税务筹划策略范文

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不同的涉税行为，涉及不同税种，在不同时期，不同行业，不同地区，采用不同的筹划策略，企业的税负不同。因此，在实施税务筹划时，应全面筹划，谨慎选择，才能收到预期的效果。本文就财务管理的几个主要方面对税务筹划的一般策略进行初步探讨。

一、筹资的税务筹划

筹资是企业一项基本的财务活动，企业筹资可以通过多种渠道，采用多种筹资方式。不同的筹资渠道和筹资方式的组合形成不同的资本结构，资本结构主要是指不同资本的构成及其比例关系，有属性结构和期限结构之分。在企业筹资决策中，其核心问题应该是资本结构的决策问题，特别是资本的属性结构决策问题，也即债权资本和股权资本的比例安排问题。这两类资本的不同比例和结构形成企业不同的资本结构。它们分别通过不同的筹资方式获得，前者通过举债即债权筹资方式获得，后者通过发行股票等股权筹资方式获得，当企业的留存收益不足以满足生产经营需要时，通过以上两种方式都可以满足企业资金需求，但从纳税角度看，由于这两种筹资方式在税收处理上不完全一致，其产生的税收效果就存在很大差异，所以企业在进行税务筹划时，应当对筹资方式进行慎重选择。

企业不论是利用债权筹资还是利用股权筹资，都要支付用资费用，债权筹资要支付债务利息，股权筹资要支付股息、红利，但根据我国税法规定，企业的股息红利要用税后利润支付，而债务利息则可以在所得税前扣除，计入当期费用。因此，债权筹资可以获得所得税收益、节约税收支出。与股权筹资相比，显然对企业更为有利。因此，合理安排资本结构，在企业可以承受的风险范围内，尽可能提高债权资本在资本结构中的比例，应是企业在进行筹资决策的税务筹划时必须考虑的关键问题。

二、投资的税务筹划

投资是企业增加财富的关键。由于税收差别政策的存在，在一国范围内，投资于不同地区、不同行业、不同项目，税负轻重不同，有时甚至差别很大，为企业进行税务筹划提供了充分的选择空间。

就投资地域来说，老少边穷地区是国家重点扶持发展的地区，为此政府实行了一系列税收减免和优惠政策，因而，在条件许可的情况下，可以优先考虑投资，以充分享受政策上的优惠。例如，根据我国税法规定：老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年。当前，为配合西部大开发，国家也相继出台了一些税收优惠政策。这些都为企业投资选择提供了新的契机。企业应密切关注税收政策的最新变化，及时了解相关信息。以便作出正确的决策。

就投资行业来说，国家为了促进经济发展，针对不同行业和产业制定了不同的税收政策，企业可以根据国家的不同经济政策，分析确定企业有效的投资项目和活动，以达到节税并增加企业财富的目的。例如，为了鼓励企业投资于高新技术产业，国家规定："国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15％征收所得税。"为了支持和鼓励发展第三产业，规定："投资于第三产业，可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税"等等。而对于限制发展的行业，国家则对其课以重税。这就要求投资者在投资决策前必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税务筹划，以合理减轻企业税负。

三、利润分配的税务筹划

企业税后利润的分配涉及到企业、投资者、债权人等各方的利益关系，企业在确定利润分配方案时，在分与不分、分多分少、采用何种方式进行分配等问题上，要统筹兼顾。但从节税的角度出发，企业应着重考虑两个方面的问题：一是在分与不分，分多分少的问题上，企业应根据当前税收政策，确定是否有好的投资机会，在有良好投资机会的条件下，企业若进行投资可以得到足够的税收优惠，此时，可以考虑少分甚至不分；二是股利分配方式的选择上，出于节税的目的，企业可以考虑采用股票股利的方式，因为根据现行税法的规定，股东取得现金股利还须交纳个人所得税，而取得股票股利则不需交税。但具体应采用哪种方式，企业应根据实际情况，着眼于企业长远和整体利益，通盘考虑再作出选择。

四、会计核算中的税务筹划

企业会计制度与会计准则对于收入费用的确认、资产的计价提供了多种会计处理方法，并且规定允许企业根据实际需要进行选择。不同的会计处理方法计算的各期损益不同，因而影响到各期应纳所得税的数额。而且这些选择税法大部分都予以认可，这就为企业进行税务筹划提供了可能。

（一）收入确认的税务筹划

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投资领域亦即投资方向，从宏观上讲就是投资产业或投资区域，从微观上讲就是确定企业的经营范围，即具体的生产经营产品。我国税法规定了一些区域性和产业性的税收优惠政策，对一些特定企业给予税收优惠待遇。另外，纳税人生产经营的产品不同，缴纳的税种尤其是流转税也不相同，由此看出，投资者的投资领域是影响税负的首要环节。

企业所得税法倡导“以产业优惠为主、区域优惠为辅”的原则，利用税收优惠的纳税筹划可以考虑以下策略：投资可享受减免税优惠的行业或项目。包括：农林牧鱼业、国家重点扶植的公共基础设施项目、符合条件的环境保护和节能节水项目等。投资建立国家重点扶植的高新技术企业，建立符合条件的小型企业，建立创业投资企业并从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资。

二、选择企业组织形式的税务筹划策略

企业组织形式的不同税收政策也不尽相同。如公司制企业、合伙企业、个人独资企业之间以及总分公司、母子公司之间的税收待遇就不相同。因此，企业组织形式也是投资者在进行投资决策税务筹划时应予考虑的一个因素。

第一，公司制企业与个人独资企业或合伙企业的选择。投资者在投资创办经营主体时，在组织形式上可以选择股份有限公司、有限责任公司，个人投资者也可以选择合伙企业、个人独资企业或以个体工商户形式。企业的经营成果缴纳所得税时，公司制企业缴纳企业所得税，其税后利润以股息形式分配给投资者时，企业投资者要以双方税率的差异决定是否补税，个人投资者要就其股息收入依20%的税率缴纳个人所得税；而合伙人和个人独资企业投资者的生产经营所得，只征收一道个人所得税。企业创立之初，应根据规模大小、生产经营范围、资金雄厚程度以及发展需要，结合税收负担的轻重，恰当的选择组织形式，以便既满足长远经营发展的需要，又有利于增加投资者的税后投资收益。

如果将有限责任公司与股份有限公司相比，两者缴纳所得税的方法相同。但股份有限公司，尤其是上市公司，投资规模大，筹资渠道多，管理水平高，容易获得国家优惠政策；而且，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的个股本数额不作为个人所得，不征收个人所得税，所以应尽可能的采取这一形式。如果将有限责任公司与个体工商户、合伙企业和个人独资企业相比，前者不但要缴纳企业所得税，投资者个人还要缴纳个人所得税，从这一点看，有限责任公司处于不利地位。

第二，分公司与子公司形式的选择。企业扩张主要有两种组织形式可供选择：组建子公司或分公司，即母子公司结构和总分公司结构。子公司为独立法人，分公司不具有独立法人资格。

我国税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取的收入的组织为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。即我国企业所得税法实行法人税制，子公司独立的缴纳企业所得税，而分公司与总公司汇总纳税。具体进行纳税筹划时根据具体情况可考虑以下策略：

