预算管理及会计核算范文

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预算管理和会计核算是企业财务管理的重要组成部分。预算管理是对企业未来经营活动的筹划，通过预算执行报表反映预算执行情况。会计核算是对已发生或正发生的经济活动进行的核算与监控，通过会计报表反映企业的财务状况。预算执行报表的数据与会计核算报表的数据往往存在差异。企业应分析预核算差异原因，消除不合理差异，并将二者有机结合，更准确全面的反映企业的经营状况，从而为管理者提供更真实可靠的经营决策依据。

一、概述

(一)预算管理的职能

预算管理是企业在战略目标的指导下，对企业一定时期内经营活动和相应的财务结果进行充分全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，发现经营中存在的问题和风险，采取各种纠偏措施和调整，以帮助管理者更加有效的管理企业和最大程度的实现战略目标。预算管理能够使企业的经济支出更加合理，使企业内部的资源得到合理优化配置。

(二)会计核算的职能

会计核算也称会计反映，是在一定期间内对企业的财务状况进行汇报总结，为企业的经济活动提供相应的书面报告。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。同时会计核算具有监督和控制职能，在对企业的经济活动进行核算时，使用科学合理的方式来对企业的经济支出进行评估，提出其存在的问题，在企业运营的过程中对企业的财务状况进行监督、控制。

二、预算管理与会计核算的联系

预算管理和会计核算属于企业不同的管理体系却又相互联系。首先，财务管理的中心工作是预算管理，预算管理在财务管理工作中起着基础性的作用，对企业财务状况进行科学的预算，能够使企业明确其发展方向，进而对此方向进行科学合理的规划。与预算管理相比，会计核算是对经济活动进行总结，对其各项活动进行测评进而分析其优势和不足之处，使企业获得更高的经济利润；其次，对于会计核算来说，预算管理是其工作的前提，通过预算管理对企业的资金进行良好的安排，进而使用会计核算对企业资金的流向进行良好的核算。管理预算的缺失会导致会计核算工作的难度增加，企业的财务状况就会变得繁杂，这对企业的发展是极其不利的；最后，预算管理能够为企业节约成本缩减开支。没有预算管理，企业的内部会出现贪污腐化之风，预算管理能够使资金最大限度的投入到企业的发展之中，使投资得到更多的回报，促进企业的长期发展。

三、预算管理与会计核算的差异分析

(一)预算管理与会计核算的表现形式不同

预算管理报表与会计报表表现形式不同。预算管理报表包括现金预算、预算资产负债表、预算损益表。预算报表主要体现实际执行与预算目标的差异情况。会计报表包括资产负债表、损益表和现金流量表，反映的是已完成的经济业务的当期及累计数据。

(二)会计核算较财务预算数据更为严谨

会计核算数据相对于财务预算数据更为严谨。首先，预算数据在预算管理过程中具有不确定性，预算报表提供的数据往往是预估的，不存在有效的单据作为依据，而会计核算则有合法有效的单据作为账务处理的依据，较预算数据更为严谨；其次，相关企业就对预算管理工作不重视，对预算管理的执行力较差，而企业对会计核算职能更加重视，对其工作的要求也十分高，会计核算工作人员的工作态度更加认真严谨；最后，财务预算信息化平台不完善，无法满足企业的发展。而会计核算通过各种信息化软件使其工作效率得到提升，为企业的发展提供了良好的支持。

(三)预算管理报表对内部管理更具有参考价值

预算管理是对企业经济活动的事前筹划，能更好的控制企业的收入、支出，从而达成企业的财务目标；较预算而言，会计核算是事后会计反映，相对滞后。预算管理报表通过预算执行情况与预算目标的对比，将企业可能遇到的风险和问题进行总结，从而提出改进措施，使企业管理者在决策时拥有更多的参考。综上，预算管理报表更适合为企业内部管理使用。

(四)预核算报表的差异

预算执行报表的数据往往与会计核算报表数据存在差异，主要有时间性差异和永久性差异。通常来说，预算管理工作处于会计核算之前，二者具有时间性差异。对于预算管理，经济活动需要进行事前预算申请，预算申请的金额被计入预算执行报表。经办人在预算批准的额度内开展业务，实际取得票据后，才被计入会计核算报表。这便导致了预核算的时间性差异。又如，在房地产企业确认售房收入时，预算可能是根据售房合同签订金额计入销售收入，而会计核算是以客户办理交房时才确认为收入。政策的影响往往会造成永久性差异，如营改增后，部分公司仍以交易的含税价作为预算收入，而在会计核算时却以不含税价计入收入。在对企业进行会计核算时。

四、优化预算管理与会计核算的措施

(一)完善企业核算制度

建立完善的会计核算制度体系，进而使企业的核算能够为企业的发展做出总体的指导。对核算的内容进行分类归纳，对核算的时间和项目进行分析并制定出适宜的预算方式，使其能够合理的连接，不至于产生断层，进而使企业的财务管理更加合理。企业应对会计核算建立一套完整的核算标准，结合权责分配的标准来进行核算。

(二)完善企业预算制度

建立完善的预算管理制度体系，使企业能够有一个良好的预算机制，为企业的发展提供明确的方向。在对企业进行财务管理时要对企业的各方面收支综合统计并进行科学合理的分析，对预算的内容尽可能的精细化，将企业经济活动的各项收支进行记录并制作出相应的报表，使企业管理人员能够对企业的收支情况进行全面的了解，进而做出正确的决策。除了要对预算管理制度进行完善还要对预算审批制度进行相应的改革，使其能够与预算保持一定的协调，真正实现预算管理的导向性作用，对预算进行审批的部门要以发展的角度来进行审批工作，对预算的审批需要具有前瞻性，在相关规章制度制定后要保持其执行力，加强其权威性和强制性，加大预算管理的执行力度，为企业的发展打下坚实的预算基础。

(三)加强监督，减少预核算人为化差异

任何制度的实施都需要监督来使其更加规范化，加强对预算管理和会计核算的监督，使其为企业的经济活动保驾护航，促进企业良性可持续发展。对财务预算和核算的相关报表进行监督对比，尽量保证预核算口径一致。允许在预核算数据在合理范围内存在差异，分析差异原因，降低不合理人为差异。如业务部门为增加业绩，虚报预算收入与利润。应严格要求对财务预算和核算进行定期汇报，使其能够切实的为企业的发展提供理论依据和相关的参考。在对企业核算进行监督时，要对企业内部的执法状况进行排查，避免企业内部出现相关的经济犯罪状况，对相应的违法人员进行严格的处罚，促进企业内部财务管理的纯净化。

(四)提高人员素质

为了使预算管理和会计核算能够相互融合协调运作，除了对相关制度进行完善，更重要的是对工作人员的选取，财务工作人员的工作能力和工作素养对企业的财务管理有着直接的影响，因此要对财务管理人员进行精心的选取，要求其具备专业的知识素养和工作经验，对其进行相应的培训，提高其预算管理和会计核算的水平，提高工作人员的创新能力，除此之外还可以通过企业之间互相学习来对工作经验进行相应的交流，促进企业的共同进步。

五、结束语

在企业的财务管理中，预算管理和会计核算占据着重要的地位，二者相互制约相互影响，只有处理好二者之间的关系，使二者能够相互协调良性运转才能够为企业之处更好的发展方向，为企业的发展奠定坚实的基础。就目前来看，大部分企业都存在预算管理和会计核算相互不协调的情况，对于此种情况，管理人员应对相关制度进行完善，选取高素质的创新人才为企业增添活力，促进预算管理与会计核算的协调发展，进而使企业在日益激烈的竞争中占据优势。

参考文献：

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1.企业预算管理的特点

在战略目标指导下，企业预算管理常包含编制、执行、考核三个阶段，贯穿项目始终，其具有属于自身的显著特性：

（1）及时性与准确性，每一次重大企业活动决策前都应进行预算管理，在一定时间内对所需投入的各种人力、财力、物力资源加以核算，得出成本，若在此过程中发生较大偏差，则会给企业带来不可估量的损失，故预算管理中从数据收集到核算不仅要及时有效，还应具备高度的准确性。

（2）信息可比性，企业预算管理体系在内部应具有易理解性和可比性，有利于核算的规范化进行，也有利于企业内部沟通协作。

2.企业会计核算的特点

会计核算是企业财务管理的重要组成部分，肩负核算与监督的功能，其特点如下：

（1）信息真实性，会计核算通过对企业各种经营活动进行连续地记录与分析得出一系列经济指标，是许多管理工作的基石，占据举足轻重的地位，为此，核算过程中所利用的各项数据信息文件等，都必须是绝对真实的，以反映企业生产经营的实效。

（2）信息的相关性与层次性，企业生产经营活动甚多，产生了大量的数据资料，在会计核算中需要对此加以甄别，对重要信息进行严格处理，对次要信息进行简化处理，以提高核算效率。

3.预算管理与会计核算的关系

（1）预算管理的有效实行是会计核算的重要前提，只有预算管理得以切实有效地贯彻落实，企业的各项数据资料处于一个相对稳定的范围内，会计核算的真实性才能得到全面保证，否则，会计核算容易失去参照性而变得不甚准确。

（2）企业各项生产经营活动都需要会计核算的参与，会计核算提供的数据可作为预算管理的资料来源，核算结果越准确，制定的预算计划越科学合理。正因为此，会计核算是否公正也直接影响到预算管理的公正性，会计核算流程需要严格遵守新会计准则及相关法律法规，保证管理的公允性。

