会计报表分析范文

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【中图分类号】F235.99【文献标识码】A【文章编号】1006-9682(2009)12-0172-03

企业会计报表分析是指以会计报表为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,是对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和抵抗风险能力做出的评价。通过会计报表分析可预测企业未来的财务状况,揭示企业的潜在发展能力,为企业的科学决策提供依据。通过会计报表分析还可检查企业预算完成情况,考察经营管理人员的业绩,为完善经营管理机制提供帮助。会计报表包含资产负债表、损益表、现金流量表及会计报表附注及会计报表说明书。为了充分地发挥会计报表的作用,准确揭示各种计数据间存在的关系,通过对报表的分析为企业内部和外部需要依据报表进行决策的人员提供更客观、能准确地把握企业财务状况和经营成果的真实情况的信息,为信息使用者正确做出决策提供有利的保障。本文对会计报表目前的分析指标、方法及流程提出观点,并对能最大限度的改善报表分析所提供信息的准确程度采取的方法与措施作出分析和探讨。

一、会计报表分析的指标

会计报表分析的指标包括偿债能力指标、获利能力指标、营运能力指标和发展能力指标。

偿债能力包括企业偿还到期债务的能力,包括偿还短期和中长期债务的能力。反应偿债能力的指标有:流动比率、速动比率、现金比率、资产负债率。流动比率若达到2倍时,是最令人满意的。若流动比率过低,企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高,表明企业资产利用率低,存货积压,周转缓慢,企业持有较多的不能赢利的闲置流动资产。速动比率又称酸性实验比例,是指速动资产占流动负债的比率,它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。速动资产是企业在短期内可变现的资产,等于流动资产减去流动速度较慢的存货的余额,包括货币资金、短期投资和应收账款等。一般认为速动比率若大于1,企业短期偿债能力则强,但获利能力将下降。速动比率若小于1,企业需要依赖出售存货或举借新债来偿还到期债务。现金比率是企业现金同流动负债的比率。这里说的现金,包括现金和现金等价物。这项比率可显示企业立即偿还到期债务的能力。资产负债率是指负债总额对全部资产总额之比,用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力,反映债权人发放贷款的安全程度。一般认为,资产负债率应保持在50%左右,这说明企业有较好的偿债能力,又充分利用了负债经营能力。该比率针对不同的行业有不同的标准。

企业必须获利才有存在的价值,建立企业的目的是赢利,增加盈利是最具综合能力的目标。获利能力分析包括的指标有净资产利润率、销售收入利润率和成本费用利润率。净资产利润率是衡量投资者投入企业资本的获利能力的指标。净资产利润率可以衡量资产的使用效益,从总体上反映投资效果。一个企业的资产获利能力如果高于社会的平均资产利润率和行业平均资产利润率,企业就会更容易吸收投资,企业的发展就会处于更有利的位置。销售收入利润率是反映企业获利能力的重要指标,衡量企业销售收入的收益水平,销售毛利率越高,反映主营业务获利能力越强,主营业务的市场竞争力越强。成本费用利润率是反映企业成本费用与利润的关系的指标。成本费用是企业组织生产经营活动所需要花费的代价,利润总额则是这种代价花费后可以取得的收益。这一指标的比较很必要。

营运能力不仅决定着企业的偿债能力与获利能力,而且是整个财务分析工作的核心所在。通过营运能力的分析,不但可以评价企业的经营管理效率,还可判断其是否具有获利的能力。营运能力分析包括的指标有应收账款周转率、存货周转率和全部流动资产周转率共三个指标。应收账款周转率,这是反映应收账款周转速度的指标,应收账款周转次数,反映年度内应收账款平均变现的次数;应收账款周转天数,反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数。存货周转率,是反映存货周转速度的比率,有两种表示方法:存货周转次数,反映年度内存货平均周转的次数;存货周转天数反应年度存货平均周转一次所需要的天数。全部流动资产周转率是反映企业拥有全部流动资产的周转速度的指标。流动资产周转率指标为正指标。一般情况下,该比率越高,表明收账越迅速,账龄较短;资产流动性强,短期偿债能力强。有两种表示方法:全部流动资产周转次数反映年度内全部流动资产平均周转的次数;全部流动资产周转天数,流动资产周转天数为反指标,反映年度全部流动资产平均周转一次所需要的天数,一般情况下,该指标数值越低越好。

发展能力是指企业未来年度的发展前景、趋势及潜力。反映企业发展能力的指标主要有:营业收入增长率和三年利润平均增长率等。营业收入增长率是指企业本期营业收入增长额同上年营业收入总额的比率,它反映企业销售收入的增减变动情况,是评价企业成长情况和发展能力的重要指标。该指标值越高,表明增长速度越快,企业市场前景越好;该指标若小于0,表示企业产品出现了不适销对路、质次价高、市场份额萎缩的情况。三年利润平均增长率表明企业利润连续三年的增长情况与效益稳定的程度。该指标越高,表明企业积累越多,企业的持续发展能力越强。

会计报表分析除了利用表内各种数据对指标的计算和分析,还包括对会计报表文字部分报表附注及报表说明书的分析。关注企业的历史及主营业务,关注会计政策及会计估计的变更对会计处理方法的影响,导致对利润的影响,分析报表附注中的重大及特殊事项,附属企业和关联方对利润的影响,以便全面了解掌握企业财务状况和经营效果。同时会计报表分析质量也受到分析者经验与业务能力的影响。

二、会计报表分析的有关方面存在的局限性

1.财务指标的局限性

(1)短期偿债能力指标的局限性

单纯根据流动比率及速动比率这两个比率指标对企业短期偿债能力做出判断,难免有失偏颇,这也是短期偿债能力固有缺陷所在。流动资产中有相当部分是不具有清偿能力的,比如存货的变现能力较弱是大家早就一致公认的。流动资产中还有一些项目是不能变现的,比如待摊费用、预付账款、预付费用,不具备变现支付的能力。所以,有时高流动比率并不一定表示企业对短期债务具有很高的清偿能力。

应收账款的变现能力弱会导致速动比率可信性减弱。资产负债表只反映了应收账款的总额及资产负债表日计提的坏账准备余额,无法反映企业应收账款的质量如何,发生坏账可能性较大的应收账款包含在内,而报表内已经呆死的应收账款虽然表面上符合速动的定义,实质上已经没有任何实际价值可言。当速动资产中含有的不良应收账款超过一定量时,企业就必然无法准确判断其短期负债偿还能力,许多企业正是抓住了此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。

(2)净资产收益率的局限性

净资产收益率是用来反映所有者权益的收益水平的,从理论上讲,净资产收益率是一种投资报酬率,理应由企业一定时期内取得的净收益与企业在该时期用于经营的净资产相对比。企业在一定时期用于经营的净资产并不是不变的,为了提高计算结果的准确性,应以净资产的加权平均数作为计算依据,但这样又过于复杂。其计算公式有:一种是净资产收益率=净利润/年末股东权益,另一种是净资产收益率=净利润/平均净资产。这两个公式的分子都是净利润,分母一个是年末净资产,一个是年初净资产和年末净资产的平均值。从简化计算的角度考虑,计算公式中分母用年初和年末净资产的平均值来计算指标似乎更为合理些。

(3)现金流量比率指标的局限性

用于偿还债务的是现金流量,现金流量和债务的比较可以更好地反映企业在现金保证方面偿还债务的能力。对流动性分析所采用的现金流量指标一般是以现金流量为基础来讲的。比如:①现金到期债务比=经营现金净流量/本期到期的债务;②现金流动负债比=经营现金净流量/流动负债;③现金债务总额比=经营现金净流量/债务总额。一般来说,这些指标数值越高,表明企业偿债能力越强,同时也反映出企业资金的合理利用存在问题,比率太高,表明企业可能拥有过多的现金,未在经营中很好的运用。对企业的偿债能力的衡量指标计算时现金用的是“经营现金净流量”,但是企业的任何一种现金来源无论是经营活动、投资活动还是筹资活动的都可用于偿还企业的债务;再者,不同企业或同一企业的性质、规模以及不同会计期间的经营活动现金流量有较大差别,使上述各指标在横向和纵向可比性上都存在较大缺陷,都用经营活动的现金流量来分析肯定有失偏颇。

(4)部分财务指标计算公式标准不统一带来的局限性

部分财务指标的计算公式的标准不统一,导致财务分析不准确。如①在计算速动比率时速动资产的值有的使用“流动资产―存货”,有的使用“流动资产―存货―预付费用”,也有使用“流动资产―存货―预付费用―待处理损失”的,不同的计算值将导致不同的速动比率,降低可比性。②存货周转率的比率计算公式分子有的使用销售成本,有的使用销售收入,口径不统一,无法对比。③对应收账款周转率指标公式分子部分,有的企业采用销售收入扣除折扣和折让后的销售净额计算,而有的企业用销售总额计算;同样公式的分母部分,有的企业采用平均应收账款扣除坏账准备后的净额,而有的企业仅仅采用平均应收账款额计算。④资产报酬率指标公式分子部分,有的用净收益来计算,有的用净收益与利息费用之和计算。以上公式标准不统一,使得不同企业间的同一财务分析指标失去了分析比较的基础,不可避免地影响指标的准确性与科学性。

2.会计报表方面的局限性

会计报表的数据是财务分析资料的主要来源,但也有需要在会计报表分析时考虑的问题:一是会计报表没有考虑外在宏观经济因素的影响,忽视了技术水平和供求关系等因素对资产价值的影响,其数据隐含着资产升值或减值的风险;二是报表反映的是历史的数据,分析仅限于对过去时期的分析;三是采用不同的会计政策及会计估计将会得到不同的报表数据,影响当期企业利润;四是目前我国的会计报表尚未对人力资源内容进行分析评价。

3.分析人员能力的局限

对企业会计报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而,在进行分析时分析者有可能存在考虑问题的不全面,仅限于指标数据的层面,缺乏综合探讨分析的能力,以及大的宏观环境及企业的内部环境的了解不够,视觉不够广泛。同时不同的财务分析人员对会计报表的认识度、解读力与判断力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异,理解财务分析计算指标的结果就有所不同。分析人员既要有理论知识做基础,也要有丰富的从事该工作的实际经验做后盾。因为不同的企业在进行财务分析时所侧重的财务指标和分析目的是不一样的,如果缺乏实际经验,就很难准确理解财务指标所传递的财务信息,这样必定会影响财务指标的分析。所以,理论必须还要与实践相结合才会更完善。

三、对会计报表分析的几点思考

1.关于指标局限性的思考

(1)对流动性指标的改进。为了较客观地评价速动比率指标反映的实际情况,可以采用企业的货币资金、短期证券、应收票据、信誉好客户的应收账款或账龄小于1年的应收账款,对企业的存货进行分析,若企业的存货存在滞销的情况,是否应作为不良资产剔除,若企业的产品比较畅销,还可加上存货中的产成品等作为速动资产,也就是该指标的分子,来计算企业的速动比率指标,则能更加准确衡量企业资产快速变现的能力。

(2)在比较不同企业间的净资产收益率时,采用同一基础计算的指标来进行,不能单一的仅依靠某一指标,而应综合的考虑。现有的盈利能力指标分析大多都是从损益表分析的,而损益表中的数据有人为粉饰和调整的情况存在,有时会造成指标分析不够准确。现金流量表的出现成功地弥补了这一不足,对有关盈利能力分析指标的补充,具体有以下几个指标:①净资产现金回收率=经营现金净流量/平均净资产。经营现金净流量=经营现金流入量-经营现金流出量,该指标是对净资产收益率的有效补充,它更注重现金流量,也更真实可靠。可以防止企业提前确认收入,可能有人为粉饰情况的发生。②主营业务收现率=销售商品、提供劳动收到的现金/主营业务收入。该指标是评价企业销售质量的指标,该指标正是为了检验企业收益质量而设置的,用来分析主营业务收入有多大比例转换成了现金,又有多少以应收账款的形式存在。③现金毛利率=经营现金净流量/经营现金流入。该指标同净资产现金回收率一样,更注重现金概念。对于通过夸大利润率的不良现象,该指标可以立即识破。

(3)针对现金流量比率指标中,企业应根据宏观环境、行业具体情况及企业的实际情况确定适合本企业的比例。对企业的偿债能力的衡量指标计算时现金用的是“经营现金净流量”,因企业偿还借款时不仅可使用经营活动的现金流量,投资活动及筹资活动的现金流量也可用于偿还企业债务,现金流量比率的指标分母建议用现金流量总额来进行计算比较。