（1）当低税税区内的企业或有税收优惠的企业向高税区投资或建立不能享受税收优惠的分支机构时，可采用分公司的形式，即总分公司结构，流转税在分公司所在地缴纳，所得税在总公司所在地按低税率缴纳或享受纳税期的优惠。

（2）当高税区的企业或无税收优惠的企业到低税区扩张，或向可以享受税收优惠的行业投资时，最好设立子公司（即母子公司结构），以使子公司在独立纳税时享受税收优惠待遇。但如果子公司将其实现的税后利润作为股息分配时，如果母公司所得税率高，其分回的股息要补缴所得税，则本应获得税收优惠丧失，所以，如果母公司不急需资金，最好让子公司将税后利润留存不作分配，这样既可以获得递延纳税的好处，又可使子公司保留更多的资金扩大经营。即使企业投资的地区不是低税区或无法享受到奇他税收优惠，但如果设立的子公司规模不大或盈利水平不高，也可享受按20％低税率纳税的好处。

（3）如果预期公司初建即可盈利，应选择组建子公司，因为定期减免的税收优惠往往是给独立法人企业的，所以，在子公司盈利的情况下，子公司就可享受政府给予的税收优惠政策了；如果预期公司初建会亏损，则组建分公司比较有利，分公司的亏损与总公司汇总纳税时，就可以减轻总公司的纳税负担。

（4）设立分公司在企业兼并中可获得好处。我国税法规定，被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格且不确认全部资产转让所得或损失的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，如果未超过法定弥补期限，可由兼并企业继续按规定用以后年度实现的与被兼并企业资产相关的所得弥补。所以，当兼并企业自身具有大量利润时，将被兼并的亏损企业作为自己的分公司，就可以用被兼并企业以前年度发生的未超过法定弥补期限的亏损及兼并过程中发生的相关费用冲抵自己的盈利，减轻自身的所得税负。

如果盈利企业兼并了亏损企业，但仍然保留亏损企业的法律地位，即进行控股兼并，在此情况下，兼并企业可以将盈利强的经营项目转移到亏损企业去经营，这样可以使应纳税的盈利额转移到亏损企业去补亏，这部分盈利就不需要缴纳所得税了。

三、选择投资方式的税务筹划策略

投资方式主要指通过投资形成的资本结构、出资方式、投资形式等。不同的投资方式会形成不同的税收负担。在选择投资方式时可从以下几方面进行筹划，以减轻税负。

第一，在投资总额中压缩注册资本比例。在企业设立之初，应通过在投资总额中压缩注册资本的比例方式实现纳税筹划。注册资金的比重低，低于投资总额的差额可通过债务筹资的方式解决，所增加的借款利息可以在税前扣除，从而节省所得税支出，同时还可以减少股东投资风险，获取财务杠杆收益。

第二，尽可能选择分期出资。企业设立时，在确定注册资本后，投资者既可选择一次性投资，是企业的实收资本与注册资本相等，也可选择分期出资，分期出资时，企业所需资金仍然以负债形式从外部筹措，发挥利息减税的作用。

第三，尽可能用实物、无形资产出资。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。选择以实物、无形资产出资的好处主要有：

（1）可以享受减免关税和进口环节增值税。我国税法规定，一下实物资产投资可免征关税和进口环节增值税。包括：按照中外合资经营企业的中外双方所签订的投资合同中的作为外放出资的机械设备、零部件及其他物件；合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其他物件；经审批，合营企业以增加资本方式新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件及其他物件。

（2）以无形资产投资，可以节减税收。我国税法规定，外商以符合条件的无形资产出资可免征营业税。另外，当投资者以非货币资产投资时，须进行资产评估。尽管我国《公司法》规定，对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实资产，不得高估或低估作价。但是，投资者仍然可以选择估价方法等手段高估资产价值，这样既可以节省投资成本，高估的资产价值可以通过多列折旧费和摊销额的方式缩小所得税计税依据。

（3）合理筹划固定资产购置时机。在购置固定资产时，充分利用税收优惠期的相关规定。企业进行固定资产投资可以获得折旧抵税的好处，当企业能够享受到所得税定期减免税待遇时，企业就应当合理选择固定资产的购置时机。如果企业享受获利年度起定期减免税待遇，应尽量在生产经营的前期购置固定资产，尽量推迟获利年度的实现，使企业享受减免税的优惠期延长。

优惠期外购置也有好处。企业在优惠期外购置固定产业，可以使企业在高税率下多扣除折旧额。例如，某企业在定期减免优惠税期即将结束欲购置固定资产，由于正常纳税期的税率要高于优惠期内的税率，所以，企业应等到优惠期结束后再购置，这样，企业在高税率下就可以多提折旧，减少企业的税收成本。

参考文献：

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一、集团公司战略管理与纳税筹划的关系

战略管理本身就是从长期来统筹集团公司的活动。集团公司的战略管理不仅涉及面非常的广泛，而且制约与促进它实现的因素既有现实的，也有将来的；有可预见的、可调节的，也有不可预见，并且处于经常的发展变化当中的，从外部环境来讲，集团公司需要适应国家和政策的宏观调控措施以及调控的力度；对集团公司自身来讲，需要获得适应集团公司内外部环境和条件的战略决策能力。这都需要集团公司从长期考虑，整体筹划。

二、某市××集团公司基本情况介绍

某市××集团公司是一家以生产家用电器控制器和电力设备为主兼营医药、建筑和房地产行业的集团公司。集团公司下属的三家生产家用电器控制器和电力设备集团公司，已有的技术力量、技术实力和已获得的专有技术证书而效益较好的厂，另外有独立核算的效益较差，经常发生亏损的两家工厂，专门一家经营技术开发转移业务、独立核算的电器控制器和电力设备研发技术中心，对家用电器控制器和电力设备零件在不同税率的地区间很少进行转让定价；各地分支机构只负责自己的货物运送和原材料采购，在各销售地设立子集团公司且其员工的工资、福利由各子集团公司支付，销售产品时通常采用托收承付和委托收款结算方式；没有在原材料比较廉价的地区设立加工厂。2007年度销售额为40多亿元，净利润总额为9708万元，应税收入为15360万元，应缴纳税款为5652万元，年前权益总额为58700万元，年末权益总额为68408万元。

三、基于战略管理下集团公司税务筹划策略案例分析

某市××集团公司的税务筹划属于集团公司的税务筹划，应从集团公司全局降低整个集团公司的税负，降低整个集团的税务风险出发，增加集团的税收利润。根据集团公司税务筹划的目标，结合税务筹划的理论、方法，给出集团公司税务筹划的思路如下：第一，由于集团具有不同的法人结构，涉及不同的地区、不同行业、不同的税种，因此集团首先可以利用地区税率差异，将业务安排在税收环境最优的地区；第二，可以通过不同的业务组合，达到理想的业务结构，适用较低的税率。第三，可以针对集团公司面临的每一税种，吃透政策，深挖潜力，形成整个集团一盘棋，实现集团总体税赋最优。第四，是在集团公司房产税的筹划中，公司在新建一个项目时，在运用在建工程这个科目进行归集核算时，应该把房屋、绿化、道路等分开核算，这样在项目完工结转固定资产――房屋这个科目时，可以把绿化、道路的发生额不列入房屋的价值中，缩小房屋计提房产税的基数。另外一点就是当集团公司有房屋原值较高的闲置不用的房屋时，应该尽力将房屋租赁出去，虽然有可能租金价格较低，但这一方面可以盘活资产，另一方面可以减少房产税，增加效益。除此之外，应该在合同上将包装物押金和货物销售款项分开计算，避免多交税款。集团公司向当地税务机构解释集团公司定价策略和主动同东道国税务当局签订预约定价协议；并支持当地的基础建设，开发节约能源的产品，安装净化污水的装置，大量的招聘本土化员工；依法纳税，响应当地政府的号召大办慈善事业，产品质量把关又极其严格。

