货币资金的主要来源范文
时间：2024-01-12 16:03:36
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篇1
1.1危机前后湖北上市公司货币资金留存比率分析经初步统计，2007~2011年间湖北53家样本公司的货币资金留存比率在25~40%之间，五年均值为30.18%，平均超过2.5%的12倍以上，且该比率低于10%的仅占样本公司总数的23%左右。显而易见，湖北上市公司的货币资金留存比率较高。在金融危机背景下，货币政策偏紧，企业保留一定规模的现金以应对经营周转所需。尤其当经济运行面临诸多不确定因素时，手握现金更是成为不少上市公司的“生存法则”。如果以2008年金融危机爆发为界，将样本期间分为2007~2008、2009~2011两个阶段，按同一统计口径，湖北上市公司较之全国及东部发达省份的江苏显得更为危机前，湖北上市公司的货币资金留存比例略高于江苏及全国的平均水平；危机后，国内上市公司的货币资金留存比例较危机前有一定程度的提高，但湖北的这一比例仍高于江苏省。
1.2危机前后湖北上市公司货币资金来源分析理论上，公司留存的货币资金来源无非来源于两方面：经营收入和筹资流入。根据2007~2011年湖北上市公司数据，通过计算筹资活动现金流入率与经营活动现金流入率得到，公式为：筹资活动现金流入率=筹资活动现金流入额筹资活动现金流入额+经营活动现金流量净额×100%经营活动现金流入率=经营活动现金流量净额筹资活动现金流入额+经营活动现金流量净额×100%经计算，筹资活动现金流入率与经营活动现金流入率。数据表明，湖北上市公司留存的货币资金的主要来源不是企业的日常经营活动，而是包括IPO、配股、增发新股以及银行贷款等在内的外部筹资活动，特别是危机后湖北上市公司的融资冲动更甚。
1.3危机前后湖北上市公司货币资金投资效益分析从财务管理的角度出发，企业留存的货币资金不外两个用途：一是用于投资，二是用于分红。为数据分析起见，引入投资比率与分红比率来计算其2007~2011年投资和分红各占留存货币资金的比重。经计算，在湖北上市公司留存的货币资金中，用于投资的部分大约是分红部分的14倍左右，尤其在危机影响较严重的2011年表现得较为突出，达90倍以上，表明湖北上市公司亦存在重投资、轻股东回报的现象。如果一个公司已有一定规模的经营现金留存，再进行较大规模的筹资，并将绝大部分现金用作投资而非分红，即以“留存—筹资—投资”的程式来经营现金也并一定表明该公司的经营模式不合理。我们知道，当投资回报率低于贷款利率时，则认为该投资是完全失败的。因此，计算上市公司的投资回报率能说明这一问题。从财务管理角度看，投资回报率指上市公司新增投资所创造的利润与其投资额之间的比率，反映上市公司的投资能力。公式如下：投资回报率=扣除调整后的净营业利润投入资本×100%通过计算可以得出，2007-2011年湖北样本上市公司的投资资本回报率依次为3.27%、2.76%、4.93%、2.09%、2.46%。平均值为3.08%。计算表明，危机前后湖北上市公司的投资资本回报率总体来看差异不大，在3%左右徘徊，且5%以下的比率较高，约占65%左右。相比之下，同期银行的一年期贷款利率在5.31%~7.47%之间，也就是说湖北大部分上市公司在这一期间的投资资本回报率还不及一年期银行贷款利率高。如果把投资资本回报率为负数的ST公司加进来，投资资本回报率低的上市公司所占比率会更高。从以上分析不难看出，湖北上市公司的现金管理方式及其后果是:囤积现金，轻视对股东的分红回报，乐衷于投资，大多数公司的投资回报率不及银行贷款利率。
2湖北上市公司货币资金使用效率低的原因
（1）金融危机对湖北上市公司的冲击。在金融危机的影响下，出口型行业及相关配套企业受到重创，这些企业的连锁反应最终会导致国内需求萎缩，相关资产的价格下降，需求不振，对出口型、资源类上市公司业绩带来重大不利影响。武钢股份是湖北省上市的大型企业，根据其公布2009年年报，公司全年实现主营业务收入537.14亿元，较上年同期降26.76%；实现归属于母公司所有者的净利润为15.15亿元，同比降70.77%，主营业务收入减少主要是由于销售价格降低，钢铁产品销量减少；主营业务成本降低主要是由于各原燃料价格降低，钢铁产品销量减少。为应对产品销售萎缩，减少货币资金的占用，货币资金大量囤积。
（2）缘于政绩情节的融资冲动。湖北是我国主要的老工业基地之一，大部分上市公司都是由老国有企业改制而来，历史包袱沉重，这些“老牌”上市公司由原集团公司控股，集团公司和上市公司之间管理者交叉任职的情况较突出，使得上市公司的大股东或管理层实际控制企业的生产经营活动，公司经营管理不是以增加公司价值和股东回报为主要目标，而是以增加控股股东或管理者控制的资源、做大公司规模、显示政绩等为目标。同时，受全球经济不景气、国内经济增长放缓因素影响，上市公司业绩大幅下降，这些公司对资金需求量急速上升，只能通过资本市场寻求资金“解渴”，湖北上市公司也不例外。
（3）上市公司的产业分布畸型，投资渠道有限。湖北上市公司主要集中在化工塑料、机械仪表、纺织和商业行业。近年来随着我国市场经济的快速发展，经济内部产业结构发生了很大变化，高科技产业、通讯信息产业、高附加值机械产业、家电制造业获得了巨大发展；相比之下，传统的化工塑料、机械仪表、纺织都落入了发展的低谷。加上化工塑料、机械仪表都是资本、技术密集型的产业，湖北因为地理位置的关系，在引进资本、技术上跟不上沿海省份的步伐，由于无好的投资项目及渠道而陷入困境。
（4）上市公司的外部治理弱化。由于我国证券市场是一个“新兴+转轨”的市场，各种制度及运行机制还不完善，外部治理对上市公司发挥影响和制约的作用有限，湖北上市公司在这一方面的教训更为深刻。
3对策与建议
（1）加速湖北上市公司产业转型。湖北是国内老工业基地，随着传统产业环境的急剧变化、甚至衰退，越来越多的上市公司不得不滞留在衰退产业中忍受煎熬，甚至面临着生存危机。通过对衰退产业类上市公司的发展史分析，可以得到一个结论：面对产业衰退，资金支持不是万能的，资本是企业摆脱产业衰退困境的充分条件，不是充要条件。湖北上市公司要在产业创新中实现产业转型。同时，也要认识到产业创新是一个渐进过程，武钢股份在国内钢价波动加剧，钢铁产能相对过剩的大背景下，将一部分留存资金投入到非钢产业中去，希图规避风险，提高货币资金效率，也不失为一种产业创新、转型的尝试。
（2）完善上市公司内、外部治理，促进上市公司更加规范运作。要有效提高上市公司货币资金使用效率，最重要的举措之一就是通过相关制度建设，进一步完善上市公司内、外部治理结构，健全上市公司制衡与激励机制，使上市公司大股东与中小股东及其它利益相关者的利益相一致，只有这样，才能有效地防止货币资金过度留存和低效率使用的问题。
篇2
（一）事业单位基本建设货币资金内部会计控制的内容
基本建设货币资金内部会计控制是一项针对事业单位资金核算管理工作而建立起来的结构体系，因此，其所蕴含的内容主要包括了授权批准程序，分离办理各种不相容的基本建设货币资金业务，以明确相关的规定，互相制约相关的机构和人员，形成相对严格的管理体系，加强对基本建设资金收支的稽核等。
（二）事业单位完善货币资金内部会计控制的重要意义
财政资金是事业单位基本建设资金的主要来源，随着财政体制改革的进一步深化，提高建设资金的使用效益就成为事业单位基本建设永恒的基本着眼点。实践证明，良好的货币资金内部会计控制对于事业单位基本建设提高资金使用效率和效益有着不可或缺的作用。
1.良好的货币资金内部会计控制制度是满足事业单位基本建设内部控制评价报告制度要求、促进市场经济发展的客观需要。
2.良好的货币资金内部会计控制制度是完善事业单位基本建设法人治理结构的前提条件。
3.良好的货币资金内部会计控制制度对从源头上治理腐败具有积极的促进作用。把制约权力、追究责任、重点监管作为事业单位基本建设货币资金内部会计控制制度始终遵循的基本原则和努力方向。
二、事业单位基本建设货币资金内部会计控制存在的主要问题
（一）货币资金开支审批的分配及审批权限的划分不严格。
为有效规范单位货币资金的管理，事业单位基本建设不断加强了货币资金审批权限的分配及审批额度限定方面作了多种形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在实际的操作过程中，各种规章制度的详细程序以及规范做法还没能完善。
（二）在票据及有关印章的保管上存在漏洞。
由于各种票据在购买、保管、领用、注销等环节职责权限不清晰，造成空白支票的遗失和盗用，所有的印章由一人保管，造成会计、出纳人员职务犯罪。
（三）银行存款管理混乱。
由于事业单位下属单位自行到银行多头开户、资金分散，使信息流与票据流、资金流脱节，使资金结算和流转无法形成财务核算中心规模效益，业务流程复杂，大大影响周转效率。
三、强化事业单位基本建设货币资金内部会计控制的几点建议
（一）实施项目建设法人责任授权批准制度。
法人授权通知书对于项目建设法人的责任有着极为重要的意义，例如批准授权相关的事项，使用资金等，都通过法人授权通知书来进行操作。根据货币资金业务的特点，保证货币资金的安全和正常有序运转，应当包括以下两方面：
1.通过授权人的授权，明确被授权人取得货币资金业务授权的方式、权限、程序等相关信息。而被授权人必须遵循相关的规定，在相应的授权内进行审批操作，不得越权。
2.明确经办人在处理业务过程中所必须遵循的工作职责和工作要求，按照被授权人的批准意见来合理办理各项货币资金业务。对于超越审批权限的货币资金业务，则有权拒绝办理，并及时向授权人报告。
（二）实施货币资金岗位责任制度，明确职责权限。
建立岗位责任制度的目的在于确保各项不相容的岗位能够相互分离，减少岗位之间的互相影响。目前，涉及到各种不相容的岗位其所遵循的原则主要为：1.专人负责各项货币资金的收付，除专业人员外，其他人员不得接触货币资金的管理；2.出纳与资金审批分离，为有效规范资金的审批应用，负责出纳的人员与负责货币资金审批的人员必须为不同的工作人员；3.H烁涸鸹醣易式鸬氖崭逗突醣易式鸬氖崭蹲ㄓ糜≌拢实行互相监管；4.专人负责出纳、货币资金的稽核、会计档案的保管；5.支付印鉴需分为两部分管理，一部分出纳，另一部分由财务主管负责保管。需使用时，要向财务主管申请，财务主管见到项目负责人、部门负责人的分层签批后，方可同意盖章。6.每个月的银行存款调节表由财务主管来做。7.在票据管理上采用登记簿的形式。分别有支票领用登记簿、发票领用登记簿及收据领用登记簿，详细记录了票据的领购日期、开出票据的日期、票据用途、票据编号及票据领用人等，并且由专人负责保管，对使用完毕的整本收据、整本发票的存根联进行稽核并做好稽核记录。
