税收筹划的基本思路范文

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中图分类号：F812.42　文献标志码：A　文章编号：1673-291X(2007)09-0038-02

税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并且随着市场经济体制的不断完善，税收筹划将具有广阔的发展前景。在税法规范的前提下，纳税人往往面临着一个以上的纳税方案的选择。不同的方案，税负轻重程度往往不同，甚至相差甚远。而税收负担的轻重直接关系到纳税人利益的多寡。在市场经济条件下，企业作为独立的法人参与竞争，其自身利益独立化，税收筹划必然成为企业理财工作的重点。

一、税收筹划面临的发展机遇

随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。

第一，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需要会越来越大。

第二，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。

第三，更多的跨国公司和会计师(律师、税务师)事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

因此，结合当前的实际情况，我觉得企业应加大对税收筹划的研究，合理合法地进行纳税筹划，才能有效地降低税收成本，节省税收支出。

具体讲，税收筹划是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划以达到税后财务利益最大化的经济行为。

二、正确理解税收筹划的概念

1．合法性

税收筹划不仅应符合税法的规定，而且应符合税法立法的意图，这是税收筹划区别偷税避税的根本点。税收筹划和偷税避税的结果都是少缴税款、减轻税负。但偷税是以弄虚作假的方式实施的，不仅违反了税法的规定，更违反了立法意图，必将受到严惩，避税则是抓住税法的疏漏进行的，尽管不违反税法规定，但也违反了税法立法意图，顶多一时得逞；而税收筹划则是以税收政策为导向，不仅符合税法规定，而且符合税法立法意图。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。所以这为企业搞好税收筹划奠定了法律基础。

2．超前性

“筹划”就是要企业做好事先规划、设计、安排的意思。税收筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

具有独立经济利益的纳税人追求较低的税负和最大的税后财务利益是其税收筹划的内在动力，对不同的纳税人和不同的行为规定有差别的税收待遇，这是国家有意为企业进行税收筹划提供的外在操作空间。这两点是税收筹划得以进行的前提条件。

只有存在可筹划空间，企业才可以选择较低的税负，取得最大的财务利益；只有纳税人有进行税收筹划的内在动力，国家才可用有差别的税收待遇，从利益上诱导纳税人对自己的投资、理财、经营活动朝着国家鼓励的方向做出规划、设计、安排，从而实现国家调控政策。因此，税收筹划是实现税后利益最大化与贯彻国家调控政策的统一，必须是纳税人对其投资、理财、经营活动后，对其既定结果以及纳税义务进行事后改变。这种改变目的只是少纳税款，并不能实现国家宏观调控。要进行这种事后的改变只有采用弄虚作假的方法，势必异化为偷税行为。

3．整体性

整体性是指对纳税人而言税收筹划的最根本目的是税后财务利益最大化，即使个人税后财务利益最大化，使企业价值最大化或股东财富最大化，而不仅仅是少纳税金，使个别税种税负或纳税人整体税负的降低。这是因为税收筹划的结果――企业的税务计划只是财务计划、企业计划的一部分，税收筹划的目标必须服从以纳税人整个财务计划、企业计划这些整体目标。一种税少纳了，另一种税可能要多纳，整体税负不一定要降低；整体纳税支出最小化的方案不一定是使纳税人税后财务利益最大化的方案。

企业进行税收筹划不仅要考虑现在的财务利益，还要考虑未来的财务利益；不仅要考虑短期利益，还要考虑长期利益；不仅要考虑所得增加，还要考虑资本增值；不仅要考虑税后财务利益最大化，而且还要尽量使因此承担的各种风险，如税制变化风险、市场风险、利率风险、信贷风险、汇率风险、通货膨胀风险等降到最低。总之，税收筹划只有从财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策才能真正达到目的。

三、税收筹划的基本思路

正确理解税收筹划的概念是正确进行税收筹划实际操作的前提。下面以增值税为例提出一些税收筹划的基本思路：

增值税的纳税义务人是在中华人民共和国境内销售货物或提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。

增值税是价外税，实行进项税抵扣制度，由于增值税的这些特征，导致一些原材料缺乏进项税发票的单位实际税负率偏高，致使税负不公。

某水泥生产企业根据自己的实际情况，对其增值税进行税收筹划，通过调查，由于其原材料大部分从个人手中购进，有增值税专用发票的仅占20％左右。其一年的实际税负率高达12％，使该企业由于税负太高，一直不能盈利，经过调查，财税[2001]198号《关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》中对资源综合利用企业提出了相应的税收优惠政策，其第1款第4条中规定，“自2001年1月1日起，对在生产原料中掺有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥实行增值税即征即退的政策”，由于该企业附近工矿企业废弃不用的煤矸石较多，建议在原材料之中采用超过30％的煤矸石，并对生产工艺进行攻关，保证其质量。该水泥生产企业采纳了该策划，并且生产出合格产品并通过省经委的验收，最终获得了税务局关于增值税免税的认定，通过该项筹划，该水泥生产企业一年免交增值税及相关城建税、教育费附加达200余万元，当年便实现了盈利。

