初级会计实务方法范文

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伴随着世界经济一体化和我国经济的高速发展，旧的会计概念框架已不能满足社会的需要，新的经济环境要求新的会计体系能够为会计相关信息使用人员提供足够的信息以对未来做出正确决策，进而有效避免社会中的相关风险，使会计工作更好的适应现代经济。会计计量属性中的现值计量属性包含对货币时间的价值计量，能够较好的适应时代的需求。

一、 现值计量属性的优势

1、信息反馈方面

现值计量属性是用比较合理的折现率对公司财务方面产生的未来现金流进行折现的计量属性，它不但涉及到对货币的时间价值的计量，还充分考虑到了未来现金流量分布的时间、数额及其不确定性并对资产、负债进行了计价，直观的反应企业相关资产附带的未来收益、负债信息，使得会计工作从单纯的反应过去的报账、记账、算账工作扩展到对未来现金流的分析，使决策者能够直接从会计资料中获取企业未来现金流的有关信息，并根据这些信息推测企业近期一段时间的财务状况、经营状况及现金流量，及时调整有关决策，增加收益、减少损失。

2、企业资产方面

在会计实务中现值计量属性一般用在信用条件超过正常范围的购销业务，也就是说，当运用分期付款购买或出售资产时，合同中约定的付款期限超出正常信用条件即该购销合同具有实质上的融资或信贷性质，那么此次购买成本或销售收入就不是简单的将各期款项的金额相加，而应当按照合同中价款的未来现金流的现值来确定，并且将合同各款项之和与其相对应的未来现金流的现值之间的差异额作为未确认或未实现的融资费用或收益，并分摊在各期款项中，是会计账面值更真实的反应企业的现实资产状况。

二、现值计量属性在会计实务中的处理

为了是现值计量属性的优势最大化的发挥，在日常会计实务中应注意以下几项的处理：

（一）混合性债券的现值计量属性

企业运作过程中根据需要可能会发行某些混合工具，即非衍生性的金融工具，此类工具既有权利收益，又有负债，最常见的就是公司债券中的可转换债券。对此类债券的现值计量属性就不是简单的对未来现金流的折现，而应该在初始确认时就将企业权益和负债分拆开来，并按顺序先将负债部分的未来现金流按照合理的折现率折现，以便确认此部分在初始确认金额中所占比重，然后再从发行时的价格总额中减除负债部分所占的初始确认金额，进而得出企业权益部分的初始金额，这样在此类证券发生交易，确定交易费用时就可以按照公允价值在企业权益及负债部分之间进行分摊，进而确保企业的权益和交易的公平性。

（二）折现率的确定

现值计量属性除了要确定未来现金流及其时间、分布外。折现率的确定也是其中的关键环节，不一样的折现率可能会导致同一资产的未来现金流产生截然不同的分布状况及结果，所以折现率的确定要能够反映当时的货币的市场时间价值及其特定的风险税前的利率，保证确定的折现率是企业投资或购置一定资产时所期望的具有一定必要性的报酬率，秉持现金流与折现率估计相一致的基本原则，以避免对风险要素的双重遗漏或计算。再加上每个企业自身状况的不同，因此，在企业会计确定其某项资产项目的折现率时，要充分考虑到该项目所拥有的特定风险及其回报率、该项目的筹资成本及加权成本等各类因素，并应估计到该项目相关资产的未来现金流的市场风险评估，避免不相干因素干扰。

（三）税务方面的处理

企业虽然在购销货物时可以采取分期付款或收款的方式，并按照合同具体收款日期确认收支状况，但税收法却不承认现值计量对应纳税额的影响，因此，购销双方长期应付（收）款、资产、货物在会计账面的价值与税务计税的基础会有暂时性差异。为了避免此类差异的出现购销双方会计应做以下处理：

1、应以合同中的金额贷记长期应付款，以现值计量贷记业务收支（若是固定资产的，买方应借记为固定资产），差额贷记为未实现的融资收支，同时买方应将货物成本借记在主营业务的成本中，将库存货物贷记。

2、在首次货款收支时，应将此款项借记为银行存款，其余仍贷记为长期应收（付）款，并将应缴增值税贷记为应交税费（即销/进项税额），并据实际利率算出融资收益/费用，同时借/贷记为实现的收支，将财务费用贷/借记。

