工程财务决算审计范文

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省计委根据国家计委、水利部计投资〔〕1453号文件精神，以固投〔〕1356号文下达升钟水库续建配套与节水改造工程投资计划，以后逐年编报可研报告，上级逐年下达年度投资计划。年至2007年，共批复投资概算10450万元，其中：国债投资6700万元，地方配套资金投资3750万元。

干渠首段是升钟水库二期工程的一部分，属新建工程。该工程位于西充县，涉及鸣龙、双洛、双江3个乡镇的9个村28个社，全长9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等单项工程组成，其中：明渠10段长2507.13米、隧洞9座长6532.81米、暗渠道14段长403.84米、渡槽2座长228米、泄水闸1道、节制闸1道、小件60处。该工程是市政府为了争取二期工程早日立项，用固投〔〕1356号下达的已成灌区的续建配套及节水改造资金10450万元启动了本项目，实施“干中争，争中干”策略。

该工程项目共分十个标段，于年5月采取公开招标确定了施工单位。经评标专家委员会评比，一标段由南部第一建筑公司中标，二、五标段由省水利电力工程局中标，三标段由重庆煤矿建设第五工程处中标，四标段由营山县水利电力工程公司中标，六标段由华蓥市水电建筑安装公司中标，七标段由市水利电力工程公司中标，八、十标段由阆中市一洲水电建设有限公司中标，九标段由中国水电十局中标。10个标段中标总金额39411606.00元，中标后双方及时签订施工合同并进行施工。施工过程中，由于群众阻扰等多种原因，三、九标段停工大半年后，经比选，三标段（马坪山隧洞）未完工程由营山县水利电力工程公司接续完成，九标段（帅大山隧洞）未完工程由阆中市一洲水电建设有限公司接续完成。

该工程勘察设计、监理没有履行招投标程序，由甲方直接确定省水利水电勘测设计研究院、水利水电建筑勘察设计研究院承担设计工作；精良建设工程监理有限责任公司承担监理工作。

该工程于年6月6日动工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至审计日，该工程尚未进行竣工验收。目前，市升管局正在筹备该项目的竣工验收工作，计划在2014年1季度全面完成。

（二）业主变化及遗留问题处理情况

年至2007年期间，该项目业主为省升钟水库配套建设分局。作为业主，该局具体实施了项目前期准备及10个标段的招投标和设计、监理合同的签订，并组织了项目的具体实施。该项目因国债投资6750万元分10年逐步到位，市财政投入的地方配套资金900万元2008年管理局接手后才逐年拨入，由此工期延长。建设期间，施工单位向业主提出了材料价差、地质条件变化引起的超挖超填等索赔问题未得到解决。2007年12月市政府第70次常务会议纪要要求升钟水库配套建设分局将本项目移交给省升钟水利工程建设管理局实行建管合一。2008年1月市升管局接管该项目后，针对扫尾资金缺口大和遗留问题处理难度大的困难，经办公会研究决定，对原业主未及时处理的遗留问题分别与施工单位进行谈判，达成了遗留问题处理协议，并向我局报送了《市升钟水库管理局关于干渠首段工程有关问题情况的报告》，提请认定遗留问题处理费用4523781.19元（见附表2）。审计组在工程造价结算审计时，对此作了审计认定。

（三）建设资金到位情况

本项目收到建设资金79090330.79元，其中：国债资金67000000.00元，市财政配套资金拨款9000000.00元，市财政拨二期前期工作经费2600000元，市地税局农税科拨二期前期工作经费490330.79元。2001年9月，按照市财政局的要求，市升管局将市财政拨入的二期前期工作经费2600000元，市地税局农税科拨入的二期前期工作经费490330.79元，合计3090330.79元转入“二期前期工作经费专户”核算。同时还将升钟二期前期费占用本工程资金列支的费用1000273.87元转入“二期专户”单独核算。由此本项目实际收到建设资金76000000.00元，其中：国债资金67000000.00元，市财政配套资金拨款9000000.00元。

二、投资核实情况

（一）建安工程审计情况

2012年，施工单位办理工程竣工结算后报送我局进行工程造价审计。建安工程部分施工单位送审56299832.95元，审计认定55361811.20元（含遗留问题处理费用4523781.19元），审计核减938021.75元。工程造价审计后，市升管局根据审计机关认定造价结果与施工单位办理了工程价款结算（各标段送审与审计结果如下表）。

（二）投资完成核实情况

截至2013年9月30日，市升管局竣工财务报表反映项目总投资80388430.93元，经审计核实认定实际完成投资80388430.93元，其中:建筑安装投资58238280.21元，待摊投资22150150.72元(其中：勘察设计费4640280.00元，合同公证及工程质量监测费3238380.00元，土地迁移及拆迁补偿费12397903.39.00元（该项目土地迁移及拆迁补偿工作由西充县升钟水库管理局具体实施，我局于2010年对其收支情况进行了审计，并出具了南审企报〔2010〕23号审计报告），可行性研究费95000.00元，环评费用308918.00元，财务费用-277613.67元，其他待摊投资支出1747283.00元)。

三、审计评价意见

审计结果表明，该项目建设和管理中存在较多问题。一是前期工作存在一定缺陷，设计、地勘不准，引起设计变更多；二是工期长，造成建材及人工费大幅涨价，监理费、设计费支出大大超出预算；三是投资控制差。该项目的施工按照规定程序进行了招标，10个标段中标总额为39411606.00元，而项目建筑安装投资58238280.21元，实际投资80388430.93元，分别超出合同价18826674.21元，40976824.93元，使得该项目的招标形同虚设，失去了招投标应有的严肃性。

四、审计发现的主要问题和处理处罚意见

（一）多计工程款938021.75元已按审计结论纠正。

施工单位报送工程结算56299832.95元，审计组对现场签证变更资料、施工图、竣工图等资料进行复核，并在工程现场进行了核对，审计认定结算55361811.20元，施工单位虚报结算938021.75元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》（南府办发〔2007〕1号）第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔2010〕173号)第八条的规定,审计认定后，市升管局已按此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。

（二）白条支付工程款少扣缴税金122687.58元予以收缴。

1．重庆煤矿建设第五工程处负责三标段工程，工程结算金额为4051124.22元，至审计时凭白条领取工程款3408684.36元，市升管局应扣缴未扣缴税金113509.19元。

2．省水利电力工程局负责二、五标段工程，工程结算金额为8607419.39元，至审计时凭白条领取工程款275627.45元，市升管局应扣缴未扣缴税金9178.39元。

以上合计少扣交税金122687.58元，违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十条和第二十二条的规定。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定，决定全额追收上缴财政。

（三）项目勘察设计、监理未招标责令纠正。

该工程勘察设计、监理没有履行招投标程序，直接确定由省水利水电勘测设计研究院、水利水电建筑勘察设计研究院和精良建设工程监理有限责任公司承担。违反了《中华人民共和国招标投标法》第三条的规定。根据《中华人民共和国招标投标法》第四十九条的规定，本应给予处罚，但鉴于该项目时间跨度太长和责任主体已变更的实际情况，决定免于处罚，但市升管局应吸取教训，今后不得再有类似问题发生。

（四）监理费支付标准较高责令纠正。

该项目依据监理合同的约定按每人每年5.3万元，共派监理人员6人参与，支付监理费3046000.00元，违反了国家物价局、建设部下发的《关于工程建设监理费有关规定的通知》（〔1992〕价费字479号）（目前已废止）第三条第二款的规定，根据《中华人民共和国审计法》第四十五条的规定，责令市升管局认真总结项目建设中存在的问题，吸取经验教训，在今后的项目建设中切实加以改进。

篇2

随着经济的不断发展，社会的不断进步，这种建设工程中财务决算就显得尤为重要，它是一个项目评析的标志和表现，面对当下很多的工程决算财务报表中出现的失真现象，实在应该引起我们的重视和深思。

一、当下的建设工程竣工财务决算中，经常在审核中出现的一些问题和当前的发展现状

（一）当下的建设工程中由于竣工财务决算审核导致的问题和现状以及最佳的解决方法。

不少单位在建筑工程竣工的财务决算审核中相对较松，这就使得一些漏洞的出现，以及报表的失真现象的产生。不免让一些人钻了空子。我国对于建筑工程项目竣工财务决算的审核要求也相对较低，较弱，主要的原因大概分为几点，比如不少建设单位在主观上对财务决算的控制和管理相对忽略，只注重一些表面的东西，比如说进度，形式，并不注重财务的内部管理。这就使得制度没有了保障，制度不健全以及不完善，从而在监督机制上格外欠缺。

第二个原因主要就是由于这一工程具有阶段性的特点，这就使得很多的财务负责人员不能从头至尾的参加和参与同一项工程的竣工财务预算。这在客观上就造成了人员的紧缺和人员调动的紧张。从而业务能力下降，业务水平降低，监督管理能力和要求也不断的下降，难以有效的对内部的财务进行监督。

第三个原因是因为主要的管理层人员都是临时抽调的，具有很强的临时性，这就不可避免的造成了人员的不稳定，组成人员的变动较大，专业性不是那么的强，造成了在工作上彼此协调的时候比较难。

第四个原因就是很多相关的部门，比较重视一些浮华的外在的东西，轻视一些内在的实质的东西，造成了职责不能够被很好的履行。因此在项目的进行中，相关的责任部门应该明确自己的职责，做到人员的重用而非经常更换，这样可以确保工程顺利竣工，以及对于建设工程竣工的财务决算做出正确的报表和审核。

二、建设工程竣工的财务决算审核过程中的现状和问题

目前看来，我国的普遍现象表明，我国造价咨询事务所，从事的建设工程竣工方面的财务决算审核是他们最基本的业务，并且大多为政府性的投资项目。所以我们必须清醒而明确的意识到这一现状的单一性和目的性。

总体来看，目前我国在建设工程竣工项目的财务决算审核方面的现状大致分为以下几种。首先的一点就是做财务决算审核的工作人员对于建设工程项目的理解和知识认识极度匮乏，不能够很好并且正确的将一些报表中的信息反映出来，导致内容和相关的规定彼此之间差距很大，从而影响了财务决算在数据的统计上的正确性和信息的真实性。其次的一点就是很多时候审核的工作人员并没有亲力亲为，亲自来到现场进行勘察和监测，导致了一些虚假或者估测的数据，从而影响财务决算的统计，导致建设工程项目竣工的财务决算审核报表中的数据和信息出现失真的现象。最后的一点就是目前我国对于财务审核这一块，并没有严格的准确的执业准则和要求.