（三）实施货币资金集中控制，提高建设资金使用效率。
1.统一银行开户管理，确保货币资金安全。
货币资金是流动性最强的资产，同时也是事业单位基本建设内部控制的关键环节，对于事业单位资金核算的精准度有着极为重要的影响。因此，在加强对货币资金的事前控制，不断完善各项基础制度的牵制等基础上，财务核算中心要严格执行专户存储，专款专用，专账管理。实行国库集中支付的建设项目资金，财务核算中心要进一步转换角色，不断加强对各项专项资金的规划，利用，以切实把握好各类支出关，加强资金的利用率。
篇3
1.医院货币资金内部控制制度的审计
(1) 审查医院岗位责任制度。出纳、收费员、核算员、稽核员的岗位职责要严格划分清楚,以便互相牵制,严密手续,堵塞漏洞。(2) 审查医院程序控制制度。业务是否严格按照申请、审核、复核、支付的程序办理货币资金业务,重大货币资金的支付是否实行集体决策。(3) 审查医院的预算控制制度,通过年度预算对医院的收支进行总体控制,对预算执行情况定期审查。(4)是否加强对银行予留印鉴的管理。财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人员保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
2.医院货币资金收入业务的审计
医院日常的货币资金主要来源于门诊收入、住院收入、其他收入、以及病人预交费、往来款项、财政补助收入及专项资金拨入。收入业务是否正确,要以收入手续是否严密为重点。认真审查原始凭证,从货币资金的流入点审查,从中发现收入的问题。
(1) 审查是否严格执行国家结算制度的有关规定,应通过银行结算的业务是否收取了现金。(2) 审查有无套用结算账户现象。如利用医院的银行账户办理业务,以现金换取转账支票或通过银行汇款。(3) 审查有无挪用现金的现象。每天取得的货币资金是否设专人核对其准确性,入账是否及时。(4) 审查有无采取偷梁换柱的,两次填写发票,一大一小,从中窃取现金。(5) 审查有无销毁收据进行贪污的现象。清查医院已使用过的收据是否有缺本缺页的情况;核对是否如数入账;有无异常现象,查明原因。(6) 审查现金或支票送存银行情况及银行收账情况,防止有的单位将收入款不入银行存款账,却挂应收账款,日后将应收账款转为坏账。有的将正常业务收入取得银行存款记入往来账,等到时机成熟,贪污挪用。
3.医院货币资金支出业务的审查
要做到“四审四看”:一审支付申请,看是否有预算、有合同、有理有据、专款专用;二审支付程序,看审批程序、金额、权限是否正确,审批手续是否完备;三审支付稽核,看稽核工作是否到位;四审支付办理,重点审核药品、耗材、设备、基建维修等项目支出,看是否按审批意见和规定程序、途径办理,是否及时登记现金和银行存款日记账。
(1) 审查有无违反结算规定,将应通过银行转账结算的经济业务支付了现金。(2) 审查有无不按审批程序支付现金现象,如出纳人员私自支付现金。(3) 审查有无单位和个人套取现金的问题,将不属本单位经济往来的款项转到本单位账户套取现金。(4) 审查支付现金的凭证是否符合制度规定,单据是否有涂改、挖补、刮擦等痕迹。(5) 审查有无虚报冒领,重复支付的现象,如报销出差补助天数,可用车票往返时间、住宿天数核对。(6) 审查有无虚构伪造单据、窃取现金的贪污行为。审查购物发票时,一定要注意验收手续是否齐全。(7) 审查因公借款是否符合制度规定。(8) 对银行存款支出凭证的审查,主要审查医院签发的支票及银行划拨的款项情况。每一笔银行存款的重大支出必须事先提出用款申请并经主管人员的审批,支出只能用于事先核准的用途和目的。付款单位是否和发票出据单位的签章相吻合。
二、货币资金的控制制度
1.制定货币资金内部控制目标
(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保货币资金安全,预防被盗窃、欺诈和挪用。(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部进账,预防私设小金库等违法行为出现。(3) 货币资金的正当性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。(4) 货币资金的效益性。通过报告本期货币资金收进、支出、结存情况,对下期货币资金的流进、流量进行猜测和推算,公道调度货币资金,使其发挥最大的效益。
2.实行货币资金的预算控制
货币资金预算提供了控制医院日常大额货币资金活动的主要依据,也是评价医院对货币资金治理成绩的考核标准和重要手段。大部分医院都实行了部分预算、国库集中支付制度,增加了资金运行的透明度。专款专用,从制度上、治理上防止挤占和挪用现象的发生。
3.实现不相容职务相互分离控制
理顺财务治理关系,建立职务分工控制制度,从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监视制约机制,资金治理职员要实行不相容职务相互分离制度,公道设置收费员、核算员、出纳、会计及相关的工作岗位,职责分明、相互制约,确保资金的安全。
篇4
货币资金管理是企业管理工作中的重要部分，货币资金管理工作是否到位直接影响到企业各项工作是否能够正常开展以及经济效益的好坏。A企业的主营业务为煤炭洗选及销售，因出现现金流严重短缺的情况，该企业聘请财务专家对其经营情况进行分析。经分析，A企业在货币资金管理工作中存在着一些问题，针对这些问题，财务专家提出了以下解决方案。
1.集中管理货币资金，提高使用效率，降低财务费用
企业的货币资金主要指库存现金、银行存款和其他货币资金，在一些文献中包含现金等价物及交易性金融资产等。货币资金受其用途及流动性不相同、存在形式多样等因素制约，容易出现分布不集中的问题，进而导致货币资金使用效率低下、财务费用增加等问题的出现。因为历史原因，A企业在各银行共有十几个活期存款账户，每个账户中有多则一百多万少则十几万的活期存款，累计有几百万元的闲置货币资金，而其现在使用的银行活期存款账户只有两个。这样，这十几个银行账户的存在不仅因发生管理费、函证费等增加了财务费用，而且导致这几百万元银行存款未能集中到一起，既不能为生产经营服务又不能以协定存款等方式为企业创造更多的利润。
针对这种情况，A企业应该将富余的货币资金集中到一个账户中，同时注销多余的银行账户，将此部分货币资金运用到生产经营中，或选用有效的理财方式理财，从而减少财务费用的支出，或者增加企业的收入，增加部分现金流。
2.处理富余存货，释放占压货币资金
存货是企业为维持正常生产或正常销售而必须提前存储的一些原料、燃料、半成品、产成品等。存货的数量、质量及管理水平直接影响到企业的生产经营及盈利能力。合理的存货会以较少的成本产生较大的经济效益。富余的存货不仅增加了存储成本，而且占压了流动货币资金，影响企业的现金流，在社会经济形势下行的大环境中可能会影响到企业的持续发展和正常运转。
截止2012年7月份，A企业存有大量的煤炭洗选设备配件及洗选辅料，同时，在煤仓中存有大量的待售商品煤。从其半年报的财务信息中得知，存货占用率高出周边地区同行业平均水平10%，存货周转天数多于周边地区同行业平均水平8天左右。
针对这种情况，A企业应该通过转售、暂时退回等方式清理多余的配件及辅料，同时加大销售力度，更新销售观念和销售方式，尽快将库存的商品煤销售出去。从而降低多余存货，回笼货币资金，缓解现金流压力，提高经济效益。
3.回收应收款项，增加货币资金总量
从A企业财务信息资料及销售信息中得知，A企业存在大量的应收账款，主要原因为2011年年末，A企业销售部为增加营业业绩向部分大客户赊销了大量的产成品。
针对这种情况，A企业可以在销售库存商品的同时收回应收账款，从而增加货币资金。考虑到既有库存情况及下半年较重的销售任务，A企业采取以下两种收回应收账款的方式：1、主动联系赊销单位，在其保证正常履行现有合同并按时付款的前提下，制定赊销款收回政策，主动让出部分利润，以现金折扣的方式收回应收账款；2、对于部分现金流不充裕的赊销单位，允许其以银行承兑汇票支付欠款，并且不加收承兑手续费。通过这2个方式，A企业预计近期内可以收回大量的应收账款，从而增加货币资金总量，缓解货币资金紧张的局面。
4.充分利用商业信用，缓解现金流紧张状态
商业信用指企业在商品或者劳务交易中，以延期付款或者预收货款的方式进行购销活动而形成的借贷关系，是企业与企业之间、企业与个人之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源。商业信用的主要表现形式包括应付账款、应缴税金等应计未付款、预收货款。
A企业可以充分利用应付账款、预收账款这两个方向增加流动资金，缓解现金流紧张的状态。在其运营过程中，大部分应付账款是付给原煤生产企业的购煤款，因其与煤矿距离较近，双方形成的购销关系比较稳固，所以A企业可以与此煤矿协商，将应付原煤款由原来的即时支付机制变更为延时两个月支付或者即时支付银行承兑汇票。A企业的预收账款中，主要部分是销售商的购煤款，为保证销售商付款的安全性，A企业已将销售商分为两部分，一部分是企业较大、信用程度高、使用量大的大客户，另一部分是散户，包括小型企业或者个人。A企业通过更新销售政策的方式，把大客户从过去可以无条件赊销的规定变更为需提前一个月支付80%的购煤款方可为其安排发煤的规定，当然，为体现互利性，A企业在人性化服务等方面做了优化处理。
通过对商业信用的灵活运用，A企业基本上可以用销售商的预付款支付大部分当期所需的原煤款，极大地缓解了现金流紧张的状态。
5.小结
通过以上四则方法，A企业不仅可以成功缓解了货币资金紧张的局面，而且降低了财务费用、提高了企业的营运能力、防范了可能存在的财务风险。
参考文献：
1.朱学义.煤炭企业财务分析创新体系研究及应用.［M］.徐州.中国矿业大学出版社,2012.