二、企业预算管理与会计核算的运用策略

1.预算管理与会计核算相互独立

预算管理与会计核算隶属于不同的管理体系，可将各自所得结果分别呈现，在这种模式下，两者之间并未形成联系接口，当需要运用对方数据时，需要辅以额外的人工调整。例如预算考核时若采用预算编制表数据，则需要将会计核算结果导出后依据预算编制表形式加以整合。该模式没有改变原来体系的运行状况，前期工作量较小，但在后期数据整合过程中容易造成重复劳动现象，且并不能保证预算管理所需数据与会计核算数据的全部对应，从企业战略发展角度来看，应予以改善。

2.以会计核算为主导

以会计核算结果作为预算管理的评价依据，实现接口功能，预算编制表依照会计核算结果进行适当修编，在这种情形下，某一个预算项目可对应多个会计科目，而一个考核部门亦可以对应多个会计科目，但预算项目与考核部门之间呈现一一对应关系，为此需要将考核部门与预算项目进行合理编制。该模式解决了预算数据与会计科目的多口径对应问题，在一定程度上减少了工作量，有利于企业全成本掌控的细化，但来自于各个职能部门的预算编制数据可能会影响到会计核算的合理性，而对每个核算科目入账处理原则与性质的重申也具有一定难度。

3.以预算管理为主导

预算管理自身具有灵活性，会计核算则需要依照相应的法律法规，按部就班地执行，以预算管理为主导，需要会计核算科目围绕预算管理进行部分重置，与此同时，会计核算多采用权责发生制，预算管理多采用收付实现制，以预算管理为主导容易影响会计核算的真实性，进而导致财务风险。

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预算管理涵盖了很多方面的内容，如资本预算、筹资预算、经营预算等等，通过各个预算的整合形成了企业的预算体系。预算能够将企业的各种经营活动量化，并帮助企业经营者更好地对企业进行管理。预算管理不仅使得企业中的全部资源能够得到有效配置，同时还能充分提高员工的工作动力，很大程度上加强了企业预算管理的应变能力，并为企业顺利发展提供保证。预算管理作为企业财务管理中不可或缺的组成部分，其自身具备很多作用：加强内部联系。预算管理能够帮助企业统一组织活动，让管理人员对于企业的不同项目和环节更加全面地联系和了解，能够加强企业不同项目和预算之间的沟通和联系；优化绩效评价体系。预算管理将很多预期目标进行综合预算，保证企业的预期目标得以实现，并不断完善目标规划，能够使得绩效评价体系更完善地建立；为员工的工作提供动力。预算时，能够更好地对企业的发展预测，防止出现经营、投资等活动没有依据，通过可以帮助企业工作人员更好地发展。如今，预算管理受到了很多企业的欢迎，并且为企业管理带来了积极影响，通过制定、管理、评价、鼓励等手段的实施，提高了企业的综合实力。

(二)会计核算概述

企业的会计核算是指利用货币为企业的各项活动的预算进行系统地整理和记载，并制成会计报表，从而成为企业经营中可参考的数据。会计核算的主要方式有成本计算、复试记录、登记账薄等。这些方式通过将会计要素进行监督从而达到某种效果。会计核算作为企业必不可少的一项工作，其主要呈现出以下特点：全面性。会计核算的过程中需要采用很多的计量工具，同时还需要一些不同的度量。这些都能在会计核算中起到作用，利用此项工作能够将企业的全部财务支出和收入以及不同的经营环节中所形成的资料和财力、物力的消耗进行统计和计算，并形成财务记录。这种记录较为全面和综合；整体性。会计核算需要将所有的会计对象进行记载，需要保证数据的整体性和系统性。同时，会计核算会很好地将所有的数据连续计算，不会间断，以保证会计核算的全部内容形成一个整体。

(三)预算管理和会计核算的差异

预算管理和会计核算存在着一定的差异。首先，在使用方式存在差异。预算管理的使用方法较多，能够根据不同的情况和项目特点使用相适应的方式，而会计核算的方式是比较固定的，不能随意进行改变；其次，管理内容不同。预算是将企业的所有活动进行调控，并且着重于组织配置，而会计是对经营活动的一种体现和描述，注重于在企业经营活动发生后进行核算；最后，预算管理只是企业自身的工作，而会计是有法律限制的，需要履行法律规定。

(四)预算管理和会计核算的关联

预算管理和会计核算存在着一定的关联。首先，两者的工作目标一致。两者的目标都是为企业服务，帮助企业完成预期目标，并且提高企业的经济效益；其次，两者的方法形成有共同点。预算管理及会计工作都是通过对数据和相关信息进行量化，并通过计算、采集、整合等方式操作；最后，两者的都是对企业的经营活动的不同信息进行管理和统计。预算和会计两者虽然有着不同的工作内容和方法，但是有存在着一定的联系。企业只有将两者协调统一，并有机结合，才能更好地为财务管理工作服务，才能更好地对企业的各项经营活动和项目进行预算和规划，并优化管理环节和相关体系，促进企业健康发展。

二、企业预算管理中的问题

(一)不够重视预算管理

预算管理的重点是为了帮助企业达到预期目标，因此其在很大程度上受到企业的决策影响。目前，很多企业对于预算管理的重视程度不足。在预算过程中，没有将理论更好地联合实际，对于预算较为粗糙和随意，没有仔细并制定计划。同时由于预算管理应将各个预算进行量化，而很多企业预算时，忽略了这一点，对于战略预算过于关注，没有为预算管理工作奠定良好的基础，对于这项工作的性质、目的和具体内容不够清楚，没有形成一个系统的认识。同时，没有认识到预算管理对企业的重要性和深刻意义，相关的工作人员没有较高的专业能力，不能很好地应对企业的预算工作和变化。

(二)对预算管理的运用不规范

预算管理需要按照数据进行具体的操作，而在具体预算时，企业多使用原来就存在的资料，这些资料都是各个部门制作出来的。然而很多部门并没有相关的专业知识，因此制作出来的预算资料和数据的准确性和可参考性不是很大。如果企业应用了这些原有资料进行接下来的预算工作，会受到很大的影响，无法保证高质量且准确的进行预算管理工作。预算管理对于数据的准确性和真实性较为重视，同时预算对象需要不断地更新和汇总，然而企业在此工作中，并没有及时更新企业的各项经营活动的财务和资金状况，因此使得新一轮的预算管理工作没有现实意义。在预算时，运用方式不科学，没有形成一个完整的体系，运用过程不够规范。

(三)预算管理的市场消息获得滞后

由于预算管理中的编制难度不大，程序较少，因此不能够在第一时间将市场的讯息反应，使得具体操作时，不能针对如今的时代变化进行有效地预算，且预算方式和规定经常更改，由于企业是不断地发展的，其发展需要依靠一定的市场信息来进行战略和政策的更改，如果预算工作不能及时更新市场变化，就无法让让企业更好地制定战略和政策。工作人员在具体预算时，没有固定的参考规定，因此会造成不必要的麻烦，提高了预算成本，形成的预算没有实际作用，不能真正地为企业带来价值。预算如果失去了意义和价值，会导致整个财务管理混乱，无法将企业的筹资、投资、成本、管理等财务状况及时整理并汇总，企业无法更好地根据数据了解其经营状况，并影响了政策和发展战略的制定，这样面对激烈的市场竞争，会存在着更多的压力，无法迎接挑战。

三、企业有机结合预算管理和会计核算的对策

(一)加强对预算管理的重视，使用现代化管理方式

企业应重视预算管理工作，充分认识到其重要性和积极作用，同时通过现代化管理方式将预算管理和会计核算相结合。可以引入电算方式进行会计核算，这样能够在一定程度上减少核算过程和工作量，使得核算工作简单化，这样能够让相关的工作人员有足够的经历对经营活动的全过程进行预测、调整和研究。同时，利用会计核算能够弥补预算管理的不足，将工作做的更加仔细和精准，更好地为企业发展服务。当今社会是一个信息和网络时代，企业应该明确高科技的重要性，组织员工学习关于两者需要的软件，学会使用计算机进行操作，避免员工产生太大的工作压力，也提高了信息和数据的准确无误差性，很大程度上可以调动员工的工作积极性，更好地投入到核算和预算中。

(二)协调预算管理和会计核算并规范运用

企业应将预算管理和会计核算相互分离，并单独运用，通过采用预算编制实现二者的完全独立，并协调两者的关系。工作人员应先将会计核算的结果算出，通过处理写进预算表格中。考核时，应利用数据和信息进行参考，即以会计核算为依据，而预算管理作为主要重点工作。由于预算管理是企业财务管理中的重要组成，因此其较为重要，然而如果没有足够和细致的数据提供，就不能确保预算管理的有效性。通过以上的方式，能够解决这一问题，以帮助两者独立运作却相互协调，以为公司带来足够的经济效益。企业在进行会计核算和预算工作时，应使用最新的企业经营资料，让专业部门进行表格和数据的统计和制作，确保信息和数据的真实有效性，及时更新掌握企业的财务状况，形成一个集预算和会计为一体的管理体系，实现运用的规范化，以真正地为企业经营和发展服务。

