货币资金的主要来源范文

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1.1危机前后湖北上市公司货币资金留存比率分析经初步统计，2007~2011年间湖北53家样本公司的货币资金留存比率在25~40%之间，五年均值为30.18%，平均超过2.5%的12倍以上，且该比率低于10%的仅占样本公司总数的23%左右。显而易见，湖北上市公司的货币资金留存比率较高。在金融危机背景下，货币政策偏紧，企业保留一定规模的现金以应对经营周转所需。尤其当经济运行面临诸多不确定因素时，手握现金更是成为不少上市公司的“生存法则”。如果以2008年金融危机爆发为界，将样本期间分为2007~2008、2009~2011两个阶段，按同一统计口径，湖北上市公司较之全国及东部发达省份的江苏显得更为危机前，湖北上市公司的货币资金留存比例略高于江苏及全国的平均水平；危机后，国内上市公司的货币资金留存比例较危机前有一定程度的提高，但湖北的这一比例仍高于江苏省。

1.2危机前后湖北上市公司货币资金来源分析理论上，公司留存的货币资金来源无非来源于两方面：经营收入和筹资流入。根据2007~2011年湖北上市公司数据，通过计算筹资活动现金流入率与经营活动现金流入率得到，公式为：筹资活动现金流入率=筹资活动现金流入额筹资活动现金流入额+经营活动现金流量净额×100%经营活动现金流入率=经营活动现金流量净额筹资活动现金流入额+经营活动现金流量净额×100%经计算，筹资活动现金流入率与经营活动现金流入率。数据表明，湖北上市公司留存的货币资金的主要来源不是企业的日常经营活动，而是包括IPO、配股、增发新股以及银行贷款等在内的外部筹资活动，特别是危机后湖北上市公司的融资冲动更甚。

1.3危机前后湖北上市公司货币资金投资效益分析从财务管理的角度出发，企业留存的货币资金不外两个用途：一是用于投资，二是用于分红。为数据分析起见，引入投资比率与分红比率来计算其2007~2011年投资和分红各占留存货币资金的比重。经计算，在湖北上市公司留存的货币资金中，用于投资的部分大约是分红部分的14倍左右，尤其在危机影响较严重的2011年表现得较为突出，达90倍以上，表明湖北上市公司亦存在重投资、轻股东回报的现象。如果一个公司已有一定规模的经营现金留存，再进行较大规模的筹资，并将绝大部分现金用作投资而非分红，即以“留存—筹资—投资”的程式来经营现金也并一定表明该公司的经营模式不合理。我们知道，当投资回报率低于贷款利率时，则认为该投资是完全失败的。因此，计算上市公司的投资回报率能说明这一问题。从财务管理角度看，投资回报率指上市公司新增投资所创造的利润与其投资额之间的比率，反映上市公司的投资能力。公式如下：投资回报率=扣除调整后的净营业利润投入资本×100%通过计算可以得出，2007-2011年湖北样本上市公司的投资资本回报率依次为3.27%、2.76%、4.93%、2.09%、2.46%。平均值为3.08%。计算表明，危机前后湖北上市公司的投资资本回报率总体来看差异不大，在3%左右徘徊，且5%以下的比率较高，约占65%左右。相比之下，同期银行的一年期贷款利率在5.31%~7.47%之间，也就是说湖北大部分上市公司在这一期间的投资资本回报率还不及一年期银行贷款利率高。如果把投资资本回报率为负数的ST公司加进来，投资资本回报率低的上市公司所占比率会更高。从以上分析不难看出，湖北上市公司的现金管理方式及其后果是:囤积现金，轻视对股东的分红回报，乐衷于投资，大多数公司的投资回报率不及银行贷款利率。

2湖北上市公司货币资金使用效率低的原因

（1）金融危机对湖北上市公司的冲击。在金融危机的影响下，出口型行业及相关配套企业受到重创，这些企业的连锁反应最终会导致国内需求萎缩，相关资产的价格下降，需求不振，对出口型、资源类上市公司业绩带来重大不利影响。武钢股份是湖北省上市的大型企业，根据其公布2009年年报，公司全年实现主营业务收入537.14亿元，较上年同期降26.76%；实现归属于母公司所有者的净利润为15.15亿元，同比降70.77%，主营业务收入减少主要是由于销售价格降低，钢铁产品销量减少；主营业务成本降低主要是由于各原燃料价格降低，钢铁产品销量减少。为应对产品销售萎缩，减少货币资金的占用，货币资金大量囤积。