而税收法规定，卖方只可按照本期收款额确认收益，并据此金额在全部应收款中所占比例结转成本，将未结转部分从库存转入发出，不承认长期应收款。而会计账面上未实现融资收益实际上是长期应收款的备抵相，长期应收款的账面值在收取货款的年末大于计税基础0，使应纳税产生暂时性的差异，并且递延所得税负债也相应的得以确认。而同时发出商品在会计账面上为0，小于其计税基础，进而出现可相抵的暂时性差异，并使递延所得税资产得以确认。因此，年末对递延所得税进行确认时，应将所得税费用、递延所得税资产借记（分期收款发货），将递延所得税负债（分期收取长期应收款）贷记。并且在当年申报所得税时应进行纳税调整，避免对毛利确认不足或收益确认过多导致应纳税所得额与会计利润产生差异。买方除了资金流向记录不同，年末同样也需进行纳税调整。

参考文献

[1] 刘文辉，《现值计量属性的应用及影响》，中国农业会计，2007（12）

[2] 乔东，晁延荣，《我国运用现值计量的思考》，中国新技术新产品，2009（90

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一、新准则下以房抵债业务会计处理探析

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组主要有以下几种方式：①以资产清偿债务；②债务转为资本；③修改其他债务条件；④以上三种主式的组合。根据《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用指南的规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。债务人以非现金资产存货抵偿债务的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

可见，对于房地产开发企业以开发产品抵偿债务行为，只有在符合债务重组定义并满足债务重组条件时，才能按照债务重组准则的有关规定进行会计处理。对于前述第①、②种情况的以房抵业务，由于其符合或基本债务重组准则的规定，按照债务重组准则的有关规定对其进行会计处理，实务中不存在任何争议；即：在协议生效或商品房所有权转移时确认收入实现，按照以房抵债协议确定的所抵债务账面价值，借记“应付账款”科目，将照商品房公允价值确认销售收入，贷记“主营业务收入”科目，将商品房公允价值与所抵债务账面价值之间的差额确认为债务重组利得，借记“营业外收入——债务重组利得”科目；同时结转商品房成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目；同时按照应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税（应交城市维护建设税、应交教育费附加等）”科目。而对于第③种情况的以房抵债业务由于在相关准则中未对其会计处理做出明确规定，因此在实务处理就出现了二种不同的处理方法，即：①按照所抵债务的账面价值确认销售收入，同时结转相应的成本，不确认开发产品公允价值与所抵债务账面价值之间的差额；②按照《企业会计准则第14号——收入》的规定对其进行会计处理，即：按照开发产品的公允价值确认销售收入，同时结转相应的成本，将开发产品公允价值与所抵债务账面价值之间的差额作为捐赠支出，计入当期损益。对于上述二种处理方法，第①种会计处理方法明显不符合收入计量的有关规定，混淆了已收或应收合同或协议价款与公允价值的区别，因此不正确；而第②种会计处理方法则更符合该项经济业务的实质，因为开发产品公允价值高于所抵债务账面价值的部分实质上是一种无偿赠与，按照捐赠支出对其进行会计处理是合理合法的；因此笔者认为对于第③种情况的以房抵债业务采取该种处理方法是正确合法的；即：在协议生效或商品房所有权转移时确认收入实现，按照以房抵债协议确定的所抵债务账面价值，借记“应付账款”科目，将商品房公允价值与所抵债务账面价值之间的差额确认为捐赠支出，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，将商品房公允价值确认销售收入，贷记“主营业务收入”科目；同时结转商品房成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目；同时按照应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税（应交城市维护建设税、应交教育费附加等）”科目。

二、以房抵债业务的流转税和所得税处理探析

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（一）考试大纲变化情况

财政部与人力资源社会保障部印发的《关于印发**年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》会考[**]46号中规定，**年度全国会计专业技术资格考试继续使用**年度考试大纲，即教材基本上没有变化。对于已经参加过**年度会计职称考试的考生，可以使用年考试用书进行复习，但需要注意新修订的增值税、营业税、消费税暂行条例内容，待**年度考试用书出版后，及时将新教材的主要变化之处予以更正。