三、对此我们应该采取的对策和措施

（一）对于政府性的一些投资项目，要不断的加强对于项目的管理，基本建设管理水平要不断的提高和完善。

首先，对于政府性的投资项目，在事前的监督上，必须要努力的做到监督管理力度的加大和加强。在事前监督方面，要将监督放在一些关键的步骤上，在事前做好相关的审查和预算工作，这将很大程度上做好了事前监督的任务，体现了事前监督的有效性和正确性。另外，在审查上，要派去发改委等一些有资质有权威性的代表去做审查，而不是囫囵吞枣的随意选择。要有针对性和权威性，对项目工程的审查要落到实处。这就对审查的相关部门提出了一些相应的要求，比如说权责分明，不可互相争抢对方的工作，都要努力做好自己的本分的东西就可以了。例如发改委要做好对项目工程的计划书以及相关的提前准备的材料的审核，而财政部门需要根据发改委在审核的计划书和材料中无异议的那些中做出相应的财政预算和财政审查，严把金钱观，这就使得每个部门都有了自己的责任和工作，保障了建设工程竣工财务决算审核中的真实性和经济的安全性。另外除了请相关的部门对此进行审查和预算之外，还可以秉承“公平、公正”的原则，组织一些相关的人士做出公平合理的决算和评估，这些都是为了在财务决算审核中取得好的效果。

（二）其次，在加强了事前监督和控制的同时，也要不断的加强在财务决算审核的事中和事后的控制。

在一项工程开始之后，我们应该非常的谨慎和认真，在选择材料，进行规划，投入施工等过程中，必须充分的意识到建筑工程的大局性。对于日常采购，平时对于工程的勘察，介入，以及相应的调查和规范，都是事中管理和控制中极其重要的一个部分，项目投资的日常管理中的全部事项这一管理中极其重要的，也是不可以忽略的。

（三）不断的加强项目资金和财务的相关管理工作。

财务和资金是一项工程中最为核心的动力和基础，没有资金就无法进行项目工程的施工，以至于更无法谈到建设工程竣工的财务决算问题，所以我们必须要保障建设工程资金的安全性和财务工作的透明性，确保资金的到位和真实。因此不断的加强项目资金和项目财务的管理就显得尤为重要。我们应该对资金进行数据库分析，这样就可以更加清晰的做出关于资金的判断。更加一目了然的明白资金的动向，以至于可以更好地进行后期的项目投资和管理，对资金在工程上的投入进行合理的拨款，规范支持管理制度，确保每一笔支出都落到实处，切实的做到保障资金的安全性。建立一套完全的资金预算，资金支出以及资金相关计划投入的体系，保障资金的流动动向，安全施工，安全的进行财务审核。

结束语

对于一项建设工程来说，竣工时候的财务决算审核必须要切实的保障其正确性和安全性，这是对整项施工项目的安全责任的体现，也是相关的审查部门和财政部门秉公执法的体现，很多时候我国的相关体制并不健全，这就导致很多时候在最终的竣工财务决算审核时出现太多的报表失真现象。对此我们应该引起极其高度的重视，我们不能在财务审核的报表上面进行错误的录入或者人为的失误，这就需要我们自身做好对自己的严格要求和严格的规范，另外要在相关的体制上进行完善处理，不断的对监督体制进行更加严格的规范。我们不能只做一些表面文章，只是重视一些进度，却忽视了太多的隐患和细节，只有在小的地方做好，才能够真正的做到在最终的财务决算审核中做到万无一失，确保资金的安全性和准确性。

参考文献：

[1]王蓓，崔荷求.建设工程竣工财务决算审核的现状及对策――基于政府性投资项目[J].财务与会计，2011，12：32-33.

[2]吕英芳.浅谈如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].行政事业资产与财务，2012，04：65-66.

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一、切实加强对竣工财务决算和竣工决算审计工作的短导、管理和组织协调工作

工程竣工财务决算和竣工决算审计是对工程建设资金以及工程建设各项财务管理工作的会计核算、财务检查和审计监督，是一项严肃认真、政策性强的工作。有关单位主管领导要关心和支持这项工作。有关部门要按照水利部《关于进一步加强财务管理监督的若干意见》（水经调[*]394号）的要求，建立财务部门内部监控、内审部门独立审计、监察部门实施监管的综合监督机制和协作机制，保证有关文件、报表、数据等信息资料互通有无，为财务、审计、监察部门履行职责，搞好竣工财务决算编制和竣工决算审计提供必要的条件。

部经济调节司、审计室对*干堤加固工程竣工财务决算和竣工决算审计的组织管理工作实行统一领导，各级财务部门和审计部门具体负责竣工决算和审计的日常业务，认真履行会计核算、财务监督和审计检查的监督与管理职能，保证竣工财务决算和审计工作顺利完成。

二、关于竣工财务决算的编制

1、工程项目法人要按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）的要求，认真收集和整理与工程建设和管理有关的各种资料、会计核算和财务管理资料、工程价款结算和物料消耗资料、项目合同（协议）以及国家有关法律法规等，认真做好决算编制前的各项准备工作。

2、项目法人或建设单位要组织财务、计划、审计、统计、工程技术等专业人员组成专门班子，集中时间进行竣工财务决算的编制工作，并为竣工决算的编制提供便利的工作条件，确保竣工决算在规定的时间内完成。

3、要确保竣工财务决算编制的质量，做到账证、账表、账实、账物四相符；报表数据与说明的内容一致，与工程建设管理部门提供的数据一致；与各单位（单项）工程财务决算数字协调一致，要经得起竣工决算审计，经得起竣工验收委员会的检验，经得起历史的考验。项目法人代表和竣工决算编制财务负责人应对决算的真实性、完整性和可靠性负责。

4、竣工财务决算说明书除应严格按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）要求的主要内容编写外，在编制说明部分还应结合工程项目的实际情况，对未完工程量及相应预留资金的情况、结（节）余资金组成及来源、移民资金使用情况并仿造竣财4表的要求将支出情况明细列表、往来款项及债权债务情况、地方配套资金到位情况及相应的银行进帐单等要着重说明，并附相应表格与附件。

5、上级财务主管部门要加强对竣工财务决算编制的指导和督促工作，提供技术指导和服务，帮助协调和解决竣工财务决算编制过程中的各种关系和有关问题，保障竣工财务决算编制工作的顺利完成。

6、竣工财务决算必须在确定的竣工验收日50天以前编制完成，并逐级上报至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门审核。根据审核意见、审计意见和审计决定，竣工财务决算如需调整，调整后的竣工财务决算必须在验收日前3天，报送至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门。

三、关子竣工决算审计工作

1、竣工决算审计工作实行分级负责制。按照水利部《关于做好*干堤加固工程验收工作有关意见的通知》（水建[*]584号）的安排，水利部主持验收的工程项目，部审计室（或委托*委）负责组织竣工决算审计工作；*水利委员会主持竣工验收的工程项目，由*委审计局负责组织竣工决算审计工作；各省厅主持验收的工程项目，由省厅水利审计部门负责组织竣工决算审计工作。

2、负责组织竣工决算审计工作的水利审计部门在本单位负责人的统一领导下进行审计工作，并主动接受上级水利审计部门的检查和监督，自觉向上级财务部门、审计部门请示汇报工作，报送财政部及其派出机构、审计署及其派出机构的指导意见、历次检查情况和整改情况，保证整个竣工决算和审计工作有条不紊，并纳入项目初步验收、竣工验收和工程移交的全过程。

3、加强对竣工决算审计质量的管理。负责组织竣工决算审计的水利审计部门要按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面进行审计，严格把握审计质量，并对审计质量负责。部审计室在工程竣工验收完毕后，将根据需要对审计质量进行必要的抽查及复核性审计。

4、受水利审计部门委托或指派，负责进行竣工决算审计的水利审计部门或审计小组在审计期间的工作情况，所下达的审计通知书、委托书、编制的审计工作方案，必须及时抄报上级水利审计部门，以便及时了解情况，统一协调，把握质量和进度。竣工决算审计结束后，应及时报送审计工作报告，以便进行委托或指派的水利审计部门及时下达审计意见和审计决定。

5、凡列入国家审计署审计计划，且在项目竣工验收前已经实施审计，并且下达审计意见或审计决定的，水利审计部门应当督促水利基本建设项目法人根据审计结论进行整改，并将整改情况及根据审计意见或审计决定调整后的竣工财务决算书报部审计室；项目竣工验收前尚未进行审计的，项目法人和水利审计部门仍应按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面实施项目竣工决算审计工作，保障和满足竣工验收的要求。

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竣工财务决算是确认投资支出、资产价值、结余资金、办理资产移交和投资核销的最终依据。为加强水利基本建设项目竣工财务决算管理，水利部印发了《水利部基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（水财务z2014{73号）（以下简称：管理办法），地方水行政管理部门也参照制定了相应管理办法。《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19―2014）（以下简称：编制规程）、《水利基本建设项目竣工决算审计规程》（SL557―2012）（以下简称：审计规程）、《经济建设项目资金预算绩效管理规则》（财建z2013{165）号）等，在竣工财务决算编制、审查、审计和考评等方面也做了相应规定。但是，通过检查和专题调研发现，基层实施水利基本建设项目竣工财务决算管理存在不少问题，需要改进和完善。

一、主要问题

（一）竣工财务决算编制主体不明确

《编制规程》规定，竣工财务决算由项目法人或项目责任单位组织编制，设计、监理、施工、征地和移民安置实施等单位应给予配合。实际工作中一些项目竣工财务决算是由本级财政部门编制的。主要原因是，虽然财政部已经下文要求各级财政部门不再代行预算单位会计核算职能，而是由预算单位自主进行会计核算，但是在实行县级报账制的过程中，工程款项仍然由财政部门设置账簿进行核算，结算支付的原始资料也留在财政部门，管理费、青苗补偿、占地补偿等费用由项目法人设置账簿核算。由于编制竣工财务决算所需的资料不统一、不完整，项目法人无法自行编制，财政部门只得主动或者被动编制。

（二）项目竣工财务决算编制不规范

有的不能按照规范要求进行编制，项目竣工财务决算编制不完整、不详实；有的只有简短的项目投资完成概况，缺少决算表格、决算说明书、或者表格不完整；有的超标准预留未完工程和费用，待摊投资分摊方法和标准不符合要求。主要原因，一是项目法人的负责人对竣工财务决算不够重视，项目法人各部门之间缺少相互的协调配合；二是以往基层水利部门负责实施的水利基本建设项目较少，专业财务人员缺乏，编制竣工决算的人员业务能力不足。