（2）缘于政绩情节的融资冲动。湖北是我国主要的老工业基地之一，大部分上市公司都是由老国有企业改制而来，历史包袱沉重，这些“老牌”上市公司由原集团公司控股，集团公司和上市公司之间管理者交叉任职的情况较突出，使得上市公司的大股东或管理层实际控制企业的生产经营活动，公司经营管理不是以增加公司价值和股东回报为主要目标，而是以增加控股股东或管理者控制的资源、做大公司规模、显示政绩等为目标。同时，受全球经济不景气、国内经济增长放缓因素影响，上市公司业绩大幅下降，这些公司对资金需求量急速上升，只能通过资本市场寻求资金“解渴”，湖北上市公司也不例外。

（3）上市公司的产业分布畸型，投资渠道有限。湖北上市公司主要集中在化工塑料、机械仪表、纺织和商业行业。近年来随着我国市场经济的快速发展，经济内部产业结构发生了很大变化，高科技产业、通讯信息产业、高附加值机械产业、家电制造业获得了巨大发展；相比之下，传统的化工塑料、机械仪表、纺织都落入了发展的低谷。加上化工塑料、机械仪表都是资本、技术密集型的产业，湖北因为地理位置的关系，在引进资本、技术上跟不上沿海省份的步伐，由于无好的投资项目及渠道而陷入困境。

（4）上市公司的外部治理弱化。由于我国证券市场是一个“新兴+转轨”的市场，各种制度及运行机制还不完善，外部治理对上市公司发挥影响和制约的作用有限，湖北上市公司在这一方面的教训更为深刻。

3对策与建议

（1）加速湖北上市公司产业转型。湖北是国内老工业基地，随着传统产业环境的急剧变化、甚至衰退，越来越多的上市公司不得不滞留在衰退产业中忍受煎熬，甚至面临着生存危机。通过对衰退产业类上市公司的发展史分析，可以得到一个结论：面对产业衰退，资金支持不是万能的，资本是企业摆脱产业衰退困境的充分条件，不是充要条件。湖北上市公司要在产业创新中实现产业转型。同时，也要认识到产业创新是一个渐进过程，武钢股份在国内钢价波动加剧，钢铁产能相对过剩的大背景下，将一部分留存资金投入到非钢产业中去，希图规避风险，提高货币资金效率，也不失为一种产业创新、转型的尝试。

（2）完善上市公司内、外部治理，促进上市公司更加规范运作。要有效提高上市公司货币资金使用效率，最重要的举措之一就是通过相关制度建设，进一步完善上市公司内、外部治理结构，健全上市公司制衡与激励机制，使上市公司大股东与中小股东及其它利益相关者的利益相一致，只有这样，才能有效地防止货币资金过度留存和低效率使用的问题。

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（一）事业单位基本建设货币资金内部会计控制的内容

基本建设货币资金内部会计控制是一项针对事业单位资金核算管理工作而建立起来的结构体系，因此，其所蕴含的内容主要包括了授权批准程序，分离办理各种不相容的基本建设货币资金业务，以明确相关的规定，互相制约相关的机构和人员，形成相对严格的管理体系，加强对基本建设资金收支的稽核等。

（二）事业单位完善货币资金内部会计控制的重要意义

财政资金是事业单位基本建设资金的主要来源，随着财政体制改革的进一步深化，提高建设资金的使用效益就成为事业单位基本建设永恒的基本着眼点。实践证明，良好的货币资金内部会计控制对于事业单位基本建设提高资金使用效率和效益有着不可或缺的作用。

1.良好的货币资金内部会计控制制度是满足事业单位基本建设内部控制评价报告制度要求、促进市场经济发展的客观需要。

2.良好的货币资金内部会计控制制度是完善事业单位基本建设法人治理结构的前提条件。

3.良好的货币资金内部会计控制制度对从源头上治理腐败具有积极的促进作用。把制约权力、追究责任、重点监管作为事业单位基本建设货币资金内部会计控制制度始终遵循的基本原则和努力方向。