四、基于战略管理下集团公司税务筹划策略结果分析

经过上面税务筹划得到效果如下：技术开发工作中，利用好“三新”开发费税收政策，2007年可少缴集团公司所得税100万元，增加集团公司利润100万元。将生产经营地点转到西部大开发城市高新开发区内，仅2007年节税110万元，增加集团公司利润110万元。在税率不同地区间进行转让定价，2007年节税235万元。取消郑州分集团公司的独立财务核算职能，2007年郑州集团公司由原来缴纳集团公司所得税35万元，降低为汇总至总集团公司缴纳所得税16万元，从集团公司整体考虑可节税19万元，增加利润19万元。建立物流子集团公司后，2007年可使集团利润增加550万元。物资采购渠道的改变，从只向一般纳税人采购改变为可考虑向小规模纳税人采购原材料，2007年可节省运费40万元，使利润增加40万元。由赊销的产品销售策略改为分期付款销售方式，2007年可使集团公司所得税、增值税延期缴纳，增加77万元利润。以上税务筹划方案为集团公司节税合计1131万元，集团公司为这次税务筹划直接支出的相关成本为121万元。由于集团公司依法纳税，响应当地政府的号召大办慈善事业，被当地政府表彰并由媒体报道，产品质量把关又极其严格，品牌深受当地欢迎。加上集团公司财务管理模式分散式管理改为集中式管理，内部转让定价和集团公司内部资金移动对管理人员的影响度比较小。通过对上面各个集团公司税务筹划绩效评价指标的分析，再根据集团公司税务筹划绩效评价中的财务指标和非财务指标体系来衡量这个筹划方案，可以说这一方案是个成功案例。

【参考文献】

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企业的税务筹划指的就是企业在不违反我国有关税法的前提之下通过合理的税务计划来维护企业的合法经济利益，通过合理的降低企业税负来增加企业利润从而有效提高企业的竞争力，因为这种手段可以有效提升企业利润空间因而在激烈的市场竞争中得到了越来越多企业的重视。在我国的能源行业中煤电企业是一个重要的组成部分，为我国经济发展做出了很大贡献。但是我国的煤电企业在税务筹划上都存在很多问题，例如纳税制度不合理以及负担过重以及在税收筹划上存在理念落后等问题。这在一定程度上就会影响到我国煤电企业的健康发展。

尤其是在目前我国市场经济体制深化改革的背景之下，煤电企业原本的纳税制度以及企业经营管理模式是很难满足煤电企业发展需求的。对此我国的煤电企业就应该更加重视税务筹划，并且把企业税务筹划作为其财务管理中的关键环节来抓，逐步的建立起科学合理的制度来达到降低负担以及提高企业利润的目的。

煤电企业税务筹划方式分析

煤电企业进行税务筹划的目的，就是为了让企业更好的进行权益资本以及债务资本的权衡。在煤电企业内区分去权益资本以及债务资本的关键就在于是否会计入到企业财务费用之中。企业权益资本通常来说指的就是企业通过发行股票等一些方式来筹集到的资本，这种方式得到的资本是企业资本不可以进行节税，因为股息以及红利等都会进行税后的支付。但是企业债务资本作为企业借入资本，所以企业在支付利息时就需要计入到企业财务费用中，所以就可以节省所得税。从我国煤电企业发展历史来看企业在实践中发展出了很多种筹集资金的形式，所以煤电企业就可以结合自身的目的以及发展环境等来通过不同的组合以及方式等来达到减少企业税收的目的，从而实现煤电企业利润的最大化。

煤电企业在投资过程中的税收筹划分析

目前随着经济发展我国能源市场也进入了新阶段，能源价格飙升导致煤电陈给了我国投资市场的一个热点，但是成为热点的同时煤电企业的投资也成为了税务筹划的一个重要的环节。首先从投资地区的角度来看煤电企业就需要首先考虑到不同投资地的税收优惠政策来进行选择，尽可能的利用国家新型产业园或者不同地区的税收优惠政策等来减少企业税负。比如说在西部大开发的环境之下就可以将煤电企业选址定在煤炭资源丰富的中西部地区或者经济特区等。第二就是煤电企业在设立之初就会面临到选择组织形式的问题，因为煤电企业的不同组织形式就会产生不同的税收所以企业也需要在这一环节进行适当的设计。比如说煤电企业在其分支机构或者子公司进行选择时，因为分支机构在法律上不是独立的法人所以其盈亏等都会跟总公司进行挂钩，这样就可以与总公司的所得税减免进行结合。所以煤电企业就可以通过扩展其运营范围来对企业的税务筹划争取更为广泛的空间从而让企业的整体税收处于较低水平。

煤电企业在经营过程中的税收筹划

在煤电企业进行税收筹划的过程中如果将依据税法可以进行列支的损失以及费用等进行充分的列支来达到降低煤电企业课税净额的目的，最终可以降低企业的税负。例如说煤电企业中已经发生的费用要进行入账核销操作，对于企业的一些呆账或者坏账等要进行及时的列入，对于企业存货的盘亏以及财务毁损等要进行原因的明确从而采用合适的方式来进行费用的列入。除此之外因为煤电企业的固定资产往往都占据了较大的比重所以其对于固定资产的折旧也就成为了对煤电企业进行税收筹划的重点环节。煤电企业在在对其固定资产进行折旧费用的计算等会对于企业成本产生很大影响，这也会直接关系到企业的税负水平，也直接关系到企业最终的利润水平，可以看出对固定资产进行更为适当以及科学的税收筹划是关系到企业发展的一个重要内容。在具体实践中可以通过设定折旧年限以及折旧具体方式来进行。尽管在表面来看在确定了企业固定资产价值的条件之下无论采用何种折旧年限以及折旧方式其折旧额度都相同，但是因为资金的时间价值，煤电企业在选择折旧年限以及具体方式上就会直接关系到企业的经济效益以及企业利润。

（三）对于煤电企业所得税的税收筹划分析

企业所得税就是对于企业的经营所得以及其他所得进行征收的一种税，这种税务形式的多少会直接关系到企业的最终利润。所以说在煤电企业进行税收筹划过程中所得税的筹划也是重点。现在我国税法规定纳税人需要按照我国财政部门的有关规定进行提取的坏账准备以及商品削备等可以再计算纳税额时进行扣除。对于没有建立坏账准备金的纳税人出现的坏账损失在经过了审核之后可以按照实际额度进行扣除。所以使用这种备抵法就可以降低企业当期的纳税额度从而增加了企业的流动资金，为企业赢得更多的发展计划和空间。