2.杨小舟.中国企业的财务风险管理.［M] .北京.经济科学出版社,2010.
3.财政部会计资格评价中心.财务管理［M].北京.中国财政经济出版社,2011.
篇5
资产负债表从资产部分可以看出企业拥有和控制资产多少、以及它的组成情况，企业资产的变现能力和货币资金情况。从负债情况可以看出企业在短时间和长期负债情况。从所有者权益可以看出企业的资产主要来自股东出资还是募集资金的方式筹集。本文主要是阐述当前一些中小企业的财务团队对资产负债表分析存在的一些现状，采取单项分析法、配比分析法、比率分析法对资产负债表的项目进行分析，得出一个企业应该如何控制企业的整体情况，做到蓬勃发展。
现状：目前很多企业财务部门对资产负债表分析存在的问题
一、当前现状：目前很多企业财务部门对资产负债表分析存在的问题
（一）思想意识还不够强
经过我对凯里新东方加工厂，镇远白酒厂的了解，他们的财务人员只是在每月固定的时间拿出相关的报表给领导，报给相关的税务部门，还没有真正的意识到要从企业的相关报表中分析，给领导做决策提供依据，所以对企业的资产负债表分析就无从谈起。
（二）基本分析方法掌握不熟
他们的财务人员只是知道怎么出报表，而对报表的分析根本不太懂，有的则是了解一些分析方法，但是在实际的工作中却没有真正的把这些方法用到实际中，他们认为通过分析之后得出的结论作为企业的上层领导他们也不一定会采用，所以对报表的分析他们基本山没有过多的研究。
（三）没有专业的财务团
很多企业的财务人员都是有自己的直系亲属管理财务，有的财务人员就连企业的报表都看不懂，何来分析企业的具体情况，而且当前的一些中小企业还没有真正的意识到财务部门的重要性，只管加大企业的生产和销售，但是很多破产的企业证明，他们就是因为没有重视财务，导致因为资金方面的短缺，或者是面临着偿还债务，或者是被自己的客户通过赊账货款而破产的。所以当前的企业一定要培养一支高素质的财务团队。
资产负债表分析方法：
二、单项分析
资产类：货币资金：它具有流动性大、变现快的特点，它是企业投资、投机、周转运营、偿还债务最直接的保障，一般企业的货币资金不会留太多，这样会增加企业的机会成本，而将货币资金的降低到最少或者是一个平衡点是财务部门应该考虑的问题。应收账款：他是企业在发生销售业务时由于购货方没有及时支付款项产生的，一个企业的应收账款多会增加一个企业的坏账，也可能导致企业资金周转困难而倒闭，所以作为企业的财务部门一定要及时客观准确的给领导汇报应收款情况和分析后的情况，加大对应收账款的催收力度，同时也可以变现一些近期的票据。生产成本、存货：生产成本是企业正在生产的产品，存货是企业生产完毕，等待销售的产品，一个企业要使机会成本最低，库存的存货也要引起重视，要不然会造成严重的共给失调，同时加大销售力度也是企业应该做的事情。固定资产、无形资产：固定资产是企业用来生产产品或者是厂房办公房等，作为生产企业可能固定资产的数据比较大，作为销售企业或者周转企业的话可能会少点，那么作为生产企业应该关注固定资产的使用效率，不能长时间的将固定资产闲置。
负债类：短期借款。短期借款直接关系到企业偿债问题，因此要引起高度重视，务必在到期日之前准备好债务资金。长期借款，他是指时间超过一个运营周期或者是时间超过一年的债务，同时作为企业的财务部门也要准确的了解长期借款的信息，要做长远打算，保证在债务到期时有资金偿还债务，要不然企业也有可能因为债务偿还的问题导致企业破产清算。
所有者权益类：实收资本，它是企业的资本，通过实收资本和短期借款和长期借款的情况可以看出企业的资金来源情况，一般实收资本占的比率会稍微大一点。资本公积，他是企业在正常经营的情况下有股东入股，在核算持有股之外支付的资金就作为企业的资本公积。盈余公积，他是企业在盈利的情况下，根据当年未分配利润的多少按照一定的比率提取的，他可以弥补企业的亏损，也可以作为后期企业扩大时转增资本，但是在企业上市或者股东多的情况下，他们是不希望企业提取的比率太大，他们更希望的是分到更多的资金，那么作为企业提取多少的盈余公积也是企业应该好好考虑的问题，要不然很容易打击企业股东的信心。未分配利润，他是企业在分配完股东利润之后企业还留存的未分配利润，他也可以作为企业扩大时转增资本。
三、配比分析
主营业务收入与应收账款配比分析：当年应收账款有余额，况且当年的主营业务收入与应收账款相当，那么当年的应收账款主要来源是当年销售的产品款项没有收回，如果当年的主营业务收入低，那么应收账款的主要来源可能是往年账务，作为企业就应该加大对应收账款的催收，并且在账务处理上提取坏账准备。存货与主营业务成本的分析：如果当年的存货比较多，但是主营业务成本却很高，那么可能已经开出发票，但企业却没有及时发货，这时候应该及时发货，从而提高企业的信用度，如果说企业存货少，当年的主营业务收入高，可能会有企业为了躲避税费。存货与预收账款的配比分析：预收账款是企业货物比较紧俏，购货方提前支付部分或者是全款的情况，如果预收账款的余额比较大，企业就应该了解预收账款的情况，及时给购货方发货，有些企业采取预收方式销售的，有可能会存在企业为了延迟税费的缴纳情况，也有可能是逃避税费的一种做法，企业应该及时开具发票，正确对待。短期借款余额短期投资配比分析：如果两者的数额相当，那么在投资有一定收入的时候可以偿还借款，如果短期借款主要是用于企业周转，企业就应该时刻关注企业的货币资金和应收账款的可回收程度，确保在借款到期日之前准备好偿还金。货币资金、应收账款与未分配利润、主营业务收入的分析：如果主营业务收入和应收账款、与货币资金的数额相当的话，一般情况下说明企业应收账款和货币资金主要来源于主营业务收入，如果当年的未分配利润数额远远小于主营业务收入，那么我们就应该关注一下我们的产品成本或者是相关的费用是不是比较高。
四、比率分析
资产负债率分析：他是资产总额和负债总额的比率，从它可以看出每1单位的负债有1个单位以上的资产作为偿还，但是作为债权方他更加关注的是流动负债的比率。那么作为一个正常的企业来说，它的资产负债率在2至2.5之间较为适宜，才能充分发挥企业的财务杠杆效应。
流动资产负债率分析：他是流动负债和流动资产的比率，所以对于债权人他更相信流动负债率，作为企业有适当的负债是有助于企业发展的，过多的借款有可能会因为偿还债务的时候压力过大导致企业破产。那么对于一个健康的企业来说，在排除资产"水分"的情况下，流动资产负债率保持在100%―200%最为恰当。
存货周转率分析：他是主营业务成本和期初存货和期末存货的比率，存货周转系数越高，说明企业的销售情况好，也就是主营业务收入也相对来说就高，当然作为企业为了增加在市场的竞争力，应该从不同的方面降低商品的成本。
产权比率分析：他是负债总额和股东权益的比率，可以从这个比率分析出企业的长期偿债能力，对于债权人来说他希望这个比率小点，这样的话债权人才更有保障，风险才比较小；而对于企业来说如果这个比率太小，则说明企业没有充分的利用好杠杆效应。企业一般产权比例在1以下，要不然企业的资产过多是来源于举债，这样的企业很危险。
五、结论
作为一个企业应该高度重视企业的财务团队构成，打造一支高素质财务团队，不断加强对财务人员的学习培训，让财务人员熟练的掌握财务报表的分析方法，并要求对企业的三大报表的相关项目和勾稽关系进行分析，了解企业的整个运转过程，强化企业财务管理，在企业做出投资决策时提供可靠、客观的财务数据，为企业蓬勃发展奠定扎实的财务基础。
参考文献：
[1]梁玲玲.财务报表阅读与分析[M].企业管理出版社，2011.
[2]邓春华.财务会计》[M].中国财政经济出版社，2011.