二、事业单位基本建设货币资金内部会计控制存在的主要问题

（一）货币资金开支审批的分配及审批权限的划分不严格。

为有效规范单位货币资金的管理，事业单位基本建设不断加强了货币资金审批权限的分配及审批额度限定方面作了多种形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在实际的操作过程中，各种规章制度的详细程序以及规范做法还没能完善。

（二）在票据及有关印章的保管上存在漏洞。

由于各种票据在购买、保管、领用、注销等环节职责权限不清晰，造成空白支票的遗失和盗用，所有的印章由一人保管，造成会计、出纳人员职务犯罪。

（三）银行存款管理混乱。

由于事业单位下属单位自行到银行多头开户、资金分散，使信息流与票据流、资金流脱节，使资金结算和流转无法形成财务核算中心规模效益，业务流程复杂，大大影响周转效率。

三、强化事业单位基本建设货币资金内部会计控制的几点建议

（一）实施项目建设法人责任授权批准制度。

法人授权通知书对于项目建设法人的责任有着极为重要的意义，例如批准授权相关的事项，使用资金等，都通过法人授权通知书来进行操作。根据货币资金业务的特点，保证货币资金的安全和正常有序运转，应当包括以下两方面：

1.通过授权人的授权，明确被授权人取得货币资金业务授权的方式、权限、程序等相关信息。而被授权人必须遵循相关的规定，在相应的授权内进行审批操作，不得越权。

2.明确经办人在处理业务过程中所必须遵循的工作职责和工作要求，按照被授权人的批准意见来合理办理各项货币资金业务。对于超越审批权限的货币资金业务，则有权拒绝办理，并及时向授权人报告。

（二）实施货币资金岗位责任制度，明确职责权限。

建立岗位责任制度的目的在于确保各项不相容的岗位能够相互分离，减少岗位之间的互相影响。目前，涉及到各种不相容的岗位其所遵循的原则主要为：1.专人负责各项货币资金的收付，除专业人员外，其他人员不得接触货币资金的管理；2.出纳与资金审批分离，为有效规范资金的审批应用，负责出纳的人员与负责货币资金审批的人员必须为不同的工作人员；3.H烁涸鸹醣易式鸬氖崭逗突醣易式鸬氖崭蹲ㄓ糜≌拢实行互相监管；4.专人负责出纳、货币资金的稽核、会计档案的保管；5.支付印鉴需分为两部分管理，一部分出纳，另一部分由财务主管负责保管。需使用时，要向财务主管申请，财务主管见到项目负责人、部门负责人的分层签批后，方可同意盖章。6.每个月的银行存款调节表由财务主管来做。7.在票据管理上采用登记簿的形式。分别有支票领用登记簿、发票领用登记簿及收据领用登记簿，详细记录了票据的领购日期、开出票据的日期、票据用途、票据编号及票据领用人等，并且由专人负责保管，对使用完毕的整本收据、整本发票的存根联进行稽核并做好稽核记录。

（三）实施货币资金集中控制，提高建设资金使用效率。

1.统一银行开户管理，确保货币资金安全。

货币资金是流动性最强的资产，同时也是事业单位基本建设内部控制的关键环节，对于事业单位资金核算的精准度有着极为重要的影响。因此，在加强对货币资金的事前控制，不断完善各项基础制度的牵制等基础上，财务核算中心要严格执行专户存储，专款专用，专账管理。实行国库集中支付的建设项目资金，财务核算中心要进一步转换角色，不断加强对各项专项资金的规划，利用，以切实把握好各类支出关，加强资金的利用率。

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1.医院货币资金内部控制制度的审计

(1) 审查医院岗位责任制度。出纳、收费员、核算员、稽核员的岗位职责要严格划分清楚,以便互相牵制,严密手续,堵塞漏洞。(2) 审查医院程序控制制度。业务是否严格按照申请、审核、复核、支付的程序办理货币资金业务,重大货币资金的支付是否实行集体决策。(3) 审查医院的预算控制制度,通过年度预算对医院的收支进行总体控制,对预算执行情况定期审查。(4)是否加强对银行予留印鉴的管理。财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人员保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

2.医院货币资金收入业务的审计

医院日常的货币资金主要来源于门诊收入、住院收入、其他收入、以及病人预交费、往来款项、财政补助收入及专项资金拨入。收入业务是否正确,要以收入手续是否严密为重点。认真审查原始凭证,从货币资金的流入点审查,从中发现收入的问题。