(4)对财务指标计算公式中标准不统一的地方,需要对不同企业间的指标比率进行比较分析时,在同一基础上进行取数,使其在相同的时期具有可比性。

2.全面评价企业的财务状况和经营成果

随着外部宏观环境的变化,行业的发展,变化对企业财务状况和经营成果产生的影响无法计量,需要分析人员结合企业外部环境和企业自身的特点作出定性的分析判断。发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用,充分使报表分析达到最优化。

我们所看到的信息资料,特别是会计报表资料一般是静态的、反映过去的情况。而企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程。因此要注意进行动态分析,在弄清过去情况的基础上,分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。

财务指标数值具有相对性,同一指标数值在不同的情况下反映不同的问题,甚至会得出相反的结论。如营运能力中的应收账款周转率指标,越高反映应收账款的收回越快,收账的效率高、质量好;但也可能是由于企业的信用政策过于严格所致,这也会给企业带来负面影响,丧失部分机会成本。因此,在进行财务分析和评价时,单个指标不能说明问题,要根据某指标对其它方面可能产生的影响进行综合分析,才能得出正确结论。

企业的会计报表是一个完整的体系,它们相互联系地反映企业的财务状况和经营成果,分析时,必须相互联系地加以考虑。任何一张报表都不能提供企业经营的全貌。单独分析一张报表去了解整个企业的经营活动是不科学的。资产负债表中的数据是时点指标,不能代表整个时期的情况。现代的财务分析,不再是单纯地对资产负债表进行分析,而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此,我们可以增加时期指标在财务分析中的份量,以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。

3.提高会计报表分析人员的综合能力和素质

无论采用哪种会计报表的分析方法,分析人员的恰当判断都是非常重要的,分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以,加强对会计报表分析人员的培训,提高分析人员的综合素质,提高他们对报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识,熟练掌握现代化的分析方法和分析工具,在实践中树立正确的财务分析理念,逐步培养和提高分析问题的判断能力,可以极大地减少和控制会计报表分析存在的问题。

总之,企业会计报表分析可为信息使用者进行财务决策、计划和控制提供较大的帮助,是一项非常重要和细致的工作。通过分析,找出企业在生产经营过程中存在的问题,以评判当前企业的财务状况,预测未来的发展趋势。同时分析人员也要对所采取的指标分析和方法的不足之处做到心中有数,并针对之给予适当的完善,使提供出的分析数据真实准确。

参考文献

1 东方智.财务主管必备全书[M]

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一、企业对外提供的会计报表

1.资产负债表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表,被称为会计报表第一表,提供了编制单位资产、负债和所有者权益的全貌。一般来说,资产负债表分析可以从结构性分析、偿债能力分析和资产负债变动情况分析三个方面展开,力求全面、系统地利用好这一张财务报表所提供的相关财务信息。

2.利润表及利润分配表。对利润表的分析,一般要结合资产负债表,对企业获利能力和资产的营运管理能力进行分析。通过不同行业企业盈利情况的横向比较,可以分析评价企业的价值。对利润表的分析,还应注意利润表的纵向比较;通过分析企业不同时期的利润增减变动和费用的支出情况,来评价企业管理当局的经营管理能力和水平。对利润分配表的分析,主要分析企业的股利分配和盈余情况,主要是通过计算有关股利分派的比率、企业盈余构成以及在此基础上分析企业管理当局的管理风格,有助于股票投资者在股票市场上分析、评价企业股票在市场上的价值定位。

3.现金流量表。现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,反映企业一定时期内现金的流入与流出,表明企业获得现金和现金等价物的能力。通过分析现金流量表,可以了解企业本期以及前期的现金流入、流出及节余情况,正确评价企业的偿债能力和支付能力,发现企业财务方面存在的问题,正确评价企业利润的质量,科学预测企业未来的财务状况。在实际工作中,对会计报表进行分析时,要注意多份报表的相互结合,要观察同一企业相同时期的多份报表,不同企业同一时期的同类报表,还要分析同一企业不同时期的同类报表,提供尽可能详实的财务资料。随着我国加入WTO,我国的会计政策必将与国际接轨,将会有更多新的东西要求我们去学习掌握,作为经济通用语言的会计报表分析也不例外,将会产生出更多新的、先进的科学方法,其重要性也将愈来愈高。

二、财务报表分析的特征

财务报表分析是就是以财务报表为主要依据,采用科学的评价标准、和适用的分析方法、遵循规范的分析程序,通过对企业的财务状况、经营成果现金流量等重要指标的比较分析、对企业的财务状况、经营情况及效绩做出判断、评价和预测的一项经济管理活动。

1.财务报表分析是在财务报表所披露信息的基础上进一步提供和采用财务信息。财务报表分析以财务报表为主要依据进行的、从提供财务信息的角度看、它是在财务报表所披露信息的基础上、进一步提供和利用财务信息,是财务报表编制工作的延续和发展。

2.财务报表分析是一个判断过程,通过报表信息了解发生变化的原因、对企业的经营活动做出判断:在分析和判断的基础上再做出评价和预测。财务报表分析的过程也就是比较分析、对企业的经营活动及其效绩做出判断、评价和预测的过程。

3.科学的评价标准和适用的分析方法是财务报表分析的重要手段。财务报表分析要清楚地反映出影响企业情况,以及效绩方面的分析与整体分析相结合。由此可知、科学的评价标准和适用的分析方法在财务报表分析中

有着重要作用,既是分析的重要手段、也就是做出判断、评价和预测的基础。

三、会计报表分析方法

1.比率分析法。是根据会计报表有关项目之间的内在关系 ,计算其数值,借以衡量和评价企业财务各主要方面能力的一种方法。根据反映财务信息的不同,比率分析可分为偿债能力分析、资金运营能力分析和获利能力分析。

2.比较趋势分析法。是采用比较的方法对若干期间的财务报表按时间序列做出分析,以便找出其发展趋势,为规划未来提供有用的财务信息的一种方法。该方法的基本原理是将若干期的财务报表以第一期(或另选某一期)为基期,计算每一期间各项目对基期同一项目的变动绝对数或相对数,使之成为一系列具有可比性的数值,以显示其在各期上升或下降的趋势。

3.结构分析法。是以会计报表上某一关键项目为基础,将其金额作为100%,其他有关项目的金额均按关键项目换算为百分比,以发现报表上的重要项目,并分析其变化的一种方法。资产负债表常以资产总额为100%,损益表常将销售收入作为100%,现金流量表常将经营活动现金流量作为100%。

4.因素分析法。是依据分析指标和其影响因素的关系,从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法,这种方法常用实际值与计划值进行比较。如世界闻名的杜邦财务分析体系是采用“杜邦图”,将企业权益报酬率与销售净利率、资产周转率和权益乘数四大财务比率按内在联系排列,以体现企业权益报酬受后三者乘积影响的程度,从企业销售、资产利用和举债经营三方面综合分析企业的经营状况。

四、用“比率分析法”对财务报表进行分析

1.偿债能力比率。是指企业在一定期限内偿付债权人债务的能力,包括短期偿债能力和长期偿债能力。

(1)流动比率:是指流动资产与流动负债的比率,其公式为:流动比率=流动资产÷流动负债。

(2)速动比率:是从流动资产中扣除存货部分,再除以流动负债的比值。其公式为:速动比率=(流动资产- 存货)÷流动负债。

(3)资产负债率:是负债总额除以资产总额的百分比,它反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的,也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。其公式为:资产负债率=负债总额÷资产总额×100%。

2.资产管理比率。是用来衡量公司在资产管理方面的效率的财务比率。包括应收帐款周转率、流动资产周转率等。

(1)应收帐款周转率。是年度内应收帐款转为现金的平均次数,它说明应收帐款流动的速度。用时间表示的周转速度是应收帐款周转天数。其公式为:应收帐款周转率=销售收入÷平均应收账款应收帐款周转天数=360÷应收帐款周转率。一般来说,应收帐款周转率越高,平均收帐期越短,说明应收帐款的收回越快。否则,企业的营运资金会过多地呆滞在应收帐款上,影响正常的资金周转。

(2)流动资产周转率。是销售收入与全部流动资产的平均余额的比值。它反映全部流动资产的周转速度,其公式为:流动资产周转率=销售收入÷平均流动资产。

3.盈利能力比率。是企业赚取利润的能力。它关系到所有者能否获得股利,债权人的债务能否清偿,是业绩考核的重要指标,主要有资产净利率,净值报酬率等。

(1)资产净利率。是企业净利润与平均资产总额的百分比。指标越高,表明资产的利用效率越高,说明企业在增收节支和节约资金等方面取得了良好的效果。其公式为:资产净利率=净利润÷平均资产总额×100%。

(2)净值报酬率。是净利润与平均股东权益(所有者权益)的百分比。它反映股东权益的收益水平,指标值越高,说明投资带来的收益越高。其公式为:净值报酬率=净利润÷平均股东权益×100%。

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1．指标本身不严谨，容易受到人为操纵。如某企业年末流动资产为3 600万元，流动负债为2 400万元（其中货到单未到而暂估入账1 200万元）。为了使流动比率指标达标，财务人员可以通过将上述暂估入账金额推迟到下一年入账，从而将流动比率指标由1.5调整为3。企业也可以通过少提减值准备来提高流动资产总额、资产总额和利润总额，从而为粉饰偿债能力指标创造必要的条件。

2．会计报表中的一部分资产如差旅费借款、待摊费用、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、递延税款借项等都是不能用于偿付债务的资产；在正常结算过程中也会形成一部分并不真正需要企业偿还的债务。例如，a企业和b企业达成协议，b企业每年向a企业供货四次，每次的货款均为40万元，a企业于每次收到货物时支付货款总额的90％，其余的10％在下次到货时再支付。在这种情况下，a企业的“应付账款——b公司”账户总是留有4万元的余额，但这4万元并不需要支付，除非双方解除供货关系。除此之外还有“应付福利费”等账户的余额也并非代表企业现实的负债，它只是表明企业可以用于个人福利的基金余额，企业据此计算的流动比率和速动比率难以反映企业真实的偿债能力。

3．企业的资产、负债是在不断变化的，属于时点指标。根据期初或期末的资产、负债计算出来的偿债能力指标只能表示企业期初或期末的偿债能力，不能表示企业当前的偿债能力。这样计算出来的指标并不能说明具体的问题。

4．这些指标并没有考虑到企业的现金流量。现金流量是影响偿债能力的一个重要因素，对一个企业偿债能力的评价必须要充分考虑该企业的现金流量。

笔者认为，企业因无法偿还到期债务而破产，实际上就是一个由量变到质变的过程。因此，及时了解企业在过去特定时期内真正的偿债能力，对于评价企业目前的偿债能力、预测企业未来的偿债能力显得至关重要。我们有必要建立一个能够反映企业在过去一定时期内真正的偿债能力的指标，该指标应当具有客观性和易确定性的特点。据此推论，笔者认为，采用进货付款率指标来评价企业短期偿债能力是比较合适的。计算公式如下：进货付款率＝本期购买商品、接受劳务支付的现金÷本期进货总额。其中，本期进货总额＝本期购买商品、接受劳务支付的现金＋应付账款、应付票据的增加数（-减少数）+预付账款的减少数（-增加数）。该指标的含义就是本期已经支付的货款占本期进货总额的比例。金融机构将该指标用于评价企业的偿债能力，可以在一定程度上制约企业拖欠货款的行为，鼓励企业按时支付货款。这对提高企业信用、减少“三角债”、促进市场经济的稳定发展具有积极的意义。

现行长期偿债能力指标主要有资产负债率、已获利息倍数等，其中已获利息倍数指标已被金融机构广泛采用。其含义是企业在扣除所得税和利息前的利润相对于企业应付利息的倍数，倍数越高，说明企业扣除所得税和利息后的利润越多，其偿债能力就越强。但在现实中，很多企业虽利润丰厚，但资金却很紧张，其中一个重要原因就是企业的大量资金被其他单位以应收账款的形式占用，不能及时收回。笔者认为，在正常情况下企业偿还借款所需要的资金只能是企业在正常生产经营过程中的结余资金，企业不可能通过出售固定资产等长期资产来偿还借款。因此，金融机构的信贷人员应该以期末借款总额除以企业正常生产经营现金结余（即经营活动现金净流量）的结果来判断企业的偿债能力，该指标可以反映企业在正常情况下用生产经营结余的现金偿还借款本金所需要的年数。由于企业各期的业务经营活动存在一定的波动性，因此从稳健性原则出发，笔者建议取连续若干年中数额最低的“经营活动现金净流量”作为该指标的分母。