篇6
建立货币资金的预算机制。企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理,完善结算中心制度。
(一)预测货币资金流量合理安排存量
货币资金流量，包括货币资金流入量与流出量。企业应尽可能准确地预测货币资金流入量和流出量，编制货币资金预算。要合理地安排好存量，可以采用区域控制法。区域控制法实际上是将背离所定标准的差异分为正常差异与异常差异。对正常差异可不加调控，而对异常的差异则需采取一定措施加以调控。
(二)科学管理货币资金流量
必须提高货币资金管理的效率，尤其应当强调的是企业管理人员应当消除一种有关货币资金的陈旧观念，即认为一个企业货币资金越充足，企业的生产经营活动所需的资金就越有保障，从而企业的财力就越充沛，按照这种观念指导企业的生产经营活动，虽然能保证所需的资金，但是生产的经济效益并未达到最佳水平。所以，企业在管理收入时在不影响未来销售的情况下，尽量加快收款的速度，从而加速货币资金的周转。
二、加强货币资金管理的思路
(一)加强货币资全的日常控制
1、做好现金的日常管理
严格遵守现金使用范围，库存现金限额及现金收支的规定
(1)遵守现金使用范围的规定
企业必须严格按照国家的有关规定范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。
(2)遵守库存现金限额的规定
开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。
(3)遵守现金收支的规定
企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
2、做好银行存款的日常管理
银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作。经办银行存款收付结算业务。必须严格遵守结算纪律，执行结算各项规定，保证结算业务按正常程序进行。银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。
(二)加强货币资金的内部控制
企业应当强化货币资金的内部控制，切实防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生，所以加强对货币资金的内部控制就显得比其他财产物资更为重要。
1、加强以现金的内部控制
对现金的内部控制一般要从对现金收入的内部控制和对现金支出的内部控制两方面着手。
(1)现金收入的内部控制
企业现金收入主要来源于企业的经营业务，如产品销售或劳务提供。因此应当健全的销售收入和应收帐款内部控制制度作为现金收入内部控制的基础。现金收人内部控制的主要关键在于现金结算与库存现金。主要应该控制以下几个要点：
①签发收款凭证应与收款的职责分开，由二个经办人员分工负责办理。
②控制收据和发票的数量和编号应定期核对未使用的空白收据发票防止短缺。
③建立收据发票的销号制度，将开出收据发票的存根与已入帐的收据发票的记帐联按编号，金额逐张核对注销，确保收入款项的入帐。
④一切现金收入均应开具收据给交款人，以分清经办人员与收款人员的职责
⑤邮汇的收款应有专门的登记簿登记其汇款来源、金额、转支和签发等事项。
⑥一切现金收入均应当天入帐
⑦库存现金应控制在核定的库存现金限额内，超过限额的部分应当在当天最迟在第二天上午存入银行。
⑧出纳人员应做到日清月结，不应以白条抵库，保证实际库存现金数与现金日记帐的帐面余额核对相符。
⑨企业的内部审计人员应定期对库存现金进行检查，并根据需要进行临时抽查。
(2)现金支出的内部控制
企业现金支出的内部控制关键在于应建立一定的审批手续。只有经过审批的款项才能支出。所以应注意以下几个控制要点：
①应按国家的有关规定使用现金。
②任何一项付款业务都应有原始凭证由经办人员签字证明分管负责人员审核同意，并经有关会计人员审核认可后出纳人员才能据以付款。
③有关凭证付讫后，应盖上付讫图章，以防重复付款。
④出纳、记帐、采购三方面的工作应分别由不同的经办人员分工负责，不能由一人同时兼任数职。
⑤签发支票和付款应有二人分别盖章，相互监督。
⑥对存出保证金，押金，备用金等定期清理核对，及时销帐处理。
2、加强对银行存款的内部控制
对银行存款进行内部控制的关键，在于控制银行存款收付款项的结算凭证与传递手续，所以应注意以下几个控制要点：
(1)应严格执行国家有关的银行结算办法。
(2)及时编制银行存款收付款凭证。
(3)建立结算凭证的传递程序和有关手续。
(4)不能将空白的结算凭证交由业务人员外出办理结算业务自行填制各项栏目。
(5)应建立结算凭证的签发制度。
(6)不能一人同时兼二职或三职。
(7)结算凭证应指定专人保管。
(8)建立结算凭证的销号制度。
(9)有关印章与空白结算凭证由不同人员保管。
(10)有关凭证付讫后应盖上“付讫”图章，以防重复付款。
(11)应及时正确地登记银行存款日记款定期与银行核对帐目。
(12)定期对银行存款帐目进行检查，防止资金被挪有与侵占。
三、提高资金利用效果。
在资金利用环节上,可以利用流动负债中的不平衡性所造成的闲置资金进行短期的投资和生产,降低企业资金成本的消耗和不必要的资金占用,在必要的情况下负债经营,利用暂时的负债资金来补充企业资金的不足,以此提高闲置资金的使用效益。加快资金周转,加速存货周转、缩短应收账款周期,延长应付账款的付款期。
篇7
一、外宣期刊出版单位货币资金管理的主要内容
外宣期刊出版单位对货币资金的管理，从货币资金的周转环节来看，包括收入环节的管理和支出环节的管理；从货币资金的存在形式来看，包括银行存款的管理和库存现金的管理。
（一）货币资金收入管理
外宣期刊出版单位货币资金收入环节的管理包括财政预算资金管理、专项经费资金管理以及自营创收资金管理三个方面。外宣期刊出版单位以对外宣传为办刊宗旨，刊物政策导向性强，盈利能力相对薄弱，经营收入比重较小，财政拨付的预算资金和上级单位拨付的专项经费是其货币资金的主要来源。
（二）货币资金支出管理
外宣期刊出版单位货币资金支出环节的管理包括财政预算支出管理、专项经费支出管理以及自有资金支出管理三个方面。外宣期刊出版单位的主体业务围绕着期刊的出版与发行展开，财政预算资金和专项经费资金是其货币资金支出的主要渠道，自有资金支付相对较少。
（三）银行存款管理
银行存款是外宣期刊出版单位货币资金的主要存在形式，银行账户管理是其货币资金管理的重要内容。根据不同的资金来源，外宣期刊出版单位一般开设两个银行账户———零余额账户和自有资金账户。零余额账户用于办理财政预算资金的收支。财政部门根据财政预算，定期向预算单位下达用款额度，预算单位在批准的额度和范围内，通过财政直接支付和财政授权支付两种方式办理货币资金支付业务。自有资金账户用于办理财政预算资金以外的款项收支，包括上级单位补助拨款的收支和自营创收资金的收支等。
（四）现金管理
现金作为货币资金的一种存在形式，虽然在货币资金中所占比重较小，但却是流动性最强的资产。因此，遵守现金管理制度，控制库存现金数量，也是外宣期刊出版单位货币资金管理的重要内容。
二、外宣期刊出版单位货币资金管理的问题分析
（一）资金收支监管不严
财政预算资金存在不严格执行预算、不按规定使用公务卡的现象；专项经费资金存在相互占用、擅自改变资金用途的现象；经营创收资金存在监控不力、私设“小金库”的现象。
（二）内部控制机制不健全
内部控制设计有缺陷，存在岗位职责不清晰、印鉴管理不规范、账目核对不及时、审批流程不合理、会计控制不严格等现象。
（三）资金缺乏统一管理
从出版集团整体来看，资金过于分散，管理不均衡。有的单位资金闲置，存在使用效率低的问题；有的单位则资金不足，面临筹资成本高的问题。
（四）忽视网上银行管理
对网银风险认识不足，存在流程设计不科学、U盾管理不严格、大额支付不设限等问题，导致资金安全存在隐患。
三、加强外宣期刊出版单位货币资金管理的对策建议
（一）加强外宣期刊出版单位货币资金收支管理
1.加强财政预算资金收支管理
（1）外宣期刊出版单位财政预算资金收支通过零余额账户管理。对于基本支出，要严格执行国家的政策及规定；对于项目支出，要严格按照预算批准的用途使用，未经批准不得擅自动用项目支出结余资金。
（2）加强财政预算资金支付管理，严格执行公务卡制度。外宣期刊出版单位在制版、印刷等出版发行方面的开支均采用财政直接支付方式，由预算单位向财政部门提交支付申请，审核通过后由财政国库执行机构开出支付令，直接将款项支付给收款单位。财政直接支付款项的收支通过国库直接办理，因此资金风险较低。财政授权支付由单位自行在支票等付款单据上填写授权支付信息后，即可通过零余额账户办理资金支付手续，灵活性较强，因此应当加强监督和管理。随着财政领域防腐体系建设的发展，推行公务卡成为进一步加深国库集中支付制度改革的一项重要措施。外宣期刊出版单位应向职工做好宣传工作，严格执行公务卡制度，及时办理公务卡的报销及还款手续。对未使用公务卡的行为应及时予以纠正，但规定可以暂不使用公务卡结算的情形除外。
（3）厉行勤俭节约，严格控制会议费和“三公”经费开支。“三公”经费，是指因公出国（境）费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费，这类开支最容易引发腐败行为，应该加强管理，严格审批程序。由于零余额账户年终清零，有些单位在年底集中“花钱”，大额开支前未进行可行性论证，导致盲目采购，造成严重浪费。因此，应当合理编制资金预算，加强资金使用的计划性，严格控制资金支付环节的风险。
2.加强专项经费资金收支管理
外宣期刊出版单位的专项经费一般由上级单位和项目主管部门拨付，通过自有资金账户收支。专项经费具有指定的用途，应坚持专款专用、量入为出原则。专项经费要独立核算，建立事前审核、事中控制、事后监督的跟踪问效机制。
3.加强自营创收资金收支管理
外宣期刊出版单位通过开展日常经营活动，取得发行、广告、劳务等收入。自营创收资金通过自有资金账户收支，财政部门和上级单位的直接管控较少，因此应严格管理，不得设立账外账。对于自有资金账户中暂时闲置的资金，应当选择收益较高、动用较方便且本金有保障的存款方式，例如通知存款和协定存款等。对于现金收支也应严格管理，不定期抽查盘点库存现金，不得“坐支”现金，严防“白条抵库”现象。
（二）加强外宣期刊出版单位内部控制
1.不相容职务分离控制
（1）合理设置内部控制关键岗位，形成相互制约、相互监督的工作机制。明确财务人员的岗位职责，收款的经办与记账、支出的申请与审批、付款的审批与执行、现金保管和盘点清查、业务经办与会计核算、会计记录和审计监督等，均属于货币资金业务的不相容职务。出纳作为货币资金管理的关键岗位，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在实际工作中，有的单位在出纳人员缺岗时由会计人员代管库存现金、代办银行业务，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
（2）加强银行印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印鉴保管人员应配备专门的保管设备，并做到人走柜锁。
（3）加强对账管理，关注资金异常流动。外宣期刊出版单位与货币资金管理相关的对账主要包括债权债务账目的核对、现金日记账和银行存款日记账与总分类账进行核对、银行存款日记账与银行对账单进行核对等。通过对账，不但可以发现记账错误，而且可以查出挪用公款、贪污舞弊等违法行为。在实际工作中，有的单位安排出纳人员编制银行存款余额调节表，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
2.授权审批控制
外宣期刊出版单位应当明确各类开支的审批流程，规定相关岗位的审批权限，对大额支出实行集体决策和联签制度。付款前，财务部门应对内容的真实性、单据的合法性、手续的完整性进行审核，把好支出环节的最后一关。
3.实行归口管理
在收入环节，外宣期刊出版单位的各项收入应当由财务部门归口管理并进行会计核算。在支出环节，应当明确归口管理的开支项目，增加归口部门审批程序。例如，稿酬及校订费开支由总编室审批、探亲路费开支由人事部门审批、教育经费开支由培训部门审批、招待费开支由外事部门审批、交通费开支由公车管理部门审批等。
4.会计控制
外宣期刊出版单位应建立健全财会管理制度，规范会计基础工作，保障财务软件安全。会计软件管理人员应根据各岗位的工作内容设置相应的操作权限，禁止不相容岗位之间交叉使用账号操作。
（三）实行资金集中管理
从出版集团层面来加强外宣期刊出版单位对货币资金的管理，主要包括以下四个方面：
1.统筹规划，分级管理