(三)结合预算的要求进行会计核算，使用差异处理

企业经营中，通常会利用会计对营销、生产和收支进行预算和处理，预算时主要以生产经营中制定的具体战略目标为依据。企业需要衡量每一个员工的工作完成情况，按照一定得标准再一次预算，这样才能对预算进行有效控制和管理。责任预算为了明确划分员工的责任和负责项目，应严格按照标准进行问责，遵守责任履行规定，并制定科学的工作分配方式。在进行物力和人力的支持时，制定合理的转移价格，能够完善绩效评价体系，及时掌握预算工作的进展情况。与此同时，由于预算管理和会计存在一定的差异，因此应结合这种差异制定差异处理法，并理解差异的存在。首先，为会计核算设立独立的科目，将模糊的事项集合，并全面记录，以在今后的工作中在进行判断；其次，定期对两者工作进行讨论，对每一个项目进行仔细分析；再次，已经分析出的责任差异可以利用预算和核算进行记录和整理；最后，不可预计中记载模糊责任人差异，并充分考虑到前期模糊事项的各方面因素。这样才能更好地处理预算管理和会计核算之间的关系，在两者单独运行的基础上实现两者的有机结合，促进财务管理工作的发展，并更好地为企业经营服务，在掌握自身经营和财务状况的进出上制定有效战略，并保障顺利地发展。

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高校预算是资源配置的主要手段，但是高校的预算过分地强调了控制职能,而对预测规划职能重视不够,所以在实际应用中预算缺陷导致了很多问题。比如：高校预算准确性问题，过分地强调预算的刚性，而对预测的成本却缺乏有效数据的支撑，使得会计核算记录的成本也失真。并且，会计核算往往只能记录成本，却难以控制成本。又如：高校预算松弛问题，预算的成本往往人为因素干扰比较多，造成许多预算松弛，进而导致会计核算反映了许多“规划交易”的业务，记录了许多虚假的支出信息。预算的这些缺陷导致的问题，会计核算同样也会虚假的记录和反映，导致会计信息失真。

2.预算不稳定导致会计信息失真

高校预算容易受到预算政策及相关业务预算的影响，加之，预算的刚性和主导性，造成同样的经济业务会计核算处理不一致，从而造成会计信息失真。

3.预算主导性导致会计核算独立性差

由于环境变化等因素的影响，预算与实际支出往往有脱节的现象。而预算编制的刚性，导致会计核算无法以实际支出来修正预算，使得会计核算的独立性越来越差。由此，引发会计核算中可能存在忽视“一贯性原则”、“实质重于形式”等会计原则问题。而且，在实务中或多或少地存在人为强制调节预算与会计核算上的差异，造成会计信息报告混乱。

二、高校预算与会计核算的协同

1.建立预算管理与会计核算相互衔接的应用体系

高校应将预算管理和会计核算有效衔接，建立预算与会计核算相集成的应用体系，并充分认识财务预算决定会计核算的问题，既要树立财务预算的主导地位，杜绝没有预算的支出，又要充分认识到会计核算可以修正预算不准确的地方。高校的预算和核算要不断地协同，相互修正和补充，以形成多纬度的会计信息数据。

2.建立预算管理与会计核算冲突解决办法

高校应将预算管理和会计核算统一管理，充分认识各自的优缺点，发挥各自优势，妥善处理发生的冲突。高校财务管理要建立以预算为起点，会计核算为依托，财务分析为重点，信息反馈不断修正预算的循环体系，用科学的预算来控制业务活动，以会计核算来记录业务事项。但是，如果预算存在不科学的地方，违背会计核算基本原则以及实际业务支出时，就需要修正预算来妥善处理冲突。换句话说，预算是预测和计划的业务，会计核算是实际和真实的业务，当两者发生冲突时，就需要充分分析原因，妥善处理解决冲突。

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关键词 预算管理 会计 新会计准则

一、新会计准则的特点及变化

新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，其特点如下：

（1）权责发生制的会计核算基础下的科目新变化。新准则不再将权责发生制作为会计核算一般原则，而是作为会计核算的基础。新准则取消了“待摊费用”科目，保留了“长期待摊费用”科目，这表明在一个会计年度内，以前通过“待摊费用”科目核算的那些常规性基本费用不再需要在一个会计年度内的各个月份之间进行分摊，而是在发生或支付的当月一次性确认为费用。

（2）会计要素计量方法及会计事项处理方法的变化。由于不再将历史成本原则作为会计核算的基本原则，同时又全面引用了公允价值，这将对企业长短期投资、固定资产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币易、计提转销资产减值准备等方面的会计核算产生重大的变化。如投资性房产，在采用公允价值进行后续计量时，将和原固定资产的会计处理方法产生巨大的差异，会影响到企业资产总额、当期的费用和损益。会计事项处理方法的变化，对企业内部财务管理体制、会计数据均产生巨大影响。

二、实行预算管理时会计处理的常见问题

1．权责发生制分摊与预提规范性问题

会计核算按照权责发生制原则，对成本及费用按受益期进行分摊预提。可是新会计准则已经取消了“待摊费用”以及“预提费用”科目，因此必须解决好新会计准则下的权责发生制问题，与预算进行匹配。比如公司签订的按销售分成的品牌加工费计提问题，如果不能确切知道发生的金额，是不满足费用确认条件的。但是预算却可以估量出相应的指标。如果核算不计费用，将不能与预算指标形成对应的数据。

2．核算与预算可比性问题

预算编制过程中，出现各部门提供的预算口径可能与财务核算的口径不一致的问题。比如市场销售部门在预算销售收入时，可能没有考虑到增值税问题，不同的商品增值税率不一样，会导致预算与核算口径不一致。在采购部门预测运输费时，也同样会有运输业发票认证抵扣的问题等。

3．成本费用报销的及时性问题

经济业务及事项发生之后，必须及时确认与计量，进行账务处理，这样才能保证与当期的预算进行比较。可是实际工作中，经办人对报销时效性往往不太重视，对会计核算的要求不甚了解。要达到及时性的目的，必须及时完成经济业务，获得正规合法的原始凭证，并且及时完成内部流程审批，转递到财务核算部门，再通过核算形成核算会计信息。这里任何一个环节如果不能及时完成，都使会计期间核算的结果与预算不一致，导致核算与预算不具备可比性。

三、新会计准则下，如果为实施预算管理提供准确的会计信息

1．根据预算考核期间，按照权责发生制，分配和摊销收入和费用

新会计准则取消了“待摊”与“预提”科目，同时设置了“长期待摊费用”，强调年度核算时的权责发生制，而弱化一年内的摊销与预提，减少财务工作量。但如果公司预算管理有季度预算和月度预算，而且要求对每个月的经营情况进行分析，那么费用的预提与分摊也必须按月进行分配。如公司的设备租赁费用、水电费大多是按季度进行清算，金额相对比较大。公司在对此类费用预算时往往是按月进行预算，如果会计核算时根据合同收到票据时一次计入费用，显然无法与预算数据进行比较，这时摊销是有必要的，如果没有跨越会计核算期间的，可以简化处理，在发生费用的时候一次计入成本或者费用。

预提费用也同样是权责发生制的典型科目。但是预提费用是没有收到发票，按权责发生制必须计入到当期的费用，预提费用的金额必须可以确定，因此企业发生大的预提费用时，应该有相应的合同或者协议。如果结算时，预提的费用与实际相差金额比较大，必须用红字将前期的凭证用红字冲销，再用蓝字做更正。例如公司销售商品且送货上门，与运输公司签订运输合同根据实际运单每个季度结算一次。公司必须每个月根据实际运单进行预提运费，计入运输费用和预提运费，与运输公司结算时收到运输发票，如果实际金额与预提总额不一致，须根据实际金额对前期的计提用红字冲销，再用蓝字做更正。对预算与预算进行核对的会计信息作追溯调整。

2．会计核算工作必须流程规范附件真实可靠

公司必须健全内部控制制度，规范签呈审批制度，对预算外的费用根据审批流程进行签阅，使超预算的成本或者费用得到事前控制。核算必须根据发生业务和原始凭证，按照实质重于形式的原则，进行会计确认和计量。如果公司内部控制不甚严格，报销不能获得正规的票据，而用其他单据代替代，就会使公司产生很大的风险，致使无法与预算财务信息进行核对。并且对按公允价值变动收益，一定要有原始依据。

3．建立与预算管理相一致的会计核算体系

新会计准则对会计一级科目进行统一，但企业可根据需要设置明细科目，也可以根据预算管理的需要，设置部门核算、项目核算等辅助核算。随着会计电算化的普及，一般的财务软件都具备明细核算，辅助核算和项目核算的功能，同时还可以设置项目核算，对不同项目进行成本和费用的核算，满足预算管理对各个成本、费用按责任主体的考核。在建立预算体系时，财务人员应该积极与各部门进行沟通，了解他们的管理控制需要，根据他们的要求，修订出与相统一的核算系统，可以实际核算数据直接从软件中导出，与预算指标进行核对。

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（1）缺乏有效的监督机制。行政事业单位中涵盖的职能部门种类较多，因而很多的部门在工作中会遇到各式各样的问题。实现对各部门的有效监管，必须有完善的监督约束机制。就财务部门的会计核算而言，还存在很多的问题急需改进。首先，没有建立健全内部的会计制度。因而部门的会计工作在开展的过程中容易受到多方面因素的阻碍。会计制度是开展会计工作的基本前提，很多行政企业虽然设立基本的会计制度，但是由于制定的会计制度比较薄弱，还不能适应现如今单位的会计核算需求，如会计人员岗位责任制、财产清查制度、内部牵连制度等等，这些都是会计核算中十分基础的会计制度。其次，没有建立健全内部审计制度。会计人员在开展正常工作的时候，需要完善的审计制度作为依据，以此来保障会计工作的有序开展。行政事业单位通过开展审计工作，可以不断提高会计人员的工作水平，保证会计工作的高效性。但是现如今的行政事业单位比较缺乏完善的内部审计监督制度，因而会计核算中的问题也是层出不穷。