（三）项目竣工财务决算编制不及时

财政部《基本建设财务管理规定》（财建z2002{394号）规定，项目法人应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算编制工作。但是，在实际执行中，很多项目建设完成后，迟迟不办理项目财务决算编制。原因也有多方面，一是项目法人不够重视，认为只要工程按照时间和质量要求完成就行；二是项目主体工程完工后，一些扫尾工作迟迟不能完成；三是地方配套资金不能足额到位，工程价款无法结算支付。

（四）没有执行竣工财务决算审查环节

审查是竣工财务决算管理工作中的重要环节。水利部在《管理办法》中明确了竣工财务决算审查制度，要求在竣工决算编制完成后，项目法人要将决算提交竣工验收主持单位对竣工财务决算进行审查，竣工验收主持单位要以文件形式就竣工财务决算的合规性和完整性出具审查意见。但是，这项规定在基层很难实施。主要原因是基层项目法人的财务、技术等人员基本都是同级水行政主管部门人员兼职，如果项目法人将竣工财务决算上报同级水行政主管部门，决算的编制人又成了决算审查的组织者或者参与者，这与《管理办法》规定的回避制度相冲突。

（五）竣工财务决算审计不规范

水利基建项目竣工决算审计是指项目竣工验收前，水利审计部门对其竣工决算的真实性、合法性和效益型进行的审计监督和评价，属于内部审计范畴。审计主体是建设项目竣工验收主持单位的水利审计部门。但是，县级实施的项目竣工财务决算多数是由本级审计部门进行审计或者由财政部门的评审代替竣工决算审计，并且是按照预算单位审计或者专项资金审计的模式出具审计报告，报告的格式、内容、侧重点和评价结论，无法满足项目验收主持单位的需要。

二、加强水利基本建设项目竣工财务决算管理的建议

（一）明确项目竣工决算编制主体

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-03

建设项目竣工决算是综合反映竣工基本建设项目建设全过程的财务情况和建设成果的总结性报告文件。它可用以反映建设过程中实际发生的全部基本建设支出，正确核定新增固定资产、流动资产和无形资产及递延资产的价值，是建设单位向生产使用单位办理建成财产移交、确定交付使用资产价值的依据，也是向国家或企业报账并最终转销基本建设拨款的文件，也是工程竣工验收的重要组成部分。建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。建设项目竣工财务决算审计，是建设项目全过程审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善建设项目管理有着重要意义。

作者结合最近几年从事工程竣工决算审计实践，以民航空管某航路工程竣工财务决算审计实践案例为例，针对基本建设项目竣工决算审计过程中的内部控制审核、审计重点等方面的问题进行了分析讨论，提出了如何提高基本建设项目竣工财务决算审计质量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程审计案例的基本概况

1.200×年×月5日，民航局下达《关于××航路改造工程子项任务书的批复》（民航规财函〔200×〕4××号）。

2.200×年×月26日，民航局《关于××航路改造工程初步设计及概算的批复》（民航机函〔200×〕8××号）。××航路改造工程批复投资1.4亿元，资金来源为民航基础设施建设基金。

批复的建设内容及规模：

（1）××航路华东段。

①荣成二次雷达站工程：建设荣成（烟台）单脉冲航管二次雷达站，台址位于威海与荣成之间的杨官屯，征地9亩（含道路）。雷达站建筑面积610平方米，塔高24米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机。传输采用一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。

②新建青岛航管自动化系统1套，包括：局域网3套、多雷达处理器2套、飞行计划处理器2套、雷达管制席4套、塔台管制席1套、网络数据记录仪2台、系统软件1套、雷达前置处理系统l套、GPS时钟设备及接口1套。新建青岛12席位内话系统1套，扩容威海、连云港VHF遥控系统各1信道，配置威海、连云港VHF遥控台比选器、延时器各l套，配置青岛管制员训练模拟机2台。

③青岛航管楼改造：包括机房整修、配置1套80KVAUPS、改造空调及避雷接地系统。

（2）××航路东北段。

更新大连单脉冲航管二次雷达：与更新的航管一次雷达合建，台址位于大连市西北方向的南山，为原东芝一、二次雷达站站址。雷达站建筑面积618平方米，雷达塔高13米，配置雷达天线罩。供电为二路市电及一部柴油发电机，本次新建一路市电及配置一部柴油发电机，配置1套80KVAUP。传输为一路光纤及一路微波。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。

（3）××航路锦州段。

建设锦州航管单脉冲二次雷达站，台址位于锦州西北方向的阎井寺，距锦州机场8公里，征地2.7亩。雷达站建筑面积530平方米，塔高15米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机，配置1套50 KVAUP。传输为一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。

二、内部控制制度审计

为了保证竣工财务决算审计质量的效果，在进行基本建设项目竣工财务决算审计时，首先要对其内部控制制度进行审计。

1.审核内部控制情况

该航路工程由民航空管总局牵头，下面各空管分局及所属空管站分别实施，属于三级单位分别实施并对各所属分管项目进行基建财务独立核算，由民航空管局汇总编制竣工财务决算，因此具有多点实施，管理分散，基建财务管理模式差异化等特点，竣工财务决算审计要面对点多分散等难度。为此对各所属单位的内部控制审计变得非常重要。该项目内部控制审计的内容如下：

1）该航路工程建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，是否根据财政部《中华人民共和国会计法》、《基本建设财务管理规定》等相关财务管理规定，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责，单独设立基建账，进行会计核算；2）是否严格按照批准的概预算建设内容，做好账簿设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；3）是否落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；4）是否制定了基建财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序等；5）是否对项目建设活动中的各项财产物资及时做好原始记录；6）是否依据工程进度定期进行财产物资清查；是否按规定向财政部门报送基建财务报表。

2.在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下，审计内控制度的实际遵循情况。对严格按照内控制度执行的予以肯定； 对内控制度执行不利、甚至违反制度规定的行为，予以揭示并督促改进。

三、竣工财务决算审计重点分析

为了保证该航路工程竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，审计重点分析了以下几方面的内容：

1.明确该航路工程竣工财务决算审计的目的及程序，是竣工财务决算审计的首要工作。根据审计计划和所了解的该航路建设情况确定审计程序。

2.收集与该航路工程竣工财务决算审计有关的各种资料并编制资料清单。如是否提供工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件；是否提供概算资料及招投标文件；是否提供合同及协议书；是否提供工程结算审核报告书；是否提供计量支付书；是否提供有关开工许可证、产品质量合格证、土地证等；是否提供竣工图及竣工验收证明报告；是否提供竣工决算报表及竣工决算说明书；是否提供工程监理报告；主要材料及设备发票；工程项目点交清单及财产盘点移交清单等。将已提供的资料装订成册，未提供的资料作好记录。

3.审核竣工财务决算的编制。建设项目竣工财务决算应包括从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用，即建筑安装工程、设备工器具购置和其他费用等。竣工财务决算报表一般包括竣工决算报告说明书、竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表及明细表、工程决算审核情况汇总表、转出投资明细表、待摊投资明细表等。

审计人员重点审核该航路工程各分管单位实施部分的决算编制工作，审核有无专门组织，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规，尤其涉及到的征地拆迁问题及土地证的办理问题。审核报表的真实和合法情况及竣工决算说明书的准确与真实情况。最后对经各分管单位实施部分的决算报表汇总编制的竣工决算报表进行审核。

4.审核竣工工程概况表的真实、完整性。具体包括：

1）审核占地面积：该航路工程涉及到多个地方的占地问题，因此准确地汇总核算。设计占地面积包括初步设计确定的面积和被批准的实际用地面积。审核时注意批准用地文件是否符合《土地管理法》的规定。并将批准计划用地与实际用地表格进行比较并分析两表差异的原因。

2）审核建设时间：该航路工程因涉及多地实施，故要对各实施单位的开工时间进行审核，审计时注意审核：开工时间应以开工报告批复以后或开工报告批复的时间为准；竣工时间以试运行结束为标志。

3）审核完成主要工程量与工作量：该航路工程审核办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程的交付使用资产明细表对照审核。审核中发现不符，找出原因并进行处理。

4）审核收尾工程：该航路工程所列收尾工程应与单项工程验收报告的估计相符。如果发现不符，应分析原因并作处理；根据总概算调整批复，核实尾工工程的未完工作量，留足投资。防止新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。

5）审核建设成本：该航路工程建设成本的审核：依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程项目按照建设成本的构成，分别编制对比表，逐一审核。建设成本包括建筑安装成本、设备和工器具成本及其他费用成本三项。

6）审核土建中的主要材料消耗：该航路工程主材消耗一般包括钢材、木材和水泥。审核的办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告对照各单项工程的竣工验收材料和施工单位提供的材料进行分析，然后加以汇总。

5.审核竣工财务决算表的真实、完整性。主要包括：

1）审核交付使用资产和在建工程及转出投资。审核该航路工程交付使用资产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全；成本核算是否准确；核实该航路工程在建工程投资完成额，核实未能全部建成、及时交付使用的原因；转出投资：审核列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，合规。

2）审核该航路工程库存设备器材的真实、完整性。该项目包括设备和器材两项，由于空管设备器材复杂，有的属于精密仪器仪表，有的属于系统类资产，还涉及到进口关税和增值税的问题，因此对资产价值的正确归集就成为审计的重点目标。

3）审核该航路工程应收应付款。应将应收应付款列出明细表，然后由审核人员对照明细表逐项审核，必要时进行函证。

4）审核拨款累计支出及资金结余情况。该航路工程拨款累计支出应与各实施单位的年度财务决算拨款项目的累计数一致，也应与开户银行的拨款账上的支出一致，并进行汇总才能反映其真实、完整性。

6.审核该航路工程交付使用资产总表及明细表真实性。审计方法是：审核表中所列内容是否真实、正确，表列交付使用资产的数量、价值与实际交付使用的数量、价值是否相符，有无虚报、重报等。

7.审核待摊投资明细表的真实、正确性。该航路工程待摊投资包括征地拆迁费、建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审核其列支的内容是否符合国家有关规定，审核其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审核，主要审核其支付标准有无超过国家有关规定。 重点关注征地拆迁费的审计。

8.审核竣工决算分析说明的真实、正确性。竣工决算分析说明是竣工决算的重要组成部分，是对决算报表的分析和补充说明，其内容为：项目概况、资金来源情况、基本建设概算和投资计划执行情况、建设成本和投资效益分析、经验教训等。

