理性思考的重要性范文

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中图分类号:F239 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)10-147-02

重要性水平是重要性原则的量化。重要性原则的量化是审计判断的难点之一。《中国注册会计师审计准则第1221号――重要性》只对编制计划时重要性水平评估和评价审计结果时重要性的考虑做了一些原则规定,未能提出具体的量化方法,大多学者的研究集中在重要性的概念、与审计风险和审计证据的关系方面。一些书刊中主要介绍和运用的是西方国家注册会计师协会颁布的数量指南或一些大的会计师事务所制定仅供其内部使用的计算方法。笔者认为,这些指南或方法的引进,对于我国重要性水平的初步研究和应用起到了一定的积极作用,但是随着审计工作的深入,也暴露出一系列问题。我们必须在对我国国情进行充分研究和评价基础上,对引进的指南和方法进行调整和修正。

一、国外的一些数量指南或计算方法

(一)澳大利亚注册会计师协会颁布的数量指南

澳大利亚是世界上少数几个颁布重要性水平判断数量指南的国家,其所制定的数量指南范围较宽,注册会计师可以在多个计算基础和比率幅度内根据被审计单位具体情况和自己的经验选择使用。我国在2005年颁布的《中国注册会计师执业规范指南第四号――小规模企业审计》就是根据其进行举例。其颁布的数量指南是:

1.总资产的0.5%～1%;

2.总收入的0.5%～1%;

3.所益者权益的1%;

4.净利润的5%～10%;(净利润较小时用10%,净利润较大时用5%)。

(二)加拿大特许会计师协会(CICA)提出的建议方法

CICA提出的建议方法中,重要性水平根据总利润额的大小计算确定。具体做法是:总利润额按数额的大小划分为四个区间,每个区间规定不同的比率幅度,由特许会计师根据实际情况和自己的经验选择确定自己的计算比率。CICA提出的指导数见表1:

(三)美国注册会计师协会(AICPA)提出的计算公式

美国是世界上审计最发达的国家之一,对重要性概念的提出和研究比较早,但AICPA并没有正式提出重要性水平计算的数量指南,只是通过大量的调查研究,根据调查的结果提出了重要性水平计算的三个公式,供会计师事务所参考使用:

1.0.038057×总收入0.867203

2.0.146924×税前利润0.942554

3.0.038057×净利润0.894640

(四)一些会计师事务所形成的计算计划重要性使用的表格

一些大的会计事务所一般并不执行注册会计师协会颁布的数量指南或计算公式,而是根据本事务所的经营策略以及承担审计风险的能力,通过对长期审计工作经验的总结,推导出了一些仅供本事务所内部使用的计算表格。尽管不同的事务所有不同的承担风险的能力,所形成的计算表在具体数据上有所不同,但其原理、内容和格式基本上是一致的。比较具有代表性的计算表格如下:

二、上述数量指南和计算方法的特点及存在问题

上述数量指南和计算方法是为了规范审计工作,适应审计工作实践发展的需要,在总结实际审计工作经验的基础上产生的。它的特点:一是大多产生于经济发达、经济运行比较规范的西方国家,如美国、英国、加拿大、澳大利亚等;二是来源于实践,是在实际审计工作中根据大量的被审计单位的某一主要经济指标,如总资产、总收入、总利润等计算求得;三是不同的数量指南和计算方法考虑了规模不同的被审计单位承受力问题:企业的规模越小,计算的比率越高,规模越大,则计算比率越低;四是计算出结果后,都需要注册会计师根据经验进行调整和修正。从审计实践来看,这些数量指南和计算方法存在以下几个问题:

(一)计算基础过于单一,计算结果受单一指标的影响大

在上述数量指南和计算方法中,重要性水平都是根据单一指标计算的。如总资产、总收入、税前利润、净利润等等。在经济运行中,不同企业某一指标并不是完全等同的。在同一企业中不同指标之间的关系也不是完全协调一致的。因此,根据单一指标计算出来的重要性水平,必然存在重大差异。美国《注册会计师通讯》1989年第6期《各种判断重要性的经验法则比较》一文的作者,根据三个公司1977～1987年十年的实际财务数据的平均数实际考察了不同计算方法对重要性水平的影响,结果显示:被审计单位选择不同的经济指标可以计算出数额不等的重要性水平,而且,这些重要性水平相差很大。详见下表:

上表显示,在制造公司,按平均净利计算的重要性水平最小,为150,按收入计算的最大为470,最大是最小的三倍多;在超级市场,按总资产计算的重要性水平最小为220,按收入计算的最大,为1310,最大是最小的六倍;而在财务公司,按总资产权益计算的最大,为35760,按权益计算的最小,为2680,最大是最小的13倍多。这样,就为重要性水平的最终确定带来了困难。选择最大的、审计风险增高,一旦出现失误,就有被诉讼、被追究法律责任的可能。选择最小的,审计风险降低了,但同时审计的成本也会随之升高。事实上,重要性水平如何确定,仍然未能解决。

(二)未分行业,未能体现行业差异

企业所在行业不同,不仅相关经济指标之间存在重大差异,而且审计风险也存在很大差别。根据有关资料记载,美国最近十多年的诉讼案件大多集中在金融、保险、高新技术等行业。根据审计风险和重要性水平的关系,企业的审计风险越高,则重要性水平应越低。在上述的数量指南和计算方法中,未能实行行业细分,这样很难满足不同行业审计中重要性水平确定的要求。

(三)缺乏严格的理论支持

现有的重要性水平数量指南和计算方法都是根据注册会计师长期工作实践和经验形成的。尽管它们反映了一定审计规律和被审事项的内存关系,但是由于缺乏广泛的理论论证和推导,在有些方面还是片面、非理性的,表现在实践上是个例的准确性和广泛的不确定性。

(四)与审计风险理论相矛盾

一般来讲,小规模企业往往内部控制制度存在缺陷,不相容职务划分有限,业主可能凌驾于内部控制之上,支配所有的经营管理活动。从内部控制与审计风险的关系来看,其审计风险比较高。根据审计风险和重要性水平的关系原理,审计风险越高,重要性水平应越低。而在所有数量指南和计算方法中,计算比率均实现递减,即企业规模越大,计算比率越低,这与审计风险理论相矛盾。

三、我国构建重要性判断数量指南的理性思考

针对西方国家重要性判断数量指南和计算方法中存在的问题,笔者认为,在我国目前还不宜制定和颁布重要性判断的数量指南或计算方法。因为:(1)我国注册会计师审计尚处在起步阶段,注册会计师审计还未能真正形成独立思考和独立分析判断的氛围,过早地颁布数量指南或计算方法,容易产生过分依赖而削弱其独立性;(2)我国市场经济尚处于初级阶段,行业差别还十分明显,具有一定指导意义的、统一的重要性水平数量指南的形成是不可能的;(3)经济运行中,非数量因素的影响还大量存在,在很多情况下,非数量因素的影响往往超过数量因素的影响。基于以上三个原因,如果构建我国重要性判断数量指南和计算方法,则在借鉴国外经验时,至少应注意以下几个问题:

(一)划分行业,按行业确立判断标准

我国尚处在市场经济的初期,原计划经济体制下条条管理的痕迹还没有完全消除,在今后的相当长的时间内这一问题还将继续存在。由于长期被告条条管理,使得经济运行中行业间差别很大,但是行业内部资产负债结构、盈利状况、市场环境等基本一致。如果按全社会不同行业确定同一的标准,不仅难度加大,而且也难具有针对性,按行业制定能比较好的解决这一问题。按行业制定标准,行业划分不宜过细。在行业的划分上,应充分考虑我国传统的行业特点,关注各行业发展变化,随着各行各业发展变化的趋势,随时进行调整。

(二)多指标综合计算,修正单一指标的影响

由于单一指标作为计算基础,计算出的重要性水平差异很大。我们通过分行业确定判断标准,已经对这差异作了一定的修正。另外,还可以实行多指标综合计算进行修正。多指标综合计算是指选择与重要性判断相关的多个指标共同作为计算基础,计算出被审计单位的重要性水平。多指标综合计算的好处是:既可以克服不同时期单一指标差异大、计算出的重要性水平不准确的缺点,又符合重要性水平确定的基本原理。重要性水平是会计报表中允许出现的错报和漏报的额度,这一额度是针对整个会计报表而言的。根据单一指标进行计算,只考虑了单一指标对报表使用人的影响,而忽视了多指标的综合作用,这种计算结果本身就是有缺陷的。因此,多指标综合计算可能更好地体现报表使用人的要求。

(三)重要性水平的确定不宜过高

重要性水平与审计风险成反比例关系,审计风险水平越高,重要性水平越低;出现差错可能性越大,则重要性水平应越低。由于西方国家经济运行比较规范,会计信息的质量较高,与此相适应所形成的重要性水平也是比较高的。我国实行市场经济体制的时间还较短,经济运行还很不规范,特别是近几年,会计信息失真的现象还十分严重。因此,在确定重要性水平时不宜过高,从而执行更多的实质性测试,以降低审计风险水平。