（2）会计基础工作薄弱。拥有扎实的会计基础是会计工作人员开展会计工作的必备前提。现如今，从行政事业单位在会计核算方面反映出来的问题来看，会计工作中反映的问题主要有以下几种。第一，原始凭证方面。行政事业单位在处理会计核算的过程中，会接收很多的原始凭证，但是很多原始凭证的书写极其不规范，还存在很多的问题。有些事业单位的会计人员对原始凭证的审核比较马虎，并没有仔细查看，除了在内容的书写上存在不完整之外，还有很多的书写格式不规范。第二，记账凭证方面。记账凭证是根据审核无误的原始凭证进行记载的，如果原始凭证自身有问题，却没有审核出来，在后续记账凭证的记载中肯定会将问题暴露出来。或者是处理的不及时，以致很多描述不同业务的单据混在一起，最终统计在一张记账凭证上面，影响记账凭证的准确性。

（3）预算执行缺乏约束力和严肃性。行政单位在负责某些项目的时候，都会事先制定相应的预算执行方案，明确整个项目可能需要耗费的资金，以便做出更加完善的决策，对于后续项目的开展也是十分有帮助的，保障单位资金的最大化利用。但也仍然有很多的事业单位在预算执行这方面缺乏约束力和严肃性，虽然已经制定了相应的方案，但是具体实行的时候却总是没有成效。第一，有些单位的预算单位资金控制不严，很多参与控制预算资金的工作人员没有严格要求自己，利用工作的便利性，超支使用单位资金，甚至用公款旅游、公款吃喝、用公款给他人送礼等等，这些额外的消费严重增加了单位的支出，降低了单位的会议费、招待费、其他方面的预算，由此产生的影响是十分严重的。第二，有些单位为了更好地使用现有的资金，会按照实际情况制定相应的资金使用方案。但是资金的使用方案却没有明确基本支出和项目支出的划分界限，给了那些怀有心机的人可乘之机。很多的工作人员利用项目资金来弥补基本经费的不足，因而之前准备用于项目方面的资金数额明显不足，没有做到专款专用。

二、行政事业单位财务管理问题的对策分析

（1）建立健全行政事业单位内部的财务监督机制。建立健全事业单位的内部财务监督制度，有利于保障单位财务工作的有序开展。事业单位的财务工作水平直接关系到单位的发展。首先，建立会计工作的岗位责任制。财务部门的工作员工各有分工，每个人对自己负责的部分负全责，责任到人，避免产生问题的时候责任追究不清楚。这样一来，员工在自身工作的时候也会进一步明确自己的职责，同事之间相互监督和制约，共同提高会计核算水平。其次，严格按照规定取得和填制原始凭证，填制记账编号需要按照编号进行填写。原始凭证的取得和填制直接关系到后续的记账凭证的填写，由此对整个会计报表都会产生一系列的影响。加强原始凭证的审核力度。此外，关于单位涉及到的各项会计核算，都要严格按照相应的会计制度执行。单位内部制定的财务监督制度，要将其落到实处。要有人起到表率的作用，让更多的人认识到该制度的有效性。

（2）加强预算管理。预算编制是行政事业单位开展项目所必须的，对行政事业单位进行预算管理，及时掌握单位的资金动态，充分利用现有资金，提升资金的使用效率。首先，深化部门预算改革，强化预算流程，对于预算的编制与审核，加强力度，严格按照设定的预算支出标准进行考核，考核通过才可以实行预算方案，未通过则需要重新制定或针对问题进行修改。其次，建立完善的预算支出标准。为了将基本支出和项目支出区分开来，让每个模块的资金充分地应用到需要的地方。为了进一步强化项目资金的使用，可以根据单位的项目建立合适的项目资金库，对每一笔项目资金的使用情况进行准确记录，及时掌握资金动态。随着经验的累积，单位内部也可以逐步建立一套完善的预算管理体制，为后续预算方案的制定提供一个标准。

（3）提升会计人才的素养。会计人才是开展会计工作中不可缺少的因素。会计人才自身的综合素质与他们日后在工作中的表现有密切的联系。提升会计核算水平，改善财务管理现状，必须以人才发展为关键，从而推动其他制度的改革和完善。首先，加强部门领导对财务工作的重视程度，让更多的部门员工认识到财务工作的重要性，增添他们的工作动力。在单位内部营造一种重视财务工作的氛围，有助于财务部门的员工更好地开展工作。其次，对于财务部门员工的选用，必须要通过多层筛选，最终还要通过财务主管的考核，保障会计人员具有扎实的专业知识和较高的综合素质，能够适应单位的需求和发展。此外，强化员工的培训，给予他们更多的学习机会，不断提高他们的职业素养和解决问题的能力。

参考文献：

1.刘美艳,邵亚男,王昕,刘浼华,李敬杰.对农村财务管理现状及相关问题破解对策.中国西部科技，2011(19).

2.文仕秋.会计集中核算制度的分析与改革基于委托理论视角.现代商业，2011(29).

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一、问题的提出

勘察设计企业的工作内容是接受甲方委托，完成具体勘察设计项目，企业实行按项目进行生产经营管理；而会计核算是按照企业会计准则和会计制度对会计主题已完成的经济活动进行核算，“财务会计中的成本是根据财务报表的需要定义的，它由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为报表成本或制度成本”。企业按会计准则和会计制度进行会计核算，其会计核算结果是以财务报表形式反映，财务报表不能反映项目的生产经营情况，造成企业项目管理与企业会计核算相分离，使会计信息无法满足企业进行生产经营管理的需要。所以勘察设计企业为了达到追求利润最大化的目地，就要对每一个具体的勘察设计项目进行预算管理，成本分析和业绩考核，为了实现以上目标，勘察设计企业就要将财务会计与管理会计相结合，形成按项目进行会计核算的核算体系。

二、设计思路

财务会计与管理会计两者在实际工作中始终存在着“此中有彼，彼中有此”的紧密联系，它们相互补充，相互渗透，相辅相成。“会计学可划分为财务会计和管理会计两大分支，成本计算要兼顾财务会计和管理会计的需要”，在这一理论指导下根据企业会计准则和成本会计基本原理，结合勘察设计企业生产经营管理的实际情况。通过设置会计核算流程和会计科目并加以必要的会计技术处理，将项目管理与会计核算紧密结合，形成一个按项目进行会计核算的会计核算体系，使会计信息既可以财务报表形式反映企业整体会计信息，又可以按项目反映项目的管理会计信息。满足企业按项目进行预算管理，成本分析和业绩考核的需要。

过去企业会计核算多采用手工记账的方法，由于勘察设计单位的勘察设计项目比较多一般每年都有50―60个项目，采用手工记账方法进行按项目进行会计核算不仅难度较大，而且需要人力成本比较高。随着会计电算化在会计工作中的广泛应用，通过会计软件实现按项目进行会计核算是可行的。

三、解决办法

建立能同时满足项目管理和企业会计核算统一的管理体系是解决按项目进行会计核算的关键，如何将企业项目管理过程与企业会计核算流程紧密结合是按项目进行会计核算的重点和难点，实现按项目进行会计核算应做好以下两方面的工作。

（一）项目管理方面

1.建立按项目进行会计核算的管理办法。明确直接计入项目的开支范围和审批程序。

2.设置按项目进行会计核算的报销凭证，报销凭证要明确表示费用支出应归属哪一个项目，并且将该项支出按生产成本二级科目进行分类。

3.建立按项目进行会计核算的勘察设计合同传递流程，企业签订的勘察设计合同在按项目进行会计核算中贯穿全过程，项目合同是按项目进行会计核算的重要依据。

4.设立按项目进行会计核算的流程：

5.设置相应的会计科目：

a.将“预收账款”设置为按项目进行核算，勘察设计单位多数情况下都是由委托方（甲方）预付部分勘察设计费，并且按照勘察设计项目完工进度和合同规定分期分批支付勘察设计费。

b.将“生产成本”设置为按项目进行核算，将勘察设计项目发生的成本费用在“生产成本”科目下进行归集，“生产成本”会计科目下设置二级科目进行明细核算。二级会计科目的设计是按照项目管理的需要设计的。我单位设计的二级会计科目有“营业税金及附加”，“业务招待费”，“人工费”，“材料费”，“设计服务费”，“差旅费”等。

（二）项目会计核算方面

1.项目设立：

凡是签订勘察设计合同的项目，按合同编号和合同名称设立项目；没有签订合同，但是已经收到勘察设计项目预付款的项目，按勘察设计项目名称设立项目；特殊情况下也可以按经营部门提供的勘察设计项目名称设立项目。项目设立是项目会计核算的起点，判断是否应当设立项目是今后会计核算真实性，准确性的基础，所以勘察设计合同签订后应当及时传递到财会部门，财会部门收到后应及时进行项目设立，这样才能使项目费用报销和预收勘察设计费及时进行会计核算。

2.项目核算：

企业收到勘察设计收入，按照项目会计核算管理规定填制收入凭证，收款凭证应写明项目名称，付款单位名称和金额，会计人员收到收入凭证后编写记账凭证。勘察设计收入应计入“预收帐款”同时计入相应的勘察设计项目；参与项目工作人员报销费用支出，应填制支出凭证，支出凭证要写明项目名称和用途，用途按“生产成本”科目下二级明细科目进行分类，并且填写支出金额，还要经过项目负责人同意并签字，经会计部门审核后准予报销，会计人员收到支出凭证后按“生产成本”科目下二级明细科目记账，同时按项目进行核算。