煤电企业税收筹划原则分析

在国家法律允许范围内进行

对于煤电企业来说其税收筹划最为重要的前提就是需要严格的遵守国家税收制度以及经济制度，所以这就要求煤电企业内负责财务管理的人员首先需要具备专业的会计知识素养以及税务专业的基本能力，在可以实现企业税收筹划科学性以的同时还需要确保其合法性。在笔者调研的过程中发现部分煤电企业过分的看重企业的经济利益和最终利润而在对税收进行筹划的过程中忽略了税收筹划的风险，甚至有企业触犯国家税收制度，最后导致企业触碰到税收制度的法律底线演变为偷税漏税。这对于企业来说意味着其经营活动的风险。

对其进行科学的规划

我国煤电企业的税收筹划其中涉及到了非常多的因素，同时与煤电企业的税收有关的法律政策等也都是十分复杂的，这就需要煤电企业的财务部门综合各种因素进行分析从而选择更适合我国经济环境以及煤电企业自身经营特色的税收筹划方案，并且对此进行科学的论证来选择最为科学以及有利于提高企业利润和提升企业发展空间的方案，这样才可以实现真正的降低企业税负以及提高企业经济效益。

确保煤电企业税收筹划方案的有效性

由于我国经济发展迅速以及目前经济发展状况繁多，所以我国对此也一直出台各种新的税收制度来促进我国经济发展，这种税收政策的变化就导致了税收优惠性具有一定的时效性。所以煤电企业不仅需要确保其选择的税收筹划方案具有科学性以及合理性，同时还需要确保其及时性和有效性。尤其是在企业税务部门策划出多个税收筹划方案时就更加需要从中选择出最利于企业整体发展的方案，不可以仅仅选择税负最低的方案，而是应该结合企业整体效益选择让煤电企业总体利益最大化的方案。这就要求煤电企业的财务部门对税收筹划方案进行最优设计从而让整体利益最大化。

三、企业税务筹划意义和作用

（一）企业从筹资设立直至利益分配的整个运行链无不受到税收法规的制约。在纳税观念日益增强的今天，企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握与本企业经营管理相关的税收法规，从而最大可能地减小税收风险，最大可能地获取税后利益。

（二）我们知道，税收执行和税务检查具有滞后性，它是依据企业一系列经营行为的帐务记录实施的。企业的任何经营决策一旦形成经营行为记录在案，就不能随意更改。这就需要企业在进行经营决策时，事先对照相关税收政策进行筹划，以形成对企业有利的决策方案。税务筹划的合法性、超前性、综合性、目的性等特征，恰恰能够满足企业在这方面的需求。

（三）通过企业税务筹划过程，能够有效地提高企业财务管理水平，促进精打细算经营，增强投资、经营、理财的预测、决策能力和提高决策的准确度，从而全面提高企业的经营管理水平和经济效益。

（四）企业开展税务筹划，也是追求自身经济效益的必然需要。税收，是企业利益分配中的一个重要元素，是调节企业利润的主要经济杠杆，税收负担的高低直接关系到企业经营成果的大小。税收所具有的无偿性特征，又决定了企业税款的支付是资金的净流出，从这一角度看，运用税务筹划所节约的税款支付是直接增加企业净收益的有效途径，与降低其他经营成本具有同等重要的经济意义。

四、结束语

从上文的论述中可以看出对于煤电企业来说税收筹划对于企业的整体发展空间来说具有重要的意义，是煤电企业可以实现其节约型发展以及提高企业利润空间的必然选择，也更加适应目前我国煤电企业面对国际竞争下的生存压力。所以说煤电企业就更加需要对此高度重视，积极的开发与企业税收有关的各种新方法与途径，在国家法律允许范围内尽可能的降低企业税负从而促进煤电企业进步。参考文献：

[1]　张丽君.　从财务管理的角度看税务筹划[J].　魅力中国，　2009，（21）

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一、税务筹划的概念

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。它具有合法性、筹划性、目的性、风险性、专业性的特点。

二、企业所得税税务筹划的法律环境

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）已于2008年1月1日开始实行。新税法对5个方面进行了统一：统一税法并适用于所有内外资企业；统一并适当降低税率；统一并规范税前扣除的范围和标准；统一并规范税收优惠政策；统一并规范税收征管要求。它实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠政策，并予以整合，重点向基础产业及国家鼓励投资的项目、产业倾斜，这就为企业充分利用税收优惠政策，进行经营、投资、理财等活动的筹划提供了条件。

三、企业所得税税务筹划的策略

（一）科学合理筹划企业规模及性质，充分利用税率优惠策略

新税法规定的企业所得税税率有两档，即：基本税率25%，低税率20%。在此基础上同时规定了免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等各项优惠政策，其中：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率，小型微利企业减按20%的税率，非居民企业减按10%的税率。企业可以通过筹划经营规模或慎重定位企业性质以适用较低税率，减轻税负，同时国家也达到了调控经济的目的。

1.分立、合并企业，适用小型微利企业的优惠税率。小型微利企业应符合下列条件：①工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，企业在设立时应认真规划其规模和从业人数。规模较大或人数较多时，可通过企业分立，分解所得额、从业人数、资产规模，以适用较低的税率优惠政策。

2.定位企业性质，适用高新技术企业的优惠利率。国家需要重点扶持的高新技术企业应当拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；②研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；③高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；④科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；⑤高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况，充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质，以求最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。

（二）缩小应税收入，合理调整收入确认时间策略

1.充分利用税收优惠政策，缩小应税收入

企业在开展经营活动时，要充分考虑收入总额中免税收入的规定，做出对自身有利的决策。企业将多余的周转资金用于购买国债或直接投资于其他居民企业，取得的利息收入或者投资收益可免交企业所得税。

2.合理调整收入入账时间，延期纳税

税法规定，采取赊销和分期收款结算方式的，销售收入确认时间为合同约定的收款日期确认收入的实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，等等。企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现。但要注意：赊销、分期收款、托收、预收等销售方式下，商品的销售必须有协议或合同等相关手续，协议中必须明确每次收款日期、金额、收款方式。同时，注意控制风险，确保企业的收入能够安全收回。这样，在税法允许的范围内，对临近年末发生的销售收入，可推迟至下年确认，延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间，达到占用资金，形成“无息贷款”目的。

（三）合理利用税前扣除限额的策略

1.提高职工薪酬与福利。新税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。同时规定，企业实际发生的不超过工资薪金总额14％以内职工福利费、2.5％以内职工教育经费及2％以内工会经费（简称三费），准予扣除。因此，企业可通过提高职工工资、增加职工福利、加大职工培训等方式，在提高职工待遇的同时实现减税的目的。但应注意，以上支出均为当期实际发生的，若企业推迟发放工资或只计提“三费”而未实际支出，均不得扣除。

2.适时进行公益性捐赠。新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益，又可实现节税目的。但应注意：企业必须通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是不允许扣除的。