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引言

我国随着改革开放程度的不断深入，社会主义市场经济体制的完善，纳税人更应该懂得如何维护自己的合法权益，政府、税务有关部门需要加强完善税务筹划工作，提高税务筹划工作的实行力度，解决好摆在我们面前的现实为题，提高税收筹划回报的效益。我国税收筹划工作相对于西方国家来说，起步较晚，虽然纳税人的税收筹划意识增强，但是税收筹划理论和实务发展相对落后，如概念区分不清、税收政策体制不完善、筹划方法与途径不适应企业发展的环境、缺乏征管部门的支持与指导等，严重制约了我国税收筹划的深入发展。

一、税收筹划三层次简述

(一)税收筹划的定义与特征

目前对税收筹划的定义虽然表述上存在差异，但是表达的内涵基本一致。从微观上说，税收筹划是指纳税人在实行实际纳税义务之前对纳税负担做出的最低选择；从宏观上说，税收筹划指的是经济实体通过合法途径合理筹划经营与财务活动，达到最大限度减轻税收负担的目的行为。

税收筹划具有三个方面的特征：第一，合法性。税收筹划是在税收法律法规允许范围内操作的，这是税收筹划与逃税、偷税的本质区别，是税收政策应鼓励的行为。第二，策划性。税收筹划工作是需要纳税人进行积极的事前策划、恰当安排的活动。纳税人和征税对象的差别，所征缴的税款也不同，纳税人需要对税收筹划进行策划。第三，低风险，高收益性。低风险高收益性，是税收筹划工作得以被人重视的重要原因，它不仅体现了立法机构的征税的意图，也反映出纳税人的现实收益。

(二)税收筹划三层次的构建

税收筹划的传统划分方法主要从行业、税种、主体等人们普遍认识的范围出发，主要强调狭义税收筹划即中级税收筹划层面出发。税收筹划的三层次从广义的角度将税收筹划细分为初级、中级和高级税收筹划阶段。这三个阶段是层层递进的关系。

初级筹划是纳税人认识掌握税收体系的过程，它的投入产出性价比最高，征税机构最赞成推崇。中级筹划是纳税人熟知、理解和运用税收法规的过程，也是纳税人自我调节的一个过程，它的收益最大，是税收筹划的关键一环。高级筹划则要求纳税人不仅仅是作为客体的适应，而是要主动参与到税收改革的活动行列中来，探索适合企业和个人的税收体制，操作性最难，一旦成功，风险性最小，收益最大。这三个过程不仅层层递进，还是同时存在的，并没有先后主次的分别，税收筹划三层次的划分为税收筹划提供了基本思路。

二、税收筹划基本途径探析

(一)税收筹划狭义途径探析

从税收的三个层次来说，中级税收筹划即狭义的税收筹划。因此，税收筹划的狭义途径即中级税收筹划途径，主要有以下三个方面的策略：缩小税基及选用低税率。这两种筹划途径经常一并使用。税基即应缴税额的依据，随计税依据变化而变化，它与产品的生产销售方式密切联系。在税率固定时缩小税基，或税基固定时降低税率，都可实现降低纳税的目的；规避纳税义务及税负转嫁。规避纳税义务是指对纳税义务人、征税对象和征税项目的筹划，具有一定的刚性。纳税人通常使用在不改变原来资产的情况下，将部分资产所有权转为公司的做法，以此降低个人的纳税负担，并增加企业的税后收益。税负转嫁是指纳税人将自己应缴税款，通过相关途径如税负前转、后转，税负消转、碾转等转由他人负担的过程。日常生活中企业通过提高原价转嫁消费税的做法就是典型案例；利用税收优惠政策延迟纳税。税收政策优惠筹划成本小、操作性强、收益大，有国家的法律法规密切相关，可以通过货币政策，税基、税额、税率式减免实现减免税务的目的。另外可充分利用纳税义务实行的时间差，延迟纳税，节省利息资金，积累财富。