3.项目评价：

勘察设计成果转交给委托方（甲方）表明勘察设计项目完工，项目负责人应及时通知财会部门，由项目负责人与财会人员一起对已完工的勘察设计项目进行检查和总结。检查和总结的内容如下：

a.检查项目的费用支出是否符合项目支出的有关规定范围，使用的会计科目和金额是否准确，对于发现的差错要及时进行修改和调整。采用分包形式的勘察设计项目要检查分包费用的计算是否符合分包协议，应当支付的分包款是否已经支付给分包单位，当期应当支付的分包款要及时支付，应当支付但是由于某种原因不在当期进行支付的，按会计权责发生制原则做“应付账款”处理。

b.已经收到的勘察设计收入要与勘察设计合同和有关项目工作洽商进行核对，检查勘察设计收入是否按合同应收尽收，没用按合同及时收款的项目要督促项目负责人向付款单位催收。勘察设计项目完工后按合同规定或其它原因无法及时收款的，会计人员应当按照相关会计准则规定判断是否符合确认收入的条件，符合确认收入条件的要及时确认收入，当期不能收到的收入做“应收账款”会计处理。会计分录为：借：应收账款；贷：预收账款

4.项目提成奖金的计算；

没有实行按项目进行会计核算时设计人员项目提成奖金的发放随意性较大，造成提成奖金发少了达不到鼓励员工积极性的目地，提成奖金发多了会损害企业的整体利益，采用按项目进行会计核算后使项目提成奖金的发放能够做到公平公正，即达到鼓励员工积极性的作用又能够保证企业正常的盈利水平。项目提成奖金计算方法如下：收入―税金―成本=毛利，将毛利按一定的分配比例分为企业留利和项目提成奖金。会计处理如下：借：生产成本（人工费），贷：应付职工薪酬（工资）

经过上述按项目进行会计核算后，通过会计软件将会计科目按项目统一到一个会计账簿中，并且生成项目成本核算报表。报表中显示勘察设计项目的收入，税金，成本（按二级明细科目列示），毛利。以上是通过“用友会计软件”完成。

需要说明的是勘察设计单位属于知识技术密集型企业，劳动形式是脑力劳动与计算机结合，工作中不需要大量的机器设备，所以不存在项目核算时分摊间接费用（如折旧）问题。项目发生的直接费用全部进入项目成本，发生的间接费用与项目相关的计入营业费用，与项目无关的计入管理费用。

四、会计难题的解决

1.费用按经济用途分类，可划分为生产成本和期间费用。如何将企业发生的费用划分为项目成本和期间费用是做好按项目进行会计核算的关键。根据成本会计划分生产成本和期间费用的有关定义和勘察设计企业按项目进行会计核算的实际情况，我将项目成本定义为：凡是与项目相关的费用要记入项目成本，与项目不相关的费用计入期间费用，并且以合同签定日为设立项目进行会计核算的时间点，订立项目合同前发生的相关费用不计入相关项目成本，合同签订后发生的相关费用计入相关项目成本。原因是如果合同尚未签订，项目发生费用很可能得不到经济利益的补偿，项目收入是否能流入企业据有不确定性，达不到会计准则中收入准则确定收入的标准；如果将订立项目合同前发生的费用计入项目成本则违反成本与收入要相互配比的会计原则。

2.项目完工后的会计处理：将完工项目“预收账款”会计科目贷方余额确认为收入。会计分录为：借：预收账款，贷：主营业务收入；将完工项目“生产成本（营业税金及附加）”会计科目借方余额结转到损益类会计科目“营业税金及附加”，会计分录为：借：营业税金及附加，贷：生产成本（营业税金及附加）；将完工项目“生产成本”科目按二级明细科目借方余额统一结转到主营业务成本。会计分录为：借：主营业务成本，贷：生产成本（业务招待费，人工费，材料费，服务设计费，差旅费等）。项目完工后按项目进行会计核算的“预收账款”，“生产成本（营业税金及附加）”，“生产成本（业务招待费，人工费，材料费，服务设计费，差旅费等）”会计科目的余额统一结转到损益类会计科目中的主营业务收入，营业税金及附加，主营业务成本，营业费用等报表项目。实现由对具体项目会计核算到对企业整体会计核算的过渡。

特殊情况说明：勘察设计项目已经设立并且相关费用支出已经发生，但是由于某种原因导致项目收入无法收回，造成项目只有成本没有收入，企业发生的成本无法得到相应的经济利益补偿。所以将这种情况形成的成本结转到营业费用中，会计分录如下：借：营业费用，贷：生产成本（业务招待费，人工费，材料费，服务设计费，差旅费等）。

3.项目跨年度的会计核算：会计准则规定“资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的应采用完工百分比法确认提供劳务收入，并且结转相应的成本。提供劳务交易结果不能可靠估计应采用以下方法处理进行处理。”

a.“已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入并结转已发生的劳务成本。”

b.“已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳动成本金额确认提供劳务收入并结转已发生的劳务成本。”

c.“已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。”

企业在现实的会计核算中很难估计项目的完工程度，所以不能按完工百分比法确认劳务收入，如果按提供劳务交易不能可靠估计进行会计处理会造成一个项目进行多次收入和成本的结转，造成项目评价时计算机自动生成项目成本核算报表不便于报表使用者阅读和正确理解。我的作法是跨年度项目的“预收帐款”和“生产成本”期末余额不进行结转，期末未完工项目“预收账款”科目期末余额在资产负债表预收账款中列示，表示尚未完工项目已收的收入；期末未完工项目“生产成本”科目期末余额形成存货（存货定义：“在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”）列示在资产负在表存货项目下，表示尚未完工项目的成本。

综上所述，依据企业会计准则和成本会计基本原理，将项目管理与会计核算有机结合，可以发挥会计核算真实性，连续性，可验证性和及时性等优点，使会计工作在企业管理中发挥重要作用。同时还可以避免企业成本核算岗位重复设置减少人员开支，提高企业经济效益和管理水平。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会编写财务成本管理第341页2007

[2]中国注册会计师协会编写财务成本管理第341页2007

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会计集中核算的实施，提高了会计信息的实时性及公开透明性，它最大的作用就是使得单位的内部管理转向了精细化管理， 提高了财会人员的工作质量及效率，满足企业未来发展的需求。相比原来的分散核算，它具有明显的优势。

(一)集中核算制，促进了资金统一性变成现实

会计集中核算得以实现的基础是原有企业实现了财务独立自主及财产审批权限没有出现过变动的情况的基石，第一步是把各部门或单位的银行帐户都注销，第二步是将企业所有流动资金全部存入会计核算中心唯一的账户中，同时会计核算机构会对企业发生的收支业务活动与日常会计核算监督、财务报表编制、会计资料档案等进行统一管理，一种融会计核算、会计监督、服务于一体的会计模式。

(二)集中核算制，可以确保核算数据的真实性、核算方法的规范性

会计核算工作人员不仅应当具备相应的财会核算与管理的专业知识，同时还要能够熟悉相关的软件操作流程，总之是一批综合素质较高的多面手管理队伍。他们在审核和监督原始凭证进行时，会严抓两个关键方面：一方面是对不真实、不规范合法的原始凭证坚决采取不受理的态度。另一方面是对于一些记载模糊或不完整的原始凭证，予以退回，并要求经办人员依相关规定进行更正、补充;对于那些拒付专项资金或资金去向与规定项目有出入以及手续不全的用款要及时上报批评。从源头上预防和防止腐败，以实际情况为基础，适时适量的拨付款项，保证每一笔资金的流向明确。

(三)便于严格实施内部控制制度

财务集中后就能够对单位所有资金业务往来进行全程无死角监控，可以从事前、事中及事后三方面入手。例如： 在面对报销、结算问题时，对于来报账的人手中的原始凭证等有效票据， 会计核算中心人员要谨慎地进行审核。在审核中，一来可以高效预防人为干扰因素， 二来其审批的资金也是直达部门财务。我们可以高效的利用现代科技及会计一级核算系统来分辨原始凭证是不是真的、对资金的往来和用处进行全程无死角监控、对资金的投入效果等进行全过程的监察，预防出现纰漏。

二、分析会计集中核算模式的劣势

(一)核算单位的财务管理及内部监督力度减弱

当前企业的会计集中核算模式存在最严重的问题是财务管理与会计核算出现脱节，即单位内财务管理职能仍在，但会计核算中心来完成相应的核算。这种情况不但严重影响了财务工作的相应进度，还使财务管理出现弱化。违反了条例中不相容岗位相互分离原则，报账员不仅是会计员还是出纳员，双重身份使其经济业务的有秩性受到了严重的影响。

(二)存在集中核算单位建立小金库的风险

就算实行了会计集中核算， 可是依然没有解决经费紧张的问题，这时，就有些单位为了资金运转，就会采取不正当的手段，如通过编制预算的形式来向基层单位转移资金、转移收费，建立账外账，小金库等。

(三)会计责任主体不明确，导致审计部门难度提高

在施行会计集中核算时，若出现决定会计业务方案和实际实施者不相同，财务审批与会计监督不统一的情况，会使得各单位的核算权和会计监管权在一定程度上发生变化，最终使会计主体的权责受到影响。作为审计部门和其监管单位之间的桥梁核算中心在会计监督中可能有错误的地方，会在会计的责任方面上出现权责不清晰的情况。若产生了会计财务处理失误或违反相应条例等问题，有时为了躲避责任，被监管单位就可能会有类似单位内部没有相关会计人员的说辞来逃脱。在追究相关责任时判定双方责任的轻重不易，会出现单位与核算中心互推责任的现象，使审计监督的难度加大。