从出版集团整体来看，不同的出版物，出版周期各不相同，因而每个单位的资金循环周期也各有特点。在同一时点上，有的单位资金闲置，有的单位资金不足。为优化集团内部的资源配置，出版集团可以设立结算中心，以吸收银行存款的形式把下属单位暂时闲置的资金集中起来，再以发放贷款的形式分配给资金短缺的下属单位。下属单位对所筹集的资金进行运作，落实资金投放的责任追究制度；出版集团对资金的使用进行监督，并协助资金的调度和回笼，从更高层次参与下属单位的资金管理。在统筹规划的基础上实行分级管理，可以发挥集团整体优势，实现内部调剂资金余缺，既减少了资金沉淀、提高了资金使用效率，又增强了下属单位之间的联系。
2.统一预算，全面监控
出版集团应建立健全资金预算管理制度和现金流量分析制度。下属单位按照规定预测全年现金流量、编制年度资金预算，并在此基础上编制月度用款计划。出版集团通过对下属单位预测的现金流量进行分析，调整下属单位编制的资金预算，并汇总编制集团整体的年度资金预算。在分析下属单位资金循环周期和使用需求后，调整下属单位的月度用款计划。出版集团应当依据资金预算控制资金支出，对现金流入与现金流出进行合理调控，及时跟踪预算执行情况，对超预算支出的审批流程严加规范，约束资金使用的随意性，实现对资金总额的管理控制。
3.收入汇总，统一结算
出版集团可以通过结算中心对下属单位的收入进行汇总，再通过结算中心办理下属单位的资金支付，实现集团对资金的统一管理。通过对内统一结算、对外统一支付，可以有效降低交易成本，及时掌握下属单位现金流的情况。通过审查各项收支的合规性、安全性和效益性，可以实现对下属单位资金运作的监控。
4.统一融资，降低成本
出版集团通过内部资金融通，可以盘活存量资金、减少整体贷款数量。当集团整体资金不足时，由集团统一从外部融资，可以降低融资成本、增加集团活力。取得外部融资后，在完成外宣任务的前提下，结算中心应整体平衡内部放贷，一方面向经营状况良好的单位倾斜，鼓励其不断提高经济效益；一方面要对经营状况不佳的单位提供扶持资金，帮助其渡过难关。通过对集团资金进行合理分配，创造公平的内部竞争环境。出版集团通过实行现金集中管理、银行账户集中管理、结算集中管理和融资集中管理，来实现对下属单位资金的统一管理；通过统筹规划、统一预算、统一结算、统一融资来实现对下属单位的协调运作，从出版集团层面来加强外宣期刊出版单位对货币资金的管理。
（四）加强网上银行管理
随着网络结算的普及，网上银行管理也成为外宣期刊出版单位货币资金管理的一项重要内容。加强网上银行管理，主要包括以下三个方面。
1.建立网上银行管理制度，加强网上银行风险管理
网上银行可以办理账户查询、转账汇款、公务卡还款等一系列业务，减少了排队等候时间，提高了财务工作效率，但同时也增加了资金安全风险。外宣期刊出版单位应当建立网上银行的管理制度和重大事项报告制度，加强风险管理，及时向管理层报告网上银行的重大缺陷、重大隐患和重大变更等事项。单位的计算机管理部门应当提供相应的技术支持，保证计算机软硬件配置符合网银使用要求，并为网银运行环境的安全性提供保障。
2.遵循制衡性原则，实行操作流程控制，规范使用数字证书
数字证书是网银内部控制的关键控制点，外宣期刊出版单位应当明确数字证书的申请、领用、保管、挂失、注销等各环节的审批流程，对使用数字证书的人员、场所、时间加以限制，明确网银操作人员的岗位职责，实行不相容岗位分离控制。在实际工作中，每个开通网上银行业务的对公网银用户至少配有两个U盾--经办人和复核人各一个，付款业务只有经过复核人确认才能办理成功。有的单位为了简化手续，两个U盾均安排出纳保管，由出纳操作网上付款的全部流程，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
3.设置支付限额，实行动态监管
外宣期刊出版单位应当根据日常开支情况设置网上银行的支付限额，实现对交易金额的自动控制，防止大额资金流失，维护账户安全。为实现对银行账户的动态监管，出纳人员应当每天对银行账户的发生额和余额进行查询；对账人员应当定期将网银交易明细与银行对账单和单位银行存款日记账进行核对，确保账实相符、账账相符。在实际工作中，很多银行使用自动回单柜向客户交付业务回单，虽然提高了工作效率、减少了客户等候时间，但最大的弊端是容易发生单据存放不及时和单据丢失两种情况。出纳人员收到银行回单后，通过网上银行进行逐笔核对，可以及时发现缺少单据的情况并向银行补办手续。综上所述，外宣期刊出版单位应当根据自身业务特点，从收入和支出两个环节对财政预算资金、专项经费资金和自营创收资金进行管理，不断完善内部控制制度，充分利用网上银行的优势，通过出版集团对资金的集中管控，加速资金周转、提高盈利能力，全面做好外宣期刊出版单位货币资金管理工作。
参考文献：
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[3]靳先德.出版集团母子公司资金集中管理[J].会计审计,2014(30).
[4]黄东红.后改制时代下的出版营运资金管理[J].管理观察,2014(25).
篇8
一、铁路工业企业货币资金内部控制的必要性
铁路工业企业货币资金是铁路工业企业流动资产中的一个重要资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。它是企业中最活跃、流动性最强的资产，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。近年来为发展交通运输事业，国家和地方对铁路基础建设大力扶持，铁路基础建设项目迎来了快速发展时期，“十三五”规划中曾指出到2020年约有3万亿资产投资于铁路基础建设项目，而对铁路基础建设项目提供配套产品的铁路工业企业也迎来快速扩张发展阶段，原材料的采购量和产成品的供应量大幅增加，货币资金收付业务会更加频繁。若没有健全良好的货币资金内部控制制度，极易发生与货币资金业务相关的贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为，也可能发生漏付行为，给企业的信誉带来不良影响，亦或由于错付或多付相关经济业务给企业造成不必要的损失，从而阻碍企业的快速发展。
铁路工业企业货币资金筹资主要来源于铁路资金结算所内部资金调剂，风险相对较小，本文主要从货币资金内部控制中的营运资金部分进行论述。
二、铁路工业企业货币资金内部控制存在的常见问题
（一）库存现金内部控制存在的常见问题
1.白条抵库现象：指以个人或单位名义开具的不符合财务制度的字条或单据，顶替库存现金的行为。
2.现金坐支现象：指企业收到的现金没有存入银行，直接以现金的形式支付出去，且没有做相应的账务处理。
3.库存现金没有做到日清月结，指财务没有指定专人对库存现金进行盘查、或不及时、或不按财务制度规定进行盘查。
（二）银行存款内部控制存在的常见问题
1.资金预算流于形式：有些单位编制预算不严谨，财务部门根据以往数据自己编造预算；而有些单位虽按财务制度要求编制预算，但实际工作中货币资金的收支和预算没有相关性。
2.往来账款不及时存入银行账户：指某笔往来款项收到货币资金后没有及时交由财务存入单位银行账户，而被相关人员挪用或侵占。
3.银行付款手续不健全、不规范：某些单位授权审批制度不健全，责任不明确，而有些单位付款审核手续不规范，容易造成多付、错付或漏付。
4.银行印鉴管理不规范：银行印鉴由一人管理，容易造成资金被侵占或挪用。
5.不相容岗位管理不规范：有些单位由于财务人员较少，一人多职，没有起到不相容职务的相互牵制作用。
三、铁路工业企业货币资金内部控制的方法
（一）货币资金预算的内部控制
企业按照生产经营预算、投资预算、筹资预算等预算测算出预算现金流入量、流出量和净流量，编制预计现金流量表，对于预算之外的货币资金支付业务，必须有严格的审批程序，除正常的支付货币资金的审批手续之外，金额较小的，应附有业务经办人、部门负责人、分管领导签字的情况说明资料；金额较大的，须附有党政联席会或董事会的会议记录和支付款项业务的合同原件。
（二）不相容职务相互分离
不相容职务是指若由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为而又不易被察觉的职务，主要包括：出纳与收入、费用、债权债务等账簿记录及稽核职务相分离；货币资金的保管与清查复核及盘点职务相分离；货币资金业务的经办与支付审批职务相分离；会计核算与会计稽核职务相分离等。
（三）加强库存现金管理内部控制
企业应严禁白条顶账。现金日记账必须严格执行日结月清制度，指定除出纳之外的专人负责每月两到三次的定期或不定期的库存现金盘查，做好盘查记录，出纳员和盘查人员在盘查记录上签字认可，若发现问题，及时汇报整改。严禁坐支现金，企业取得的货币资金必须及时入账，不得从现金收入中直接支付。加强库存现金限额的管理，根据《现金管理暂行条例》的相关规定，结合本企业的实际情况，制定本企业的现金支付限额，如某铁路工业企业现金支付限额规定，超过2000元的经济业务不得支付现金，若遇特殊事项必须支付现金的业务，应由经办人员写出业务内容及事由，并有其部门负责人、分管领导及单位负责人签字后支付。
（四）往来款项的内部控制
1.签认记录内部控制，企业应于每季末与往来单位核对往来账款，每年年末与往来单位签认债权债务记录，避免往来款项收付过程中被侵占、挪用。如某铁路工业企业一业务人员把对方支付的往来款项挪用达一年之久，若按财务制度规定每季度末与往来单位核对往来款项就能及时发现此类问题，杜绝该类问题的发生。
2.货币资金支付的内部控制
（1）授权内部控制：货币资金控制中的授权批准控制要求对货币资金支付业务审批人的审批权限、经办人的职责范围等做出明确规定。经办人有权拒绝审批人超越其授权范围审批的支付业务；审批人由于出差等原因无法审批的急需支付款项，须有审批人的电话或其他方式的通知。
（2）大额资金联签内部控制：为规避大额款项的支付风险，可根据本单位的实际付款状况制定大额联签制度，如现铁路工业企业付款额度超过20万元就必须附有大额联签单才可付款。大额联签单上必须有单位负责人、分管领导、经办人和财务负责人的签字。
（3）大额支付款项回访控制：对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议，即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务，避免重付或错付。
（4）预付款项内部控制：预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同，并定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应及时采取措施。
（5）财务审核内部控制：付款通知书交付财务部门后，负责债务职务的会计人员核对支付金额，若账面金额小于支付金额，应将付款通知书退还经办人，拒绝付款。
（6）支付款项内部控制：出纳人员收到审核后的付款通知书后，认真复核付款通知书上的基本付款信息，复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章，避免重复付款。
（7）银行存款余额调节表内部控制：单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单，并编制银行存款余额调节表，对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额，应及时查明原因并做相应处理。
3.银行印鉴管理内部控制：银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章，两章应由不同的人员保管，严禁一人保管。
4.财务关键岗位定期轮岗内部控制：财务关键岗位实行定期轮岗制度，原则上每3年轮岗一次，因工作需要或特殊原因，经批准可适当提前或延期。
四、货币资金内部审计
货币资金内部审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金内部审计，对货币资金收付业务的真实性、合法合规性审查、揭示违法犯罪行为、维护财经法纪以及如实反映本单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。
货币资金内部审计应重点关注以下问题：
（一）每笔货币资金收付业务是否全部入账：重点审查付款业务中银行退回的业务，银行付款和银行收款是否及时入账。如某单位及时追回错付的一笔业务，但本笔业务的银行付款和银行收款都没有做账务处理，违背了真实性原则。
（二）货币资金收付业务的真实性：重点审查不经常发生经济业务的往来单位的经济业务的真实性，避免出现“小金库”。
（三）货币资金支付业务授权审批制度的建立健全和执行情况：重点审查是否存在越权审批支付行为。
（四） 银行预留印章的保管情况：重点检查银行预留印章是否存在交由一人保管的情况。
随着近年铁路基建项目的迅速发展，铁路工业企业也迎来高速发展时期，铁路工业企业营运资金的安全尤为重要，作为财务人员的我们应不断提高业务水平和职业素质，为快速发展的铁路事业所需的资金安全保驾护航。
参考文献：
[1]秦荣生，卢春泉. 审计学[M]. 北京：中国人民大学出版社，2011：265.