（四）合理选择不同的筹资渠道及资本结构的策略

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包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。而企业在从事与包装物有关业务的同时，也承担着一定的税收负担，对于酒类企业来说，其出借包装物收取押金的税负将更为直接和沉重。为此，应探寻一种更为有效并且合法、合规的方法，来最大限度地节约酒类企业包装物的纳税负担，确保企业获得更多的税后利润。

一、包装物的相关税收制度

作为以获取最大税后利润为目标的企业而言，要想做出一份比较满意的纳税筹划，首先必须要全面了解包装物的处理方法及相关的税法规定。包装物处理方法主要有以下三种：

（一）包装物随同产品出售单独计价的税收规定

税法规定，应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入所包装货物的销售额中计算增值税、消费税。

（二）收取包装物租金的税收规定

租金属于价外费用。税法规定，凡随同销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算增值税、消费税。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应属于含增值税收入，在征税时需换算为不含税收入，再并入货物销售额计税。

（三）出借包装物收取押金的税收规定

1.增值税制度

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。企业会计准则对此也作了类似的规定。但会计与税法对于“逾期”的认定，存在明显的差异。会计上对“逾期”没有明确的期限规定，一般由购、销双方在签订的合同中明确归还包装物的期限；税法上，则对“逾期”的期限作了明确的规定。包装物押金征税规定中“逾期”一般以12个月为限定期限，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。

2.消费税制度

“对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税”，“实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。”（王树锋，2006）

3.所得税制度

企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，缴纳企业所得税。所谓逾期未返还，是指包装物押金在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内未返还。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。但有两种情况例外：一是包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年；二是企业向有长期购销关系的客户收取的可循环使用的包装物押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不确认为收入（梁文涛，2008）。

二、一般产品包装物纳税筹划的常规操作方式

税法对包装物不同处理方式有不同的规定，这给企业进行税收筹划提供了空间。企业可以充分地选择对自己有利的处理方式，降低税负。从最近五年来相关学者对包装物纳税筹划的初步探索，总结以往的普遍筹划思路如下：

一是变“包装物随同产品出售、收取包装物租金”为“收取包装物押金”。根据上述规定，若包装物押金单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税，所以企业在发生包装物租赁业务时，决策层应考虑尽可能将出租意向转换为“出借”并收取押金的方式。

二是在适当降低产品价格的同时提高包装物押金。根据上述规定，为避免购买方不及时退还包装物的情况出现，企业可采取在适当降低产品价格的同时提高包装物押金的方法，并规定1年内不退还包装物，则押金全部没收。这样，一方面，购买方会及时退还包装物；另一方面，降低了产品价格，弥补了支付高额押金给购买方带来的损失，若购买方短期内归还包装物，还可为购买方带来收益（朱会芳，2011）。

三是企业应充分利用上述所得税方面的税收优惠政策，即利用好两种例外情况，向税务机关提供合理的证据，以延缓或减少缴纳包装物押金所产生的企业所得税税额。

这些筹划方法，虽然能起到一定的节税作用，但都有其一定的局限性。一是仅适用于非酒类企业，二是包装物在一年内或最多三年内归还，同时满足以上两个条件节税效果更好。但对于非酒类企业一年以后再归还包装物，使用此方法在一年以后仍需缴纳税金，节税效果不佳；而对于酒类企业（黄酒啤酒除外），此方法则不会起到任何节税的效果。

三、酒类产品包装物押金的纳税筹划策略及应用

企业应摆脱以往的思路禁锢，采用一种更为行之有效的包装物筹划策略。

（一）企业将收取包装物押金变换为“无偿融资”的筹划策略

按照现行税收政策规定，对于除了生产黄酒、啤酒以外的酒类企业（以下简称“酒类产品企业”）收取的包装物押金，一律并入押金收取当期的酒类产品销售额，计征增值税和消费税。亦即企业从事消费税税目税率表中规定的白酒、其他酒和酒精等这些特殊产品，包装物出借押金均受到严格的税收限制。为此，我们主张任何企业都可以在发生包装物未随同货物销售的对外“临时让渡使用”而形成现金流入需要计税情况下，采取包装物与包装物押金“互借”策略，即包装物押金转为“借用周转金”，从而形成包装物出借方向借入企业无偿地融入资金的事实。

包装物与包装物押金互借，是指包装物单独出租出借，可以考虑以有条件的无偿方式借出，按照应收租金或押金标准，要求租用方提供无偿借款（张莉莉等，2011）。这样，客户无偿使用出借方的包装物，出借方则无偿使用客户的资金，互相调剂余缺，各取所需，从而合理地规避了增值税和消费税。

（二）包装物押金转换为企业融资的纳税筹划策略实战操作

这些方法虽有一定可操作性，但容易引起税务审计产生“避税”怀疑。所以，决不能由财务人员在企业收取包装物出借的押金后简单地在账面上进行性质转换，而应通过纳税会计参与企业经营活动策划，产生客观经济效果。事实上，包装物如何对外让渡使用，并非财务人员所能左右，完全是企业行政领导决策的结果。但从纳税筹划角度讲，财会人员应该发挥其参与管理的功能，积极为企业决策领导建言，提出包装物对外让渡使用形式调整可以带来税收效果的建议。当发生此类业务时，不论对方请求租用还是借用，都提醒领导不直接接受收取租金或押金的请求，而是“无偿出借”；继而提出“无偿”的条件，即本企业资金周转出现临时困难，请求对方给予友好支持。在该策略支配下，双方应书立两份协议：一份是对外无偿借出包装物的，一份是向对方无偿借用周转资金的。为避免引起税务检查不必要的质疑和调整，建议在与对方商定借用包装物之日，比如10月10日签订甲向乙无偿借用包装物协议，此时甲方只需要对乙方资产管理部门履行相关手续；在甲方携款提取包装物日如10月25日签订乙向甲“借用资金”之合同，财会部门依照企业实际发生的借款业务内容和流程办理手续，即为乙方出具借据，并据以进行会计处理：

借：银行存款等

贷：其他应付款——乙

当乙方如期退回包装物，甲方延后几日退回“借款”，财务办理汇款后依照银行付款通知等凭证，做相反会计分录冲销原借款业务即可。

通过筹划，酒类企业外借包装物不仅免除了会计的职业责任，也有效规避了企业出借包装物收取押金的增值税和消费税。

（三）酒类产品包装物押金纳税筹划方案的实例分析

2011年1月5日，黑龙江省某市甲白酒厂（正处于资金短缺时期）因业务需要出借给乙企业（现金流充裕）两个容量为50吨价值120万元的酒罐，约期一年半。假设乙企业同意支付押金117万元，并承诺在2012年6月30日前归还，届时再如数收回其押金，如果逾期不归还或者损坏酒罐，甲方可以没收全部押金。乙企业于2012年6月30日将酒罐按期归还给甲企业。甲酒厂包装物的核算采用一次核销法。

【方案一】一般商业运行模式。按照传统商业思维惯式，企业借出资产通常要向借用方收取抵押金，以降低资产回收风险。但对于白酒厂来讲，出借酒罐等包装物采用收取押金方式，虽然能够起到保全资产的作用，但因税法规定销售除啤酒黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额中征收增值税和消费税，所以甲酒厂将承担收取包装物押金的如下税费：