(二)税收筹划广义途径探析

广义的税收筹划是从三个层次对整体出发。针对目前存在的税收筹划概念不清、纳税人复杂的纳税环境、各机构部门纳税意识不统一现象，提出三点建议：第一，树立科学正确的税收筹划观念，加强区分税收筹划、避税、逃漏、漏水等概念和行为，提高税务机关依法治税的水平。纳税人也应当提高自身的税收筹划水平，懂得维护自己的合法权益。第二，完善我国税收法制，使纳税人能有章可循、有法可依的开展税收筹划工作。第三，让国家通过政策优惠大力扶持开展税收筹划工作，为更广泛的进行科学的税收筹划工作提供必要的客观环境。

三、结束语

改革开放的深入推进，社会主义和谐社会的发展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得纳税人群体更需要合法有效的途径维护自己的纳税权利与义务，税收筹划作为政府与企业、个人之间沟通的桥梁起着举足轻重的作用。税收筹划三层次理论的发展是我国税收筹划实践历程的印证。从遵守税法、筹划税务行为到改革税制，纳税人、企业、政府都需要树立科学的筹划观念，不断完善税征体制，创造合法支持性强的客观税收筹划大环境，不断开拓与完善税收筹划的有效途径。

参考文献：

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在现代经济发展阶段，企业集团作为一个高级经济组织形式普遍

存在，核心是实力雄厚的大企业，各成员单位之间通过明确的产权关系和集团内部的契约关系来维系，并按照总部经营方针和统一管理的进行重大业务活动。企业集团的税收筹划相对于单个企业来说，范围更广，涉及的业务性质更多，在多个法人之间的业务形式更复杂，难度高，但是筹划的空间也就较大，合理安排决策，会给集团带来好的整体效益。

一、企业集团税收筹划的意义

税收筹划是纳税人在法律许可范围内，对企业经营、投资、筹资等活动进行合理的事前谋划，以实现企业税收负担最小化和经济效益最大化的一种财务管理活动。对企业集团来说，有以下几方面意义：

（一）综合考虑，统筹安排产业经营模式，减少税收风险

现代多元化发展的企业集团，涉及的领域往往有多个产业，不仅是不同产业间、即使在同一产业不同环节税法也不尽相同，甚至差别很大。利用企业集团经营多元化优势，统筹安排各产业的经营规模、采购方式、营销策略等，在税法允许范围内，平衡各产业的合理税负。

（二）合理设置，享受产业地方优惠政策，获取经济效益

各企业根据注册地的不同，即使同一经济业务，由于国别的差异或者国内各地区经济发展差异，都会导致税收政策包括税收优惠措施的有所区别。对企业集团来说，在统一安排下，可以较为灵活地在利用这些地区政策差异，在集团综合发展的同时，最大幅度地享受到各地优惠政策，取得整体经济效益。

（三）妥善处理，充分利用集团亏损资源，降低税收成本

集团各产业的发展，往往做不到完全平衡，有些弱势行业的亏损资源，经过提前决策安排，可以与集团其他优势资源相结合，以减少集团总体税负。

二、企业集团税收筹划的基本思路

税收是影响企业利润很重要的一个因素，税收筹划的基本思路有以下三点：

（一）降低税率

根据现行的税收政策，所有的税种里所得税税率最高，标准税率25%，优惠税率有小微企业20%，高新技术企业15%，非居民企业10%；其次是增值税，根据业务内容不同，有17%，13%，11%，6%；营业税5%；房产税12%，1.2%等。不同的企业性质，采取不同的业务操作方法，可能就会有机会选择较低税率纳税。

（二）减少税基

税基也就是应纳税所得额，在税法允许范围内，根据获利趋势，综合考虑，合理规划年度收入、成本、费用以及各项利得损失，降低应纳税所得额，减少应纳税额。

（三）延缓纳税

通过集团各企业间的业务调整、资源整合等手段，采用各自适用的税收政策，达到延缓纳税的目的，也就利用了资金的时间价值，创造了最直接的现金流收益。

三、企业集团税收筹划的实际运用

（一）企业的组建

集团公司在筹备一家新企业时，往往拥有决策权，其中一项重要的决策依据就是税负测算。测算相关的因素有：

1、企业所在地的区域性税收政策

根据所在地不同，税收政策在具体操作上也不尽一致。中国经济迅速发展，积极推进税制改革，各类税收政策的变化也较为频繁。一方面有国家政策试点推行差异的因素，例如2013年8月1日开始才覆盖到全国的交通运输业和部分现代服务业营改增试点，而在上海2012年1月1日就开始实行该政策了。另一方面，一些地方性税收政策根据当地经济财政情况地区形成的差异更为普遍，例如房地产行业的税收、水利基金的收缴政策等。