二、关于资产管理效率的分析指标

比较常见的反映企业资产管理效率的指标有应收账款周转率、应收账款周转天数、存货周转率、存货周转天数、流动资产周转率、流动资产周转天数等。在计算某类资产的周转率时，分母为企业该类资产在一定时期内的资金平均占用额。目前的各类会计教材（含会计职称和注册会计师考试辅导教材）都要求以资产负债表上的年初数和年末数的算术平均数作为分母。如计算应收账款周转率时，其分母是根据应收账款年初数和年末数的算术平均数来确定的。应收账款周转率反映了企业应收账款的变现速度及其管理效率，如果直接采用现行会计报表中应收账款的期初数和期末数作为计算应收账款周转率的依据，那么得出的结论就会与实际情况相反：对于某个企业而言，坏账准备越多，说明企业的债权管理效率越低、效果越差；但坏账准备越多，会计报表中的应收账款数额就越小，那么应收账款周转率就越大，其反映的企业应收账款管理效率就越高。笔者认为，要避免这种情况的出现，必须对现行会计资产管理效率指标的计算方法进行调整。资产减值准备越多，说明企业无效资金占用越多，企业资产管理效率也就越低。因此，为了真实反映企业的资产管理效率，在计算某类资产的周转率时，分母所反映的资金占用额不应该扣除资产减值准备。

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一、会计报表分析的必要性

会计报表是会计账的浓缩，几乎每个数字都是由很多数字累加产生的，因此相当少的数据代表了无数经济活动和会计记录的结果。由于有些会计报表中的余额太综合以至于难于理解，所以这类单一数据和无数交易之间有许多是需要解释的。为充分发挥财务报表的作用，会计报表分析应运而生。由此产生了报表分析的一系列方法和工具，并逐渐形成了一套比较成熟的会计报表分析体系。

二、现行财务报表分析方法的局限性

（一）片面性

1．现阶段，我国会计计量方法采用历史成本计价法。因此财务报表反映的信息主要是历史性的信息。然而，社会经济环境瞬息万变，以此编制的资产负债表，其财务数据难以代表公司资产的现行成本或可变现净值，从而造成资产负债表的失真；而且不能反映外部通货膨胀或物价水平的调整。同时历史成本的原则还导致同行业新老企业比较的困难。

2．财务报表所反映的信息常常是以货币计量的财务性信息，导致信息披露不完整。非财务性的业绩评价指标，如管理层的能力、团队合作精神、综合竞争力、创新能力等在企业经营业绩的评价中扮演着越来越重要的角色,却常常未能在财务报表中披露。

（二）滞后性

财务报表分析方法主要有比较分析法、比率分析法和因素分析法三种，在分析实践中，比率分析法是企业财务分析最方便使用的方法，也是分析中最重要的方法。

由于受到各种限制，比率分析法的局限性比较明显。主要表现在：比率分析法一般都是通过堆砌大量数据指标，而得出分析结果;采用的数据信息都是历史资料，建立在历史数据基础上的财务指标仅能反映以前年度的绩效。分析所用的会计数据，有些是通过估计和判断得出的，其结论难免出现偏差。由此得出的比率缺乏预测性和发展性，使指标分析仅能满足评价企业当期经营成果的目的，而无法满足对企业今后的发展能力和经营效果进行预测这一目的。

（三）易粉饰性

对同一会计事项的账务处理，会计准则允许企业自行选择使用可行的规则和程序，管理层自主选择影响报表的信息质量，存在着通过改变会计政策来扭曲企业实际情况的可能性。如财务比率分析过程中使用的大部分指标为时点指标，例如流动比率、速动比率、权益乘数等，此类指标较容易被修正。这往往就为管理层运用不同的会计政策修改报表数据，从而粉饰自己的业绩提供了一个途径。即使针对一些时期指标，企业会计人员也可按财务指标的要求进行主观修改，使得会计指标的计算结果无法反映实际情况，为报表使用者带来错误的信息。

三、改善财务分析质量的对策

（一）完善会计准则、会计制度及相关的法律法规

会计准则制定单位应根据经济环境的变化及时完善会计准则、会计制度等，杜绝管理层利用会计政策和会计估计变更粉饰财务报表、操纵会计利润及财务信息的机会，规范会计行为。

（二）提高财务人员的综合能力和素质

会计报表的编制及分析都是通过会计人员来进行的，所以会计人员的专业技能决定了财务报表的质量，对会计人员分析评估现代企业的财务状况的能力提出了新要求。分析人员要关注企业公告及媒体报道中关于企业经营信息，包括行业背景信息，把企业经营情况与财务指标结合起来分析，深刻领会财务数据背后的业务背景,才能深刻理解财务报表数据，以更广阔的视野和高度去分析。

(三)采用多种方法来全面评价

一般而言，非财务因素指标的量化程度较低，如何评价和判断其影响很难把握。但是企业处于越来越激烈的竞争环境，企业经营者越来越需要非财务性指标参与日常的经营决策。企业的内部控制体系也深深影响企业的运营和效率，影响着财务报表的质量。通过超越财务报表分析的框架，结合企业的内部控制和外部环境，进行多方位、全面的财务分析，才能在有效合理范围内比较准确的评价企业的财务状况及经营业绩。

此外，现代企业面对复杂多变的外部环境，对企业经营产生重要影响，但在财务报表中披露不充分，而附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。许多非货币形态表示的信息只有在报表附注中反映，财务比率分析中很多指标数据也只在会计报表附注中披露。对于这些信息需要在定量分析的基础上，需做出定性的判断，两者相互结合才能使财务分析更全面、准确地反映真实情况，获得对决策有用的信息。

要将企业与标杆企业，特别是同业标杆作比较。将企业的业绩与同行业标杆进行比较，才能更好定位企业,为企业战略的动态调整提供指导和帮助。在操作上要结合企业实际环境和发展阶段，找到合适的标杆企业来比较，分析优劣势，找差距。使用指标分析时，要对分析指标进行统一的定义，统一计算口径；同时要关注双方的会计政策、会计处理方法和会计估计的选择，必要时做适当调整后再进行分析。

参考文献

[1]唐文君．财务报表分析与企业价值研究[J]．财会研究．2007（8）

[2]陈瑜，王琳．试论财务报表分析视角[J]．财经问题研究．2009（4）

[3]张巧巧．浅析企业生命周期与财务战略的选择[J]．中国商界．2010(12)

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在当前从上至下全面推进教学改革的背景下，若不结合不同课程的性质、教学目的、学时条件的约束而不加选择地要求所有课程都采用研究性教学，未必能取得预想的效果。

（一）研究性教学时间安排 研究性教学就是要改变传统教学中仅注重已有知识转移和承载的特点，指导学生选择和确定与本学科或本课程相关的专题进行研究，促使学生主动探索、主动思考和主动实践，从而提高其主动应用知识发现问题、分析问题和解决问题的积极性和能力的一种教与学的互动过程，而能力的培养必须有扎实的基础知识和理论作铺垫。因此，并不是大学本科所有阶段、所有课程都适合采取研究性教学，应选择在第6~7学期的相关课程中展开，因为在第3~5学期学科基础课、专业核心课的学习基础上，学生已具备分析问题、解决问题的专业基本理论知识，即具备了进行研究性教学的“必要”条件之一。之所以要对学期安排有所选择是因为目前研究性教学的尝试大多是在不改变现有教学计划及培养方案的前提下进行的，必须要考虑课时的限制和约束。因此，选择第6学期较为适宜，因为第8学期主要是毕业实习和毕业论文，而第7学期（尤其是后半学期）大多数同学都在为找工作、进一步深造进行准备，无心与老师配合认真完成研究性教学中“学生”应积极“扮演”的角色，往往应付了事。

（二）研究性教学课程选择 《会计报表分析》是财务管理、会计学、金融学等专业继《财务会计》、《财务管理》等专业核心课程后均需开课的一门专业选修课，旨在培养学生综合运用所学专业理论知识分析使用会计报表的能力，即对企业财务状况、经营成果、现金流量及其发展趋势等方面做出分析评价和判断，并在此基础上对企业进行财务管理、参与企业财务决策或作出信贷决策，该课程的性质和目标与研究性教学的“必要”条件比较吻合。从学期安排来看，有的专业安排在第6学期，而有的专业安排在第7学期，从尝试推行研究性教学的效果及学生的积极配合情况来看，去除其他各外部因素（包括平时学生的学风、教师的水平和要求等）后发现，前者践行研究性教学的成果及完成情况和及时性均比后者好得多。在与学生的交流过程中也发现第7学期备战找工作和考研等的压力确实是最主要的影响因素。此外，对本课程而言选择在第6学期进行还有另一独特好处：因为年报报出的法定期限是次年4月30日，因此每届学生都应将最新年报包括在其研究分析对象之中，既避免分析数据陈旧，又可从客观上避免学生直接照搬或抄袭网上公布的专业分析师分析过往年报成果的现象发生。

二、研究性教学组织与实施

当教师准备在某门课程中尝试采用研究性教学时，首先应根据课程性质和目标设计相应的教案，在教案中要明确具体的实施步骤及应注意的事项，以减少研究性教学组织实施过程中的随意性。笔者在实施研究性教学的第一年，要求每4人一组，每组选定1家上市公司3~5年的年报进行分析并制作PPT，但仍没有取消传统期末闭卷考试的方式。结果发现存在以下两方面问题：一是由于分析报告和PPT占总成绩极小比例，调动学生投入其中的积极性不高；二是有的小组内部存在搭便车现象，小组内部分工有余、交流协作不够。在总结第一年经验的基础上，实施《会计报表分析》课程研究性教学的第二年，笔者在本课程考核中，改变传统的“一卷定全局”的终结性评价模式，实行过程评价和终结评价相结合的考核评价模式，加强对学生的过程指导，并配以中期检查。具体可分为以下三个步骤组织实施：

（一）事前明示要求及考核评价办法 为了让学生对课程结束时的考核评价办法有合理的预期，在本课程开始之初就将考核评价方法公开告知学生，让学生知晓并积极参与评价过程，及时了解自己在运用知识体系中的成绩和不足，使考核评价变成鞭策学生学习和不断进步的动力。在本课程开始的两周内即要求每位学生各自选定一家上市公司最近3~5年的年度财务报表作为该课程分析和研究的对象，要求学生随教师授课进程进行分析并制作PPT，在课程进行到50%时进行中期检查，课程全部结束后两周内上交最终研究分析报告。成绩构成如下：出勤（10%）、课堂发言（10%）、中期分析报告（包括PPT，下同）（20%）、最终研究分析报告（包括PPT，下同）（60%）。

（二）中期督促与检查 为了防止学生将在传统考核方式下进行“考前突击”变成另一种形式的临时抱佛脚，按照事先所明示的那样在课程进度进行到50%时即要求学生先上交已完成部分的分析报告和PPT，并采取自愿、选优及随机选择相结合的方式请3~5位同学将自己的成果进行课堂演示，由任课老师及时作出点评并针对存在的共性问题进行释疑、解答并提出改进建议，并适当评出好、中、差三个档次，让学生对评价的标杆有切实的了解。从中期检查中发现那些存在懈怠的同学，对其及时重点提醒并要求其补足和赶上。

（三）后期检查与评价 要求学生在本课程全部结束后两周内上交人手一份的完整分析报告及最终制作的PPT。分别根据最终研究分析报告内容的完整性、科学性、合理性（35%），表达的流畅性、排版的美观性及PPT的丰富性、精美性、生动性（各占5%，共25%）进行评价。对最终研究分析报告不合格者一律退回重新完善，直至达到最低要求，但仅限重新完善两次，若仍未达到最低要求即视为不合格。这样可杜绝学生“蒙混”过关的想法，端正其态度，最终起到切实提高其分析财务报表、发现问题和解决问题的能力。

反思传统的考试方式，学生对于简答题甚或论述题的回答照搬老师课件中的提纲、要点而不作任何展开阐述的现象比比皆是，那些具有短时强记优势的同学往往在考试中占据上风。考试获高分甚至成为学生学习的“最高目标”，考后即忘也成为学生见怪不怪的常态。这种“一卷定全局”的考核模式不仅挫伤了那些平时学习用功学生的积极性，更抹杀了主动思考和探索的积极性。改变传统考核方式是践行研究性教学非常重要的一个环节，否则，必将回到传统教学模式的老路上去。为了增加学生对最终评价标准和结果的信服度，将选择具有典型性的好、中、差三个档次的研究分析报告在本课程最后一次课上汇报演示，这样既可锻炼学生的口头表达及讲演能力，又能使得每位学生对自己的研究分析成果在心中有把参照的评价尺度。值得注意的是，在汇报演示各档次研究分析报告前，事先并不告知学生各份研究报告的评分结果，而是在演示结束后由学生共同参与讨论，评出各份研究报告的长处及需要完善之处，并给出各自的评分结果。