1）该航路工程的总评价。从工程的进度、质量、安全和造价四方面进行分析说明。进度：主要说明开、竣工时间、对照合理工期和要求工期是提前延期；质量：要根据竣工验收委员会或行业质量监督部门的验收评定等级，对合格率和优良率进行说明；安全：根据人力资源和施工部门的记录，对有无设备和人身事故进行说明；造价：应对照概算造价，说明节约还是超支，用金额和百分率进行分析说明。

2）各项财务和技术经济指标及经济效益分析。

该航路工程经审计分析如下：

本项目批复投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元。批复投资完成率88.37%，节约投资11.63%。全部作为交付使用资产处理。其中：交付固定资产121，332，712.86元，占比97.96%；交付无形资产（飞行数据处理系统软件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）审核建设项目及概算执行情况。审核该航路工程建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批复的概算执行，是否有概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模的问题，是否存在经济损失和重大质量事故。经审计分析该航路总体概算执行情况：本项目建设过程中建设单位严格按照概算批复执行，严格控制各项支出，使得总体投资控制在批复的概算范围内。批复总投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元，各单项工程均未出现超支现象。

4）该航路工程管理经验、问题和建议。

建设单位在工程开展过程中，注重工程质量和进度，更强调科学管理和协调配合，通过实践，对搞好工程建设，有以下几个方面的体会：强化设计，加强配合；实行定期项目协调会议制度；坚持项目法人制、招投标制、施工监理制、合同管理制、质量终身负责制；加强建设资金的管理和使用；实行项目负责人制度。

四、提高审计质量的有益方法

根据以上审计实践，本文认为要提高竣工财务决算审计质量，审计人员可以采取以下几种方法：

1.严格执行建设项目竣工决算审计的程序。要对建设单位工程竣工决算过程涉及的内部控制制度有一个较为全面的了解，尤其要增强在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下内部控制审计的极端重要性，对建设工程管理流程进行初步的评价，对内控制度的关键点和薄弱点做到认识到位。

2.高度重视审计依据的重要性。掌握财政部基本建设会计制度及审计机关、会计师事务所及国家相关的政策法规、规章制度标准，适时了解政策法规的变化，做到与时俱进。

3.熟悉工程技术方面的知识。对工程造价有关知识要有初步的了解和运用，对工程造价人员出具的竣工结算报告的内容及编制依据要有初步的了解，对其依据的合同、书证、物证及定额计价政策要熟悉。

4. 强化与相关的基建财务、工程管理、工程造价等人员的协调配合，要注意与财务收支审计和工程技术审计相结合，因为财务收支审计和工程技术审计是竣工财务决算审计的基础，要利用前面的审计成果，必要时进行延伸审计。

参考文献：

[1]陈力生，沃建荣.新编基本建设单位会计.上海：立信会计出版社，2009.

[2]高雅青，李玲，时现.基本建设项目审计案例分析.北京：中国时代经济出版社，2010.

[3]苗曙光.建设项目工程结算编审与筹划指南.北京：中国电力出版社，2009.

[4]中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2010.

[5]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.北京：中国时代经济出版社，2006.

篇6

（二）高校基建项目竣工财务决算流程图示 从图1可以看出，项目竣工财务决算的及时、准确和完整受到多方面的制约：资金筹集环节，项目概预算的准确与否直接影响到建设资金的筹集和使用并进一步影响项目竣工决算、借款利息摊销；项目施工环节，承建商的信用、实际承建能力、合同履行情况、工程结算情况等；项目竣工财务决算环节，基建财务人员的业务素质和工作热情，审计工作等。另外，高校主管领导对基建工作的重视程度以及基建管理制度的完善与否将影响基建工作的全过程。

二、高校基建项目竣工财务决算的影响因素及措施

（一）高校主管领导的重视度 目前，很多高校基建财务人员只是照章付款，没有起到财务监督、控制的作用，归根到底是没有给予基建财务足够的重视。在很多高校领导的眼里，事业财务关系到财政拨款的多少，关系到高校的生死存亡，基建财务只是一项临时性工作，无足轻重。孰不知，对一所普通高校，固定基金（即固定资产）的金额占到全校全部净资产的百分之九十还多，而基建项目竣工财务决算的及时、准确、完整是固定基金准确的基础和依据。高校主管领导要给予基建财务及项目竣工财务决算以重视。首先，要从思想上重视，充分认识基建财务决算对高校整体报表的重要影响及对基建财务人员工作态度、热情的影响；其次，要赋予基建财务人员一定的职权，使财务人员对不合理不合规的业务和支出有权说不；最后，加强组织领导，项目竣工财务决算是一项综合性很强的工作，需要基建、财务、审计、资产管理等部门之间积极协作，相互配合，领导的重视将给各部门积极协作的动力。

（二）工程项目管理的优劣 （1）工程施工合同管理。现在的高校基建工程所涉及的金额都很大，涉及到的具体合同很多，而一个小合同所出现的纠纷都会影响整个工程的财务决算，防范工程施工合同纠纷的出现和纠纷出现后的正确应对同等重要。首先，选择信誉良好的承建商。其次，确定承建商后， 在与对方签定合同时， 对较易产生经济纠纷的事项在合同中事先明确，比如基建工程量的计量，工程定额的选用，材料差价的补差，设计变更问题等，另外，签订的合同条款需经法律顾问审核，减少合同中的纰漏。最后，在工程完工后， 工程中的确存在质量缺陷的， 由施工单位提出书面整改措施及期限， 基建管理人员负责督促和协调施工单位的后补事项， 及时做好工程竣工决算的各项准备工作。（2）项目竣工财务决算的时间选择。按照图1所示的基建流程，工程竣工验收的及时与否决定了财务决算是否及时，进而影响资产的交付。根据工程施工、组织、管理的复杂程度，建设工程可分为单位、单项及全部工程，单位工程是单项工程的组成部分，指施工图纸，施工过程、建设性质相对独立的工程；单项工程由若干单位工程组成的建设性质类似的群体工程；全部工程通常指统一规划、设计的群体工程。某高校建设新校区一处，包括教学区、宿舍区、操场等功能区域，其中教学区包括机械楼、美术楼、计算机楼等，这里的机械楼、教学区、新校区可以分别看作单位、单项及全部工程。新校区或某功能区由于建设周期长、管理复杂，可以根据施工合同约定或经协商同意，项目竣工后按单位工程、单项工程和全部工程进行分别验收。全部工程的竣工验收一般是在单位工程、单项工程竣工验收的基础上进行，只需注意隐蔽工程的验收工作。（3）建立健全基建财务管理制度体系，尤其是具有可操作性的财务管理实施细则，把制度的执行落实到具体的部门和责任人，以合理、完善并具有高度可操作性的制度体系建设作为基建业务正常进行的保障，使每一笔经济业务的处理都有据可依，最大限度的降低人为因素的影响。

（三）数字与内容的完整性程度 （1）高校基建一般按单项建设项目进行预算管理。基建财务人员要严格按照批准的项目概预算和《基建财务管理规定》确定核算内容并设置账务，做到核算范围完整、口径一致、方法正确且前后期相一致，为项目竣工财务决算奠定良好的基础。待摊投资支出是财务核算的重点，其中建设单位管理费和借款利息是核算的难点。建设单位管理费是指建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。在高校基建财务核算实践中，借款利息一般有三种核算方法：建设项目交付使用前发生的计入项目建设成本，交付使用后发生的计入学校财务费用；建设期间发生的全部计入项目建设成本，项目建设竣工后的计入学校财务费用；建设期间发生的按照项目支出金额和借款利率计算计入项目建设成本，差额及项目建设竣工后的计入学校财务费用。（2）加强项目竣工财务决算编制前的账务清理工作。项目竣工财务决算是对项目建设所有成本费用的汇总和统计，要对涉及到该项目的所有财产、物资、账务进行彻底的清理。首先，项目施工现场和高校建材仓库中各种甲供设备、工具、器具、建设材料的清理；其次，涉及到竣工项目的所有债权债务的清理；再次，竣工项目相关的批准文件、施工合同、财务会计资料的整理；最后，所有需清理事项的账务处理工作。（3）加强项目竣工财务结算及决算的审计工作。工程审计是建设项目成本控制的保障，一般可以分四个阶段进行：概预算审计主要是明确工程项目的建设内容是否恰当、合理，是否符合项目建设的目标；跟踪审计是对项目的施工现场进行勘察，详细了解工程项目的建设过程，关注工程变更设计，在现场对工程建设有一个感官的认识，可以让审核人员分析出可能影响建设成本的因素。工程结算审计主要关注施工用料、隐蔽工程的记录与确认、用工是否符合合同约定及合同管理中较容易忽略且容易引起纠纷的问题：工程变更、工程暂停及复工、工程延期与延误、费用索赔、合同争议调解、违约等各种敏感情况的处理。竣工财务决算审计是对项目建设总体情况的复核和规整，是前三个阶段的汇总，方法主要是根据会计账簿资料和前三项审计内容的同步性，评价是否已对竣工财务决算报表整体不存在重大错报获取合理保证。

（四）基建财务人员的培训效果 项目竣工财务决算编制是由高校基建财务人员来完成的，其业务素质的高低直接决定了项目竣工财务决算是否准确和完整。对基建财务人员的有效培训是提高其业务素质的有效途径。（1）财务人员缺乏必要的基建和工程造价知识。基建财务人员大多由事业财务人员兼任，没有系统的专业知识也缺乏必要的后续培训，加之《国有建设单位会计制度》不是针对高校基建财务的专门会计制度且已制定多年，这些都造成了基建账务处理随意、模糊的特点，给项目竣工财务决算带来不便。（2）基建账务处理工作的兼职属性造成了基建财务管理不重要的心理预期，直接导致其工作热情不够、时间不够。很多基建财务人员被排斥于基建的全过程之外，没有时间也没有动力参与到具体的建设环节之中，导致基建工作与财务的衔接不够。

目前，我国高校实行一体（高校）两账（事业、基建）的会计核算制度。在此制度下，如果高校没有足够的事业结余来接收基建工程的竣工项目，将直接导致项目竣工财务决算和资产交付的延滞。根据对部分江苏省属高校的调查，针对学校事业账面无力接收已竣工建设项目的情况，通行做法有以下几种：一是在基建账面“应收生产单位投资借款”科目挂账，待有足够的基建拨款后予以冲销；二是在基建账面“建筑安装工程投资”科目长期挂账，待有足够的基建拨款后予以冲销，这是大部分高校采用的方法；三是在资产交付使用时，直接把 “基建拨款”科目余额冲成负数，表示事业账应该拨付的金额，目前只有个别单位在用。根据财政部《高等学校会计制度（征求意见稿）》（财会便〔2009〕62 号）文件的修订精神，笔者建议基建工程项目竣工验收后，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；次年初，借记“基建拨款”，不足部分借记“其他应收款”科目，贷记“交付使用资产”科目；以后年度有基建拨款后再冲销“其他应收款”科目余额。这样处理，既考虑到现有核算制度的要求，又充分体现新制度的设计精神。