2、地方以及行业的优惠政策

及时全面了解地方以及行业相关的税收优惠政策，在开展业务之前做好可享受条件的规划，有利于企业争取区域性或者行业的税收减免。

3、采用子公司或分公司的不同税负

两者在税收方面的主要区别有：子公司能单独享受地方或行业的优惠政策，而分公司则只能适用于总公司的政策；分公司与母公司的所得要合并纳税，在各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额，而子公司则作为独立的法人依法履行纳税义务；子公司之间的资产转移属于纳税范畴，而分公司之间基本不涉及税收（增值税跨区域销售除外）。

（二）企业的经营活动

企业经营活动过程中的税收筹划，分以下几个方面：

1、转移定价

利用集团内部关联交易实现转移定价，以达到降低税负的目的。主要存在两种情况：一是税率不同的企业间转移，以选择较低税率；二是在盈亏企业间转移，以减少税基。2008年1月1日开始施行的《中华人民共和国企业所得税法》较大地关注了关联交易的独立性问题，在不违反相关规定的前提下，企业要更加合理地运用转移定价进行避税。

2、资金管理

集团以本级或核心企业向银行融资，并在所属企业间统一拨付使用、支付利息并归还贷款，这样的统借统贷资金模式发挥了集团的整体优势，解决集团中小企业的融资难问题，还可以综合调节集团资金结构和债务比例，资金利用效率高，并可以有效避免重复纳税。

3、财务核算

收入确认条件、固定资产折旧、存货计价、费用摊销等核算方式的选择对当期以及以后会计期间的利润形成有着较大的影响，进而反映到各期应纳税额上。企业应根据税务相关规定，结合实际情况，综合考虑流转税环节以及企业所得税，选择适当的方式确认收入；而在后三种方式选择时，在经济大环境的前提下，结合企业实际情况，一般来说充分利用税收扣除的政策，延缓纳税，即实现纳税筹划的目的。

4、资产租赁

采用资产租赁的方式是企业调节税负的一个重要方式。集团各企业间资源共享，合理分摊关联企业购置或租赁的固定资产，企业折旧费用提取的多少、租赁费的高低，直接影响到企业间利润的分配。这样不仅免去了部分筹资的负担，风险小，且可以统筹安排利润，减少税基或者税率，降低集团整体税负。

5、集团费用平衡

集团利用集中管理优势，统筹安排各类资源，实现最大效益的共享，同时收取相应的服务费、技术开发费等，可以在一定范围内适当平衡集团各企业间的盈亏状况，调节税收，节约资源。

（三）企业的投资活动

业业及面更结束履行纳税义务，，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业集团在进行投资活动时，可以考虑集团内部企业的亏损资源，选择非货币资产与货币资金的适当比例，通过分立、组建、合并等方式，合理利用，在进行产业重组的同时，统筹安排，减少整体税负。例如，集团内部企业间的吸收合并，如采用符合特殊性税务处理条件的企业重组，被合并企业的亏损可由合并企业按规定计算的金额结转弥补。另外，在某些行业范围内，如原有减免税到期的企业结束后，可考虑重新设立新的企业继续享受有关优惠政策，产生税收筹划的实际效益。

四、企业集团税收筹划存在的风险与对策

进行税收筹划追求税收利益的同时，可能会引发经济收入的减少或者成本的增加。因为税收筹划只是财务管理活动的一部分，如果片面追求税收成本的减少，而忽视其他连带的效益，就可能会与实现企业经济效益最大化的目标背道而驰。因此，在筹划纳税方案时，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否给企业带来绝对的收益。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案，只有综合成本小于利益时，该项筹划方案才是合理的。

税收筹划经常是在税法规定的边缘操作，这就必然蕴涵着很大的操作风险。一是对税收政策的理解、运用不到位造成的不依法纳税、偷税漏税的风险，二是筹划失败，反而增加了税收成本的风险。此外，税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收法律、法规和政策在今后一段时间内可能会发生变化。所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存，在决策时要十分慎重，必须充分考虑宏观和微观经济环境，特别是税收环境，切合企业实际，进行全面调查分析。

总之，企业集团的税收筹划更复杂于单个企业，业务多元化，政策涉及面大，它的制定不仅与每个企业的实际情况有关，与集团总体的规划有关，也与地方、国家的经济环境密切相关；同时与各行业涉及的现行政策有关，与未来的政策的变化也息息相关。因此，企业集团的税收筹划要从各子公司出发，集团综合考虑，结合各企业所在地政策，同时还要关心国家的税制改革、税收政策的导向，合理合法地进行有效的税务筹划，以降低税收成本和税收风险，使得企业集团既能尽可能多地享受国家的税收优惠，获得最大的收益，又能符合国家税收政策，顺应国家的税收调控，促进我国国民经济的迅速发展。