应纳增值税额=117÷（1+17%）×17%=17（万元）

应纳消费税额=117÷（1+17%）×20%=20（万元）

应纳城建税和教育费附加额=（17+20）×（7%+3%）=3.7（万元）

在不考虑企业所得税的情况下，与包装物有关的税费合计为40.7万元，占收取押金额的34.79%。可见，白酒企业利用暂时闲置的资产帮助其他企业，收取押金降低资产风险维护财产安全完整却需要付出沉重的税收代价。

【方案二】采取包装物与包装物押金互借的思路。鉴于税法的相关规定及甲企业急需资金周转、乙企业急需甲企业包装物的实际情况，甲方经理按照会计的筹划提示进行磋商，愿意借给乙企业酒罐，随即书立了酒罐借用合同，约定如不按期归还和出现破损，乙方应照价赔偿现金。到了1月7日乙方来提取酒罐时，甲方经理向乙企业提出了借用资金120万元短期应急周转的求助，乙方同意了甲方请求，并答应在酒罐运回安装好后汇款，于是双方签订了借款合同，约定该款在7月5日前归还，违约则收取10‰延期付款利息。1月10日，甲酒厂收到了乙企业汇款。甲企业的会计账务处理依次为：

1.2011年1月7日，乙企业提取酒罐时，结转酒罐的账面价值

借：周转材料——在用 1 170 000.00

贷：周转材料——在库 1 170 000.00

也可借记“包装物——库存已用包装物”，贷记“包装物——库存未用包装物”。

2012年6月30日乙方归还酒罐时做相反会计分录冲销。

2.2011年1月10日，接受乙企业借款时

借：银行存款 1 200 000.00

贷：其他应付款——乙企业 1 200 000.00

到7月5日还款时，会计做相反分录冲销。

由于甲酒厂采取了包装物与周转金相互拆借的谋划策略，资金往来不涉及任何税收问题，因此节税40.7万元。

总之，企业采用包装物与包装物押金互借方式纳税筹划方法，很好地规避了包装物的增值税、消费税及所得税，达到了合理避税的目的，更能确保企业获得最大的税后利润。企业的运行是一个有机整体，而税收问题渗透到企业的各个方面和各个环节，如采购、生产、分配、销售等，因此，当一项决策将可能导致企业税负增加时，应综合权衡收益与成本，从而作出正确的决策。

【参考文献】

[1] 王树锋.纳税筹划[M].上海：立信会计出版社，2006：79-83.

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一、企业财务管理战略中的税收筹划基本概述

(一)企业财务管理战略的基本概述企业的财务管理战略主要是指企业在经营过程中，对公企业内部的财务管理进行战略统筹的过程，战略统筹中主要分析企业目前的经营环境，同时对企业内部的现金流运转进行长期性的统筹规划，并且还需要对企业的资本动作进行全局性的统筹规划，这样才可以确保企业在发展的过程中资金可以高效率的流动，来给企业带来更大的经济效益。此外企业的财务战略管理战略还是企业发展过程中的职能战略之一，该项战略的实施目的主要是对企业的战略资源进行关注，从而帮助企业做好财务管理中的投资战略、筹资战略和分配战略。

(二)企业财务管理中税收筹划基本概述企业财务管理中的税收筹划主要是指，企业在纳税之前，对企业经营过程中的投资行为和营业收入事先做出统一的安排，从而达到尽量少交税的目标，这也是企业进行税收筹划的目的。我国税务总局管理中心将企业的税收筹划定义为，企业在遵循当前中国税收法规和法律的情况下，通过适当的财务调整实现企业价值的最大化。这就说明企业可以在财务的管理过程中，委托相关的人对企业经营过程中的投资、理财等项目根据国家相关法律法规进行事先的安排和策划，并在这个过程中结合相关税法中的有关条例来减免企业经营过程中不必要的税务。同时企业的财务部门还可以将企业的纳税方案进行整理，从而选取一套最优化的纳税方案，来增加企业经营过程中的经济效益。

(三)税收筹划在企业财务管理战略中的地位及内容随着我国当前经济的快速发展，我国部分企业在发展的过程中具有高投入、高成长、创新能力强等一系列特点，因此企业在经营过程中，通过对自己的财务管理进行合理的战略安排便可以更好的帮助企业进行税收筹划，这样就可以进一步的降低企业自身的税收负担，同时还可以减少企业涉税过程的风险。企业在经营过程中通过有效的财务管理方法，还可以进一步的提升企业的经营管理水平和财务会计水平，同时企业在通过发挥税收管理中的相关管理措施还可以将企业的税收政策与国家的宏观调控相结合，这样就可以在最大的程度上享受到国家相关的税收优惠政策。此外企业在制定相关财务战略规定的过程中，还需要根据企业发展过程中的实际情况，来制定出符合企业发展的财务战略，同时企业在进行税收筹划的过程中还需要与企业的财务战略进行紧密的结合。并且企业还需要根据自己经营活动的特点，在企业发展的不同时期制定出不同的税收筹划策略，这样就可以保证企业经营过程中的资金呈现最大化的有效利用。例如，企业在刚开始发展的过程中，由于企业的产品销量在市场中呈上升趋势，因而企业的产品生产成本便有所下降，在这个时期中企业的固定资产和无形资产便会大幅度的增长。因此企业需要在刚开始发展的阶段，重点对固定资产和无形资产进行税务筹划，尽可能在缴税的过程中通过延期缴税来减少企业的税务支出。

二、企业财务管理战略中税收筹划的设计

(一)企业财务管理中筹资环节的税收筹划与实践在企业财务管理中的筹资环节，企业财务在工作中需要对资金的筹资渠道进行详细的划分和选择，同时还需要对企业还付本息的方式进行风险评估。如果企业在筹资过程中，所涉及的筹资数额较大，那么企业经营中所需要承担的利息支付便会大幅度增长，这样就会增大企业的经营负担。因此企业在财务管理过程中，通过选择适合的筹资方式并可以减少企业的经营风险。目前我国企业在筹资环节中，通过的最主要方式有民间借贷、发行债券、发售股票、企业融资租赁。

(二)企业财务管理中投资环节的税收筹划与实践企业财务管理中投资环节的税收筹划过程主要是指，企业的纳税人通过税法中的相关规定要求，来利用企业的内部资金进行投资，从而达到减免赋税的目的。目前我国企业的组成形式通常是公司企业形式、合伙企业形式、个人独资企业形式，但是企业的经营过程中，还需要根据实际经营过程中的市场竞争和生命周期来采用适合自身发展的企业形式，如果企业在发展中面临的激烈的市场竞争，同时企业的生命周期较短。那么企业如果采用无限责任的合伙制，便会导致企业在经营过程中面临着巨大的经营风险和存在着财务上的不稳定因素，而这样企业通过选择公司制，并可以结合相应的税收及非税收因素从而更好的保障企业的发展。同时企业在投资环节中，由于税率优惠不受地域的限制，所以企业可以通过入驻经济特区等法律设置的发展规定下，来开展对外经济合作和对外技术交流。这样不仅可以更好的保障企业的发展，同时还可以减少企业的税收。