参考文献：

[1]江苏省财政厅：《江苏省基建财务管理暂行规定》，苏财建[2004]61号。

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一、竣工财务决算的内容与地位

竣工财务决算报表能够总括反映项目的建设竣工过程和成果，同时还能为施工企业的财务决策等提供资料，有助于企业的后续发展。竣工财务决算报表的主要内容包括竣工财务情况说明书、资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注，应交税金表等，以及根据上级主管部门要求而编制的其他副表部分。其中，竣工财务情况说明书包括概预算情况、招投标情况、计划执行情况、移民及土地征用情况说明、合同执行情况等。

工程项目的竣工财务决算报表不仅能够汇总统计工程项目的收入支出情况，同时还能对工程项目的投资来源、资金使用情况，以及施工效果等进行综合反映与总结。其作用有：积累技术经济资料；考核概预算的执行情况；核定与评价建设成果；为施工企业提供管理、核算、决策的基本依据等。工程项目的竣工财务决算报表是对施工企业基本建设工程的全面汇总。竣工财务决算报表的编制过程贯穿于整个工程项目的各个阶段与环节。

二、竣工财务决算在工程建设中的功能

施工企业通过编制竣工财务决算报表，可以有效考核与总结基本建设投资计划的执行情况和基本建设项目的概预算情况，同时，还能为施工企业修改概预算的定额资料提供相关依据。在施工企业的竣工决算中，通常会对已竣工项目的投资情况编制“基本建设竣工项目投资分析表”。将概预算费用标准与单位、单项工程项目的费用实际支出情况进行比较与分析，以反映竣工项目的真实投资状况。施工企业在竣工财务决算报表的编制中，基本会注意统一概预算费用标准与单位、单项工程项目费用实际支出的会计核算口径。会计核算是财务上一种专门的核算方法。其严格执行国家统一的会计核算制度，并遵照《会计法》的相关要求。而施工企业在单位、单项工程项目费用实际支出的会计核算中，还须执行财政部制定的《国有建设单位会计制度》，账簿设置中要严格遵循该制度进行具体规定。致使施工企业在实际中可能会出现项目概预算与会计科目在口径上产生一定差异，对应关系可能无法满足。因此，施工企业在竣工财务决算报表的编制中，会对概预算费用标准与单位、单项工程项目费用实际支出的会计核算口径进行统一。

三、竣工财务决算的作用

根据我国建设单位的财务规章，施工企业竣工财务决算报表的编制必须对项目资产的结构、形成过程、资产的存在状态，以及资产总量进行准确而全面的反映。其主要作用主要包括以下几点：第一，对工程项目的移交情况，比如资产移交数额、移交方式、移交的具体内容等情况能够给予清晰的反映；第二，对竣工项目的投资情况，比如投资数额、投资内容等，能够给予及时且详细的反映。从某种程度上可以说，竣工财务决算报表具有作为投资核销，以及项目资产形成和移交依据的效力。

竣工财务决算报表编制应注意的问题

（一）关于建设项目核对应注意的事项

关于建设项目的相关情况核对，笔者认为可以从以下四个方面来阐述：

首先，要注意对于建设项目资金来源情况和项目工程计划的相关规定之间的关系。我们对建设资金进行核对时，要注意其资金来源，其资金收拢和支出的相关计划，将在账面上反映出来的各项专项拨款，及其时间、种类等绘制成系统的表格，再将该表格与单位的投资计划进行比对。

其次，要注意对于建设项目的实地核查。项目竣工决算审计还要重视对于现场的核查，这对于所有的事务所审计项目都是必不可少的。现场的核查都包括：对于设备、建筑物的数量盘点；核查其新旧程度如何，是否还处于可使用状态；核查设备的具体型号是否与账面记账相一致；核查建筑物的状态、结构是否与建设项目施工图纸相一致；核查是否存在刻意提高配置标准的现象等。

再次，要注意项目竣工完成的核查情况。会计师在进行项目竣工决算审计工作中，一定要考核项目完工情况，具体要从以下几点着手：考察账面支出的工程款项是够与工程概算相一致，如有出入算出差额并查找出原因；考核项目中完场的设备及建筑物的数量是否与工程概算相一致，找出差额；考核项目中是否存在未完成工程现象，在审计底稿中详细标明；考核项目竣工的共工程及费用支出是否超于概算数额，如超出，查找出原因；考核账面的工程尾款的支付情况，看是否已明确注明，尾款金额是否与合同规定相一致等。

（二）关于资产交付和工程收尾的相关注意事项

施工企业在编制工程竣工财务决算报表的过程中，会面临固定资产分类的问题。通常，施工企业的固定资产分类在财务决算中，应按照资产使用单位或者是资产移交单位的分类标准予以确定。在我国，行政事业类单位与生产经营性企业的固定资产计价标准与分类标准都是不同的。施工企业在编制竣工财务决算报表时，应对资产移交或者资产使用单位的固定资产分类目录有所了解，对每一项交付使用的资产都应进行详细列示。

另外，所有施工建设项目并非全部都能与主体建设同步完成。其中，对不影响主体工程竣工验收的项目通常作为“收尾工程”予以预留。根据我国财政部的相关规定（财政部财建[2003]724号文件）：“收尾工程”的投资额不能超出项目投资总概算的5%。否则，对该部分超出概预算的工程项目不予编制“项目竣工财务决算”。“收尾工程”投资额的确定方式分为以下几类：针对已通过招投标的项目，在具体的竣工决算中，依据中标合同中的价格，根据实际情况增减计算；针对施工图已齐备，但是没有通过招投标的项目，根据具体的施工图纸对“收尾工程”的投资额进行计算确定；倘若不仅没有通过招投标，而且项目的施工图尚未设计，则可将“收尾工程”的投资额定为项目概预算的金额。

（三）关于费用的相关注意事项

关于建设项目的相关费用，我们主要注意建设单位管理费以及设备基础安装费的相关处理：首先，关于建设单位管理费我们要注意其费用实际发生的相关情况，是否含有单位建设项目之外的管理性质的费用混杂其中，在竣工节点的前后所发生的费用是否归集到正确的区间，业务招待费用是否超出了建设单位管理费用的百分之十以上，超出部分是否进行了调整等等；其次，要严格界定好设备的基础价值量及建筑安装费用。在竣工决算审计过程中，设备的购入价值的计算往往较为简单，但其基础价值的核算过程则较为复杂。会计师在审计设备基础价值时，要多搜集设备的相关资料，计算设备的具体工程量，确定其基础的价值；另外，要注意设备安装费用的核算，若是由设备供应商提供安装的，安装费用是够在合同中进行了体现，如没有体现，找出确定的真实金额和计算方式；若是由单位自行安装的，确定安装的工程量和所耗费的相关费用，以确定真实可靠的安装费用。

（四）关于借款利息的相关注意事项

工程项目在竣工财务决算报表的编制过程中，还应对借款利息问题给予充分关注。相关注意事项主要有以下两个方面，详见表4-1。

1、借款利息是否具有合理性与合法性主要是指施工企业倘若在建设工程项目的投资金额充足的情况下，而采取集体集资等方式筹得资金，并对此资金支付超出银行利率的利息；或者由于本应由项目投资方承担的资金没有即时到帐，导致企业不得不向银行等金融机构借款，由此所产生了相关利息；以上两部分利息费用不计入基建项目投资成本。企业在编制竣工财务决算报表时，应将该部分费用刨除在外。

2、借款利息的属性划分和范围问题根据财政部的相关规定，工程项目的资金占用费用和借款利息倘若发生于建设期内，则可以计入基本建设投资的借款利息项目；真正投产之后所发生的借款利息不计入基本建设投资。另外，倘若施工企业建设一方由于没有将所借款系用于借款时所规定的建设项目，借款本金和因挪用所产生的罚款以及利息等支出，不应计入基建投资总额。

（五）关于债权债务的相关注意事项

施工企业建设一方，在编制竣工财务决算报表之前，应安排专人彻底而全面的清理往来帐目。倘若发现存在长期挂帐的应收账款，应向关联企业进行函证，及时催要款项或者积极敦促相关人员办理款项结算事宜。倘若部分应收账款和应付账款确实无法收回和支付，则应将其汇总列明清单，依据清单归类、查找原因，经分析之后出局处理意见，报经管理层。经领导审批之后，严格遵照审批意见，进行帐务处理。（作者单位：南京维施信会计师事务所）

参考文献

[1] 梁慧媛，陈新环，吕劲.建设单位会计[M].中国时代经济出版社，2011；

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宁德核电项目规划总容量为六台机组（百万千瓦级），2008年正式启动项目一期工程，四台机组的建设同时推进。目前一、二、三号机组已先后投入商业运行，四号机组的开盖冷试已完成，主变500kV电源倒送电工程也顺利完成，2016年稳步推进一期工程机组建设收尾工作，预计同年7月底完工。按行业规定“基建项目竣工后需编制竣工财务决算”，核电一期工程项目编制竣工财务决算的工作计划便提上了日程安排。

核电项目建设周期长且技术含量高，项目投资大，增加了竣工决算的难度。宁德核电由于项目少而积累的核电竣工决算经验不足，而核电群堆管理模式也进一步加剧了竣工决算的难度，因此必需充分了解编制财务决算的相关规定及工作流程。基于核电建设项目特点，重视、明晰决算管理要素及合理计划安排项目决算工作的进度，对提升项目决算管理工作至关重要，是做好竣工财务决算工作的关键。

一、财务决算的定义、内容

财务决算是对最初的项目筹建截止完工投入使用实际收入及支进行统计，是反映投资效益及建设成果的重要文件，是核定资产价值及办理交付使用手续的重要依据。核电项目决算由财务决算报表及报告说明书构成，此外，亦可根据公司实际需要，编制设备材料明细表及应收应付明细表、资金明细表等作为决算表的辅助资料。财务决算内容涵盖以下三个方面：一是竣工决算报告情况说明书，是一个反映了项目建设经验及成果的文件，对项目投资及造价进行全方位考核、分析，对决算报表进行分析及补充，对项目进行书面总结的报告。二是项目决算报表，包括项目概况、财务决算表、交付资产清册（含明细表）、决算审批表。三是建设工程竣工图，是对项目工程的真实记录和反映，与项目工程实体相符，是进行工程交付验收、维护和改扩建的依据，是重要技术档案之一。