参考文献：

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一、税收筹划问题的基础概述

（一）税收筹划概念界定

所谓税收筹划，有时也被称作税务筹划或者是纳税筹划，是独立存在的纳税人（通常包含自然人和法人两种基础性的存在形态），在我国现行的税收法律法规条文，以及薄重税法基础条文的前在性业务约束条件之下，充分利用纳税人自身目前具备和控制的基础性法律地位和法律权利，充分择取和运用我国现行税收法律条文体系中存在的“允许”项目内容要素与“不允许”项目内容要素、“应该”项目内容要素与“不应该”项目内容要素，以及“非不允许”项目内容要素与“非不应该”项目要素，借由对企业现有的基础性生产经营活动实际发展状态展开全面系统分析，针对性规划建构我国企业在具体参与生产经营、资金要素投资，以及经营性应用资金要素项目筹集实践活动过程中需要支出的税务资金项目，并借此有效减轻我国企业在现有的生产经营发展实践过程中实际承担的税负支出强度。

我国企业在具体组织实施税收筹划工作的实践过程中，与企业其他类型财务决策的形成过程相类似，往往也会同时遭致多种多样的主观性影响因素，以及客观性影响因素的共同作用，而导致企业实际制定形成的财务管理工作决策在具体实施过程中无法顺利获取到最佳预期经济利益获取效果，甚至会因企业在基础业务环节实施过程中的操作行为失当，或者是存在一定表现的不可抗力因素的影响，而引致企业在某些特定化的业务实践方面发生明显违背基础税收精神的具体事件，导致企业在后续的经营实践活动开展过程中不得不遭受一定表现程度的，来自国家税收职能部门的政策性惩罚，给我国企业实际获取的生产经营实践活动经济收益状态造成了极其显著的不良影响。

（二）企业税收筹划风险的主要引致原因

第一，国家基础税收政策制度环境的变化。现有的时代历史背景之下，企业税收筹划工作的综合性组织开展效能，与我国财政税收事业领域各类基础政策制度的存在形态，以及发生发展演化趋势之间具备密切的直接相关性，因而切实做好针对我国财政税收事业领域现有政策制度的系统化分析，是确保我国企业在实际组织实施的税收筹划工作过程中顺利获取到最佳效能，最大限度避免税收筹划活动风险事件发生和蔓延的重要前提条件，我国企业必须适当结合财政税收事业实践领域基础政策制度的综合性发展演化特征，针对企业内部现有的税收筹划工作实践指导方案展开及时动态该调整，确保企业实际组织开展的税收筹划实践工作能够顺利获取到最优化的预期效能。

第二，企业税收筹划实践方案在具体形成和实施过程中，征税主体和纳税主体在基础性税务认知活动的实践过程中存在较为显著的基础认知差异，从基础性业务实践活动的组织开展路径角度展开分析，税收筹划活动，是我国企业在严格遵循我国财政税收事业领域基础性法律条文和规章制度的实践背景之下，为切实减轻企业自身在基础性生产经营过程中承受的税务负担而具体实施的合法合理性财务规划决策实践活动，在具体实践过程中存在基础法律和制度规范意义层面之上的正当性。但是在现有的财政税收业务活动的综合实践背景下，我国政府税收职能工作部分，与独立存在的企业组织实体之间，在企业应当承担的税负认知方面却存在着表现程度极其显著的相互差异特征，给我国企业实际组织开展税收筹划实践活动，在具体化的组织开展过程中，带来了一定表现程度的实践性风险隐患。

二、基于税收筹划的企业内部控制制度设计工作的基本思路

在基于企业内部税收筹划的实践背景之下展开企业内部控制制度的设计工作，其基本性的实践指导目标，就是要借由企业内部控制制度的科学合理的制定实施，确保我国现代企业内部各项基础性生产经营活动业务控制目标均能够平稳顺利组织实施。

要切实加强基于企业税收筹划的企业内部控制制度的制定和实施，扎实而且是充分地保障企业内部各项基础性财产要素项目的安全性和完整性，确保企业内部各项基础性会计信息数据资料能够长期保持真实完整的业务存在状态，确保我国各项基础性财政税收事业领域法律法规条文，以及企业内部管理控制领域具体政策制度规范均能获取到稳定充分的贯彻实施，借由合理合法减轻我国现代企业实际承担的税收负担，扎实提升和优化我国现代企业在实际组织开展的基础性经营实践活动过程中获取的经济收益水平。