三、关于发展财务集中管理模式下会计集中核算的几点建议

(一)完善科学的相关法律法规，明确会计责任主体

有关部门除了要尽快的制定有关会计集中核算的规定，使核算有法可依，(在制定规定的大前提是要具体情况具体分析)， 还要明确被核算对象和应受法律责任，除此之外，会计核算中心也要承担一定的责任，才能够确保会计集中核算制度的有序运行。

(二)财务集中管理模式下构建会计集中核算管理模式

要想在财务集中管理模式下构建使得单位的财务功能得以集中体现的会计集中核算管理模式，可以从单位的机构设置、财务集中办公、财务委派及轮岗制三方面来制定适合公司发展的方案。

1. 会计核算管理机构设置。在财务集中管理下，企业的财务功能由分散变成集中于集团，因此会计集中核算管理可以分为一级和二级两个等级：

一级财务部门财务中心，下设三个大部门：集团财务部、资金管理部、战略规划部来对集团财务工作进行集中掌控，并在各个部门下设置考核机制来检查和考评子公司财务部门职责完成情况。例如：子公司的财务主管由财务中心机构来决定，考核制度包含评价工作内容和考核细则等，形式为月度考核、季度考核与年度考核，薪酬与考核结果息息相关。

二级财务部门，在子公司原有的财务会计组织基础上，再设制考核，考核的指标从资金报表质量、资金管理情况、资金限额执行情况到资金系统情况、其他等，以总部职能分配为基础来设置各职位的相应权重。

2. 财务集中办公。最重要的职能即集中于财务人员和会计业务的问题。财务会计人员应当充分利用网络信息技术，提高会计业务处理的时效性，由财务中心并负责统一管理子公司的成员;财务中心要合理配置子公司与集团总部信息处理的职能，确保子公司所传递的信息的真实完整性，同时也要保障总部信息审核的公开透明度。

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目前，我国高校普遍呈现规模大，范围广，在财务管理上既包括教师、学生等人员经费和公用经费的管理，还包括科研、教学、校园绿化、物业、大型设备维修、基建改造、学校食堂、校企合作等管理。多数高校存在财务岗位分工不明确，一人多岗、不相容岗位兼职现象普遍。在职责不清，不相容岗位不能合理设置的情况下，倘若会计人员业务能力及素质偏低，很容易出现管理漏洞，发生舞弊行为。另外，还存在业务审批程序繁琐问题，一项业务跑下来，需要9~10个人审核签字。实际上这些机构完全是靠学校拨款维持，这样就会造成管理不到位，引发利益分配的冲突，提高了财务成本。

（二）资金活动管控不严，财务管理混乱

资金活动管控不严，乱花钱现象严重。经济业务发生内容不符合逻辑，专款不专用，暗箱操作以及虚开招待费、会议费或者住宿费等现象严重。费用开支与其项目不相符，未按预算规定的用途标准使用资金。导致资金被挪用、侵占、抽逃现象时有发生。这样也很容易造成资金链断裂或资金使用效益低下，易造成高校陷入财务困境。（四）资产管理意识薄弱、权属不清高校固定资产流失严重，不能全面真实反映单位资产状况现象严重。财务管理基础信息不完全，未建立固定资产和债权债务等明细台账，内控制度不健全普遍存在。为了隐留部分收入，不做收入，而是列作往来性的“其他应付款”挂账，长期放在“其他应付款”中供单位使用，结余管理不规范，这样极易造成单位设置小金库现象。甚至有的高校把新入住的校舍资金支出列入了事业支出，导致国有资产流失。财务部门只能起到“核算”、“付款”作用，对资产的使用过程缺乏相关的内控制度。

二、高校会计核算存在的问题

（一）发票不规范，花样百出

会计核算的起点就是对原始凭证的审核。原始凭证是否真实、合法、准确、完整是保证会计资料真实、合法、准确、完整的可靠依据。原始发票与会计处理的每一笔经济业务都是相互联系的。只有做好日常的会计审核工作，才能保证会计凭证手续齐备、规范合法，及时向领导提供相关信息、资料，为正确决策提供可靠依据。在实际审核发票时，不合理的发票层出不穷。有的发票真实而内容不真实，有的经济业务发生的内容不符合常规、不符合逻辑。比如：发票内容开的办公用品15000元，既没列品名、单价和数量，也没有明细清单。有用多张连号大额发票报销相同业务，有相同质量和价格舍近求远购物，有大额业务用小额固定发票报销。还有的拿了已经过去好几年的发票来报销，从根本上违背了凭证时效性原则，若出现问题，责任难以查找和追究。

（二）收付实现制核算，难以保证会计信息准确性

当前高校会计核算都是以收付实现制核算为基础，财务报表根本不能准确反映单位的债权债务等资产负债情况，报表存在很大缺陷。许多项目和资金游离于会计帐外，财务资料信息失真。如：高校工程项目结算、学生学费收入、工程完工，发票只开来一部分未全开来，就只能部分入账，会计账面就不能全部反映。同样学生学费，只能在账面反映收到的学费，而对那些欠费、缓交的学费就不能在账上反映，更谈不上在报表反映了。会计信息缺乏可靠性、准确性、连贯性。

（三）国库集中支付系统与财务预决算软件不匹配

目前多数院校已实行以国库集中收付为主的财政国库集中管理制度，财政拨款主要采用授权和直接支付两种形式。但在会计核算过程中，存在预算指标录入系统与国库支付系统不匹配。高校作为预算单位必须按照财政部门下达的预算批复指标执行预算，不得自主调整和更改。预算指标和追加指标必须由人工手工录入到不同的两个系统中，业务量大。而在国库支付系统中下达的指标又很笼统，不明确项目明细，与预算指标要求不符。这样就会引起会计处理账务混乱，出现专款不专用、结余资金不准确等现象，不能清楚反映资金使用的计划性、科学性和规范性，信息不能得到及时反馈，报表反映不准确，不能从根本上反映预算执行情况。大大削弱了预算执行透明度。

三、解决高校高校财务管理存在的问题的建议

（一）改变财务管理核算模式，提升管理水平

随着高校多渠道办学模式及招生自主办学的多元化，财务管理在内容、目标和任务上也发生了相应的变化。高等教育事业发展与资金投入不足的矛盾也日益突出，高校财务活动已形成了一条资金循环链，资金链不断裂是促进学校持续发展的重要保证。因此，必须改变以往单一的财务管理核算模式，建立一套适合本校完整的财务管理体系。建立内部牵制制度，充分发挥单位纪检、内部审计部门的作用，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全，资金链不断裂并有效运行。根据学校实际情况，建立集中与分散相结合的管理核算模式或多元化管理模式。权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制，树立全院一盘棋思想，发挥学校资金最大效益，优化资源配置。要提升高校财务管理水平，还必须加强预算管理，搞好会计核算。

（二）完善财务管理体制设置，正确履行职责

高校财务管理在高校管理中起着举足轻重的作用，学校应当严格执行国家统一的会计准则制度，合理设置财务内部职能机构，明确内部职能机构的职责权限，避免职能交叉、缺失、或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。按照不相容职务相互分离的要求，对各职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。学校应当制定组织结构图、业务流程图、岗位说明书等内部管理制度，明确岗位职责，正确履行职责。落实“三重一大”决策制度。完善业务审批程序。利用现代化信息资源，建立与高校管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。加强会计人员培训，合理配置会计资源，高校财会人员除了要具备会计人员职业道德外，还要具有良好的职业判断能力，熟悉和掌握本院校的一切教学模式、教学研究、经营活动、现代化信息技术等多方面的管理知识，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。

（三）加强资金活动控制，实行公务卡制度

高校应建立和完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，强化预算的严肃性和权威性。学校要把财务各项收支都纳入财务预算，各部门根据学校资金分配情况和各部门承担的事项，合理安排资金，专款专用，不得改变资金用途。财会部门在内部控制有效性方面，发挥着十分重要的作用。财会人员办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。实行公务卡制度，能用公务卡结算必须用公务卡结算，充分发挥公务卡作用。堵塞跑、冒、滴、漏现象的发生。加强资金活动的集中归口管理，明确学校各个环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。学校的财务活动应当贯穿学校经营管理全过程，财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿于学校经营管理的全过程。在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。为此，高校领导应当赋予财会部门负责人参与相应决策的权力，并支持和指导其关注经营管理的更广范畴。

（四）加强资产管理，分清权属关系

学校应当加强各项资产管理，进行资产登记造册，对取得每项固定资产后均需要进行详细登记，制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产。全面梳理资产管理流程，分清权属关系，及时发现资产管理中的薄弱环节，切实采取有效措施加以改进，并关注资产减值迹象，合理确认资产减值损失，不断提高学校资产管理水平。学校还应当建立资产清查制度，至少每年进行全面清查，对资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理，降低资产损失风险。财会人员应严格执行国家会计制度，建立资产内部控制制度，防止国有资产流失或虚增。