三、研究性教学有效开展的关键：师生转型

研究性教学的开展是一项系统工程，要想在我国教育体系中加以实施， 从宏观层次来讲需要创造良性的外部环境，需要教育评价体系的根本改变、 各级主管部门的配合及社会强有力的支持。在此， 笔者仅从本课程尝试研究性教学的实践经验出发， 从教师、 学生等微观个体角度分析其在有效开展研究性教学中应实现的转型。

（一）任课教师应完成的转型 在传统教学模式下，教师主要任务是授业解惑，而研究性教学的目标是培养学生的综合能力，教师的主要任务不仅仅是讲授知识还在于组织教学本身，通过有效组织课程教学过程，实现学生学习能力的培养和提高，因此，任课教师首先应该加强教学理论的学习和教学方法的训练。其次，作为研究性教学践行者的任课教师必须具有一定的创新精神和意愿。因为研究性教学毕竟不同于传统教学模式的“灌输”，又没有适用于不同课程的“统一”研究性教学模式和步骤，在没有外力推动必须强制执行的情况下，主要靠任课教师的自愿尝试和摸索，这需要其具有一定创新精神和意愿；或即使上面有强制要求，而教师缺乏创新精神和意愿，也只会使得研究性教学的实施流于形式。最后，任课教师还必须具有教学创新的实践能力。教学创新的实践能力主要来自于其丰富的科研实践，没有教师的研究实践，对学生的研究性培养只能成为空谈， 一个乐于讲课而不在学术研究前沿的教师可能可以高效传递现有知识，但对于创新思维和能力的培养往往难以胜任，这也印证了教学与科研的有机结合是提高教学质量的必由之路的道理， 也是世界发达国家教育改革的共同趋势。因为教师通过丰富的科研实践， 不仅能提升自身知识水平和能力，而且能够拓宽研究性教学平台， 为学生设计出更多的“研究”主题。

此外，作为主管教学的领导除了要倡导教师尝试研究性教学外，还应在实施和落实等环节上予以更多实际支持。研究性教学往往会采取不同于传统教学模式下的期末统一出卷考试的方式，但要经得起上级的教学评估和检查，各门课程都要留下能证明教学成果及学生成绩考核的“文档”证据。各校对于试卷早已形成一套规范的操作流程，教师只要负责出卷就行，而对于研究性教学下教学成果应如何归档、采取何种介质、有何要求、费用如何解决等尚未形成统一规范，目前均由任课教师自行解决，建议主管教学领导对之引起重视，否则研究性教学的推行要么是虎头蛇尾，要么是教学评估时临阵突击补齐，难免造假之嫌。

（二）学生应进行的转型 “教”与“学”只有双向互动才能取得教学的良好成效。同样，在研究性教学中，在强调教师转型的同时，要想使研究性教学真正有效实施并发挥作用，必须改变学生在传统教学模式下被动接受、缺乏质疑、考前突击的学习心理和习惯。在研究性教学中，要注意引导学生按照老师布置的课题，在各环节上都能与老师的要求积极配合，才能达到良好效果。这一方面取决于学生对研究性教学的目的和成效的认可，另一方面还取决于考核方法对其的引导和约束，正是出于此目的笔者在课程开始时就向学生们明示该门课程的考核评价方法。而学生对研究性教学的成效往往不是老师说说就能让其信服的，研究性教学对学生的影响往往是一个渐进的过程，其往往会通过上一届学生的切身感受和体会一届届传达下去，因此，任课教师尤其要注意在学生中形成良好反响，让学生们切身感受到来自研究性教学不同于传统教学模式的收获。从《会计报表分析》课程中已经实施研究性教学班级所反馈的信息来看，学生普遍认为在该教学模式下所花费的时间、精力比期末复习迎考要多得多，但同时都感受到在以下方面均得到不同程度的提高：解读和分析会计报表的能力；研究分析报告的写作能力；运用Excel计算及制作图表的能力；制作PPT的能力及口头表达能力等。

参考文献：

［1］赵洪：《实施研究性教学的难点与重点》，《中国高等教育》2006年第19期。

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一、企业集团会计报表分析方法

（一）企业会计报表传统分析方法。

会计报表的分析传统方法主要有两种：比率分析法和趋势分析法。

比率分析法是指在财务报表上，用比率来反映财务报表所列示的有关项目的相互关系。主要是通过业绩考核与评价的财务指标来反映。第一，反映偿债能力的指标有短期偿债能力和长期偿债能力指标，短期偿债能力指标有流动比率、速动比率、现金比率，长期偿债能力指标有负债比率、资产负债率；第二，反映营运能力的指标有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率，第三，反映盈利能力的指标有毛利率、资本金利润率、营业利润率、成本利润率，第四，反映发展能力的指标有销售收入增长率、净利润增长率等。这些都是相对指标，在进行财务分析时还应根据各指标进一步分析问题的所在。

（二）三大会计主表结构分析。

企业主要是围绕三大会计主表，资产负债表、利润表、现金流量表进行财务分析，会计主表可从三方面进行结构分析，第一，是比重法，同一会计报表的同类项目之间，通过计算同类项目在此整体中的权重或份额以及同类项目之间的比例，来揭示它们的结构关系，反映了报表中各项目的纵向关系。如在资产负债表中计算各资产占流动资产或总资产的比例，进行对比看是否合理。第二是比率法，是通过计算两个不同类但具有一定依存关系的项目之间的比例，来揭示它们之间的内在结构关系，它通常反映了会计报表各项目的横向关系；可从同一张会计报表的不同类项目之间，不同会计报表的有关项目之间分别进行对比。第三是因素替换法，是用来计算几个相互联系的因素对综合财务指标或经济指标以及会计报表项目的影响程度，通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度的大小。

（三）综合财务分析方法——杜邦分析体系。

企业集团进行会计报表分析时，也可结合运用杜邦分析体系中的相关指标进行财务分析。杜邦分析体系的核心是净资产收益率，它是一个综合性最强的财务比率，它反映所有者投入资本的获利能力，同时反映企业筹资、投资、资产运营等活动的效率，它的高低取决于总资产利润率和权益总资产率的水平。杜邦分析法实际上从两个角度来进行财务分析，一是内部管理因素分析，二是资本结构和风险分析。在运用此体系进行分析时可从两方面入手，第一是计算净资产收益率指标，再进行层层分解。净资产收益率=资产净利率×权益乘数，权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越大，权益乘数越高，说明企业有较高的负债程度，给企业带来较多地杠杆利益，同时也给企业带来了较多的风险。第二是通过因素分析法，将杜邦分析系统中指标本年数与上年数或本期数与上期数进行差量比较，从而可看出各指标变化对净资产收益率的影响程度。

二、企业集团会计报表分析方法

（一）企业集团合并会计报表分析。 企业合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，企业合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。对企业集团的合并报表进行分析时，可根据企业集团的实际情况采用比率分析法、趋势分析法、报表结构分析法、杜邦分析等方法或这些方法结合进行分析。在对合并会计报表具体要求分析时还要考虑以下问题。

1.合并报表中少数股东权益的存在及所占的比例。在对企业集团进行财务分析时，由于合并报表中少数股权的存在，如简单套用单个企业财务分析指标进行分析，则会产生一定偏差，偏差的大小取决于少数股权所占的比例。例如计算净资产收益率指标时，由于净利润未包含少数股东损益，所采用的平均净资产也不能包含少数股东权益；分析合并的主营业务净利率及资产净利率时，集团主营业务收入与总资产包括了集团内所有子公司的全部收入和资产，未扣除少数股东所占的份额，其结果不能反映企业集团真实的盈利能力。

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会计报表是企业经营状况的基本反映，一直是内外部信息使用者了解企业状况的主要途径。通过会计报表的有效运用能够确保企业财务活动及其他各项相关管理工作符合国家规定和市场发展需求，同时依靠披露报表信息，可以从一定程度上制约管理层的不法牟利手段，严格控制企业各项财务经济活动，监督资金支出的合法性，为企业的可持续长远发展提供充足的资金作为保障。在财务管理视域下，会计报表的运用不仅要起到保证企业资产安全的作用，同时还要帮助企业实现对内部资源的高效率规划、利用，发挥出更大的资金使用效益，提升企业各项业务的质量水平。

一、财务报表的分析内容

企业作为以经营性质为主的社会组织，盈利是企业运作的第一目的，而要实现盈利，企业就需要明确自身当前的状况。但是由于企业是群体性组织，内部运作和外部运营都存在多个组成环节，管理者要想切实掌握企业当前的发展情况是一件非常不易的事情，也由此需要财务报表来帮助管理者明确企业现状，为管理决策的下达和发展战略的制定提供依据。财务报表的分析囊括了企业的负债能力、偿债能力、盈利能力、付现能力和财务状况等内容，涉及到企业的资产、负债、负债经营、战略计划落实情况、盈利水平变动趋势、现金流量增减、企业资金保全及企业资金增值等项目。报表内容的真实性和关键性将会影响到管理者对企业现状和未来发展计划的判断，如果报表信息失真或者是内容过于繁琐，将会扰乱管理者的视线，干扰管理者的决策。有鉴于此，会计人员在制作财务报表时要基于分析目的，从报表中收集相关数据，再根据所分析对象的不同，将数据进行分类和基本运算，根据所得结果总结其中隐含的本质和联系，最终得出有效的分析结论。

二、会计报表的运用意义

（一）提高经济效益

会计报表是对企业财务业绩的反映，也是对企业盈利情况的揭示，通过会计报表可以推导出企业现金流量方面的大致情况，帮助企业管理层了解到企业当前到底处于盈利还是亏损状态，又该如何为企业未来的运营制定发展计划。管理人员借助对报表数据等相关信息的分析，可以掌握到企业资产的运用情况、企业项目业务的收益情况、企业资金流动情况等重要信息，并依据这些信息判断当前的管理措施和运作模式是否合理，是否创造了符合预期的收益，并进一步判断是否要对目标管理策略进行调整，让目标管理策略和企业效益获取可以保持一致性。会计报表是管理人员及时处理企业运营漏洞的关键，也是促进预算管理有效性的助推力。

（二）控制财务风险

风险规避是上市企业需要重点关心的领域，管理层可以通过报表分析和了解到企业当前的资产利用情况，并根据分析结果对企业当前的财务健康程度加以判断，然后依靠对自身财务风险的全面深入分析评估，构建有针对性的风险预警机制。在当前，大部分公司都将风险分析纳入到报表编制工作中，管理层会要求会计人员编制会计报表时在附注中体现企业财务信息、客户信息以及市场信息，为公司经营风险的有效规避予以一定程度上的保障，保证会计人员在分析与推演过程中做到严格谨慎。对企业财务会计数据信息进行深入分析之后，企业管理层可以知晓企业项目业务中存在的风险点，并制定出有针对性的预警方案，以此来减少从风险产生到风险干预之间的时间，让公司在面对市场风险时可以立刻启动预警机制，及时规避风险事故，保证企业财务安全，起到及时止损的效果。

（三）支持企业预算编制

预算编制存在很大的不确定性，在实际经营活动中，由于人为因素或者经济环境变化等问题，常常可能造成实际资金投入超出预算的情况。所以管理层在进行预算编制时，往往追求减少预算编制和实际成本支出的误差性。会计报表能够反映企业的经营活动的基本情况，体现企业在各项业务上的资金投入和收益之间的关联，帮助企业管理层从各项经营活动中掌握预算编制与成本支出的差异性，调整原有的预算方案，在进行预算编制时保证编制内容更精确，更符合企业的战略发展需要，减少预算与企业实际情况相差甚远的问题发生，为实现企业投入产出效益的最大化提供有力帮助。

三、会计报表的运用原则

（一）结合企业内部环境和市场外部环境

企业要充分认识企业内部环境和市场外部环境，反复揣摩内部环境和外部环境，及时把握内外部环境中的机遇与挑战，并结合自身发展战略，更新会计报表的编制理念。管理者需清楚会计报表对企业规划的重要意义，将会计报表融入到企业经营管理的整个过程中，并将这项工作提升到与企业发展前景相关的重要地位，让公司上下对会计报表的重视度全面提高。管理层要参照会计报表中的内容与归纳结果，梳理自身财务管理过程中存在的问题，尽快构建起完善的管理制度体系，为财务管理工作的开展保障。企业要以会计报表为依据，不断完善财务管理制度体系，强化财务集中管理，确保财务监管、风险防控、财务职责分离等各项管理制度能够全面落实到位。