(1) 审查是否严格执行国家结算制度的有关规定,应通过银行结算的业务是否收取了现金。(2) 审查有无套用结算账户现象。如利用医院的银行账户办理业务,以现金换取转账支票或通过银行汇款。(3) 审查有无挪用现金的现象。每天取得的货币资金是否设专人核对其准确性,入账是否及时。(4) 审查有无采取偷梁换柱的,两次填写发票,一大一小,从中窃取现金。(5) 审查有无销毁收据进行贪污的现象。清查医院已使用过的收据是否有缺本缺页的情况;核对是否如数入账;有无异常现象,查明原因。(6) 审查现金或支票送存银行情况及银行收账情况,防止有的单位将收入款不入银行存款账,却挂应收账款,日后将应收账款转为坏账。有的将正常业务收入取得银行存款记入往来账,等到时机成熟,贪污挪用。

3.医院货币资金支出业务的审查

要做到“四审四看”:一审支付申请,看是否有预算、有合同、有理有据、专款专用;二审支付程序,看审批程序、金额、权限是否正确,审批手续是否完备;三审支付稽核,看稽核工作是否到位;四审支付办理,重点审核药品、耗材、设备、基建维修等项目支出,看是否按审批意见和规定程序、途径办理,是否及时登记现金和银行存款日记账。

(1) 审查有无违反结算规定,将应通过银行转账结算的经济业务支付了现金。(2) 审查有无不按审批程序支付现金现象,如出纳人员私自支付现金。(3) 审查有无单位和个人套取现金的问题,将不属本单位经济往来的款项转到本单位账户套取现金。(4) 审查支付现金的凭证是否符合制度规定,单据是否有涂改、挖补、刮擦等痕迹。(5) 审查有无虚报冒领,重复支付的现象,如报销出差补助天数,可用车票往返时间、住宿天数核对。(6) 审查有无虚构伪造单据、窃取现金的贪污行为。审查购物发票时,一定要注意验收手续是否齐全。(7) 审查因公借款是否符合制度规定。(8) 对银行存款支出凭证的审查,主要审查医院签发的支票及银行划拨的款项情况。每一笔银行存款的重大支出必须事先提出用款申请并经主管人员的审批,支出只能用于事先核准的用途和目的。付款单位是否和发票出据单位的签章相吻合。

二、货币资金的控制制度

1.制定货币资金内部控制目标

(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保货币资金安全,预防被盗窃、欺诈和挪用。(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部进账,预防私设小金库等违法行为出现。(3) 货币资金的正当性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。(4) 货币资金的效益性。通过报告本期货币资金收进、支出、结存情况,对下期货币资金的流进、流量进行猜测和推算,公道调度货币资金,使其发挥最大的效益。

2.实行货币资金的预算控制

货币资金预算提供了控制医院日常大额货币资金活动的主要依据,也是评价医院对货币资金治理成绩的考核标准和重要手段。大部分医院都实行了部分预算、国库集中支付制度,增加了资金运行的透明度。专款专用,从制度上、治理上防止挤占和挪用现象的发生。

3.实现不相容职务相互分离控制

理顺财务治理关系,建立职务分工控制制度,从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监视制约机制,资金治理职员要实行不相容职务相互分离制度,公道设置收费员、核算员、出纳、会计及相关的工作岗位,职责分明、相互制约,确保资金的安全。

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货币资金管理是企业管理工作中的重要部分，货币资金管理工作是否到位直接影响到企业各项工作是否能够正常开展以及经济效益的好坏。A企业的主营业务为煤炭洗选及销售，因出现现金流严重短缺的情况，该企业聘请财务专家对其经营情况进行分析。经分析，A企业在货币资金管理工作中存在着一些问题，针对这些问题，财务专家提出了以下解决方案。

1.集中管理货币资金，提高使用效率，降低财务费用

企业的货币资金主要指库存现金、银行存款和其他货币资金，在一些文献中包含现金等价物及交易性金融资产等。货币资金受其用途及流动性不相同、存在形式多样等因素制约，容易出现分布不集中的问题，进而导致货币资金使用效率低下、财务费用增加等问题的出现。因为历史原因，A企业在各银行共有十几个活期存款账户，每个账户中有多则一百多万少则十几万的活期存款，累计有几百万元的闲置货币资金，而其现在使用的银行活期存款账户只有两个。这样，这十几个银行账户的存在不仅因发生管理费、函证费等增加了财务费用，而且导致这几百万元银行存款未能集中到一起，既不能为生产经营服务又不能以协定存款等方式为企业创造更多的利润。