二、核电项目决算管理的要素

（1）时限要求。按相关规定，核电财务决算的编制工作应在项目完工后3个月内完成。宁德核电依据《股份公司核电项目竣工财务决算制度》要求，在所批准概算项目的最后一台机组商运后6个月内必须完成竣工财务决算。（2）组织管理要求。上级主管部门需督促核电公司强化财务决算管理，组成决算编制小组并及时编制竣工财务决算。监理、施工、设计单位必需配合财务决算的编制工作，决算未批复前，不能将原项目财务主管人员及负责人调离岗位。（3）编制依据的要求。根据国家相关法律法规，依据经批准的可行性研究报告，初步设计，估算和调整文件，历年年度投资计划和项目支出预算，招标投标文件，项目合同，会计和财务管理信息及其他相关数据编制项目财务决算。

三、核电项目财务决算的编制

（一）设立财务决算管理机构。（1）设立决算管理机构。首先成立财务决算领导小组，由宁德核电公司总会计师担任组长，副组长成员由中广核工程有限公司规划经营部与财务部经理，宁德核电公司财务部经理、合同采购部经理、信息文档部经理、综合管理部经理、工程管理部经理、移交接产联络办经理、系统设备部经理组成。其次成立财务决算工作小组，由工程公司规划经营部、宁德核电公司财务部成本与资金模块、合同采购部、信息文档部、综合管理部、工程管理部、移交接产联络办、系统设备部指定接口人。（2）职责分工。决算领导小组负责审定竣工财务决算方案及相关规定、协调解决竣工财务决算工作中出现的重大问题、审核形成竣工财务决算报告送审稿及提供必要的支持；决算工作小组负责编制竣工财务决算方案及相关规定、搜集决算所需资料和协调推进决算工作、向领导小组及时汇报决算工作进展情况及提出改进工作建议、协调和沟通处理编制过程中出现的问题、编制项目决算报告讨论稿并报领导小组审核、形成竣工财务决算报告送审稿、及时向决算领导小组汇报审计进展情况、根据审计要求及时调整相关事项、完成竣工财务决算报告正式稿。

（二）收集、整理相关资料。决算工作小组安排指定接口人负责资料的收集、整理、分析、保管，对项目工程概况进行统计，涵盖建设期、完成主要工程量、新增生产能力、主要材料消耗、建设成本及主要经济技术指标等。

（三）清理及核对帐目。（1）清查合同付款情况。详细统计每个合同往来单位的付款情况，与审计定案的每个单项工程结算金额进行核对，将每个单位应付款及时结转进入成本并同时计入应付款科目。财务部应检查施工方的付款、核销准备等，由施工方支付的货款金额是否扣除？并按合同条款将工程维保金帐扣，计算实际的应付款项，通过对帐确认函核实无误后，方能支付竣工决算款。（2）清查资产情况。建立资产明细台帐，明细至品名、资产卡片、签定合同的日期、支付日期、支付金额、安装费等。（3）清查项目往来款。设立往来单位备查帐，记录各往来单位、往来交易明细，定期通过对帐确认函对帐，并及时清理往来款。

（四）编制决算工作底稿。（1）资金来源情况表。建立每个单项工程的资金来源管理台帐，详细统计单位借款、银行贷款、自筹资金、国家拨款等渠道资金往来，详细记录款项用途、应付利息、已付利息及融资费用等，正确结转资本化利息。（2）建安投资明细表。登记每个单项工程将所发生的建安投资详细资料，如现场准备工程、土建工程、安装、调试启动、工程服务等。（3）资产明细表。① “总包合同”范围内设备款资产清单，按核岛、常规岛、BOP设备明细清单填报，系统维度以《宁德核电厂一期工程系统及子项清单》 “系统清单”为准，资产清单应与总承包方销售清单一致。②总包合同建构筑物资产清单按《宁德核电厂一期工程系统及子项清单》“子项清单”建构筑物资产清单填报，但应与移交接产部门“BHO移交签字厂房清单”实际交付的资产为准。③自管建构筑物资产清单按《福建宁德核电厂一期工程执行概算书》中“建筑工程费执行概算汇总表”项目公司自管工程填报。除此补充建设的工程按实际交付补充填报。④总包移交流动资产清单按工程移交备件清单确认。⑤业主自购资产清单按一期概算范围内，业主自主采购合同物资明细清单确认（含早期采购，最后一台机组商运前已报废处置的资产）。（4）待摊投资明细表。核查待摊投资帐务处理的合规性，并对其分摊金额、内容、方法等详细情况进行批注说明。（5）往来款明细表。核实往来单位备查帐，将不能及时清理的往来项目明细金额序时登记，通过往来对账函证核查余额。（6）编制未完收尾工程明细表。核电项目竣工验收投产后，不得留有尾工。如确实有未完收尾工程和费用，可以预计纳入竣工财务决算，并按概算项目编制未完收尾工程明细表（如尾工工程超过项目投资总概算

5%，不能编制项目竣工财务决算）。

（五）编制财务决算报表。核电项目财务决算的工作底稿完成后，据此编制核电项目财务决算报表。内容涵盖核电项目基本情况、资金配置进度表、转出投资明细表、交付资产汇总表、明细表，及决算审核情况汇总表和财务决算审计申请表及提交资料清单等。

（六）编制财务情况说明书。完成编制决算报表后，即可编写财务决算说明书，可对工程项目建设决算报表进行分析和补充，并全面考核、分析项目投资及造价，对面目建设经验及成果进行书面总结。财务决算说明书对项目基本情况，项目管理预算执行情况及分析，投资计划、基本建设支出预算和资金到位情况，建设和管理过程中的重大事件，经验教训，主要经济技术指标分析，资产清理，债权债务清偿，项目遗留问题，结余资金形成及分配情况等进行较为详尽的说明。

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二、了解项目管理流程，参与项目全过程管理

固定资产投资项目有着严格规范的管理程序，通常划分为四个阶段：决策阶段、设计阶段、实施阶段和竣工验收阶段。在具体流程上，涉及项目从立项、可行性研究，到初步设计、施工图或工艺设计，再到招投标、合同签订、组织实施、工程验收、工程结算，以及竣工财务决算审计、单项验收与整体竣工验收等各个环节。会计人员应积极参与项目过程管理，工作范围不能只局限于财务部门内部，应积极、主动地同项目管理部门联系，建立协作配合机制，了解项目进展，掌握财务管理所需的项目信息。在决策与设计阶段，重点关注建设内容、投资额度、建设规模、建设周期、招标方案与资金来源。在实施阶段，重点是做好年度预算及资金用款计划编报，筹集安排建设资金，参与招投标与合同签订，了解项目进度，关注建设内容调整变化情况，按合同约定及内控制度办理资金支付，核实单项工程（设备）投资是否控制在批复概算内，及时准确进行会计业务处理。在竣工验收阶段，重点是配合完成竣工财务决算审计工作，完成竣工财务决算报告的编报，做好交付使用资产的账务处理、台账登记与资产移交工作。

三、学习招投标及合同管理等法律法规，了解建设工程造价管理知识

招投标制、合同制、监理制是固定资产投资项目在实施过程中应遵循的三项基本管理要求。会计人员应了解招投标及合同相关法律法规，参与招标文件会审、合同谈判与合同签订工作，对合同的合法性、有效性及合同要素的完整性进行审核，并重点关注资金支付与变更调整相关条款，确保资金使用安全，维护单位利益，避免法律风险。合同实施过程中，应树立法律意识，严格按合同约定执行。在具体的合同管理上，可采用建立合同台账的方式，对合同金额、合同付款、合同票据等情况进行登记，及时掌握合同执行信息。关于监理制，主要是指建设工程施工阶段的监理，会计人员要了解监理制对建设工程管理的重要作用，并通过完善监理合同的约束机制促使监理企业真正履行职责，协助建设单位对建设工程的质量、进度和投资进行有效控制，保证建设工程施工合同顺利履行。固定资产投资项目在建设内容上，可以分为建设工程和工艺设备购置两大类。工艺设备购置一般较为简单，通常按采购程序执行即可。而对于建设工程，国家有健全的管理制度规范，会计人员也要进行适当了解，尤其是建设工程造价管理知识。在此，建议重点学习《建设工程工程量清单计价规范》与《建设施工合同（示范文本）》，熟知建设工程专用术语及业务流程。具备一定的建设工程造价管理知识，也是对固定资产投资财务管理人员的一项要求，如此方能真正有效参与建设工程的招投标与合同管理工作。

四、对过程检查中反映的财务管理问题进行整改

为加强项目实施的监督管理，在项目建设过程中，上级主管部门通常会组织开展针对项目的监督检查或其他专项检查工作。对此，会计人员要积极参与。在检查过程中，会计人员要了解检查的重点、方法与流程。对检查中反映的财务管理问题，会计人员应认真分析查找原因，弄清来龙去脉，及时与项目管理人员沟通，在此基础上采取有效措施完成整改工作。同时，还要学会举一反三并引以为戒，避免在后续项目财务管理中再出现同样或类似的问题。对非财务类管理问题，会计人员也应予以关注，了解其整改落实情况。针对项目开展的专项检查工作，对会计人员来说是一次良好的学习机会。通过此类检查，会计人员对固定资产投资财务管理乃至整个项目管理工作会有更深的认识，对自身综合管理能力水平的提升有很大帮助。

五、做好竣工财务决算工作

竣工财务决算是反映项目建设成果、正确核定新增资产价值（主要是固定资产，部分项目涉及无形资产、流动资产或待核销基建支出等）的总结性文件，是办理资产交付手续的依据。近年，国家加强了固定资产投资项目审计工作，把审计作为项目办理竣工财务决算及竣工验收的前提条件。在审计内容上，对项目实行全方位的综合性审计。为此，项目完工后，建设单位应对项目建设过程进行系统性梳理，收集整理汇总过程资料，及时办理工程结算手续。审计进场前，会计人员应编制项目竣工财务决算初稿，并会同项目管理部门、生产使用部门对形成的资产进行盘点，确保账实相符。项目审计时，财务部门应会同项目管理部门一起全力配合，与审计组充分沟通，做好相关事项的解释说明工作。审计结论下达后，要对反映的问题进行整改，项目管理方面的问题主要由项目管理部门负责，财务方面的问题由财务部门负责。审计整改完成之后，会计人员应根据审计结论重新编制正式的竣工财务决算，向财政部门履行报批手续。项目竣工财务决算批复文件，既是办理资产交付手续的依据，也是项目竣工验收的依据。对交付本单位使用的资产，会计人员应及时进行产权登记。对需移交其他单位的资产，应及时与接收单位办理移交手续。在项目竣工验收环节，会计人员要完成竣工报告中财务决算内容的编写，关注竣工报告中前后财务数据的一致性，并协助做好财务验收工作。

