根据评审意见给该项内容评分。

(2)在得出以上评分后，评审组还应结合评审中所揭示的企业内部控制系统存在的具体问题，依据“健全性、合理性、有效性”的评价等级，分别对被评审企业内部控制系统的健全程度、合理程度以及执行情况做出准确、严谨、中肯的定性评价。

3.内部控制评审报告

综合评审报告的内容，主要包括以下三方面。

(1)评审的基本情况。分为两部分，一是说明评审目的、范围、人员组成等，二是简述一下被评审企业的基本情况及其内部控制现状。

(2)存在的问题及危害性。将评审中发现的问题分类进行列述，并准确界定被评审企业的财务、经营风险档次，尤其是对于内部控制中存在的重大缺陷和薄弱环节，应指出风险隐患，说明其危害性。

(3)综合评价及处理建议。说明被评审企业的得分情况，按照综合评价标准对被评审企业的内部控制总体评审情况进行描述，并根据评审情况向审计委员会提出处理建议。处理建议要切合被评审企业的实际，要有科学性、针对性和可行性。

总之，内部控制作为企业管理的一部分，它是一个动态的管理过程，是在不断发展变化的。内部控制评审在我国尚处于初级阶段，需在实践中积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，但不能照搬照套，应紧密结合本企业未来发展变化的情况，不断地加以总结、改进和提高，以制定出较为健全有效的内部控制评审规范体系，并逐步走上制度化、规范化的道路。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》.

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2建筑工程测量重要性简述

2.1工程施工的准备阶段

工程测量工作在建筑工程施工准备阶段的执行必须要以相关规范规定为基准,在此基础上再结合建筑工程的建设规模以及现场的自然环境作出综合设计规划。与此同时,工程准备阶段需要进行测量的内容还包括工程现场的水文地形和地质勘测等等,对一些地质条件不够清晰的施工地段更是需要对其地基层土质的稳定性进行针对性地观察测量,上述所提到的测量工作的力度也要有所加强。

2.2工程施工建设阶段

对设计方案的反复讨论、分析和最后的审核批示过程是建筑工程施工阶段之前必须进行的,只有通过了最终的批准确认才能够宣布施工环节正式开始。在施工过程中要按照设计规划要求对设计拟建中的建筑物进行定线放样测量,并记录相关数据,作为后期确定施工的主要根据。拟建建筑工程所处地段的地质环境、地貌地形以及施工组织计划都是在设立多个不同施工测量控制网的核心依据,这是为了后期现场测量的相关工作奠定基础。“先控制后碎部,先整体后局部”是设计图纸内容转化为实体工程步骤所要遵循的基本原则,为了满足设计和施工两方面的共同需求,可以采用规格不同的定线放样方法落实工作,在此过程中,需要特别注意的是测量的精准度要满足并控制在可允许误差数值的范围以内。建筑施工阶段过程中工程测量所承担的工作任务是完成拟建工程的高程放样和地面定位放样。高程放样是为了控制线和标准基准点的准确测定,像混凝土施工对模板测定顶面标高基准点是为了控制好浇筑混凝土构件时,其表面的平整程度能够达到标准要求,从而保证其测量放样环节的工作效率和工作质量;而地面定位放样的精准性是决定下一道施工工序质量的有效依据,放样复核的工作能够及时发现并纠正测量问题,进而解决建设问题,加快建设进度。

2.3建筑的运营使用和后期管理阶段

建筑的运营使用和后期管理是在建筑工程完工并通过了建造单位和委托方的合格验收后才能正式实行的,在此阶段,工程测量工作的主要内容是对试听工程的倾斜度、位移以及摆动等变形状况进行定期观测,得到的测量结果和记录数据将作为今后建筑工程使用质量安全问题的依据资料,以便于工程状态变化和建筑单位工作状况监测工作的执行。若在对测量资料进行分析的过程中发现了建筑物使用状态出现异常现象,就可以对实时监测的数据资料作进一步的分析研究,找到了导致问题出现的原因后,有针对性地制定解决措施并抓紧落实,以免问题累积而造成更大的经济损失或人员伤亡。要想建筑工程的质量和建筑整体的财产安全有所保证,必须要保证建筑工程测量结果的准确性,特别是一些建筑工程处于一些特殊地质断层构造地段时,这一工作保证显得尤为重要。然而,沉降等问题的出现是建筑工程时有发生的问题,由于这些问题而引起的安全质量事故的发生频率较高,这就提醒了我们必须要在建筑工程运营管理阶段对变形观测工作进行严格管理,从而使得建筑工程的质量安全得到保障。

3工程测量中常见的工作问题及原因

由于工程建筑工作的条件十分艰苦,而工程测量人员又处于建筑施工的第一线,因此测量工作人员的变动十分频繁,许多的建筑单位都存在测量工作人员缺失的状况,这使得建筑项目的整体进度有所拖延。除此以外,有的建筑施工单位没有聘用专业的测量人员,一般都是由负责其他施工环节的工作人员顶替,因此在实际工作的效果适宜方面不能满足施工测量质量的保证。建筑工程中对测量仪器的精密性要求很高,而建筑承包单位为了保证建筑工程的质量,会在仪器的制备方面投入大量资金,采购一些进口的高精密度仪器提供给测量人员,但是这些仪器从使用说明到测量数据的显示都是英语,因此提高了工作难度,或是因为仪器使用方法的不了解,没有发挥仪器的正常作用。

4工程测量精度控制加强的建议

4.1测量方案的科学制定

在建筑工程开始之前,应该对施工现场进行初步地测量勘查,在掌握好设计图纸测量工作内容的前提下,考虑全面,布网原则以“以点为线、以线控面”为基准,保证施工导线网和整体测量控制的质量,并以此确定测量的误差参数和精度参数。测量放样过程中应该结合施工工序的基本特点来制定科学合理的测量方案,从而保证工程测量的精度。

4.2最低等级施工测量控制网的优化设计

最低等级施工测量控制网的优化设计要充分结合建筑工程的设计要求、仪器设备以及现场环境的限制等基本状况,确定施工测量控制网布设的主要形式,以保证其可靠性、灵敏度和精度与疾患的经济指标能够相匹配。施工管理控制网点放样限差精度的严格控制是其优化设计的基本要求,其中还可能需要考虑包括相邻两网点之间的测角误差和边长误差对精度控制所造成的影响,综合上述几点要求,对控制网进行优化设计。

4.3工作人员及设备技术水平的提高

首先,测量人员必须具备专业技能水平鉴定机构的合格认证,了解并熟知各施工工序的生产工艺和整体流程,这样才能提高技术人员和仪器设备的工作水平,体现建筑工程实施中工程测量的重要性。先进测量仪器的采购为工程测量精度水平的提高提供了可靠的条件,同时也为工程施工效率和质量的提高提供了便利,保证了放样数据记录的高效性。