（二）题型

从近几年考试情况分析，**年《初级会计实务》考试题型仍然是客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题、多项选择题和判断题，其中单项选择题20道题，每题1分，总分20分；多项选择题15道题，每题2分，总分30分；判断题道，每题1分，总分10分，答对得1分，答错倒扣0.5分。主观题包括计算分析题和综合题，计算分析题有4道，每题5分，总分分；综合题共2道，总分20分。考试题型仍然是单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题五种。

（三）题量

客观题主要是检测考生对初级会计实务和经济法基础的基本理论、基本概念和基本方法的掌握程度。主观题主要是检测考生对初级会计实务和经济法基础全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。从题型分值来看，单选题在五种考试题型中难度最小，考生能否在单选题中尽可能高地拿到分数是顺利通过考试的基础，而多选题是分值最高、难度最大的题型，同时也是考生能否通过考试的最大障碍。

二、初级会计职称考试教材复习要点分析

（一）《初级会计实务》

根据已公布的**年度考试大纲，年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》教材内容仍为7章。初级会计实务内容不多，而且重点突出，每年的考试重分值的题目主要集中在第2~3章中。分析近三年考试试题，笔者将教材中的章节分为三个层次：第一层次（非常重要），第二章资产、第五章收入、费用和利润以及第六章财务报表，这三章的考试分值一般占全书的70%左右；第二层次（重要），第一章总论、第三章负债和第七章成本核算；第三层次（比较重要），第四章所有者权益。教材中涉及的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计六要素的确认和计量是历年考试命题的重点，考生应重点掌握该部分内容。考生还应认真分析以前年度的考题，因为综合题部分一般以会计报表的形式出现，而且都是与会计要素的确认和计量相结合。如**年同时考到了资产负债表和利润表具体项目的计算，题型都是先做日常业务，然后计算具体项目的金额，这较以前是个重要变化，应引起考生的高度重视。

（二）《经济法基础》

根据已公布的**年度考试大纲，年全国会计专业技术资料考试《经济法基础》教材内容仍为章。经济法基础分为税法和经济法（含会计法）两部分内容，其中第一部分经济法内容包括第一章、第二章和第八章，第二部分税法内容包括第三章至第七章。从近几年考试情况分析，2007年及年税法内容所占分数为70%左右，经济法知识所占分数为左右，这和以前相比是个很大的变化。教材内容虽然比较多，但主要侧重于基础知识的考核，会计法律制度、支付结算法律制度、流转税法律制度、所得税法律制度和税收征收管理法律制度一般都是主观题的考核内容。

三、初级会计职称考试备考策略分析

（一）明确学习目的

参加会计职称考试目的就是要考试合格，要建立一种强有力的自信，相信自己一定会通过初级会计职称考试，态度决定一切。凡事预则立，不预则废，所以考生在备考过程中首先要明确学习目的，而不是部分考生所考虑的只是尝试着去体验考试。

（二）讲究学习方法

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中图分类号：G642.0 文献标识码：A 文章编号：1674-9324（2012）05-0203-02

近几年，在我国甚至在西方，会计专业一直是热门专业。随着经济的发展，企业对会计人员的需要从2004年开始剧增。会计专业是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。目前，我国各大高校都设有会计专业，培养了大量的会计专业的学生，但是目前值得注意的是，大部分高校一般仍采用传统的“教师课堂授课”为主的教学方式，会计学教学往往偏重于会计账务、会计准则的讲授，抽象、枯燥且不断更新的会计知识和概念很难使学生理解现实中的会计实务。这种教学模式限制了学生的思考和运用能力，难以适应未来的会计工作。对于任何学习会计的学生来说，无论是会计学专业还是非会计学专业的，初级会计学显然都是会计学的基础课或启蒙课，因此必须做到授课生动、有趣而又浑然一体才能改变学生长久以来形成的“会计是一门枯燥、无趣的学科”观念，甚至激发学生对未来会计学习的兴趣。而本人面对的现实却是，学习会计十余载，见证了无数的同学从校园走向社会，当真正从事会计工作时茫然无措，无从下手，大呼书本与现实的差距。事实上，这些同学至少没有切实掌握初级会计学的课程内容。因此，基于一个好的视角讲授初级会计学显得尤为重要。讲好一门课需要一本好的教材。中国矿业大学（北京）朱莲美教授主编的《会计学原理――基于会计流程核算的新思维》（立信出版社，2008年6月版）的教材正是基于“会计流程核算”的角度。这也是朱老师结合二十年讲授初级会计学课程的教学实践经验的总结，她认为：“学生刚接触会计，对所学专业一无所知，因此该课程应让学生了解会计核算工作的主要内容、核算对象及其流程，尤其是要让学生了解一般会计核算程序，即从原始凭证开始到编制会计报表结束这一过程。”基于“会计流程核算”，该教材具有以下特点：