（二）重视分析方法和影响因子

对于企业来说，资金永远是其发展的主要命脉，怎样实现资金的高效利用是非常关键的。在网络信息时代企业财务管理产生了庞大的数据，因此，很多企业打造了内部财务结算中心，设置统一化的账户，对企业的数据流加强管理，加快企业信息传递，加强财务预算、财务结算、资金管理之间的关联，提高了资金周转利用率，并且采取一系列管理措施，对企业资金进行科学管理。另外，对企业各部门的工作程序进行优化，确保其能够尽快向财务结算中心提交会计报表信息，为财务结算管理的规范化奠定基础。财务结算中心需对企业财务管理现状进行深入、充分的了解，发现管理中的缺陷。结算中心可将资金可用额度作为基点，进一步加强资金“流入”与“流出”管理，同时，对次月财务预算环节加以优化，从而提升财务预算编制的精准性。利用财务管理信息系统，企业可打造财务管理各子系统，包括会计核算、内外财务信息披露、财务分析、财务监管等子系统，内部各部门可以共享相关财务信息资源，也有利于管理层了解相关部门的业务活动与企业经营情况，尤其是投资比例较大的业务项目，各环节存在多种潜在风险因子，如部门利益与公司利益冲突时，部门领导为了个人利益选择投资报酬率低的项目，也会影响到企业的盈利能力。会计人员要根据财务报表所提供的信息总结主要影响因子，结合之前的类似业务进行投资预算分析，参照以往的经验结合实际业务的具体情况对预算结构进行合理的调整和优化，避免以往业务活动中的预算值不全面、不准确等教训。

（三）有效预警和识别经营风险

企业财务管理涉及的业务领域比较广，难免存在一些风险因素。构建一套完善的风险分析评估与防范机制是避免企业遭受财务风险影响的关键措施，而且也有助于增强企业对风险的预测与防控能力。第一，要制定完善的风险评估机制。参照会计报表的所示内容，可以将风险防控与监督纳入财务管理之中，重点从风险识别、处理、预防三个环节抓起。另外，要加强对相关从业人员风险意识的培养，在日常员工培训中将风险管控作为培训的重点内容，提高财务工作者以及其他员工的风险意识。第二，风险管理机制的形成为相关从业人员提供行为准则的依据。员工可参照报表所示的资金管理问题，梳理出资金运作环节中潜在的风险与漏洞，为企业财务风险防控打好基础。第三，依照会计报表健全内外部风险监督机制。企业应将内部会计人员与外部监督部门有机相结合，强化对企业风险的内外管控。同时，对岗位制度与委派制度加以优化，一定要突显内部会计人员在风险监督管理中的重要性，以确保相关专项审计工作的顺利开展，充分发挥出会计报表的作用，为企业财务管理质量的提升打好基础。

四、目前会计报表分析在财务管理中存在的问题

（一）分析过程不规范

当前，由于技术限制或者人员素质等原因，会计报表分析存在很大的缺陷，例如对数据库的异常数据没有及时发现和修正；在分析报表时没有建立完整的时间线，导致会计人员没法将报表数据精确对应到相关的月份、周或者日；公司缺乏单独的编制小组或者定价机制，导致私人操作的空间过大，可以利用多种方式转移资金，造成公司资金保全或增值情况不明。以上这些问题都会对报表的有效性和分析结果的精确性带来负面影响，也正因为如此，企业需要推动报表分析过程的规范化和系统化，以此来保障分析结果的准确性。

（二）缺乏职权分离

不少企业由于人员不足等问题，一般不会建立独立的财务风险管理部门，这使得会计人员对报表的分析内容缺乏足够精确性。例如企业的会计部门只有1~2人，这样会计人员需要负责的内容过多，无法仔细查找隐藏在企业经营信息中的风险，也就无法为企业在未来发展中规避风险做出帮助。除此之外，将分析权力过度集中于少数人手中，也容易造成分析人员的权力过大，缺少制衡，从而对分析信息进行随意的挪用和修改，对报表内容的真实性带来严重影响。

（三）过度依赖人员主观判断

当前，会计人员对结果的计算更多是依赖自己的工作经验，在结果分析上缺乏足够的分析逻辑和计算方法，分析的主观性过重，分析成果是否精确过分依赖于分析人员自己的能力。如果分析人员水平不足，就可能导致分析出错。对于这种情况，企业应当予以改善，让分析过程有标准的计算方法和分析公式做支持，让分析结果尽可能精确、真实，能切实反映出公司的各项经营能力和经营现状，为公司未来的战略规划打好基础。

五、会计报表在财务管理中的应用策略

（一）分析过程系统化

会计报表作为对会计人员核算资料的归纳和反映，应当做到系统化、规范化，报表的分析过程要具备查询和修改功能，能够通过设定日期、时间、周期、项目等筛选条件来显示指定的核算数据，并可以对数据库中异常数据进行修正。同时，会计人员要保证按照设定的时间段可以生成数据的趋势曲线图，并可以将多个数据的曲线图放置在同一界面进行对比。且按照指定的数据项目和格式，定期自动生成日、月的统计报表，并具备增删项目、修改数据的功能。基于对应的时间段和项目，会计人员要能够仔细的分析其算数运算、比较运算以及逻辑运算，提高数据准确性和及时性，严格按照数据处理流程进行数据的采集和分析，实现分析流程标准化，提高分析过程的严谨性。同时也为以后的企业预算投入分析系统提供大数据支撑。为达成上述要求，会计人员立足于业务项目的运营要求对财务资金的特定要求进行计算，同时利用电子数据的形式列入项目财务资金的要求列表之中。结合采购等部门的需求清单，以近似预算表为依据对会计报表进行制定，同时就企业发展需求以及各种市场条件制定行之有效的报表编制计划。

（二）全面分析影响因素

财务风险的发生，会对企业的所有财务活动、财务资金乃至于今后的长远发展带来很大的危害，因此企业应当在会计报表应用中，加强风险防控力度。而要加强企业会计报表应用的风险防控力度，最关键的便是要提高风险评估的科学性。首先需要进行风险识别，应基于全面性、连续性和系统性的基本原则，建立起一整套企业财务风险的识别流程，采用风险清单法等，对企业在财务管理、财务活动中，可能面临的内、外风险进行准确的甄别，并一一列举，对每项潜在风险可能带来的损失、危害以及原因等进行分析，重点是要评估风险发生的可能性、严重性、主要因素。然后针对风险，分别制定相应的应对措施、预警机制以及应急方案，从而规避风险的发生，降低风险的发生概率极其危害。

（三）明确职权分离

在实践中，应当由素质专业、经验丰富的财务管理人员及企业领导，组建专门的财务风险管理工作小组，并且可以聘请会计师事务所的协助，科学、准确和全面的分析与评估风险。此外，企业应根据会计工作的具体职能、业务、权责，构建全方位的控制体系，并且要着重突出重点业务和关键环节，根据具体的会计职能业务，制定明确的报表编制流程、规范和标准，对会计、支出等相关的关键工作岗位，严加审查，最好是能够形成不同会计工作岗位之间的相互制衡，依靠会计系统的内部协调，来增强会计报表的有效性。

（四）分析指标实用化

会计人员应当围绕财务管理、财务活动，加强企业各个部门、岗位与财务管理部门之间的沟通，其目的是时刻掌握企业的财务资金活动需求，增强会计报表的时效性。会计人员还要善用分析法对报表中归纳的数据加以整理和总结，让报表除了反应公司资金使用情况外，还能揭示企业的效益动态，方便管理层锁定未来的发展方向，制定有根据、科学性的发展策略。如会计人员可以根据报表中的企业的利润、业务量以及产品价格和企业成本支出的联系对报表数据进行量化分析，用P表示计算利润，用R表示销售收入，用T表示总成本，用U表示单位价格，用S表示销售量，用V表示单位变动成本，用C表示变动成本，用F表示固定成本，用M表示边际贡献，用B表示单位边际效益，分别给出损益方程式①和边际贡献方程式②：①②根据公式①和②对报表数据进行提炼和精确化归纳，让报表所示数据具有更多的参考性，能为公司的长期发展提供更有力的帮助。

六、结语

综合而言，会计报表的合理运用对于促进企业的长远发展有很大帮助，企业也应当重视会计报表的有效性，并在发展规划中将其利用起来，通过系统化报表的编制和应用流程，尖端化会计队伍，科学化报表信息，精确化分析结果等方式让会计报表在企业发展中提供更多的信息依据作为支持，帮助企业的可持续长远发展战略实现予以有力支持。

参考文献：

[1]张立璞.企业财务管理中会计报表分析的运用研究[J].纳税,2021(23):113-114.

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(1)流动比率计算中存在的问题。流动比率=流动资产/流动负债。企业为了减少财务费用，加强资金调度,均有短期借款长期滚动使用的倾向，从而加大了流动负债，由于流动负债较大，因此造成企业的流动比率偏低。所以在分析企业的流动比率时应结合行业特点,企业的筹资能力等自身情况具体分析该项指标。

(2)速动比率计算中存在的问题。速动比率=（流动资产-存货）/流动负债。该指标在使用中对速动资产的界定不十分明确,往往导致比率计算口径各有不同,影响速动比率指标的可比性。企业在计算该指标时，一般将应收账款包括在速动资产中，我国的现实情况是，很多企业应收账款很多，回收期较长，根本不是速动资产，这样，将所有应收账款都包括在速动资产中，计算出的指标值偏大。另外，由于各企业应收账款收账期不同，有的甚至较长，所以，该指标值在企业间也不是完全可比的。

2、盈利能力和利润质量分析中存在的问题

(1)总资产报酬率指标。总资产报酬率是指企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率,表示企业包括负债和所有者权益在内的全部资产的获利能力。这里的报酬总额不包含利息支出，但包含所得税，而企业总资产中的负债由债权人提供,债权人获得的利息收入对于企业来说就是利息支出,企业总资产中的净资产是股东的投资，股东分红相对应的是企业的净利润，不包含所得税，而不是利润总额。所以，把总资产报酬率计算公式中的分子改为净利润加利息支出更趋合理，改进后的计算公式为：总资产报酬率=(净利润+利息支出)÷平均资产总额。

（2）净资产收益率指标。净资产收益率指标指企业一定时期内，获得的净利润与平均净资产的比率，表明企业净资产的获利能力，该指标值越高，表明企业获利能力越强；该指标值越低，表明企业获利能力越弱。但企业有时会出现已形成了净利润额，但款项并未收到，未发生现金流入，形成该指标值很高，但企业资金很少，周转困难。所以，利用该指标进行分析时，应结合现金流入量的指标。

(3)净利润保证率。在评价企业实现利润的质量时，人们通常用这个指标，并将这个指标定义为“经营活动产生的现金流量净额与净利润之间的比率”,认为这个指标可以评价利润的可信程度,指标值越高,利润真实性越大,其实也不尽然。因为企业存在折旧、摊销等非付现成本和费用,这些成本和费用并没有发生实际的现金流出,但是这些成本和费用却是该指标的分母净利润的减少因素,因此造成实际计算出来的“净利润保证率”指标数字较高。如果以1作为衡量该指标好坏的标准,认为只要该指标达到1,则企业利润转换为现金的能力就较强,做出企业利润质量较好的判断,就可能产生错觉,使报表分析者进入了财务判断的误区,甚至做出相反的分析结论。

（4）每股收益是指净利润扣除优先股股息后的余额与发行在外的普通股的平均股数之比,其计算公式为：每股收益=（净利润－优先股股息）÷发行在外的普通股加权平均数。

公式中净利润=利润总额-所得税，由于上市公司中,有些公司的权益结构比较复杂,除了包含有普通股之外,还发行一些特别股如优先股等。优先股一般是按固定比例,在支付普通股股利之前支付股息,因此在计算普通股股本所能享有的收益额时,应将优先股股息扣除。利用该指标进行分析时应注意两点，第一，该指标在不同公司间是不可比的，因为其一：分子中净利润的计算与公司选择的会计政策相关，不同公司可能选择不同的会计政策。这样，计算出的净利润各公司间不可比。其二：分母为股份数，而不同公司因为股票发行价格不同，所以造成同样的股份数取得不同的资金，从而获得不同的利润，而该指标的分母是股份数，不是取得的资金数，所以，该指标在不同公司间是不可比的。第二，该指标在同一公司不同时期也是不可比的，其一因为该指标的分子净利润的大小与公司不同时期选择的不同会计政策相关，不同时期公司可能选择不同的会计政策，所以，不同时期计算的净利润不可比，其二，该指标的分母为股份数，同一公司流通在外的股数，在不同时期可能进行股份分割、股份合并或股票股利分配等,若发生了这种情况，只是不同时期股份数发生了变化，资金并没有发生变化，若不进行计算调整，计算出来的数值就不可比。