(四)明确界定重要性的性质特征

重要性具有数量和性质两大特性。确定重要性水平数量指南和计算方法,只考虑了重要性的数量特性,而没有考虑其性质特性,这就给人一种错觉,似乎重要性水平的确定,只需要考虑数量特性,而不需要考虑性质,这对重要性原则的合理运用是不利的。因此,在制定我国会计报表的重要性判断指南时,应当明确分为两个部分:一部分是数量指南,直接规定计算基础,计算比率和调整、修正方法,在实际运用中,直接根据报表计算确定。另一部分是性质指南,直接列出应视为重要错报或漏报的类型,在审计中,一旦发现则应给予足够的关注。性质方面的因素主要包括:(1)涉及到舞弊和违法行为的错报或漏报;(2)可能引起合同义务变化的错报或漏报;(3)影响收益趋势变化的错报或漏报;(4)不期望出现的错报或漏报等。

参考文献:

1.中国注册会计师协会.审计(2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材[M].经济科学出版社

2.段兴民等.审计重要性水平[M].上海财经大学出版社

3.方宝璋.试论审计重要性水平[J].审计研究,2004(4)

4.于亦铭.论审计风险与审计重要性的关系[J].审计研究,2000(4)

5.潘博.“审计重要性”实际应用的若干策略研究[J].1999(2、3)

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概念是指以最简洁的语言概括事物的本质属性。生物学概念是反映生命现象和生命活动规律的本质属性，是对生物的结构、生理乃至一切生命现象、原理及规律的阐述。生物学概念是生物学的基础，也是初中学生物教学的重点、难点。搞好生物学概念教学是中学生物教学成功的关键。新版《义务教育生物学课程标准》50个重要概念，要求关注重要概念的学习。笔者在认真学习《标准》的基础上，对在初中生物教学中如何重视凸显重要概念传递进行了一定的思考。

一、影响学生形成正确生物学概念的原因

1.前生物学概念影响。前生物学概念是指学生在学习生物学以前已经在生活实践中形成的生物学概念。由于现在的学生接触自然、接触生产、生活实际的机会太少了，生活空间有限，缺乏对复杂生物学现象的观察与思考，又没有正确的指导，使他们对生物学形成片面的、不准确的，甚至是错误的概念。例如八年级上册中的生活在陆地上生活的动物“鸟类”，有很多学生潜意识中已经把它认为是会飞翔的动物，这样的错误概念对我们今后学习会产生很大影响，是学生接受正确概念的障碍。

2.日常概念和生物学概念易混淆：日常概念是我们生活中对一些生物学现象习惯性的概括和称呼，这些概念是不科学的、错误的。例如鲸鱼、娃娃鱼、墨斗鱼等都认为是鱼，这些日常概念对我们生物学概念影响是不容忽视的。

3. 抽象概念本身的影响：有的概念比较抽象，有的概念比较具体，具体的概念容易掌握，抽象的概念不容易掌握。如染色体、基因、细胞、光合作用等概念，抽象不容易掌握。

4. 感性认识欠缺的影响：学生由于生活经验不足，对事物的本质认识会存在一定的难度。如扦插、嫁接、胚、胚乳、种皮和果皮等概念学生理解起来非常困难。

5.旧知识的影响：部分概念间有递进的关系，最基本的概念不清楚，必然会影响其他概念。如种群、群落、生态系统三个概念，如果种群不清楚就会影响群落、生态系统，只有掌握了种群、群落才能更好的理解生态系统这个概念。

二、初中生物学重要概念的教学意义

1.可以强化学生学习基础。当学生把教学内容与自己认知结构联系起来时，意义学习就发生了。所以，学生的认知结构、学习基础对他的后续学习很重要。50个重要概念的提出，要求学生平均每周掌握1―2个，免除了学生对大量孤立事实和知识的学习、记忆和耗时，切实减轻了学生过重的负担，使学生在教师重要概念教学设计下有时间加强对重要概念的深入理解，获得扎实的初中生物学科知识，为将来学习高中的生物核心概念打下良好的基础。

2.有助于学生知识迁移。由于生物学重要概念处于学科中心，对学生学习生物学和相关科学具有重要的支撑作用，学好生物学重要概念，有利于巧妙地运用、知识的迁移，使学生学得更加灵活、主动、有成就感。如学生了解了植物呼吸作用和光合作用这两个重要概念的内涵后，对布拖的土豆为什么特别好吃与光合作用和呼吸作用的比较等问题必然能做出正确的思考。这样既使学生在做题中深化了对相关重要概念的理解，又切实体会到能活学活用、学习知识的乐趣和意义，从而又更加愿意去学习、去探究、去关注生命科学、去完善自身，形成良好的情感态度价值观。