1.教材内容按会计核算流程的逻辑顺序安排。第一章总论，简要介绍了会计的涵义、基本职能、会计要素等基本概念。从第二章到第七章按会计核算流程的逻辑顺序（如图所示）展开：原始凭证是会计核算工作的起点，经过审核无误的原始凭证才能进入会计核算

系统；对于大量的原始凭证如何进行分类――记账凭证（第三章）；对于大量的记账凭证如何进行汇总――会计账簿（第四章）；如何根据账簿资料计算成本和利润――成本和利润的计算（第五章）；财务会计是通过财务报告向企业的利益相关者提供会计信息，为了保证会计信息质量，在编制报表前必须进行一系列准备工作――编制报表前的准备工作（第六章）；最后是财务会计的最终工作成果――财务报告（第七章）。

2.教材内容按出现问题、分析问题、解决问题的思路组织，让问题自然而然的产生，再逐个解决，有利于培养学生分析问题和解决问题的能力。例如，经过审核后的原始凭证进入会计核算系统之后，自然出现的问题就是对大量原始凭证如何进行归类。如果不是因为大量原始凭证需要归类的问题产生，学生就不会主动去学习如何归类，对会计科目、账户（借贷记账法）等内容的学习也就缺乏主动性。至于如何归类，在第三章记账凭证中，让学生了解记账凭证的格式和内容，利用真实的记账凭证来激起学生的学习兴趣。归类的问题解决之后，问题再一次自然产生：面对大量的记账凭证应该如何汇总？此时阐述“账簿”顺理成章。类似地，最终完成报表的编制。

3.与会计实务训练相结合，有利于培养学生的动手能力。该教材通过模拟工业企业供、产、销等经济活动编制了一套完整的记账凭证，并根据这些记账凭证进行账簿的登记，又利用该账簿资料进行成本和利润的计算，还包括对账、错账更正、结账和编制报表等内容，从记账凭证的填制日期、摘要、编号、书写格式到如何根据记账凭证登记账簿、如何利用账簿资料进行成本和利润的计算，以及如何对账、更正错账、结账和编制报表等方面提供了范例。

总之，该教材具有鲜明的特色就是“会计核算流程”的思想贯穿始终，这也成为区别于其他初级会计学教材的创新之处。在整个教学完成后，学生至少可以了解会计工作是从原始凭证到编制会计报表的过程，以及其中每个程序需要做什么，如何做。这正是这本教材难能可贵之处，它把会计从复杂的工作变成了简单的程序，而这种从复杂到简单的过程恰好能使学生更为清晰客观地了解会计工作，并为日后的中级财务会计学、高级财务会计学的学习，甚至日后的会计实务工作打下良好的基础。

目前，无论是世界范围内爆发的金融危机，还是我国迅猛发展的资本市场，都日益凸现了会计专业的重要地位，越来越多的人想掌握会计学知识甚至成为真正的会计人。《会计学原理――基于会计流程核算的新思维》一书以其创新性的教学视角对初级会计学的相关理论和方法进行了全新的安排，将更有助于会计初学者的了解和认识会计实务，该书可以成为会计学专业或非会计学专业学习会计学的启蒙教材和参考读物。

参考文献：

[1]朱莲美.会计学原理――基于会计核算流程的新思维[M].上海：立信会计出版社，2008.

[2]田红英.关于高校会计教学模式创新的思考[J].教育教学论坛，2010，（18）.