四、解决高校高校会计核算存在的问题的建议

（一）严把审核关，强化公务卡结算

严把审核关，会计人员不仅要有高度责任心，还要具备一定的专业职业判断能力，在审核原始凭证时，对不真实、不合规、不合法的原始凭证敢于指出，坚决不予报销；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充，杜绝一切不合规原始凭证发生，切实发挥会计核算、监督职能。通过严谨、细致的审核与监督，才能保证会计凭证手续齐备、规范合法，确保学院会计基础数据的准确记录和会计资料的真实完整。强化公务卡结算制度，根据公务卡结算的范围，单位公务卡强制结算目录，如办公费、差旅费、邮电费、机票等应按规定使用公务卡结算，通过公务卡结算的报销原则，规范财务管理，减少现金支付结算，提高公务支出透明度，预防和惩治腐败。加强预算执行监控管理，提高资金使用效率，

（二）适当运用权责发生制，准确披露会计信息

在高校财务管理中执行单一会计制度已经远远不适应高校发展的实际状况。高校应在收付实现制基础上，适当运用修正权责发生制，只有运用权责发生制，才能有效解决会计核算中存在的问题及弊端，才能健全和完善高校财务信息质量，防止财政资金游离到会计账户体系监控之外，全面反映高校财务实际状况，为报表使用者提供正确决策，才能有效规避风险。促进高校健康稳定可持续发展。

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关键词：

财务管理；会计核算体系；问题；策略

1财务管理与会计核算概述

1.1财务管理。

财务管理是现代社会发展形势下衡量企业发展的重要因素，财务管理质量直接影响着企业决策的合理性以及战略目标的可行性，因此财务管理是企业管理工作中的重要内容。在激烈的市场竞争中，为有效规避风险，企业负责人就财务部门实际工作效率交易科学化评估，为企业各项市场经营活动的开展提供参考依据，以保障企业的稳定运行并维护企业的综合效益。在现代化发展条件下，财务管理理念是指经过相关负责人的核实审批后，对企业资金加以合理利用，由此可知财务管理工作中资金管理与利用效率直接影响着资源配置效果，从而在一定程度上影响着企业的综合发展。财务管理工作涉及到企业运作的各个流程和环节中，在推进企业扩大产业规模上发挥着重要的作用。

1.2会计核算。

会计核算是指企业相关工作人员结合企业运行实际对会计方法进行合理运用，对各项经济活动进程系统的记录、分析和总结，促进高质量会计信息的形成，通过重要的会计活动形式来保证企业决策的科学性。会计核算的实际效果能够在一定程度上体现出企业的综合会计水平，会计核算工作在财务管理以及经济管理中发挥着重要的作用。

1.3财务管理与会计核算之间的关系。

财务管理与会计核算之间存在着密切的联系，但又存在一定区别。二者之间的联系主要体现在以下三个方面：一是财务管理与会计核算均是以企业的资金作为主要对象；二是在企业运行与发展过程中，会计核算是企业经营管理能力提升的重要基础，而财务管理是企业工作流程中的最终目标；三是以会计核算记录相关信息为参考依据，企业资金能够得到优化分配，财务管理的有效性更高，资金利用率得到明显改善，从而有助于降低企业的投资风险；四是企业运行过程中，会计核算能够为财务管理计划的制定提供可靠的参考依据，为企业的稳定健康发展打下良好的基础。就财务管理与会计核算之间的区别来看，财务管理基于财务管理知识以及财务管理方式的运用，能够优化企业资金配置，提高企业资金利用率，全面提高企业管理有效性，在其本质上以事前与事中管理为重点内容，而会计核算是指相关工作人员基于资金形式对企业经营活动进行有效监督，并对会计账目进行准确核对，但其本质上更加注重的是事后核算。

1.4规范财务管理与会计核算体系的重要性。

规范财务管理与会计核算体系，尤为重要。首先，有利于推动企业财务管理体制改革的发展进程。在新时期，企业要实现可持续发展，必须坚持财务管理体制改革，为企业财务管理创造良好的条件，有利于增强财务管理效率，促进企业发展。其次，在规范该体系过程中，企业及相关部门能够对相关人员进行必要的专业技能培训，使之能够满足该体系的应用需求，对强化企业人员技能和提升工作效率发挥着积极的作用。由此可见，规范财务管理与会计核算体系具有必要性。

2当前财务管理与会计核算体系中存在的问题

首先，财务管理人员的思想观念相对较为落后。在企业发展中，财务管理人员应不断提升自我素质，以更好开展财务管理工作，但许多工作人员的理财意识相对较为薄弱，未能采用较为合理有效的财务管理方式。其次，企业内控体制相对不够完善，如会计监督与管理工作不到位，对会计工作产生影响等，使内控形同虚设，直接阻碍企业的发展进程。再次，会计工作的基础相对较为薄弱，对财务管理和会计核算工作带来不便，如工作人员素质能力水平相对较低等，不利于企业发展。最后，企业缺乏有效的预算管理，降低资金利用率，不能充分发挥企业内部财务预算功能的积极作用。

3规范财务管理与会计核算体系的具体策略

3.1提高财务管理与会计核算人员素质。

当前社会经济日新月异，这就对企业的管理水平提出了更为严格的要求，企业若想要实现稳定健康发展，就应当从财务管理与会计核算人员的素质入手，定期组织开展培训和教育，全面提高财务管理人员的综合素质与岗位能力，进一步提高企业财务管理整体有效性。在这一过程中，会计人员应当加强后期学习，对自身提出严格要求，确保自身专业能力以及综合素质能够更好的适应当前社会经济发展形势下企业在财务管理与会计核算方面的综合需求，推进财务管理与会计核算工作的高效开展，确保财务管理与会计核算体系能够得到有效规范，为企业的综合发展打下良好的基础。

3.2完善财务管理与会计核算的相关制度。

为保证财务管理与会计核算体系的规范性，在企业运行与发展过程中，应当坚持与时俱进，结合自身发展特点，积极完善财务管理与会计核算相关制度，为财务管理与会计核算具体工作的开展提供可靠的制度依据。这就要求企业内部建立健全规范化的控制制度，对内部人员进行有效约束，切实提高企业资金利用率，提高企业财务管理工作的有效性。在此基础上，应当对会计核算制度进行补充和完善，保证会计核算工作的规范有序开展，从而为财务管理水平的提升打下良好的基础。为确保财务管理与会计核算相关制度能够落实导致，保证财务管理与会计核算体系的规范化应用，企业运行过程中应当建立规范且科学的考核制度和激励制度，调动企业内部财务管理人员以及会计核算人员的工作热情和积极性，并健全相关法律法规，对财务管理与会计核算人员的行为进行有效的约束，从而保证企业的稳定健康发展。

3.3规范会计核算工作。

为保证企业财务管理与会计核算体系规范效率，在企业运行过程中应当在现有财务管理与会计核算工作的基础上，进一步规范会计核算工作，促进会计工作的不断强化，保证企业成本核算的准确性和可靠性。这就要求企业运行过程中应当充分发挥会计核算的功能，并以此为着手点，推进财务管理工作的顺利进行，为企业领导决策提供可靠的财务管理与会计核算信息，最大程度上保证企业决策的科学性。通过研究可知，会计核算功能的发挥，是深入开展会计核算工作的重要前提，对企业运行过程中内部监督的形成具有重要的现实意义，进而从整体上推进企业的发展进步。因此企业运行过程中会计核算工作具有一定特殊性，为进一步规范财务管理与会计核算体系，应当对企业现有资源进行优化利用，降低企业核算成本，并基于当前会计形式对未来会计核算成本进行科学化预测，从而推进企业会计核算工作的高效开展。

3.4强化财务收支管理。

为规范企业财务管理与会计核算体系，财务收支也是一项重要因素，因此在企业运行过程中相关人员应当结合企业在财务管理方面的综合需求，对企业内部人力物力财力资源进行优化配置，加强企业财务收支管理，全面提高企业财务管理的有效性，为企业的稳定持续发展提供可靠的资金支持。

总而言之，在企业运行与发展过程中，财务管理与会计核算体系之间存在着密切的联系，通过二者之间的协调配合，能够为企业在现代社会经济发展形势下的稳定持续发展创造有利条件，切实保证企业在激烈市场竞争下的综合效益。因此企业应当结合自身发展实际规范财务管理与会计核算体系，充分做好内部控制工作，全面改善企业管理效率，推进企业的稳定持续发展。

作者：李秋含 单位：长春信息技术职业学院

参考文献

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1 规范财务管理的思路

当前，受企业管理者财务管理观念淡薄、财务部门工作效率不高以及企业内部管理体制不完善等因素的影响，使得大部分企业普遍存在着资金管理不到位、财务风险增大、财务监管缺失等问题。为了有效避免这些问题对企业长远发展造成不良影响，企业必须进一步规范财务管理工作，理清财务管理思路，具体措施如下：

1.1 实施财务预算管理

市场经济条件下，企业应将财务预算管理作为财务管理的重要措施之一，根据自身发展目标，结合市场价格趋势，规划企业总预算成本，制定总预算目标，并将总预算目标分解到各个部门，有效约束各个部门的财务活动行为，提高资金使用效益。在具体实施过程中，企业要建立起“购、存、领、耗”的管理制度，强化全员的预算控制意识，及时纠正预算偏差，按照“限额支报、超支不补”的原则加强费用支出控制，保证预算执行刚性。同时，企业还要对财务预算执行情况进行考核评价，将考核结果与各部门的薪酬挂钩，调动起各部门参与财务预算管理的积极性。