[2]全国注册会计师考试命题研究中心.审计[M].北京：人民邮电出版社，2016：155.
篇9
一、引言
毛彦龙(2006)指出，资产和资本是同一资金的两个侧面，是企业经营、理财的对象和载体。企业融资的不同来源决定了资本结构，而投资的不同方向决定了企业的资产结构。以往的研究较为重视资本结构的合理配置，而对资产结构的优化则研究较少。仅通过对资本结构进行优化，全面系统地改善企业的资金运作，成效并不显著。应结合资产结构的优化。
然而，目前企业的资产结构存在较多的不合理之处，不仅在总资产中流动资产、固定资产和无形资产等的各项资产的比重失衡，而且各项资产的内部结构也并不合理。资产结构的优化配置在很大程度上决定着企业的财务成果。优化资产结构，可以控制企业的财务风险、提高生产效率，从而提升企业绩效。
二、资产结构的相关概念
关于资产结构的定义，本文采用下述定义，倪红霞等(2003)认为，“资产结构是指企业各项资产之间的比例关系，各项资产占总资产的比重以及流动资产内部的短期投资、货币资金、应收账款、存货之间的比例关系及其占流动资产的比重等。”
三、我国上市公司资产结构存在的问题
(一)总资产结构比例失衡
1 流动资产比例过大
虽然，较多的流动资产可以增强企业的偿债能力，但由于流动资产的盈利能力较弱，过高比重的流动资产，会增加机会成本，降低企业的获利。同时，不合理的流动资产与固定资产的比例，将使得各资产之间将难以进行很好的配合，影响了总资产的利用效果，降低了企业绩效。
2 固定资产比重较小
固定资产是企业产生利润的主要源泉，对企业的财务成果产生重要影响。若固定资产所占比重较小，那么固定资产将超负荷运转，其使用寿命将大大缩短，日常维护费用也会增加，从而难以实现增强企业盈利能力的效果。
3 无形资产比率偏低
无形资产是影响企业竞争力的重要因素。虽然，近年来，我国企业已经加大了对无形资产的投资力度，但我国企业无形资产比重仍然偏低，与“Morgan Stanley全球资本指数”的标准比例相比，仍有较大差距。
(二)流动资产内部结构不合理
货币资金、应收款项和存货是流动资产的构成主体。从分析中可以看出，我国企业的流动资产中，应收款项和存货占有较大比重。应收款项和存货的变现能力较弱，其比重越高，企业的偿债能力将越低，同时，企业资金的占用量将越大，资金难以得到有效利用，从而降低了企业的经营绩效。当流动资产量一定时，货币资金与应收款项、存货存在着此消彼长的关系，应收款项和存货所占比重较大时，货币资金所占比重较小，而货币资金是流动性最强的货币资产，此时，公司的偿债能力较弱。
(三)固定资产内部结构不合理
固定资产在购置前，缺乏相关项目的可行性研究。没有综合企业的自身特点和市场供求状况，进行科学的考察与评估，盲目进行新项目的投产，而当项目正式投入使用后，由于市场需求预测有误，产品销路不畅，使得部分固定资产被闲置。被闲置的固定资产不仅不能带来销售产品的收益，固定资产的日常维护反而会增大企业的成本费用。固定资产中的非经营性资产所占比重过大。如福利设施等非经营性资产，虽然可以惠及企业职工，但考虑其直接投入与产出，不能为企业带来直接的收益，因此，非经营性资产在一定程度上，影响了企业经营绩效的提高。
(四)无形资产内部结构不合理
我国企业所持有的无形资产中，土地使用权的比重较大，而技术含量较高的无形资产，如专利权、专有技术等比重较少。致使我国无形资产的技术水准偏低。当今世界，高科技含量的无形资产已成为企业取得超额利润的武器。技术水准偏低的无形资产结构，显然无法让企业在激烈竞争中脱颖而出。同时，企业对无形资产的利用效率偏低。虽然，无形资产的研发力度已大为增强，然而，无形资产的潜力却没有得到更深一层次的挖掘，其功效仍然没有得到充分发挥。
四、我国上市公司资产结构的优化措施
(一)总资产结构的优化措施
企业需要加快流动资产的循环，增强其流动性。需要考虑企业所在行业，并结合固定资产，进行流动资产的配置，提高企业资产的综合使用率，提高企业的财务绩效。相对于流动资产，在企业的生产经营中，固定资产占据着更为重要的地位，固定资产是企业最重要的生产工具，若想扩大企业规模，需要投入大量固定资产，并同时考虑固定资产的配置结构。无形资产占比需要提高。企业为了增强市场竞争力，必须掌握核心科技，因此，应当加强无形资产的研发力度，提高企业的无形资产比例。企业不但可以将无形资产用于生产经营，而且可以将其用于投资，或是进行无形资产交易，从而获取超额利润。
(二)流动资产内部结构的优化措施
适当增加货币资金在流动资产中的比例，并努力提高其周转速度。同时，要综合考虑货币资金的流动性和收益能力。过多的货币资金会增加企业的机会成本，在保持企业资产具有足够流动性的同时，需要适当控制货币资金的比重。对应收款项进行严格管理。首先，按销售客户的信用等级和财务状况进行分类管理。其次，制定合理的信用政策。在产品刚打入市场时，可以采取适当宽松的信用政策，待产品销路稳定后，应执行严格的信用政策，控制应收账款的赊销额度及赊销期限，并加快对应收账款的催收力度，确保资金的安全。对存货进行科学的管理。应适当减少存货的库存量，防止存货积压，同时加快存货周转。当然，应保证不发生存货短缺。企业可综合当年的市场行情、产品市场的淡旺季，进行存货储量的调整，使存货发挥更大的效益。
(三)固定资产内部结构的优化措施
在项目投产前，应当进行可行性评估。综合考虑企业的外部环境，如市场供求状况、行业生命周期及国家政策，并结合企业自身特点，对所需固定资产的类型及数量，进行测算。同时，企业的收益主要来源于经营性资产，应提高经营性资产的比重，有助于企业收益的增加，对于为职工福利而设置的非经营性资产，应当对其比重进行严格控制。
(四)无形资产内部结构的优化措施
除了自行研发无形资产，企业还可以通过外购途径，购入专利权、专有技术等科技含量较高的无形资产，提高无形资产整体的知识性水平，提高企业的收益。同时，强化对无形资产的管理，发掘无形资产的多种功能，拓宽无形资产的应用渠道，充分发挥无形资产的功效，提高对无形资产的利用率，从而改善企业的经营状况。
五、结论与启示
合理配置资产结构可以更有效地提高企业的绩效。由于各类资产的收益性、流动性存在差异，总资产的结构、各类资产的内部结构，都影响着企业的财务绩效。
篇10
■ 当前，虽然我国商业银行的收益在多元化道路上有所进展，但是从整体和根本上并未摆脱“以存定贷”的模式和格局。
储蓄存款分流渠道萎缩
自2003年下半年起，由于CPI的不断攀升，而存款利率并未改变，使得本就不高的居民储蓄存款收益率越来越低。
以1年期存款利率为例：
从2003年11月份开始，居民实际存款利率已为负数（-1.02%）。此后，负利率一直扩大。今年2月份，由于CPI回落，实际利率一度缩小到-0.12%，但随着CPI在3月份后再次攀升，实际利率也又从-1.02%扩大到7月份的-3.32%（见图1），已与1995年第三季度（这时期的民间金融曾十分活跃）的水平相当。
实际存款利率持续为负且不断扩大的趋势，使居民对在预期加息心理强化的同时，已开始降低储蓄存款比重。如图2所示，自从今年1月达到20.5%的增幅峰值后，居民储蓄存款余额增幅开始连续下降，到7月份已跌至15.9%，是连续第6个月下降。
从同比增加角度看，居民储蓄存款同比少增456亿元，今年已经是连续6个月出现同比少增（见图3）。与此相对应的是，7月份人民币各项存款同比少增693亿元，连续4个月同比少增。
特别值得关注的是，在经过今年第二季度宏观调控及其调控效果的显现，再加上存款负实际利率的继续走低、储蓄存款下降的情况下，传统的储蓄存款分流渠道却并没有应声而动。
一般来说，储蓄存款的分流渠道主要有三条：消费;基金、国债和股票等证券资产；房地产等。现在依次来看我们的研究结果:
结论1：储蓄资金今年向消费转化的量有限。
剔除物价因素，第二季度全社会消费品零售总额实际增长为11.6%，这说明，有部分居民储蓄存款转化成了消费。但是到了6月份，这一数字为9.8%，比5月份下降了4.7个百分点；7月份则继续下降为8.8%（见图4）。可见，从6月份以后，社会消费品零售并没有明显的增长。
结论2：今年储蓄存款分流到证券市场的资金十分有限，并呈现萎缩趋势。
图3表明，居民储蓄存款同比少增始于今年2月。联系到一季度股市上涨、基金发行火爆的实际情况，可以判断，在第一季度时，证券资产的确分流了相当一部分居民储蓄存款。但从第二季度起形势出现逆转，基金发行急剧降温，证券市场也一直处于调整阶段（如图5所示），其表现为：
■ 从5月开始，基金首发规模出现大幅缩水，5月单只基金平均首发规模较3月和4月分别下降了58%和53%；
■ 在一级市场，国债发行规模在经历4月的高峰后也开始缩小；
■ 股票市场融资规模虽在6月后有很大增加，但是随着新股上市后跌破发行价的出现及暂时停发新股，8月以后的融资规模明显缩小。
结论3：房地产市场在今年第一季度分流的储蓄存款较多，第二季度也还在继续分流，但是今后的分流作用也将出现萎缩趋势。