3、偿债能力分析中存在的问题

(1)指标重复使用的问题。资产负债率=负债/总资产、权益比率=股东权益/资产总额及负债与、股东权益比率=负债总额/股东权益三个指标具有一一对应的函数关系,作为衡量长期偿债能力的指标时，说明同一个问题即负债在企业资产中所占的比重，因此选取一个指标使用即可。

(2)利息保障倍数。利息保障倍数=息税前利润/利息费用，它是衡量企业支付全部借款利息能力的指标,它不能反映企业的长期偿债能力，因为利息费用中包括短期借款利息,因此不能用它来衡量企业支付长期负债利息的能力。

(3)长期负债比率指标。反映企业长期负债在负债总额中所占的比重,可是该指标值为多少才能表示企业长期偿债能力强, 多少表示企业长期偿债能力弱，没有一个合理的标准和比较值,使分析者计算出数值后无法作出判断。

4、营运能力分析中存在的问题

存货周转率=主营业务成本/平均存货

某些情况下，过高的存货周转率也不一定代表公司的经营出色。例如，过高的存货周转率可能是由于太低的平均存货水平引起的，而太低的平均存货有可能对公司的生产经营产生不利的影响。原材料存货不足会使生产出现停工待料现象；在产品存货太低有可能使生产过程不能连续进行；产成品存货短缺可能会失去良好的销售时机。如果平均存货低到影响其发挥正常的功能时，很高的存货周转率恰恰反映出公司经营管理上存在着漏洞。因此，任何公司都应努力在保证存货能够发挥必要功能的基础之上，加速存货的周转。

另外，不同企业的存货周转率也存在不可比的情况，因为其分母平均存货的数值大小要看企业的规模，企业规模大平均存货多，周转一次需要时间长，存货周转率低；，企业规模小平均存货少，周转一次需要时间短，存货周转率高；但这不能就说规模大的企业的营运能力不如规模小的企业。所以应避免不同规模间企业存货周转率

的比较。

二、有关会计报表分析的思考

1、对流动性指标的改进。为了较客观地评价速动比率指标反映的实际情况,可以采用用企业的货币资金、短

期证券、应收票据、信誉好客户的应收账款或账龄小于1年的应收账款,若企业的产品比较畅销,还可加上存货中的产成品等作为速动资产,也就是该指标的分子，来计算企业的速动比率指标,则能更加准确衡量企业资产快速变现的能力。

2、对有关盈利能力分析指标的补充。现有的盈利能力指标分析大多都是从损益表分析的,而损益表中的数据有人为粉饰和调整的情况存在,有时会造成指标分析失灵。现金流量表的出现成功地弥补了这一不足,以下几个指标是经过实践检验比较有效的指标。

（1）净资产现金回收率=经营现金净流量/平均净资产。经营现金净流量=经营现金流入量-经营现金流出量，该指标是对净资产收益率的有效补充,它更注重现金流量,也更真实可靠。可以防止企业提前确认收入。通过对比净资产收益率和净资产现金回收率,就会发现净资产收益率的不足。可能有人为粉饰的情况。

（2）主营业务收现率=销售商品、提供劳动收到的现金/主营业务收入。该指标是评价企业销售质量的指标,企业利用应收账款虚增收入的现象经常存在,该指标正是为了检验企业收益质量而设置的,用来分析主营业务收入有多大比例转换成了现金,又有多少以应收账款的形式存在。

（3）现金毛利率=经营现金净流量/经营现金流入。该指标同净资产现金回收率一样,更注重现金概念。对于通过夸大利润率的不良现象,该指标可以立即识破。

（4）每股收益指标。不同公司间该指标值进行比较时，其分子分母可以根据具体情况进行适当调整；同一公司不同时期进行比较时应注意，该指标其分子的计算应掌握统一的会计政策，若遇会计政策变更应将不同年度的净利润在统一政策下调整。其分母发行在外的普通股加权平均数，若遇股份分割、股份合并，股票股利分配时，应调整以前各期股数，重新计算各期每股收益。因为进行股份分割、股份合并或股票股利分配，公司收入并无增减，所投入资本总额也并未发生变化，仅仅是普通股股数发生变化，没有任何经济意义上的实质变化。所以，在将本期每股收益与以往各期的每股收益比较时，为了具有可比性，应对前几期作相应的调整。另外，上市公司也有股票股利分配的情况，这种情况只是增加了股份数，并没有增加资金，也需要计算调整后的每股收益，才可以使同一公司不同时期的每股收益可比。

3、长期偿债能力指标的改进

(1)长期资产负债率指标的改进。如果说流动资产是偿还短期债务的物质保证,那么长期资产就是偿还长期负债的物质保证,所以我们可以用可偿债长期资产(包括固定资产、无形资产和长期投资)除以长期负债所得的商来衡量企业对长期负债的清偿能力。暂且把这个指标叫作长期资产负债率,其计算公式是:长期资产负债率=长期负债/(固定资产+无形资产+长期投资)。这个比例多大合适为好，因为长期资产占用资金时间长,资金回收速度慢,因此一般应主要用所有者权益购置长期资产。用负债购置部分一般应在30%以下,以不超过1/3为宜,最高不超过50%。如果这个指标超过50%,说明用长期负债购置的长期资产占比重太大,长期负债偿债能力会产生问题,财务风险较大。

篇9

企业财务报表分析指的就是以财务报表及其他一些资料为起点和依据，对企业现在和过去的财务状况和经营成果进行系统的评价和分析。对目前企业的财务状况进行衡量，了解企业的经营业绩，对企业未来的发展进行预测，为企业的决策提供帮助，这是其主要目的。整理、分析、加工、比较各种财务报表数据并将其转换为有用的决策信息，评价和解释企业的具体经营成果和财务状况，提高决策的准确性，这是财务分析的最基本功能。

一、财务报表分析的目的和作用

财务报表分析这一概念产生于20世纪初期。财务报表分析最初主要是分析银行的信用问题，提供银行的整体财务情况和盈利能力的具体信息，以满足相关投资者的需求。而当前的财务报表分析在满足相关利益集团和企业外部的相关决策需要的同时，还需要满足内部管理的需要。

采用一定的手段和方法，对财务报表及相关的资料所提供的数据进行深入和系统的研究与分析，分析相关指标的变化趋势和关系，为相关经济活动和企业财务活动的预测和评价提供帮助，提供相关且直接的信息，为相关决策提供有效且具体的帮助，对于企业的相关管理人员做出正确的经营决策和财务政策有着非常重要的作用，这就是所谓的财务报表分析。通过财务报表分析工作，促进企业的财务工作不再局限于核算记帐，而是真正地与企业管理融合。

二、财务报表分析过程中客观因素的影响

1.分析人员业务水平的影响

一般都是由报表的分析人员来完成对企业财务报表的评价和分析工作。但是，对于财务报表的判断能力、认识程度、解读能力、分析方法和理论的掌握广度和深度等各个方面，不同的财务分析工作人员也有所不同，这就导致了对财务分析的计算指标结果方面的理解也会存在差异。分析人员如果只看计算结果，对于各项相关指标的关系和计算过程并没有全面的了解，那么对各项指标所表达的经济含义就无法全面把握。

2.报表可靠性的影响

基于各种目的，很多时候企业都需要向外界展示自身的良好经营成果和财务状况。企业的实际经营情况如果难以达到理想的目标，那么企业对于会计报表或采用一些手段来进行粉饰，或是选择一些对于利润有提高作用的核算方法。如果进行人为的操纵，那么企业的实际情况与使用者所得到的信息则会出现较大的差异，这会对信息的使用者造成误导，同时财务报表的分析也就失去了应有的意义。

三、财务报表自身存在的局限性

1.对未来决策价值的不适应性

由于财务报表的编制是按照历史成本的原则，因此有很多数据并不代表变现价值或是现行的成本。有些数据在通货膨胀的时期会因物价的变动而受到影响，假设币值不变，简单地将不同时点的货币数据相加，企业的经营成果和财务情况将不能得到真实的反映，对报表的使用者进行经济决策难以起到有效的参考作用。

2.会计估计对财务报表数据的影响

会计报表中的某些项目数据并不是非常的精确，有些是根据实际情况和会计人员的经验通过估计计量的，如固定资产净残值率及坏账准备计提比例等。

3.信息资源反映的不完全性

在财务报表中所列入的信息只是能够以货币进行计量、可以进行利用的，并不是企业的全部信息。在实际工作中，由于会计的惯例或是客观条件等方面的制约，有很多的经济资源在报表中并没有得以体现。例如，在报表中，有很多帐外资产无法反映，因此企业的经济资源报表仅仅反映了企业信息资源中的一部分。

4.管理层会计政策选择对财务报表数据的影响

由于会计处理和会计政策具有多种选择，这就导致了同类型的报表之间缺乏可比性。根据相关规定，企业的固定资产及存货的计价方法等，都是能够进行不同选择的。即使是两个在实际经营方面完全相同的企业，在财务分析的结论方面也是存在一定差异的。

5.对于长期的信息反映缺乏相应数据

由于财务报表是按照年度的分期报告，对于长期的潜力信息无法进行具体反映，只能对短期信息进行报告。

四、财务报表分析局限性的相关改善建议

1.进一步提高分析工作人员的素质和能力

无论财务报表的具体分析方法采用哪一种，对于得出准确的分析结论来说，相关人员的判断能力都是极为重要的。为了进一步提高分析人员对报表指标的判断能力和解读能力，提高他们的综合素质，让分析人员具备财务、会计、企业经营、战略管理、市场影响等各个方面的知识，要进一步加强培训。在实际工作中树立起正确的理念，对现代化的分析工具和分析方法做到能够熟练的掌握，逐步提高和培养分析人员收集和运用综合数据的能力及在分析问题时的判断能力，进一步为企业的决策与管理提供可靠、真实的依据。

2.将静态分析与动态分析有机结合

可以说企业的财务活动和经营业务是一个动态的发展过程，所以动态分析是必须要注意的。不仅要弄清楚过去的情况，同时要对当前情况进行恰当地分析，这对企业未来的预测也有一定的帮助。

3.加强附注信息的具体运用

对财务报表自身难以或根本无法进行充分表达的项目和内容所进行的详细解释和补充说明，就是所谓的财务报表的附注信息。在分析企业的财务过程中，对于财务报表和相应的附注信息应该进行充分利用并联系各种相关信息。只有深入研究和分析各种信息，才能够更好地了解企业的整体情况，才能对企业的经营业绩和财务情况进行更加准确的评价。

4.将定性分析与定量分析有机结合

现在企业所面临的外部环境是复杂多变的，有时很难对这些外部环境进行定量分析，但是这些外部环境对于企业的经营成果和财务报表的情况又会产生重要的影响。所以，在进行定量分析的过程中，必须要做出定性判断，以定性判断为基础，进行定量判断与分析，将量的精密计算和人的经验作用充分结合，达到最优化报表分析的目的。

五、资产负债表对企业的影响

对企业的财务信息进行总体反映的报表就是所谓的资产负债表，其主要内容包括负债、资产、所有者权益三个方面。在编制企业资产负债表的过程中，要根据具体情况进行具体的讨论，在具体分析的过程中要从非流动和流动两个方面进行重点考虑。资产负债表所反映的是在某一特定时点企业的全部负债、资产及所有者权益情况的会计报表，其表明了在某一特定的时点权益所控制或是拥有的经济资源及对净资产所有者的要求权和所承担的义务。资产负债表将符合会计原则的负债、资产、所有者权益利用会计的平衡原则分为所有者权益和负债、资产两大块，在通过一系列会计程序（转账、试算、分录、调整、分类账等）后，以企业特定时间点内的静态情况为基础，生成一张报表，也就是资产负债表。其主要功能是反应企业的资金来源和资金占用情况，同时也可以在最短的时间内让所有的阅读者了解企业的具体经营状况。

六、现金流量表对企业的影响

对某一阶段企业的资金运转问题进行总体反映的会计报表就是现金流量表。通俗一点说，它就是对企业的资金具体是在哪些地方所使用的进行直接的反映，如在企业经营活动上所投入的资金，以及在投资中所产生的效益。这就清晰地将企业各项资金的具体用处以报表的形式呈现在了使用者的面前，让报表的使用者对每一笔资金的具体流向都有了一个清晰的了解，为分析资金的使用是否合理提供了重要的依据。在企业的发展过程中，这样对于判断资金的投入是否有利于企业的未来发展是极为有利的。