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中图分类号：TU198 文献标识码：A 文章编号：

1 竣工决算审计制度化、程序化

由于存在建设项目竣工后未及时编制竣工决算等问题，因此应加强和完善有关制度办法的制定，用科学的制度来规范工程竣工决算审计的程序、方法和内容，促使工程竣工决算审计制度化，全面提高工程建设项目的管理水平。在项目建设过程中，建设单位基建管理部门应安排专人负责有关资料的收集、整理、分析、保管工作，项目竣工后，立即组织工程技术、计划、物资、统计等有关部门的人员支持基建财务部门编制项目竣工财务决算报告，同时设计、施工、监理等单位也应积极配合建设单位做好竣工财务决算报告的编制工作（可在合同中约定）。按照规定的时间编制好竣工决算并报审计部门审计。

2 报审资料的规范化

竣工财务决算资料应由基建财务部门提供，通常包括以下内容：

2.1项目建议书、可行性研究报告、项目批准建设文件、设计文件、历次概算调整文件。

2.2项目招投标资料，工程承包合同、工程造价结算审核资料，重大设计变更资料。

2.3项目交工验收报告及相关资料；自项目建设之日起的工程进度报表和财务报表，工程竣工决算报表，债权债务对账资料、经审核的甲供材料对账单以及其他与财务有关的资料等。

3 评审内部控制制度

3.1审查制度建设情况。审查建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；是否制定了基建财务结算管理业务流程，规范会计核算程序；是否制定了财务人员考核、培训办法，不断改进财务人员激励手段等。

3.2审查关键控制点的有效性

（1）村料管理环节的控制。材料的采购是否实行招标管理，材料采购合同是否经内部审计部门审签等；材料的领用，乙方应指定一名领料员到甲方材料仓库办理领料业务并在领料单上签字，甲方只对乙方指定人员办理材料结算业务，对于甲方自行采购、自行出库的材料或设备，则应由甲方派驻工地的工程技术人员而非仓库管理人员在领料单上签字，以防材料被挪用。

（2）工程进度款支付环节的控制。审查工程进度款是否严格按照工程进度表和付款通知单来支付，且工程进度表和付款通知单必须经甲方、施工单位、监理三方签章确认。

3.3审查工程建设项目管理的法律、法规、政策执行情况。包括基本建设管理程序、招标投标管理制、工程建设监理制、施工合同等方面的内容。

4 审查竣工财务决算

为了保证竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，应主要审查以下几个内容：

4.1竣工决算报表编制审计

（1）根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据。

（2）审查竣工决算说明书。考核编制依据，审查其内容和引用数据的准确情况。

4.2项目建设及预算执行情况审计

（1）审查建设项目资金的来源、到位与使用情况。审查建设资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设资金是否按计划及时到位；建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金；有无损失浪费问题。

（2）审查工程项目建设中有无严格概（预）算管见按批准的概（预）算内容建设。具体讲：可先对比整个项目的总概算，然后将建筑安装工程费、设备工器具费和其他工程费用逐一与竣工决算表中所提供的实际数据和相关资料及批准的概（预）算指标、实际的工程造价进行对比分析，以确定竣工项目总造价是节约还是超支。在实际工作中，应主要审查以下内容：第一，对己采购的设备审查是否符合概算范围，检查有无采购概算之外的设备。查阅建设项目设计概算与交付使用资产明细核对，审查是否属于概算范围，有无建设概算外项目，检查概算中所列的项目是否建设完成，有无自行减少建设内容。第二，审查主要材料消耗量，要按竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量，查明在工程的哪个环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。

4.3建设成本审计

（1）抽查建筑安装工程结算。（一般情况下，建筑安装工程结算都己经实施过专项审计，财务决算审计时只须抽查），抽查面不少于建筑安装完成额的l5％，抽点是超概算金额较大的单位工程、重大设计变更、高额索赔费用等。

（2）审查设备、村料的核算情况。对财务列支的设备、材料成本要和工程相对应的成本项目相互进行核对检查，防止重复计算和漏项的发生；对建设单位采购与工程有关的设备，要审查合同设备清单及结算发票，还要看合同内容是否包含安装费、调试费及附件、配件等；要从财务的角度审查建设单位是否直接承担或支付了施工图范围以内的工程费用，明确哪些费用应由施工单位或设备安装单位承担。

（3）审查甲方供料及村料差价是否结转完整。甲方供料一般有两种供应方式，一种是甲方定价，乙方购买，与施工单位结算时，以预算书中材料数量和单价的乘积扣除采保费后从工程款中扣回即可。计入工程成本的材料价格以实际价进入，要注意材差的结转是否完整。另一种是甲方定价，甲方购买，这种情况相对复杂一些，它存在材料数量超供、欠供的问题，具体做法是：首先，审查工程结算书中己计取的甲供材料费是否已全部从施工单位的结算款中扣回（应扣除甲供材料金额=预算书中的材料价格×预算书中材料数量）。其次，审查材料超欠供部分的差价结转，超供的材料款应从结算款中扣回〔超供材料应扣回款项=（实际供应数量-预算书中计取的数量）×实际采购价〕；欠供的材料如何与施工单位结算，在这里提出两种方式供同行探讨，一是将欠供材料的数量以结算书中的材料价格作为奖励退给施工单位，另一种是欠供材料不退还。当然甲供材料及材料差价的结算方式最好在合同中注明。另外，安装部分甲供材退价应注意：安装材料不仅是要退主材，部分辅材还要退还，因为部分甲供主材里含辅材，而安装造价辅材费的计取是按系数调整计算，最好的办法是从定额中将涉及甲供部分的辅材按定额拆分，扣除甲供辅材。

采保费计算。采购保管费由采购管理费和工地保管费两部分组成，各为材料原价与运杂费之和的l％，原则上应按材料的实际采购价，为了方便结算，材料用量采用定额用量，材料价格用预算价格（安装部分材料用实际采购价），最好也写入合同中。水电费的扣除也可视同甲供材。施工用水电费原则上应挂表计量，生产、生活用水电分开结算。工程施工水电费由甲方供应，数量按实际发生数结算，单价按工程造价管理部门公布的水价格，结算时从施工单位工程款中扣除。

（4）审查合同付款情况。基本建设项目的资金支付，绝大多数是以合同形式进行控制的，实际工作中最好以列表的方式，按照签订合同的单位名称，将各单位的付款情况详细地加以统计，并与各单项工程结算审计定案数对照。审查基建财务部门在支付竣工结算款时，备料款是否己从施工方的应付款中扣除。审查建设工期和工程质量的履行情况，建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖惩，奖惩所发生的费用计入工程成本，因此，核实建设工期和工程质量十分必要。同时，审查有无按合同条款暂扣工程保修金和质量保修金，以免事后出现质量问题而陷于被动。审查决算中是否包含甲方作为独立费项目外包的内容，这部分工程量按规定应给予施工单位配合费，配合费可按照双方事先的约定执行。审查总包单位管理费是否按合同中约定的计算基数和费率支付。

（5）审查待摊投资的列支内容和分摊情况。待摊投资一般包括建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审查其列支的内容是否符合国家有关规定，审查其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审查，主要审查其支付标准有无超过国家有关政策规定而从中提成。

4.4交付使用资产审计。抽取部分会计凭证、原始凭证，检查有无资产划分不清、互相混淆的情况。审查“建筑安装工程投资支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”和“其他投资支出”明细账验证交付使用资产的正确性；检查建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，是否按规定计入交付使用资产；审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资材等问题；审查交付无形资产；审查交付递延资产。

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一、高校基建财务管理的现状

（一）高校基建财务制度依据

《事业单位会计准则》规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。因此高校基建会计根据财政部1995年颁发的《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》（财建［2002］394号）进行核算和管理。2009年的《高等学校会计制度》（征求意见稿）将基建账纳入高校（大账），进一步规范基建财务核算，对高校基建财务核算提出了新要求。

（二）高校基建财务管理体制

一种是校长领导下由财务处全面负责，财务处下设基建财务科；另一种是基建、财务、审计等部门抽调人员成立指挥部，挂靠基建办，接受校财务监督。

（三）当前高校基建财务现状

目前各高校的基本建设已初具规模，学校基建财务核算也进入至关重要的资产清缴、交付使用阶段，但大部分高校的基建项目，由于资金来源性质不同、资金不到位等各种原因，只能停留在建筑安装投资成本，甚至是预付款成本。

二、高校基建财务管理中存在的问题

（一）会计核算不规范，人为加大建设成本

项目合同是与承包单位总公司签订的，项目施工却是总公司下属项目部，工程款也是以项目部的收据要走；个别项目部为少向总公司缴管理费，与建设单位协商，采取甲供材料不计入工程结算值方式结算；项目迟迟不定案，不及时与施工单位对账，核对已付工程款和材料款占合同比重，项目定案前付款比例超出合同值或达到提报值的90%或95%还要付款，项目超付现象时有发生；建设单位管理费没有严格按工程总概算控制严重超支，招待费也没有按管理费总额的10%控制支出；很多项目已投入使用却迟迟不定案结算，贷款利息资本化时间随之延后；因未办理竣工财务决算及办理资产交付使用手续，后期应计入日常维护费用的计入建设成本，导致建设成本加大。

（二）未对基建项目全过程实施控制

一个基建项目的确定往往以基建人员为主，编制项目建议书、出具可行性研究报告、招投标、施工设计、竣工验收等环节，都是由基建人员完成。财务人员只管按合同规定付款、记账、算账、报账，对于违反项目决策程序、合同不合理变更、随意挪用基建资金等不合理现象财务监督实施不力。

（三）未对投入使用的竣工验收项目及时进行竣工财务决算

工程竣工财务决算是确定基建工程造价的关键环节，近几年来，大批基建项目完成竣工验收并投入使用，却没有相应的工程竣工财务决算，或交付使用资产。《基本建设财务管理规定》（财建［2002］394号）第三十七条规定：建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。