今年第二季度以来，房地产销售价格虽不断上涨，但房租价格涨幅有限（参见表1）。这表明,投资房产的成本上升，而收益几乎不变。
货币资金悄然体外循环
储蓄资金量在持续下降，而传统分流渠道的分流作用却在萎缩，那么钱到底去哪里了呢？这一现象值得我们高度关注，因为这意味着，储蓄存款分流可能正在演绎成货币资金的体外循环。
体外循环，是指货币资金脱离正常金融体系而循环。表现形式主要包括民间借贷、企业直接向社会融资（或者集资）等非正规融资形式。货币资金体外循环则意味着，尽管居民储蓄率（储蓄占收入的比率）很高，但居民储蓄存款却不构成银行机构的存款资金来源，也就不构成银行的企业贷款资金运用。
在市场经济发展及市场经济理念的双重影响下，随着我国金融市场规模的提高和居民投资渠道的拓宽，居民越来越关注风险－收益指导下的资产结构调整。
在名义利率不变的情况下，通货膨胀可使得居民储蓄存款收益率变为负数。因此，部分居民，尤其是市场经济发达的东部省区部分居民，将已有储蓄存款或者新增收入转变为非银行的金融资产收益形式，通过资产结构调整来追求更高收益率，或者说仅仅在寻求正收益率。这种情景曾经在1995年前后出现过。1994年1月～1995年4月，一年期实际存款利率在-10%～-17%之间波动，民间借贷和企业等机构直接融资就非常盛行。
今年3月，中央开始紧缩银根、控制信贷和土地投资增长过快，5月更是运用定向发行央行票据的方式直接控制信贷增长过快的部分银行的流动性，这导致固定资产投资资金来源中的国内贷款和自筹资金部分急速下降。然而5月以后，跌幅虽出现缓解，但是两部分资金的趋势却出现分化。企业自筹资金部分迅速止跌并快速回升，尤其是7月份，自筹资金同比增幅竟领先国内贷款增幅高达约20个百分点（见图6）。同在7月份，固定资产投资出现明显反弹（见图7）。
可见，正是企业自筹资金作为主要资金来源推动了固定资产投资的反弹。
由于股票融资同比增幅自今年3月以来一直处于负增长，所以可以推定，企业自筹资金的主要来源应是自有资金和其它资金。按图8所示，除4月份外，自有资金和其它资金增长速度一直不相上下。7月份自有资金和其它资金增幅显著提高，前者从-7%反弹到30.8%，后者从-6.1%反弹到31%。
企业自有资金的增长部分，除了来自企业利润外，还有一部分来自信贷。但根据上面的分析可以发现，在“企业自有资金和其它资金”中，包含着通过非正规信贷和融资的部分，即“脱离银行进行体外循环的储蓄资金”，其资金运动方式为民间信贷和企业非正式直接融资。
受挑战银行收益性和流动性
当前，虽然我国商业银行的收益在多元化道路上有所进展，但是从整体和根本上并未摆脱“以存定贷”的模式和格局。因此，资金来源的多寡决定了资金运用的规模，储蓄存款依然是支持信贷资产和利息收益的支柱。
目前，利息收益占银行机构总收益的90%左右，信贷资产占总资产的70%左右。按图9所示，2003年，上市银行近80%的净利润来自利息收益。由于居民储蓄存款是储蓄存款的主要部分，居民储蓄存款总量和增速下降，将给银行业的收益和业绩带来严重挑战。在此背景下，银行业的“揽储竞争”也将愈演愈烈。
反映流动性问题的一个主要指标是贷存比。由于在一定程度上存款规模决定贷款规模，因此当银行贷款规模不变时，作为银行资金主要来源的居民储蓄存款增幅持续下降和同比持续少增，将会对银行的流动性产生影响；当银行贷款规模扩大时，则意味着银行流动性越来越差；即使银行贷款下降，如果下降速度低于存款下降速度，流动性问题仍会存在。
目前，四大国有商业银行的贷存比都比较低，相对来说流动性问题较小，这主要是由于其在存款上居于主导地位，居民储蓄下降程度相对较轻;且由于其国有性质，在此次宏观调控中贷款的压缩程度较重。而除四大国有银行外，其它银行贷存比正呈上升趋势，说明存款对贷款扩张的支持程度在下降，银行流动性问题日益严重（见图10）。
要解决银行面临的流动性问题，必须改变储蓄增幅下降的现状。究其根源，必须设法改变目前的负利率状况，通过价格杠杆引导储蓄资金回流到银行体系。因此，抑制通货膨胀是首要任务，这既有助于改善负实际存款利率，也有助于降低居民通货膨胀预期，从而有利于储蓄存款体内循环的稳定。同时，还有利于抑制目前部分受控行业的固定资产投资冲动。
篇11
作者简介：安亚人（1955-），男，东北师范大学商学院教授，博士生导师，教授委员会委员，研究方向：会计理论和实务。
中图分类号：FF275.1 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.02.07 文章编号：1672-3309（2012）02-17-02
一、营运资金的管理问题
（一）营运资金管理的概念界定
营运资金又称营运资本， 有广义和狭义之分， 广义的营运资金（毛营运资金）是指企业生产经营活动中流动资产占用的资金；狭义的营运资金是流动资产减去流动负债后的余额。无论哪个角度，营运资金都是流动资产与流动负债的总和，这里的“总和”不是单纯数字的加总，而是二者之间关系的反应。营运资金管理就是对企业的流动资产和流动负债的管理。营运资金在一个公司的全部资金中占有相当大的比重，具有流动性大、周转期短、形态易变等特点。所以营运资金管理是企业经营管理中非常重要的组成部分。企业要想正常的运转下去必须要拥有适量的营运资金。并且从财务管理实践看，外国学者经过调查发现，企业的财务经理把工作时间的60%都用在了营运资金的管理上，营运资金管理的重要性可见一斑。因此，要想管理好公司的营运资金就要解决两个问题：对流动资产的管理和对流动负债的管理。对流动资产的管理即对现金、存货以及应收账款的管理；对流动负债的管理主要包括短期借款和商业信用的管理。
（二）我国营运资金管理现状及存在的问题
我国很多企业在资金管理方面比较突出的问题是资金短缺以及营运能力较低，严重的甚至会导致企业破产。最近几年，一些企业由于资金链断裂，直接导致经营失败，探究其原因，除了管理效率低下外，其中一个很重要的原因就是忽略营运资金与长期资金特别是固定资产的配置以及营运资金各项目之间的合理配置。
现阶段我国营运资金管理存在的问题主要有：一是存货资金积压严重。存货是企业一项重要的流动资产，有利于企业的生产经营顺利进行，它可以节约生产时间和采购费用，从而为企业的生产和销售提供有利条件。然而，企业持有过多的存货会占用大量资金，存货的储存成本和管理费用等持有成本也会相应的增加，对企业的盈利能力造成一定影响。因此要在这二者之间权衡利弊，找到最佳组合。二是应收账款周转缓慢。一些企业的的应收账款很难及时收回，最直接的原因是市场竞争机制使企业不得不以各种手段扩大销售。除了提高产品质量、降低产品价格、提高售后服务质量、加大广告宣传力度之外，赊销也是企业扩大销售的相当重要的手段。因为在同等条件下，赊销产品的销量必定大于现金销货的销量。货币信用政策为企业带来竞争上的有力条件，与此同时，也为企业带来大量应收账款。除此之外，全民信用意识不够普及也是造成应收账款周转缓慢的原因。应收账款周转缓慢的主要原因是企业自身管理水平低下。这是由于企业经营行为的制度性缺陷与信用管理的不健全所造成的。三是短期负债管理水平低下。流动负债是公司筹资的主要来源，它在公司的资金来源和资金结构管理中有较大的影响。我国很多企业短期负债的比重非常高，由于缺乏对负债资金的有效管理，对企业的商誉造成了不良影响。企业的到期负债有可能导致破产风险。由于流动负债成本低的优势，很多企业在利益的驱使下使流动负债在总资产中的比例高居不下，从而使企业一直处于比较高的财务风险中。因此，企业应确定合理的流动负债比例与规模，使其能符合自身承受能力的最高限额。
二、“零营运资金管理”的基本原理
“零营运资金管理”的基本原理，即从营运资金管理的着重点出发，在满足对流动资产基本需求的前提下， 尽可能地降低企业在流动资产（主要为存货和应收账款）上的投资额，并大量利用短期负债进行流动资产的融资[1]。“零营运资金管理”不是要求营运资金数值上真的为零，而是使其趋于最小的一种极限式管理。“零营运资金管理”是一种高风险的管理决策方法，但同时它也会有较高的盈利水平，即所谓的高风险、高收益。具体表现为以下两个方面：第一，较高的收益。我们知道流动资产的盈利能力低于固定资产的盈利能力，因为流动资产虽是经营活动不可缺少的一部分，但其本身并不具备盈利性质，流动资产是为企业正常生产经营活动提供必要条件；短期投资的盈利能力低于长期投资的盈利能力，对债权人而言，短期负债偿还的日期短、风险低，所要求的利率就低，而债务人的成本就是债权人的利率，所以短期负债的资金成本小于长期负债的资金成本[2]。企业应该把在应收账款和存货、货币资金等流动资产上的投资尽量降到最低限度，把原本投资在货币资金和短期有价证券的资金用于报酬较高的长期投资，在降低存货成本、应收账款费用以及坏账损失的同时增加企业的收益。大量短期负债可以弥补流动资产短缺，降低资金成本，并且弹性大、难度小。同时由于企业在流动资产上投资减少能够加速资金的周转，进一步获得更多盈利。第二，潜在的风险。流动资产的风险性小于固定资产的风险性。因为流动资产更容易变现，当然固定资产也可以通过变卖转换为现金，但是企业不会轻易出售固定资产，因为固定资产是企业维持正常生产经营活动不可缺少的，除了特殊情况外（如企业濒临破产等）情况外，企业是不会出售固定资产的。因此，在一定时期内，企业持有的流动资产越多，面临的风险也越小。另外，企业若利用过多的短期负债必然会使企业面临更大的风险。通常从风险角度看，短期筹资要大于长期筹资。这是因为短期负债的到期日比较近，比较容易出现不能及时偿还的风险。如果使用长期负债来筹集资金，企业可以明确知道整个期间的用资成本，因此短期负债在利息成本方面有较大的不确定性。