针对这种情况，A企业应该将富余的货币资金集中到一个账户中，同时注销多余的银行账户，将此部分货币资金运用到生产经营中，或选用有效的理财方式理财，从而减少财务费用的支出，或者增加企业的收入，增加部分现金流。

2.处理富余存货，释放占压货币资金

存货是企业为维持正常生产或正常销售而必须提前存储的一些原料、燃料、半成品、产成品等。存货的数量、质量及管理水平直接影响到企业的生产经营及盈利能力。合理的存货会以较少的成本产生较大的经济效益。富余的存货不仅增加了存储成本，而且占压了流动货币资金，影响企业的现金流，在社会经济形势下行的大环境中可能会影响到企业的持续发展和正常运转。

截止2012年7月份，A企业存有大量的煤炭洗选设备配件及洗选辅料，同时，在煤仓中存有大量的待售商品煤。从其半年报的财务信息中得知，存货占用率高出周边地区同行业平均水平10%，存货周转天数多于周边地区同行业平均水平8天左右。

针对这种情况，A企业应该通过转售、暂时退回等方式清理多余的配件及辅料，同时加大销售力度，更新销售观念和销售方式，尽快将库存的商品煤销售出去。从而降低多余存货，回笼货币资金，缓解现金流压力，提高经济效益。

3.回收应收款项，增加货币资金总量

从A企业财务信息资料及销售信息中得知，A企业存在大量的应收账款，主要原因为2011年年末，A企业销售部为增加营业业绩向部分大客户赊销了大量的产成品。

针对这种情况，A企业可以在销售库存商品的同时收回应收账款，从而增加货币资金。考虑到既有库存情况及下半年较重的销售任务，A企业采取以下两种收回应收账款的方式：1、主动联系赊销单位，在其保证正常履行现有合同并按时付款的前提下，制定赊销款收回政策，主动让出部分利润，以现金折扣的方式收回应收账款；2、对于部分现金流不充裕的赊销单位，允许其以银行承兑汇票支付欠款，并且不加收承兑手续费。通过这2个方式，A企业预计近期内可以收回大量的应收账款，从而增加货币资金总量，缓解货币资金紧张的局面。

4.充分利用商业信用，缓解现金流紧张状态

商业信用指企业在商品或者劳务交易中，以延期付款或者预收货款的方式进行购销活动而形成的借贷关系，是企业与企业之间、企业与个人之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源。商业信用的主要表现形式包括应付账款、应缴税金等应计未付款、预收货款。

A企业可以充分利用应付账款、预收账款这两个方向增加流动资金，缓解现金流紧张的状态。在其运营过程中，大部分应付账款是付给原煤生产企业的购煤款，因其与煤矿距离较近，双方形成的购销关系比较稳固，所以A企业可以与此煤矿协商，将应付原煤款由原来的即时支付机制变更为延时两个月支付或者即时支付银行承兑汇票。A企业的预收账款中，主要部分是销售商的购煤款，为保证销售商付款的安全性，A企业已将销售商分为两部分，一部分是企业较大、信用程度高、使用量大的大客户，另一部分是散户，包括小型企业或者个人。A企业通过更新销售政策的方式，把大客户从过去可以无条件赊销的规定变更为需提前一个月支付80%的购煤款方可为其安排发煤的规定，当然，为体现互利性，A企业在人性化服务等方面做了优化处理。

通过对商业信用的灵活运用，A企业基本上可以用销售商的预付款支付大部分当期所需的原煤款，极大地缓解了现金流紧张的状态。

5.小结

通过以上四则方法，A企业不仅可以成功缓解了货币资金紧张的局面，而且降低了财务费用、提高了企业的营运能力、防范了可能存在的财务风险。

参考文献：

1.朱学义.煤炭企业财务分析创新体系研究及应用.［M］.徐州.中国矿业大学出版社,2012.

2.杨小舟.中国企业的财务风险管理.［M] .北京.经济科学出版社,2010.

3.财政部会计资格评价中心.财务管理［M].北京.中国财政经济出版社,2011.