3.衔接学生初高中生物知识。凸显50个重要概念的教学夯实了学生学习基础，学生掌握了较低层次的规则，获得了较强的生物知识迁移能力，有利于重新组合成较高层次的规则，即利于初高中生物知识的衔接，使高中生物教师的教学负担减轻许多。如学生在初中时对呼吸作用的重要概念记忆清晰，在学习高中生物学“细胞呼吸”这一核心概念，可以直接深入到分子水平。

4.提高学生生物科学素养。50个重要概念有助于学生把理论知识运用到现实社会、生产、生活中，去积极发现问题、思考问题、解决问题，能对所学知识灵活运用，与社会生活密切结合，从而提高学生的生物科学素养，提高初中生物教学的质量。如学生掌握了呼吸作用的重要概念后，会知道：萝卜放入盐水中浸泡会变软，如何去让摘下的水果、蔬菜保鲜；如何去让粮食合理贮存；如何降低夜间蔬菜、水果的呼吸作用以增产增效……能正确解释身边发生的生物学现象，表现出学生较高的生物科学素养、具备实事求是的科学态度、一定的探索精神和创新能力。

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我们一般认为理论的学习是从属于专业，但事实上历史证明艺术与理论这两个东西是实现创造的双翼，缺一不可。所以我认为，要真正培养自主创新能力，必须把理论教育作为教育的有机部分。随着现代社会的逐步发展，单纯的专业学习已不能适应时代和社会发展的新要求了，现代社会需要的是一专多能的复合型人才。那么高等学校美术院系的学生就应该努力的提升自身的综合文化素质，以适应现实的的需要。不光是因为社会的需要，美术本身就不是一门单纯的技术课，他还包含着更深层的文化底蕴，即便我们的专业技能已经成熟，也还需要掌握与他所相关的其他综合文化，这样我们才能进一步提高。

一：目前学习美术理论知识的现状

从报考大学开始学生们就进入了一个误区，认为报考美术院校，专业课的学习尤为重要而文化课次之。因为现行的高考制度，报考美术院系的学生必须在高考之前就参加各省的美术联考或是个美术院校的专业课考试并取得合格证。这一政策虽有利于个大院校招收优秀的美术人才，但由于各学校专业课考试的时间不同，学生们不得不花费大量的时间奔波于各大学之间考试专业课，这样一来就开始偏重于专业课的学习而忽略了文化课，这种现象在高三尤为明显，他们为了专业课能够考出一个好的成绩，穿梭于各画室，美术培训班之间，所以文化课就被他们忽视了，这样他们的文化基础就差了很多，而进入大学以后，他们同样认为专业理论课是次要的，只有专业课才是他们需要认真学习的，美术课程自身的特殊性又需要学生全身心的情感投入，艺术的本质又不同于其他学科，艺术具有令人解放的性质，需要学生拥有想象，创作和发挥的能力，习惯了这种学习氛围的学生自然不会对枯燥的专业理论课产生浓厚的兴趣。另外专业技法的掌握和熟练又是一个既费时又费力的过程，学生也不得不投入大量的时间来进行实践与创作，这样一来，学生们只好挤掉专业理论课的时间来学习专业课。

二：学习美术理论知识的必要性

随着现代社会的逐步发展，单纯的专业学习已不能适应时代和社会发展的新要求了，现代社会需要的是一专多能的复合型人才。那么高等学校美术院系的学生就应该努力的提升自身的综合文化素质，以适应现实的的需要。不光是因为社会的需要，美术本身就不是一门单纯的技术课，他还包含着更深层的文化底蕴，即便我们的专业技能已经成熟，也还需要掌握与他所相关的专业理论知识，这样我们才能进一步提高。

有些同学一味的进行临摹，并把这视为是对艺术的执着，甚至认为美术是手上的功夫，是情感的体验，而不是理论，如果向他们提问关于美术理论方面的知识，他们的回答总是让人啼笑皆非。在我看来，他们所认为的执着实在是令人感到扼腕叹息。如果没有理论知识的积淀又何来灵感？没有理论知识的引导情感表达创作定会显得苍白无力。美术史的学习，对于美术院校的学生来说就显得更加重要，无论学习任何专业的人都应该对自己所学的专业的历史有一定程度的了解，知道自己所学专业的历史进程中所处的位置，状况。俗话说：“读书可以使人明智”美术院校的学生通过对美术史的学习，不仅可以认识和了解过去美术史的发展现状，更在于他们可以去传承其中优异的部分，去开拓更加宽广的艺术局面，对于美术院校的学生来说学习美术史更为重要的是他们可以从我国丰厚的文化积淀中去汲取养分，获取灵感。