七、利润表对企业的影响

企业在经营过程中所产生的盈利情况，是利润表所反映的主要内容。企业的营业利润、营业收入、利润总额是利润表的主要项目。企业的具体业绩由营业收入综合体现，对企业当前和之前的发展做出对比，对企业在每一阶段是否有进步进行了总结；利润总额对营业利润进行了综合反映，将税费等开支减去，剩下的营业利润就是利润总额，既简洁又充分地对企业的纯收益进行了反映，为企业未来的经济发展提供的可靠依据；营业收入去掉营业税金及附加、营业成本、管理费用、资产减值损失、销售费用、财务费用，再加上投资净收益和公允价值变动的净收益，最终所得到的就是营业利润，营业利润越高也就证明企业的效益越好。

八、附注、附表对企业的影响

帮助会计工作人员之外的其他人对报表所反映的具体内容进行更好的理解，这是附注和附表的主要作用。有很多人会对财务报表进行分析和阅读，这其中不仅仅包括财务人员，还包括了企业的股东、投资者、企业领导和其他性质的一些阅读者。这其中很少有人拥有会计知识，对于这些投资者来说，财务报表与他们的利益有着直接的关系。所以，对于财务报表的内容他们希望能够在第一时间掌握并对报表的内容进行认真的研究和分析。这样，在编制财务报表的过程中，相关的工作人员就必须要做好附注和附表，对财务报表中所涉及的一些专业性内容或是一些较难理解的内容进行批注。这样企业的所有相关人员就都能够很好地了解报表的具体内容并对财务报表进行综合性分析，促使企业财务报表真正地实现公开化和透明化，这对于企业正确制定下一个政治决策或是经济决策有着积极的促进作用，对于企业的发展是极为有利的。

无论是从哪个角度来进行分析，财务报表对于企业的发展都具有非常重要的影响。因此，相关的工作人员在对财务报表进行统计的过程中，必须要做到实事求是，细致认真，从自己的岗位做起，做出属于自己工作岗位的贡献。此外，做好财务报表工作能够为企业提供一个良好的公平竞争环境，对于国家的和谐安定及企业的健康发展都有着积极的作用。

参考文献：

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会计报表分析是指以会计报表及其他资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,目的是了解过去、评价现在、预测未来,帮助企业改善决策。企业会计报表是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源,为了使企业决策者能够理解和掌握企业会计报表分析所揭示的真正的经济内涵,我们就必须要运用科学的方法对其进行综合分析。一份有价值的企业会计报表分析能够帮助企业经营者在错综复杂的企业经济活动中发现问题,从而对做出正确的财务政策和经营决策起到重要作用。

一、企业会计报表分析的必要性

企业会计报表是反映企业在某一时日的资产、负债,所有者权益状况,以及在某一经营期间的经营成果和现金流动信息的综合性书面文件,其目的在于向投资者、债权人和企业管理当局等财务信息使用者提供企业的财务状况、经营成果及财务活动等方面的财务信息,以使他们作出正确的投资、信贷及经营决策。然而企业向外报送的几种会计报表,不论是静态的资产负债表,还是动态的损益表、财务状况变动表以及利润分配表,它们所提供的有关企业财务状况、经营成果等方面的资料大都具有明显的局限性。第一,会计报表所提供的信息资料是对历史的描述,这样虽然可以提高会计信息的可靠性,但却忽略了信息的相关性。第二,企业会计核算要借助会计报表来反映企业相当复杂和多样的经济业务。通过这种方式提供的会计信息,具有高度浓缩的特征,却删略了许多重要细节,而这往往是会计资料使用者了解企业财务状况和经营成果必不可少的。

因此,为了充分地发挥会计报表的作用,准确揭示各种数据间存在的关系,为信息使用者做出正确决策提供有利保障,进行企业会计报表分析是很有必要的。

二、企业会计报表分析存在的问题

1、企业会计报表分析指标体系不能适应经济发展的需要

目前我国企业会计报表分析指标体系分为:盈利能力分析、营运能力分析、偿债能力分析、发展能力分析。这种指标分析体系仅能有效地反映受托责任履行情况,即以经营业绩的信息为核心内容,至于委托者如何利用会计信息进行决策是与受托责任无关,不予考虑。显然,这种观念不能适应经济发展以及投资人的需要,因此,建立面向投资人的以“决策有用观”为核心的报表分析体系势在必行。

2、企业会计报表分析的具体指标存在缺陷

(1)偿债能力指标存在缺陷。单纯根据流动比率及速动比率这两个比率指标对企业偿债能力做出判断,难免有失偏颇,这也是偿债能力指标固有缺陷所在。此外,还存在指标重复使用的问题、有形净值债务率指标的问题、利息保障倍数的问题等。

(2)在流动性分析中存在问题。第一,速动比率计算中,速动资产的界定不十分明确,往往导致比率计算口径各有不同,影响速动比率指标的可比性。第二,流动比率计算中,企业为了减少财务费用,加强资金调度,均有短期借款长期滚动使用的倾向,结果往往会造成企业的流动比率偏低。

(3)现金流量比率指标局限问题。用于偿还债务的是现金流量,现金流量和债务的比较可以更好地反映企业在现金保证方面偿还债务的能力,对流动性分析所采用的现金流量指标一般是以现金流量为基础来讲的。但是企业的任何一种现金来源无论是经营活动、投资活动还是筹资活动的都可用于偿还企业的债务。再者,不同企业或同一企业的性质、规模以及不同会计期间的经营活动现金流量有较大差别,使上述各指标在横向和纵向可比性上都存在较大缺陷,都用经营活动的现金流量来分析肯定有失偏颇。

(4)部分财务指标计算公式标准不统一带来的问题。部分财务指标的计算公式的标准不统一,会导致财务分析不准确,进而使得不同企业间的同一财务分析指标失去了分析比较的基础,不可避免地会影响指标的准确性与科学性。

3、企业会计报表本身存在局限性的问题

企业会计报表的数据是企业财务分析资料的主要来源,但也有需要在会计报表分析时考虑的问题:一是企业会计报表没有考虑外在宏观经济因素的影响,忽视了供求关系和技术水平等因素对资产价值的影响,其数据隐含着资产减值或升值的风险;二是企业会计报表反映的是历史的数据,报表分析仅限于对过去时期的分析;三是采用不同的会计政策及会计估计将会得到不同的报表数据,影响当期企业利润;四是目前我国的会计报表尚未对人力资源等内容进行分析评价。

4、企业会计报表分析人员能力的局限问题

对企业会计报表进行分析与评价通常是由会计报表分析者来完成的。然而,在进行分析时分析者有可能存在考虑问题不全面,仅限于指标数据的层面,缺乏综合探讨分析的能力,以及大的宏观环境及企业的内部环境的了解不够,视觉不够广泛。同时不同的报表分析人员对会计报表的认识度、解读力与判断力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异,理解财务分析计算指标的结果就有所不同。这就要求会计报表分析人员既要有理论知识做基础,也要有丰富的从事该工作的实际经验做后盾,如果缺乏实际经验,就很难准确理解财务指标所传递的财务信息,这样必定会影响财务指标的分析。

三、企业会计报表分析的改进

1、会计报表分析要树立“决策有用观”

传统的按照“受托责任观”建立起来的会计报表分析体系,已不能适应我国经济发展的需要,应按照“决策有用观”建立新的报表分析体系。“决策有用观”认为,会计报表分析应以提供对投资者决策有用的信息为目的。然而,投资者经营决策最关心的是企业的风险、企业的价值、企业的经营效率,投资者通过对企业风险的把握来选择要进行投资的企业,通过对企业价值的把握来决定投资的金额,通过对企业经营效率的把握来决定所投资企业管理人员的任免。因此,应根据投资者经济决策的需要建立以分析企业的风险、价值、经营效率为框架的会计报表分析体系。

2、改进企业会计报表分析的具体指标

(1)改进长期偿债能力指标。对长期偿债能力指标的改进要从三方面进行,即改进有形净资产指标、修正利息保障倍数、补充长期偿债能力指标。

(2)改进流动性指标。为了较客观地评价速动比率指标反映的企业实际情况,可以采用企业的货币资金、短期证券、应收票据、信誉好客户的应收账款,对企业的存货进行分析,若企业的存货存在滞销的情况,应考虑是否应作为不良资产剔除,若企业的产品比较畅销,还可加上存货中的产成品等作为速动资产,也就是该指标的分子,来计算企业的速动比率指标,则能更加准确衡量企业资产快速变现的能力。

(3)在比较不同企业间的净资产收益率时,采用同一基础计算的指标来进行,不能单一地仅依靠某一指标,而应综合考虑。

(4)补充有关盈利能力分析的指标。现有的企业盈利能力指标分析大多都是从损益表分析的,而损益表中的数据有人为粉饰和调整的存在,有时会造成指标分析失灵。现金流量表的出现成功地弥补了这一不足,因此有针对性地对现金流量表中的数据设定分析指标,可以和损益表的分析相互验证,更能揭示事物的本质特征。

(5)对财务指标计算公式中标准不统一的地方,需要对不同企业间的指标比率进行比较分析时,在同一基础上进行取数,使其在相同的时期具有可比性。

3、进行企业会计报表分析时要全面评价企业的财务状况和经营成果

企业的会计报表是一个完整的体系,它们相互联系地反映企业的财务状况和经营成果,分析时,必须相互联系地加以考虑。现代的会计报表分析,不再是单纯地对资产负债表进行分析,而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此,我们可以增加时期指标在财务分析中的份量,以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。此外,外部宏观环境的变化,行业的发展对企业财务状况和经营成果产生的影响无法计量,需要报表分析人员结合企业外部环境和企业自身的特点作出定性的分析判断,充分使报表分析达到最优化。

4、创立企业会计报表分析指标标准

无论会计报表分析指标多么完美,如果没有一个客观的评价标准将没有任何意义。因此,为了使会计报表分析指标能起到应有的作用,必须建立健全会计报表分析指标标准。第一,建立数据库。第二,计算具体指标数值。第三,确定指标标准,将计算出的指标数据进行分析排序分类。

5、提高会计报表分析人员的综合能力和素质

无论采用哪种会计报表的分析方法,报表分析人员的恰当判断都是非常重要的,报表分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以,加强对会计报表分析人员的培训,提高报表分析人员的综合素质,提高他们对会计报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识,熟练掌握现代化的分析方法和分析工具,在实践中树立正确的财务分析理念,逐步培养和提高分析问题的判断能力,可以极大地控制和减少会计报表分析存在的问题。

四、结论

企业会计报表分析可为企业报表使用者进行决策、计划和控制提供很大的帮助,是一项非常重要和细致的工作,且通过报表分析,找出企业在生产经营过程中存在的问题,可以评判当前企业的财务状况,预测未来的发展趋势。虽然我国企业会计报表分析体系中存在着诸多问题,但只要树立“决策有用观”,建立起以经济增加值为重心的报表分析指标标准和体系,就能够为投资者提供客观描述企业真实状况的会计信息,实现会计报表分析的目标,进而促进社会资源的合理配置。

【参考文献】

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会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。 会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。以便利益相关者客观地了解企业，实现社会资源的合理配置。但企业管理者为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种方法来进行利润操纵。

会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表和其他有关附表。只要我们能够发现财务指标异常的规律，分析会计报表项目金额的异常情况，就可以快速地判断企业利润是否真实，是否有操纵利润的行为，从而提高分析的效率。

在企业会计中对会计报表实际操纵利润的几种手段：

一、操纵收入

(一)虚增收入

低水平的虚增收入方式，包括白条出库，对开发票、阴阳合同虚开发票等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了，而更高级，更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，在由集团或另一关联公司从第三方手中购回，避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束，确保了合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。

(二)少计收入或不及时确认收入

在现实经济活动中，一些企业采取少计收入或不及时确认收入的方式，来达到操纵利润，减少税金支付的目的。由于销售交易形式的多样性，企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍。主要有几种情况：一是存在有重大不确定性时确任收入，二是完工百分比法的不适当运用，三是在仍需提供未来服务时确任收入，四 在销售交易未完成的情况下提前开具销售发票。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。

(三)调整应收账款和其他应收款

应收账款对收益的影响极大，企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售，提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。由于“应收账款”科目导致的利润操纵要引起特别的注意。

其他应收款比应收账款更具有隐蔽性，使用该账户进行利润操纵的单位越来越多。有些单位故意将其核算内容扩大，致使该账户的核算内容越来越多，进行操纵利润的余地也越来越大。

二、挂账处理

(一)待处理财产损失

待处理财产损失是由当期原因造成的，应在当期处理。但在会计处理中，企业为了当期能有客观地利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润的效果。

(二)预收、预付账款

企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。在当今信用制度不够健全的经济环境下，预付账款经常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转。一般而言，预收账款长期挂账的情况主要有以下两种：一是预付账款的货物（或劳务）已经收到（或接受劳务），企业为了少摊费用，没有及时入账；二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了逃避责任，不进行有关的账务处理，使当期利润增加。