1.2 强化资金管理

为保证资金运行安全、实现资金增值，企业应强化资金管理，将其作为财务管理的关键内容，有效预防或降低财务风险。首先，加强现金管理，根据企业经营特点和风险控制能力，选择适宜的资金管理模式，并对闲置资金进行短期投资，降低资金沉淀成本，提高资金增值收益。其次，加强营运资金管理，企业要将物资采购、存货管理、销售管理作为资金运营管理重点。如，采取采购资金付款进度控制、应收账款催收管理、确定最佳库存量等措施，提高资金周转效率。再次，加强融资管理，选择融资成本低的融资模式，利用财务杠杆效应，获取最大化的经济利益。

1.3 重视财务风险防范

企业要增强财务风险意识，构建起完善的财务风险防范体系，规避或降低财务风险对企业正常运营带来的威胁。首先，编制现金流量预算。企业要综合考虑经营目标、财务状况、投资计划等因素，采用滚动预算法对现金流量预算进行编制，并严格执行预算，避免因资金使用混乱造成财务风险。其次，建立财务风险预警机制。企业可根据自身风险承受能力，设置有关财务指标，根据企业财务报表及时分析财务指标的变化，对财务风险作出准确预测，及时采取有效防范措施。再次，健全投资决策机制，做好投资项目收益与风险的评估工作，严格执行投资决策程序，避免因盲目投资而使企业陷入经营困境。

1.4 落实财务管理监督

企业应完善内部审计体系，将内部审计作为财务管理监督的有效手段，杜绝财务舞弊、造假财务报表等问题。内部审计部门要监督检查财务管理制度的执行情况，检查财务活动是否在合法的范围内开展，若发现异常情况，要及时向领导层报告。此外，企业也可聘请专业的外审机构对企业财务状况进行审计，找出企业财务内部控制上的不足，提出财务内部控制的整改意见，从而帮助企业建立起完善的财务内部控制制度，杜绝财务管理漏洞。

2 健全会计核算体系的策略

2.1 规范会计核算基础工作

企业要根据现行会计准则统一会计科目，明确会计科目的核算范围，不得擅自变更科目。会计部门做好会计账务处理工作，借助财务软件根据原始凭证进行会计记账，生成会计账簿和会计报表，并妥善保管好会计资料。会计部门要与其他部门建立起协作关系，定期开展资产盘点、应收账款核对等活动，根据资产盘盈盘亏情况及时进行相关会计处理，确保账实相符，为企业管理者决策提供可靠依据。

2.2 完善内部会计制度

企业要对内部会计制度进行完善，增强制度的执行力度，保证会计核算体系有序运行。具体制度如下：健全会计核算制度，要求会计部门必须按照会计核算制度处理会计业务；落实会计稽核制度，履行会计监督管理职能，及时纠正不合法、不合规的会计行为；建立会计分析制度，利用科学的会计分析方法对企业财务状况进行分析，提高企业财务预测能力；建立内部审计制度，加强对会计核算工作的审查，保证会计核算信息质量。

2.3 合理确定成本核算对象

在会计核算体系中，要规范会计成本核算，根据企业生产组织特点确定成本核算对象，使其满足成本管理的要求。当核算多品种、多规格的产品时，应将每种产品作为成本核算对象，选用品种核算法核算每种产品的成本，而后再运用系数法对不同规格产品的成本进行核算；当企业生产主要产品及少量副产品时，应将主要产品作为核算对象，并将少量副产品归集到一类作为成本核算对象。若副产品生产数量较大，则可将每一种类作为单一的成本核算对象。

2.4 建设高素质会计队伍

企业要加强会计人员业务培训，建设一支高素质的会计队伍，提高会计工作质量。企业应当设立会计部门，配置专职会计人员，要求会计人员必须拥有会计从业资格证，减少兼职会计人员的聘用，保证会计工作的连续性。会计人员要掌握最新的会计政策和全面的会计知识，积极参与讲座、进修、继续教育等活动，不断提高自身的业务能力。此外，会计人员还要具备良好的职业道德，从思想层面杜绝会计舞弊行为。

结 论

总而言之，企业要将财务管理作为企业内部管理的核心内容，通过规范财务管理和会计核算，提高资金使用效率，确保会计核算信息质量，为企业经营决策提供可靠依据。为此，企业必须结合自身情况，加快财务管理体系和会计核算体系建设，不断提高财务会计管理水平。

参考文献

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一、防护林管理现状

农场的防护林是指以发挥防护效益为主要目的的林木和灌木丛，按用途分为两种，即农田防护林和护沟、护渠林、护路林等。自农垦开发以来，农场的防护林建设已具相当规模，田间、道路防护林呈网格状分布，有的地方还形成了“田成方，林成网、路相通、渠相连”的生态旅游环境。在营造农田林网化的过程中，各垦区还根据当地实际情况因地制宜，有的为了保持原有生态环境，对成材林采取间伐、间种、间植方法，保证规模有增无减。有的采取以短养长、长短结合的办法，实行用材林与经济林结合，注意充分利用大小围堤、道路、河堤两旁营造农田防护林网，实现了经济效益、社会效益、生态效益的充分结合。对新开垦耕地防护林，很多单位是结合农业综合开发和自筹资金，集体组织人力种植。甚至有的是义务种植。目前对于农田防护林的种植、管理有两种形式：一是与水利设施资金一道拨付或自行筹集，由农场统一种植，二是与农户签订长期承包合同，在承包土地的同时，连同周围的防护林一并承包，由农户负责栽植，承包期满时，与农户按比例分配收益。

二、防护林会计核算与管理中存在的问题

(一)资产定义不清，无法规范其核算和管理。长期以来，由于制度缺陷，防护林资产定义不清，如有的将其作为固定资产，有的作为其他资产。致使不能按其特性进行准确的定义，正确地组织核算和管理。

(二)不作资产入账，形成账外财产防护林大多数都是伴随水利设施建设形成，有的单位顺势将其价值列入水利设施成本，造成虚增水利设施成本，同时出现账外资产，形成极大漏洞。

(三)混淆列支渠道，会计核算随意性大

有的企业无论是拨款还是自筹资金渠道形成的防护林，均将其列入长期待摊费用，在有限的年度内摊销。林木的成材时间较长，在短期将其价值予以摊销，形成实物与价值脱离的现象。还有的从育林基金中列支，育林基金是从利润中提取的，从育林基金列支，实质是将资本性支出与收益性支出混同起来，降低了利润，而更多的是根本就不进行核算。(四)防护林资金管理不到位，虚报防护林面积。防护林资金管理不到位主要包括资金不能及时到位、混同于生产经营资金被挪用，不按规定进行“专款专用、专户储存、专门核算”，同时虚报造林面积，骗取资金。(五)疏于生长期的管理，达不到预期效果。近几年，随着旱情加重，防护林成活率越来越低，且疏于管理，有的甚至荒芜，达不到预期效果。(六)不能有效地进行自然灾害的防范，致使防护林常常因此而遭受损失。

三、农田防护林的会计核算与管理方法

针对上述问题，笔者认为应采取以下措施加强防护林的会计核算与管理：

(一)严格界定防护林的资产定义

多年来的实践证明，防护林无疑符合资产定义，即指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由于国营农场防护林的功能和特殊性决定了它既不具有固定资产的性质，也不属于资源性资产的范畴。从防护林的功能上看，主要是防洪抗旱、防风固沙、增加土壤肥力、涵养水土、农田保护等，从其特性上看，其不属于人工开发自然生成物，因此具有生物资产的特征。所以应将其纳入生物性资产范畴进行定义，按新颁布的《企业会计准则第5号一生物资产》规定，防护林属公益性生物资产范畴，主要目的是防护和环境保护，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。但实际工作中，防护林已突破了单纯防护、水土保持和水源涵养的概念，往往是兼有用材林与防护林、经济用林与防护用林的特征，以生态效益为主，经济效益为辅。

(二)规范防护林的会计核算。企业应按《农业企业会计核算办法》和新颁布的《企业会计准则第5号一生物资产》正确地组织防护林的会计核算。

1.防护林的确认

防护林作为公益性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，因此应同其他生物资产一样按《企业会计准则第5号一生物资产》规定的条件进行确认。

2.防护林的计量

防护林的成本应按取得时的实际成本计量。对于外购的，应按购买价格、相关税费，运输费、保险费及其他可直接归属与购买该资产的其他支出确定；对于自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种繁育费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

3.防护林的核算

防护林应根据管理的需要在“公益性生物资产”科目下设置明细科目进行核算。

(1)对于与水利设施资金一道拨付或自筹资金并由农场统一种植形成的防护林，在郁闭前发生的各项支出，计入农业生产成本，已郁闭成林后，按其实际成本转入公益性生物资产。由于林木的成活期较长，所以，上级拨付的营造防护林的资金不能一步到位，而是分批按比例拨付，一般分三年付清。首期拨款额比例较大，第二年再拨少部分，如果成活率达到85％以上，再将剩余部分付清。

(2)防护林因择伐，间伐或抚育更新而补植发生的后续支出，应计入农业生产成本，郁闭成林后再转入公益性生物资产的成本，其会计处理方法与营造防护林的处理相同。

(3)防护林郁闭成林后发生的管护费用，应直接计入营业费用。

(4)实际工作中，防护林还往往兼有用材林、经济用林等特征，所以将郁闭后的防护林转为用材林、经济用林时，应按其账面余额转为消耗性林木资产或生产性生物资产科目，同时冲减公益林基金。将用材林、经济用林转为防护林时，应按其账面价值转为公益性生物资产。

(5)企业因毁损等原因减少防护林时，借记“公益林基金”科目，贷记“公益性生物资产”科目。

4.以承包形式形成的防护林

对于与农户签订长期承包合同形成的防护林，不列入农场资产核算范围，但应造册登记。