三：如何提高美术专业理论知识

要解决目前状况，必须从提高文化素质入手，提高高校美术专业理论知识的掌握，改变目前高校美术专业课程设置中的重技法轻理论的不合理做法：改善目前高校师资队伍的结构配置，通过人才培养，再教育等手段，加强高师美术专业的理论教育。只有采取有效的应对措施，才能真正收到理论与技法相结合。

第一，应该改革现行的美术专业考试制度，由于考试时间的不统一，考试地点的分散，学生们就不得不全国各地的跑，就是为了在专业课方面考出一个好的成绩，这种做法不仅浪费了考生的资金，更耗费了考生宝贵的时间与精力。当其他同学在忙着复习文化课准备模拟考试的时候，他们却不得不耗上一个月甚至是两个月的时间开始准备专业课，参加训练班的学习，美术专业的考试是确定学生美术基础的重要衡量方法，也是为了确保招生公平的重要手段，因此，是十分可行的。但是笔者认为，对于专业课的考试应该和文化课一样，由国家统一组织进行，统一划线。这样一来，考生就不必将宝贵的复习时间浪费在重复的专业课考试上，这样既节省人力和财力，又有助于各学科学习时间的分配，可以让他们从步入大学校门的时候就意识到文化课的学习和专业课的学习是同样重要的，等他们真正开始大学的生活和学习的时候也就能更合理的安排自己在大学期间专业课和理论课的学习。

各高校的美术院系・也应提高对公共基础课的重视，加强公共科目的管理与考核机制。对于综合性大学美术专业的学生来说，在专业基础理论，基础知识方面尤其要加深，加宽，加厚。时代在飞速的发展，教育也应不断的变化和发展，实现全面，协调，可持续发展。

第二，学生专业理论的提高还有赖于学生自己。毕竟外因还是要通过内因起作用的。学生本人应充分认识到新时代对于大学生的新要求，在新的经济高度发达的社会里，审美的水准应该是越来越高，我想坦白的说，学美术不能太窄太单一，要重视和关注自己的审美质量和文化含量。一个好的艺术创作，应该需要取自一个丰富的文化基础。只有将艺术看作文化的艺术或艺术作为文化，我们才可以理解艺术存在于我们生活世界中以及它所存在的历史和文化意义。因为，文化决定了人在社会中的思想，情感和行为方式，它通过生活经验以及个人对精神需要和日常需要的创造表现出来。这样看来，专业理论知识对艺术的创作起着多么重要的作用。在注意到就业和竞争的压力之下，学生应端正学习态度，努力完善和充实自己，扩宽自己的视野和知识面。

参考文献：

[1]袁运甫.高度重视和培育“艺术创造力”[J].艺术教育，2009，3：8.报告

[2]周星.中国艺术教育基本状况与学科发展[J].艺术教育，2007，2：4.论文集

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二、合理组织教学活动

小学教育面对的对象是年龄较小，缺乏经验与知识、能力的孩童，因此，不能采取使学生完全独立自主学习的教学方式，合理地进行教学活动的组织是十分必要的.例如在进行“方向与位置”的内容教学时，教学者应当利用多种方式帮助学生初步形成一定的空间感，在学习了这部分知识之后，小学生能产生的印象仅仅停留在“东西相对、南北相对”上，让学生在生活中仅根据一个方向就能辨别出其他方位则比较困难，此时，教师可以在课堂上带领学生指出教室中的这四个方向，让学生自主思考，得出其为顺时针排列的规律.思考需要启发，思考是在实践中产生的，因此，在教学相关内容时，可以根据教学内容的不同特点，不直接将已经证实的结论告诉学生，而让其自己动手操作，在此过程中进行思考，得出答案.例如在进行关于圆周率内容的教学时，若直接告诉学生圆周率约为3．14，让学生直接带入计算，则学生对这个结论就仅仅停留在识记的阶段，不能真正理解其含义.因此在进行这部分内容的教学时，教师可以让学生对大小不同的圆周长与直径进行测量，然后填写表格，对二者关系进行猜想，并且通过各种方法进行验证，学生在进行长时间的讨论与论证后得出基本的倍数关系，而后教师再进行“圆周率”概念的引入.学生通过自己的操作得出的结论往往记忆更为深刻，也有助于使学生获得一定的成就感，产生学习的积极性.