(三)企业财务管理中营运环节的税收筹划与实践企业财务管理中营运环节的税收筹划主要是通过采购、销售和生产这三个部门结合而成。在采购环节中，企业需要通过核算自身的经营规模，来选择通过何种最优惠的方式进行纳税，这样就可以减免企业采购环节中的进项税额和运费。同时企业还可以通过不同类型的纳税人购进策略，来承担不一样的税收负担。同时企业在经营过程中，还可以根据自身固定资产的折旧年限和折旧方法，来对企业的所得税的缴纳数额进行重新的规划和管理。如果企业通过这些措施来享受到了国家的免税政策，那么便可以在发展的过程中给企业带来更大的经济效益。

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税务筹划是企业的一项重要会计活动之一，指的是企业在遵从税法的基础上，对企业的各项经营活动进行优化管理从而降低税费的经济活动的总称。在管理过程中能够降低企业税费负担。税务筹划工作的开展是对企业各项经营管理活动基于总体考量层面的人为规划，在不违背法律的基础上优化企业经营管理活动，在这一过程中实现企业经营效果最大化。

税务筹划活动的进行具有极强的目的性，目的在于使得纳税企业通过合理的企业管理活动优化降低税款缴纳，在企业管理中是对整体经营管理的一种深层次管理目标。纳税管理活动具有一定的超前性，对企业经营活动与投资活动进行提前性考量，以此降低企业税务支出，保障企业税收。在当前企业之间竞争日益激烈的背景下对企业税务筹划的要求也随之而增高。在税务筹划过程中，要求与企业发展中的实际情况相结合，基于当前企业的发展实际而进行相应的税务筹划工作。

二、税务筹划对企业经营的作用分析

合理的税务筹划活动能够显著提升企业经营效果，对企业作用效果显著，能够实现企业内部资源优化配置，促进企业经济效益的提升。

1．实现企业内部资源优化配置

企业通过有效的税务管理与税务筹划工作，能够实现企业内部经济利益最大化，达成企业的基本经营目标，符合企业的经营初衷。同时对企业内部资本流向进行动态化监控，基于企业长期发展战略的考量，对企业内部资金进行优化配置。在企业优化管理过程中，随着经营利润的增加，企业的资本流入也随之而增加，较强的资本流动性，更好地发挥企业劳动力与实物资产的价值，为企业发展提供基本物质与人力条件。以此可促进企业更进一步地发展，扩大企业经营规模。在企业内部资金流动方面起到了良好的循环效果。

因此，从整体上分析，税务筹划活动对企业的整体发展具有显著作用，在企业内部显著促进了社会资源的流动，为企业的发展提供了更多的支持与动力。

2．促进企业经济效益的提升

企业会计管理活动中进行税务筹划的驱动力为追求经济效益，企业利润指的是企业经营活动所产生的整体利润中，扣除生产或者经营过程中产生的成本之后剩下的经济效益。成本的重要构成之一即为税费，通过有效的税务筹划活动能够降低企业缴纳的税款，从而增加企业经济效益。企业通过有效措施的运用能够降低自身经营成本，降低企业税费，减少企业税务负担，缓解企业在资金方面的一些压力，提升企业利润空间，在激励的市场竞争环境下，增加企业的市场竞争力。

三、企业税务筹划原则

企业税务筹划活动是在一定的原则下进行的，要求遵从合法性原则，符合相关法律条文的规定，坚持经济性原则，税务筹划活动达到良好经济性，要求税务筹划工作所产生的收益大于成本。

1．合法性原则

税务筹划是企业的一项合法管理活动，在税务筹划过程中，要求遵从合法性原则，各项活动的开展要求符合相关法律条文的规定，在此基础上作出企业的各项发展选择。税务筹划活动具有较强的综合性与复杂性，前提是了解经营业务相关的税法规定，要求企业会计人员详细掌握纳税活动中的各项细节，尊重纳税活动的神圣性，在此基础上进行合理税务筹划。

对企业业务发展活动进行综合性账务管理，掌握企业税款缴纳的相关经营项目，对此密切关注，并分析相关的税法规定。结合税法政策的具体规定与调整，减少对企业相关经营活动的不良影响，并制定企业政策发展要点，在不违背法律的基础上制定适宜的税务筹划管理活动。

2．经济性原则

企业会计处理中，税务筹划活动进行会导致企业部分费用发生变化。在纳税行为恰当的前提下，所产生的税务筹划收益能够抵消所产生的成本。但是在企业税务筹划管理活动不佳时，企业税务筹划可能难以达到理想效果，与税务预期效果之间存在着一定差异，甚至出现难以抵消税务筹划成本的现象，使得税务筹划工作毫无意义。因此，企业税务筹划活动开展中，应当坚持经济性原则，即企业税务筹划活动应当达到良好的经济性，要求税务筹划工作所产生的收益大于成本。税务筹划活动应当从企业长期发展角度进行，与企业一定时间的发展目标相契合。而实现税务筹划目标的原因之一为税务筹划工作中风险的存在，在税务筹划过程中由于市场变动、税收政策变动等一些不可控的因素，增加了企业税务筹划工作的风险。

四、企业税务筹划策略

企业税务筹划活动应当遵照税法的前提下合理进行，优化筹资环节中的税务筹划，投资环节中的税务筹划，优化收入结算中的税务筹划，结合存货计价方式进行税务筹划，优化成本费用中的纳税筹划，与企业实际发展活动相结合，提升企业会计管理人员的综合素养，加强与税务机关的沟通。

1．遵照税法的前提下合理进行税务筹划

企业在税务筹划过程中，要求严格依照我国税法的相关规定，进行合理的税务筹划，避免出现偷税漏税现象，通过合理筹划与有效管理提升企业运行中的经济效益。在保障国家税收利益的同时，优化企业内部管理，降低企业内部税费。

2．优化收入结算中的税务筹划

企业经营过程中，由于销售活动、贷款结算方式等的影响，企业结算中的实际确认时间与税收缴纳等存在一定的差异性。根据我国税法当前的规定，在对直接销售货物的管理中，按照实际收到的货物的标准进行管理，不管货物是否发出。在交易行为中，将订单交于购买方，由后者确定货物收到时间。企业会计在管理中将其视作委托于银行的付款方式。在货物收到之后，结合货物的实际经营情况进行货物管理。企业当天收入按照合同中约定的收款日规定进行计算，随着当前多种销售方式的出现，预售已经成为企业经营中采用的常见方式之一，按照预售环节中的相关规定进行税务处理。由此在企业销售管理中可以结合实际销售活动进行筹划，通过销售活动的调节可合理规避一些税收，增加企业经营利润。

3．优化筹资环节中的税务筹划

企业的经营活动的正常进行以及投资规模的扩大需要有一定的资金作为支持，因此企业需要进行筹资活动。企业筹资活动包括权益筹资与债务筹资，均需要有一定的资金成本。企业筹资方式包括企业借款、非金融机构借款、银行借款、企业既有收益等，筹资活动目的在于以最小的成本实现资金筹集目标。企业不同的筹资方式的税后资金成本以及税前成本有一定的差异性。这在我国税法中有相应体现，不同筹资方式采用了不同的资金成本列支方式，企业可基于此优化税务筹划工作。