（四）基建、审计、资产、财务等部门协调度不足

作为高校的内部管理机构，基建部门的主要职责是工程施工管理，审计部门主要负责工程跟踪审计和工程决算审计，资产部门主要对完工后形成的固定资产进行有效管理，财务部门主要是付款、记账和竣工财务决算。由于专业分工细化、部门利益分散化造成各部门之间协调不及时，信息不对称、各部门相互误解等。如项目没有资金预算就开工建设，资产转账不及时，竣工项目定案不及时等。

（五）基建财务人员能力单一

目前基建财务复合型人才匮乏，从基建会计核算情况来看，由于许多会计是半路出家，缺乏系统的基建会计、工程预决算和一定的计算机操作技能等方面的知识，从而导致在会计科目设置和账务处理中出现不规范的行为，不能客观、真实、准确地反映工程成本，难以满足会计核算需要。

（六）缺乏对基建财务风险控制的有效机制

近几年，高校大规模新建、改扩建校区，动辄几亿甚至几十亿的资金，国家拨款不足10%，大量投资为学校自筹，国有资产不能抵押，高校资金运作风险很大；基建项目概预算粗糙，为取得立项和可行性研究批复，投资规模报小建大；项目变更缺乏论证，随意性大，“先斩后奏”，建设成本增加，财务监督失位；边建边改建完后再改变用途，资金不到位造成工期延误和浪费，导致建设项目概算超估算、预算超概算、结算超预算。

三、加强高校基建财务管理的建议及对策

（一）建立良好的内部控制和监督制度

基建财务人员首先要掌握基建项目审批程序、项目批准文件及合同。其次在项目实施过程中，严格履行招标合同，施工企业若将合同进行分解和转包，财务部门可拒绝付款。支付工程款收据或发票章必须与合同章相符。学校应制定变更项目预算审批权限，确实因设计变更需要追加预算，须经有关会议同意后，按实际发生数或费用预算定额确定变更后的预算增减额。项目完工后，财务部门应及时核对、审查工程款的支付情况，核对工程项目决算审定书中的甲供材料及设备是否按规定全额扣除，数量及金额是否正确等。

（二）实施工程项目全过程财务参与、监督、控制

实行基建项目全过程的控制，充分发挥基建财务管理职能是实现财务管理的重要手段。应当从制定项目建议书、论证可行性研究报告、项目决策、勘测设计与概预算、招投标与合同签订、监理、采购、工程结算、竣工验收与决算等各个环节对工程实施全过程、全方位的控制，并找准关键控制点，实施重点控制。

（三）成立专门小组，联合各外部单位，对投入使用的验收项目及时进行竣工财务决算

高校应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。学校财务处、审计处、基建处、资产处应成立专门小组，联合设计、施工、监理等单位及时做好竣工财务决算编制工作。第一，准备立项批复文件，项目可研报告及批复文件，发改委批复投资计划，项目施工设计资料（包括施工图、勘查设计图等），相关施工、采购、设计合同文件，竣工验收报告及工程决算报告书等资料；第二，开展自查，有无不应在基建项目中列支的各项费用，有无超概算超标准的各项支出，有无未经批准变更项目建设地点、内容或主要功能等情况；第三，归集整理项目各种档案资料，逐项清点核实施工现场和库存的材料物资；第四，梳理账务，清理各项债权债务；第五，合理分配待摊投资，正确计算新增固定资产价值；第六，聘请有资质的社会中介机构进行审计，以审计报告为依据编制竣工财务决算，并组织项目验收，交付使用新增固定资产。

（四）加强部门之间协调，各部门齐抓共管

基建部门要及时通报项目进度、变更情况，以便财务合理安排资金、审计及时监督；财务部门要经常与基建、审计等部门进行沟通并经常通报项目款支付情况，避免超付；国资部门对已竣工验收项目要及时登记交付使用资产，对已使用但未办理财务决算的资产采用暂估价方式调整资产。

（五）配备专业会计人员，加强会计人员业务技能培训

加大对基建财务人员的培训力度，多渠道全方位地加强基建财务人员的专业知识培训，使基建财务人员不但能够熟练掌握基建项目的一般程序和基本流程，而且还熟悉基建财务制度和相关的政策法规以及工程概预算、工程招标、工程投资计划等方面的专业知识，向广深型和多能型发展，成为具有创新思维和开拓精神的高层次的基建财务管理人员。

（六）建立对基建财务风险控制的有效机制

目前，高校领导未能充分认识基建财务人员参与学校资金管理的重要性，高校领导有责任去建立健全基建财务管理制度（如：资产管理制度、工程合同管理制度、工程变更审批制度、供材采购管理制度、重大财务事项报告制度等），将基建财务内部控制工作落到实处；落实教育部严禁高校进行风险性投资的规定，对大额资金调动和使用，应对资金支付的真实性、合理性、合法性进行认真审查，建立实施责任追究制度；各级教育主管部门应加强高校基建资金的监管，对高校基建资金往来、资金管理情况应定期与不定期地进行检查，并将基建资金安全管理作为评价财务管理状况的主要指标之一，列入领导干部经济责任审计的范围；合理控制贷款规模，严格按照教育部与财政部规定的高校贷款的原则使用和管理贷款资金，以防范财务风险。

【参考文献】

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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01

一、建设单位工程项目竣工财务决算编制的依据

工程项目竣工财务决算的编制必须有齐全、可靠的资料作为依据。为了竣工保证决算编制的结果具有高度的全面性和准确性，要求作为依据的资料必须有一定的数量且涉及面广泛，编制资料一般包括：经批准的可行性研究报告及其投资估算书；经批准的施工图设计及其施工图预算书；经批准的初步设计或扩大初步设计及其概算书或修正概算书；设计交底或图纸会审会议纪要；施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录；竣工图及各种竣工验收资料；招投标的标底、承包合同、工程结算资料；设备、材料等调价文件和调价记录；有关财务核算制度、办法和其他有关资料、文件；历年基建资料、财务决算及批复文件等。在进行项目竣工财务决算编制前，必须先把以上资料准备好，以便竣工决算编制工作的高效进行。

二、建设单位工程项目竣工财务决算编制的准备工作

（一）对建设单位财产和物资进行全面清点，包括盘点核实已使用的材料和库存剩下的物资。（二）将项目的所有档案记录资料按类别进行整理，包括项目预算、财务管理资料，相关部门的批准文件和标底等资料，这样对资料进行整理可以给竣工财务决算的编制提供依据，又可以为验收、移交工作做好准备。（三）对债务进行清理，要做到按时收取应收款项，及时清还欠款，然后将债务处理记录好。将工程项目收入、工程剩余资金按规定分配，并如实入账。

三、建设单位工程项目竣工财务决算的关键

（一）按概算项目设置会计明细项目与账户。建设单位在会计账户的设置上，为了使工程项目投资支出的概算与会计核算的内容在口径上达到一致，同时便于检查概算的执行情况，也为建设单位项目竣工财务决算的编制上提供重要的财务信息支持，因此，应以项目概算中单项工程和各项投资支出为基础进行项目成本核算。

（二）明细项目设置要科学、适用。为了避免会计人员在项目竣工财务决算的编制时，出现编制内容与实际需要脱节的情况。首先，会计人员应连同各部门的管理者对单位总资产架构分类作详细分析。其中，建设项目投资可按单项工程来分；装饰项目投资可按装饰部位或使用上的差异来分；设备上的投入应先按预算或作用来分，然后再进行细化分类，尽可能使分类细化到每一台设备。除此之外，在与上述交付使用资产体系尽可能一致的前提下，可在“在建工程———建安投资”或“建筑安装工程投资———建筑工程投资” 和 “建筑安装工程投资———安装工程投资”科目下按细化的具体工程项目，设置“某某工程项目”的核算项目。如果同一工程项目由几个施工单位施工的，可再设置“施工单位”。

（三）合理分摊待摊投资。待摊投资是指在项目投资中费用性质的支出，这类支出对形成交付使用资产有一定帮助，尽管其本身不直接构成交付使用资产。会计人员要掌握好待摊投资的分摊原则和分摊方法，在项目竣工后及时进行待摊投资的分摊，使项目竣工财务决算的编制结果更加合理、客观。要做到待摊投资的合理分摊，首先要划清核算工作中的具体费用项目，将可以直接算进交付使用资产和算进交付使用资产前必须通过合理分摊的费用项目分清楚。

四、建设单位工程项目竣工财务决算现今存在的问题

（一）建设单位对竣工决算的重视程度不够。大多数建设单位的考虑的重点怎样尽快完成工程项目投入使用，如何取得更好的经济效益和社会效益。虽然注重工程质量和效率是工程项目建设必须做到的，但工程项目竣工财务决算同样是不可忽视，很多人认为竣工决算的编制只是一个循例的工序，就算推迟编制时间或者编制不完善也不会对建设单位的效益产生影响。

（二）竣工决算的工作小组内部权利责任设置不清。很多建设单位都没有专人负责工程项目竣工的财务决算，都是从企业各部门中抽出合适的人员来组成一个临时竣工决算工作小组。这种不稳定的临时组织通常没有健全的内部权利责任设置，因此往往出现岗位职责不清、工作效率低下、互相推卸责任等问题。

（三）施工企业对待竣工资料收集整理的积极性差。工程项目竣工决算所需的资料文件主要由施工单位提供。而施工单位收集整理资料的人员不足和流动频繁等特点往往导致资料文件整理提交的速度慢，从而拖慢了整个编制进程。由于工程项目竣工决算是建设单位的工作，因此施工单位在竣工资料收集整理的普遍积极性不高，若再加上建设单位拖欠施工单位债务的话，施工单位也会相应拖延提交竣工资料的时间。如果工程存在转包或分包，情况就更为严重。

五、建设单位工程项目竣工财务决算未来的改进措施

（一）在编制大中型基本建设单位工程项目竣工财务决算时，为了加强决算的全面性和真实性，编制小组应该由财务人员、现场施工管理人员、预决处审核人员等相关人员组成，编制基建项目工程竣工财务决算。因为工程项目工程竣工财务决算的编制除了需要财务会计技术外，还不能缺少施工管理、工程评审人员的经验和技术。另外，在竣工决算完成之前，组内人员都要遵守编制小组的规定，不得擅自调动岗位。

（二）建设单位应及时偿还拖欠施工单位，处理好建设单位和施工单位的关系，加强两者的合作。并将竣工资料收集整理列入施工单位的工作流程中，提高施工单位对于竣工资料收集整理的积极性。

（三）加强审计部门的职能发挥力度，改进核算效果：1.加强对交付转移使用资产的审核，保证其完整性和真实性；2.要注重做好工程项目费用的审核工作；3.审计部门在每个工程项目施工时必须到现场勘察。

参考文献：