三、实现“零营运资金管理“的有效途径
企业要想实现“零营运资金管理”也要从流动资产与流动负债两方面着手。对流动资产而言，就是要最大限度减少流动资产投资金额，从而加速资金周转；对流动负债而言，则要有一个畅通的短期融资通道，来满足企业日常的运作需要，但同时要考虑短期资金成本问题。[3]
1、减少流动资产的投放量，加速资金周转
通过对货币资金周转情况的分析可以合理预测企业流动资金的需求量。企业生产经营过程中，从支付现金购买物资到投入生产形成产品，通过销售转化为货币资金；其他一些产品通过信用销售转化为应收账款和应收票据，需要经过一定时间、一定过程才能转变为货币资金。企业货币资金的周转公式为:现金周期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期。通过上面的公式可以看出，要想缩短周期，真正实现“零营运资金管理”，就要从存货管理、应收账款管理和应付账款管理3个方面入手。在存货管理方面，一边要加强销售力度，增加销售以减少存货周转期;一边还要通过确定订货成本、采购成本以及储存成本计算经济批量，使存货占用的资金尽可能的减少。在应收账款管理方面，企业销售只有货币资金的收回才能创造价值。因此要在信用风险分析的基础上，制定科学合理的应收账款信用政策，通过这些措施使客户尽量提前交付货款，实现资金回笼，从而加速应付账款的周转。同时要权衡好信用政策带来的利润与它预计负担的成本二者的关系。制定合理的收账政策，减少应收账款和坏账损失，加速资金周转。在应付账款管理方面，企业拖延付款虽然可以加强企业对资金的有效利用，但是也同时带来信誉损失的风险，所以企业应权衡利弊找到最佳方案。
2、合理利用流动负债，降低短期资金成本
在企业管理过程中，通过大量举借短期负债来满足营运资金需求，降低企业的资金成本以求最终降低企业的营运成本。企业要想得到短期资金主要有两条渠道:一个是商业信用，另一个是短期银行借款。
商业信用是指在商品交易中以延期付款或预收货款进行购销活动而形成的借贷关系，它是企业直接的信用行为。[2]这种短期筹资占许多企业流动负债总额的40%，是许多企业短期资金的重要来源。它有很多优点，它属于一种自然性筹资，因此使用起来比较方便；企业可根据一定时期所需资金量的多少灵活掌握，具有弹性；使用商业信用会在一定程度上减少筹资成本。同时，商业信用也有期限较短，不利于对资金的统筹运用的缺陷。并且若法制不健全，信誉不好的公司之间相互拖欠资金的状况比较容易出现，会对企业经营运转产生不利影响。
绝大多数企业短期资金来源于短期银行借款。因为银行实力雄厚、资金充足，许多信誉好的大企业可以以较低的成本借入资金。因此短期银行借款具有简单方便并且弹性大的优点。但是短期银行借款也有资金成本较高、限制较多的缺点。
企业筹集短期资金的渠道不仅有商业信用以及短期银行借款，还有短期融资债券、应付工资、票据贴现等多种形式，但是无论采用哪种筹资方式都各有利弊。要想实现“零营运资金管理”，企业一定要在仔细分析比较的前提下，选择最合理的筹资组合，在考虑企业的偿债能力，保证企业良好信誉的前提下，尽量多的使用流动负债，这样才能给企业带来更多的收益。
参考文献：
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一、医院会计内部控制的概念
医院会计内部控制医院的会计机构及其人员通过日常的会计活动对医院的经济活动进行的监督。现代医院会计内部控制是企业财务记录的关键，构成了医院的管理体系。
二、医院会计内部控制的基本原则
医院内部控制会计的建立和完善必须基于单位的实际情况，严格遵循《会计法》和《会计内部控制范围》的要求。
1、全员控制原则。医院会计内部控制的主体是全院的每个职工，但是值的注意的是医院的每个职工不但是会计内部控制的主体同时还是受控的客体。
2、互相制约原则。医院会计的内部控制会涉及的不同的职权和部门，所以在实行会计内部控制时要坚持不同职权的分离，从而达到相互监督、相互制约的效果。
3、全面控制的原则。医院的内部会计控制关系到会计工作的每个环节，所以在内部会计控制中要遵循全面控制原则对会计业务的全过程进行控制。
4、适应性原则。医院的实际情况包括人事以及医院的外部环境都是在不断的变化的，因此会计的内部控制也要适应情况的变化。
三、医院会计内部控制的作用
1、医院会计在货币资金收入中的控制作用。医院的货币资金主要来源于门诊和住院处，是医院流动性最强的资金。医院的货币资金是医院生存的基础，所以加强医院会计对货币资金收入的控制，可以保证货币资金的安全性和完整性，使货币资金实现最大限度的利用，从而提高医院的经济效益。
2、医院会计在货币资金支出方面的控制作用。医院会计在货币资金支出方面的控制作用主要体现在会计人员对资金支出的审核上，每一项资金支出都必须经过申请、审核和审批三个环节。从而在根源上保证了医院资金的安全。
3、医院会计在固定资产中的内部控制作用。医院的固定资产时医院开展业务必不可少的物质基础，因此实现医院会计对固定资产的内部控制作用，可以使医院的固定资产得到有效的利用从而实现医院的经济效益和社会效益。医院会计对固定资产的内部控制作用主要体现在以下几个方面：
①、会计对固定资产购置的内部控制。在固定资产购置中，实行会计内部控制主要是建立固定资产购置的审核制度。这样不仅可以降低成本，还能减少腐败。
②、对固定资产的合理定价。主要是对固定资产购入的计价以及固定资产入库手续的复核、账目与实物的复核，可以防止医院资产在购入过程中发生流失。
4、医院会计对在建项目的内部控制作用。医院会计对在建项目预算与审核、工程建设过程中材料和质量的审核、工程完工时清理与审核。这样可以使医院用最小的支出换来最大的经济效益。
四、医院会计实施内部控制的意义
1、在医院实施内部会计控制可以加强医院在中国加入WTO后参与国际医疗市场中的国际竞争力。
2、在医院实施内部会计控制能够进一步加强会计监督，防止医院会计出现造假行为，并且在一定程度上提高医院会计信息的质量。
3、在医院实施内部会计控制能够提高医院的管理水平，建立现代医院管理体系。科学的管理就是建立和完善科学的领导制度和管理制度，而医院会计的内部控制是对医院业务的各个环节进行监督和控制。
五、医院在实施会计内部控制存在的问题
医院会计的内部控制虽然在很多医院得到了广泛的应用，但是由于会计内部控制的基础还比较薄弱，因此在实施会计内部控制时还是存在着一些问题：
1、会计内部控制制度还不完善。由于我国的会计内部控制还没有形成统一的理论，对会计内部控制还处于研究和探索阶段。所以在医院实施会计内部控制时缺少必要的理论指导和实例的参考，从而影响了会计内部控制的执行效果。
2、对会计内部控制的认识不足。对会计内部控制的认识不足主要体现对其认识远远落后于医院对会计内部控制的需求。
3、会计人员的素质不平衡，有的无法适应会计岗位的要求。在很多医院在实施会计内部控制的人员缺乏正规的培训，导致了内部控制在实施过程中达不到预期的效果。
4、有章不遵循，导致医院内部控制执行乏力。医院会计的内部控制的重点是在控制上，而在医院实施内部控制中虽然有着严格的单位内部控制制度，但是很多时候只是流于形式，缺乏必要的执行力度，导致了内部控制执行受阻。
六、医院在实施会计内部控制的建议
1、建立和健全医院会计的内部控制制度。建立和健全医院会计的内部控制制度，使得医院在实施会计内部控制中有正确的理论指导，从而增加减低医院的财务风险。
2、加强医院的内部监管和外部监督。在内部监管上加强相关人员的监察权利，在外部监督上，鼓励和支持医院外的其他人员或是机构对医院存在的不良行为进行监督。这样可以从内部和外部来加强医院会计内部制度的实施，从而提高医院会计内部控制的执行力和执行效果。
3、建立健全合理的预算控制。医院会计内部控制一个重要的方面就是对系统的预算控制，系统的预算可以涵盖医院经营的各个方面。因此建立健全合理的预算控制能够加强会计内部控制的执行，加强对医院的资金利用。
七、结语
医院会计内部控制是医院财务管理的核心，加强会计内部控制的建设能够提高医院的管理和领导水平。随着医疗市场竞争激烈化，对医院会计内部控制的要求越来越高，只有不断的完善会计内部控制理论和执行力、才能确保医院资金安全、降低医院运行成本，从而提高医院的经济效益。
参考文献：