(三)在建工程

企业在自行建造固定资产时，常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可使用状态之前应予以资本化，之后的利息予以费用化。企业将达到预定可使用状态的在建工程不结转固定资产，利息计入在建工程，使当期财务费用减少；同时固定资产不增加，又可以少提折旧减少费用，这样就从两个方面虚增了利润。

三、其他方法操纵利润

企业还常常通过计提折旧、存货计价、资产减值准备等跨期摊派项目来调节利润。

对报表使用者的建议：企业有充分的空间来操纵利润，对于会计报表使用者来说，不仅要看利润的数量，而且要看利润的真实性及质量。在实务中除了对财务指标进行综合分析外，我们可以通过企业会计信息时间序列来发现企业是否有操纵利润的行为。

篇12

1.1 小型微利企业的定义 

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业；小型微利企业一般分为工业企业小型微利企业和其他行业小型微利企业。其中，工业企业当中小型微利企业是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他行业企业当中小型微利企业是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 

1.2 会计报表定义及作用 

1.2.1 资产负债表 

是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。通过其报表可以了解企业所掌握的经济资源，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。 

1.2.2 利润表 

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。由于它反映的是某一期间的情况，所以，又被称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。 

1.2.3 现金流量表 

是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表，通过现金流量表，可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响。便于报表使用者了解和评价企业创造现金的能力。

 

1.2.4 会计报表的作用 

会计报表的一个重要职能是向与企业有利害关系的各个方面以及其他相关的机构提供决策有用的信息。决策有用的会计信息主要指企业经营成果、财务状况和资金流转等的信息，这些信息是分别通过损益表、资产负债表和现金流量等会计报表加以反映的。会计报表的重要作用主要有以下几点： 

①会计报表是与企业有经济利害关系的外部单位和个人了解企业的财务状况和经营成果，并据以作出决策的重要依据。 

②会计报表是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的信息源。 

③会计报表提供的经济信息是企业内部加强和改善经营管理的重要依据。 

1.3 小型微利企业会计报表特点 

1.3.1 科目设置简单 

小型微利企业经济业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。小型微利企業使用的是《小企业会计准则》总共有66个科目，但其科目名称与《企业会计准则》一致，提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。 

1.3.2 账务处理部分简化 

根据小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。例如《小企业会计准则》对任何资产都不计提资产减值准备；对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法，小企业计提当期应缴的所得税时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费--应交企业所得税”科目即可。

    　1.3.3 只编制资产负债表、利润表、现金流量表 

兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小型微利企业的财务报表进行了简化，不编制所有者权益变动表，只编制资产负债表、利润表、现金流量表三大报表。小企业的财务报表资产负债表以历史成本为原则，不考虑部分资产的公允价值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不按照账面价值填列；简化了现金流量表内容，只进行直接法填报等。总之，《小企业会计准则》对以上3种报表都进行了项目和结构的调整，增强了报表的清晰度和实用性。 

2 小型微利企业会计报表常见问题及原因分析 

2.1 资产负债表常见问题及原因分析 

2.1.1 应收账款比重不均衡的问题原因分析 

企业存在大量应收账款，积极的意义表明产品适销对路，销售顺畅。但是市场存在着风险，一页的应收账款由于各种原因可能收不回来而形成坏账损失。所以，应收账款是典型的风险资产。过多的应收账款不但增加企业的管理成本和资金成本，也严重影响了企业资金流动性，企业宝贵的资金被占用在结算环节上不能发挥作用。一家良性发展的企业应该严格控制应收账款的数量。 

2.1.2 存货比重不均衡的问题原因分析 

存货是小型微利企业流动资产中重要的项目。它所占的金额通常占流动资产的大部分，但又是企业流动资产中流动性较差的一种。存货过多或过少都会对企业产生不利影响。存货项目金额过大，说明企业库存越大，生产过剩，销售困难。这样的存货不仅变现能力差，且影响公司资金的使用效益和利润的可靠性，其资金沉淀就越多，可以流動的资金就越少，资产的使用效率也就越低；存货过少，又会影响公司的销售。 

2.2 利润表常见问题及原因分析 

2.2.1 销售费用不合理控制的问题原因分析 

营销系统缺陷，内部利益驱使。往往企业在销售费用上控制不严，营销部门人员总会在预算外巧立名目，找一些理由，让营销总监签字，营销总监也会本着“特事特办”的原则把字签了。字一签，这笔钱就出去了。这笔款项的使用情况，效果如何，由于是预算外的项目，并没有多少人跟踪和负责。比如，库存周转率，单品的利润率，销售净利率，这些数据是规划营销费用开支重点，合理使用营销费用开支用度的依据。但是由于财务数据严重失真，其作用将大打折扣。另一方面，财务制度不健全，存在很多漏洞，销费用就从这些漏洞中不经意间漏掉了。 

2.2.2 营业收入与利润总额呈反向变动的问题原因分析 

利润总额指企业在生产经营过程中各种收入扣除各种耗费后的盈余。当营业收入趋向正数，利润总额趋向负数时表示当期亏损，这说明企业成本或费用过高有存在人为操纵问题，企业从而可以达到季度预缴、年终汇算清缴所得税时少缴企业所得税。 

2.3 现金流量表常见问题及原因分析 

现金流量表常见问题主要体现在投资活动现金流量小于零。投资活动现金流量小于零这意味着经营过程的现金流转存在问题，经营中“入不敷出”在此情况下，企业不仅不能长期发展甚至难以短期内进行简单的再生产都出问题。如果这种局面长期内不能改变，企业的现金亏拙将越积累越大。如果自身的资金消耗殆尽，又难以从外部取得资金，则企业将陷入财务危机状态。 

3 改善小型微利企业会计报表常见问题对策建议 

3.1 资产负债表常见问题对策建议 

3.1.1 改善应收账款比重不均衡的问题措施 

对应收账款的运行状况应进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，注意应收账款的回收进度和出现的变化。如果企业的应收账款账龄开始延长或者过期账款所占比例逐渐增加，就应及时采取措施，调整企业信用政策，对尚未到期的应收账款也不能放松监督，以防发生新的拖欠。此外，企业要不断完善应收账款的管理，根据本企业情况探索一条适合本企业的信用管理制度。 

3.1.2 改善存货比重不均衡的问题措施 

坚持以市场为导向组织生产，“量体裁衣”，准确分析市场走势，合理安排生产计划，推行“订单式管理”，减少生产积压，加强资金管理，提高资金使用效率。一方面，要搞活用活资金，大力压缩库存，清理积压物资，在保证正常生产的情况下，减少不合理资金占用；另一方面，要加强销售环节的管理，提高资金回笼率；同时及时调整产业结构和产品结构，扩大产品市场占有率，增强市场竞争力。另外，应加强企业财务管理，合理分配和使用资金，努力增收节支，进一步完善企业预算管理制度，加强资金结算中心建设管理，推行客户信用评价管理，努力降低企业经营风险。 

3.2 利润表常见问题对策建议 

3.2.1 改善销售费用不合理控制的问题措施

 

对内首先是要科学合理编制费用预算，费用项目繁多、功能不一，必须对费用进行合理分类并对各类费用采取不同的预算编制方法并严格执行；其次科学、合理的预算考核和奖惩体系有助于减轻信息不对称对预算管理的不利影响，及时准确地揭示预算执行过程中出现的差异和存在的问题，达到奖勤罚懒，调动员工积极性的目的。对外强化渠道终端合作，不拘一格强化销售员销售技能技巧，开源和节流并行，降低销售费用。 

3.2.2 改善营业收入与利润总额呈反向变动的问题措施 

成本费用是抵减利润的主要因素。首先是制定成本费用控制标准，对成本费用的形成过程严格按照成本费用标准进行控制和监督；其次是加强成本核算与成本分析，对于种类繁多的存货如有占成本比重较小的可不必经常修改存货成本数据简化会计处理，但前后各期要采用相同的处理方法，遵循一致性原则；最后还需加强期间费用的控制管理。从而增加利润提高经济效益。 

3.3 现金流量表常见问题对策建议 

改善投资活动现金流量小于零的措施有：现金循环周期的变化会直接影响企业所需营运资金的数额所以要加强现金流量管理，提高资金运作效率；企业经营过程中，应尽可能缩短现金周转期，加强应收账款到账，减少企业经营成本，增加企业获利效率，消耗现存的货币积累；挤占本来可以用于投资的现金，推迟投资活动；进行额外贷款融资；拖延债务支付或加大经营活动负债。

      

      4 小型微利企业会计报表常见问题及对策研究案例分析——以LZWND有限责任公司为例 

4.1 LZWND有限责任公司概述 

LZWND有限责任公司成立于2009年2月，注册资金200万元。是广西柳州一家小型微利企业，主要从事劳保用品、消防器材、日用百货、五金产品、塑料、橡胶制品的销售。公司以“专业、诚信、值得信赖”为中心价值，多年来受到了社会各界的一致肯定和好评，LZWND有限责任公司秉承以用户需求为中心，在专注柳州市场开辟的同时，也和全国各地的中小企业建立了良好的合作伙伴关系，为公司赢得了卓越的商誉。 

4.2 LZWND公司会计报表常见问题分析 

4.2.1 资产负债表分析 

在公司流动资产中，货币资金，应收债权和存货三项最为重要。一般而言，公司持有货币资金的目的是支付，债权和存货是为了周转准备的。该公司2011-2015年流动资产趋势数据见表1、图1。 

如表1、图1在绝对数比较资产负债表分析的基础上，结合构成百分比的流动资产，可以得出以下结论：企业流动资产比重过大，连续五年占总资产的比率在80%左右，其中应收账款和存货又是比率最高的两种资产。 LZWND企業的流动资产中，应收账款在2011年由19.8%下降到14.63%，在2014年和2015年连续两年突然上升到28.98%，这种波动可能是由于各种原因可能收不回来而形成的坏账损失，直接影响了企业资金流动性。再看存货相应的呈同向变动，在2011年由48.37%下降到36.65%，在2014年和2015年连续两年突然上升到63.21%，平均比例在51.57%，占流动资产一半。这种情况不是很乐观。该公司应注意应收账款的回收进度，坚持“定期收款”原则，避免账龄时间越来越长；同时应对存货实行订单式管理不要采购过剩，增加销售渠道避免库存的积压。 

4.2.2 利润表分析 

利润表能反映企业一段时间的经营收支和经营成果，对利润表的分析，能清楚企业收入、利得和成本、费用的情况，能判断其成本费用与收入是否合理。该公司2014-2015年利润表结构分析数据如表2。 

如表2，2015年LZWND有限责任公司营业利润占营业收入的3.81%，比上年的20.44%减少了19.2%，从而导致利润总额从20.44%下降到1.24%，盈利能力有所下降。明明2015年的营业收入比2014年的相对是增长了而利润总额却不正常的反向下降，我们看该公司的营业总成本，相对从79.77%上升到96.65%之高，再看销售费用的变动更是从2014年的17.83%上升至32.12%，这说明了营业利润的下降主要是销售费用不正常上涨所致。该公司应从管理层入手，调查清楚销售费用的原因。明确销售费用的分类，实施相关条例，控制费用的预算和报销。不能有着偷税漏税的举措，虚构费用减少利润总额。 

4.2.3 现金流量表分析 

现金流量表是以现金及现金等价物为基础，对其进行分析，可以揭示企业一定时期现金和现金等价物流入和流出的信息，该公司2011-2015现金流量表项目数据如表3、图2。

从表3和图2中可以看出，LZWND经营活动现金净流量除了2014年是呈负值数，其他年份都是正值，虽然金额不大，但是说明了LZWND有一定创新能力，2014年经营活动现金流量显现负值，说明其经营活动购销失衡，销售商品收到的现金远不如购入材料或是接受劳务所支付的现金，也说明其经营活动的创新能力不强。该公司管理层首先应着重关注现金流量管理，最好成立一个资金管理中心，做好现金流量预测和决策，提前做好预算。同时规范基础管理，建立和完善现金流量月报制度，在开源节流的同时必须注重加快各种形态资金的周转速度，以不断降低资金成本、提高资金的使用效率，实现企业现金平衡和企业价值最大化。 

参考文献： 

[1]中国会计学编写组.会计基础[M].北京：经济科学出版社， 2009（11）. 

[2]财政部会计资格评价中心编.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2015（11）. 

[3]袁淳，吕兆德.财务报表分析[M].北京：中国财政经济出版社，2008（6）. 

[4]雷建.假账与反假账实务与案例大全[M].北京：企业管理出版社2007（1）.