例如企业在选择向银行进行资金筹集方式时，虽然具有较高的费用与利息，在企业内部具有较高的资本使用成本，但是选择该种资金筹措方式能够获取良好的财务杠杆收益，同时可在税前扣除贷款利息，因此在经营过程中，降低了企业的贷款利率。企业在进行税务筹划过程中，应当结合自身实际经营情况以及税务筹划的实际需求而选择适宜的资金筹措方式。

4．投资环节中的税务筹划

企业在传统的经营活动方式之外，经常进行一些投资活动，与经营活动共同构成企业经营利益的重要部分之一。在投资活动中，通过不同的技术处理方式，税款缴纳数额也具有一定的差异性。

例如企业在对闲置库房的管理过程中，通过不同的方式处理能够得到不同的处理效果。若将闲置库房出租，税款缴纳方式为，结合租金收取相应比例的增值税与房产税；若将闲置库房通过整改之后对外提供仓储服务，在税款征收上，则是对仓储费用征收增值税，在对房产税的征收上，按照房产原定数额扣除一定金额再进行房产税缴纳。可见，在对企业闲置库房的处理过程中，运用后一种处理方式能够有效降低税负，从而达到不同的节税效果。因此，针对企业物资或者资产通过有效的税务筹划能够降低企业税费缴纳。

5．结合存货计价方式进行税务筹划

在对库存商品及存货管理中具有多种计价方式，不同的计价方式对期末成本计算具有一定影响，在存货计价管理过程中，要求结合企业的实际计价方式进行。在了解当前新会计准则的基础上，综合性处理相关会计数据，在对会计信息处理时，综合运用加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法进行。库存商品及存货价格处于一个变动状态，在存货管理过程中，要求基于实际价格变动进行管理。企业会计处理过程中可以结合多期发展成本理念，妥善处理由于期末存货而产生的成本问题，在存货管理中可以适当降低期末存货量，降低企业税前收益，以此实现企业税务筹划。企业在税务筹划过程中，要求同时结合纳税管理方案与企业既定的会计标准，及时调整企业会计处理中的相关内容，按照发展性的原则进行合理纳税。

6．优化成本费用中的纳税筹划

在成本费用管理过程中，需要缴纳的税款为收入所得扣除成本资金，按照增值率或者增税率对增值的金额进行税务征收。在企业会计管理中，容易出现纳税金额已经超过计算临界值的现象，要求企业对此进行税务筹划，降低企业产品成本。在企业合法经营的同时，优化企业税收管理，降低税费负担。当前企业大量运用了固定资产折旧的处理方式，要求企业管理中针对不同的管理环节综合灵活采用双倍极递减法、年数总和法等进行折旧。

结合税务筹划的实际要求进行成本费用管理，在企业会计处理中，对成本费用进行必要的折旧处理，灵活运用双倍余额递减法，要求企业会计处理过程中，能够对此进行准确了解，明晰加速折旧中的费用分摊，以此提升企业经营利润。

7．与企业实际发展活动相结合

要求企业会计在进行税务筹划过程中，与企业实际经营活动结合在一起。要求纳税活动具有较强的准确性，同时在税务筹划过程中，应当与企业的利益分配、投资活动开展等有效结合在一起，以此促进企业投资决策。

在税务筹划过程中不能只注重眼前的税负降低，而是应当与企业的长远发展有效结合在一起，考虑税务筹划中可能对企业所造成的最终影响。避免纳税行为局限于某一个层面，要求从企业的实际经营现状出发，进行更为高效地处理，以此优化税收管理过程。结合企业当下经营过程中面临的一些实际困难，而优化税务筹划，提升企业税务筹划与管理的合理性与高效性，对企业成本费用等进行有效分析，降低企业成本中的酌量成本，以此优化企业税务筹划工作。

8．提升企业会计管理人员的综合素养

企业会计管理活动中，为了达到良好的税务筹划效果，要求企业会计人员具有良好的专业素养，在工作开展过程中充分掌握企业经营活动所涉及的相关税目，在掌握税法相关法律的前提下，能够准确预测税款缴纳的发展方向。对企业的经营活动进行税务风险等级划分与对比，及时发现企业税款缴纳中存在的问题，并及时予以解决。企业会计部门将企业税费缴纳、企业经营活动与不同部门有效联系，在遵照税法的前提下进行税款缴纳。针对企业税款缴纳中出现的不同危险等级做出相应的处理方式，在企业内部对员工进行培训，提升企业职工的综合素养。在税务筹划过程中，要求会计人员掌握金融、法律以及税务等多种综合层面的专业知识，同时对企业当下以及未来一段时间的发展情况有一定认知与了解，统筹企业当下发展与未来一段时间的发展，从整体发展阶段层面进行税务筹划，并加强企业不同部门之间的协调，以此优化企业纳税工作。

9．加强与税务机关的沟通

企业在进行税务筹划过程中，应当加强与相应税务机关的有效沟通，与经营地所在的税务机关建立良好沟通方式，就企业实际的经营活动与税务机关进行有效协商、交流与问询，在企业业务开展的初期阶段即进行有效的税务筹划管理。通过有效沟通管理及时掌握企业应当缴纳的税款，对企业经营活动中的税务缴纳有清醒而宏观的认知。将企业对税法的实际解读与实际税款缴纳有效结合，将理论应用到实践活动之中，通过与当地税务机关的有效沟通，将对当地税法的解读运用到营业活动实际税款缴纳活动之中。

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【摘要】在市场经济条件下，税务筹划对企业实现自身的发展目标非常重要。会计政策选择与税务筹划的关系密切。本文探讨了基于会计政策选择的税务筹划方法，如固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择、无形资产摊销政策的选择等，对于合理合法地减轻企业税收负担具有一定启发意义。

【关键词】会计政策　税务筹划　税收负担

一、固定资产折旧政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

1．关于折旧年限、预计净残值。折旧年限是指固定资产使用寿命，即企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处理费用后的金额。

会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

企业所得税法规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产计算折旧的最低年限：房屋、建筑物为20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10 年；与生产经营活动有关的器具、工具、夹具等为5 年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4 年；电子设备为3 年。固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述相关规定的最低折旧年限的60% ；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

2．关于折旧方法。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式、合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。税法规定除特别规定允许加速折旧的固定资产外，一律采用直线法计算折旧扣除。税法规定的加速折旧法只能采用双倍余额递减法和年数总和法。

（二）税务筹划思路

1．运用不同折旧年限进行税务筹划。固定资产的有效使用年限本身是一个预计值，财务制度对固定资产折旧年限也只规定了一个范围，使得折旧年限的确定容纳了一些人为的因素，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移，在税率稳定的情况下，企业可以递延缴纳所得税。

企业盈利时，可以选择最低的折旧年限，可以加速固定资产成本收回，使后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处；在企业处于享受税收优惠期时，可以选择较长的折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，获得节税的效果；处于亏损期时，不能得到弥补的亏损年度，折旧年限应选较长的。

2．运用不同折旧方法进行税务筹划。税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权。特别是符合规定的固定资产可以采用加速折旧方法。加速折旧法的特点是在固定资产使用的前期多计提折旧，后期少计提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿，从而获得资金的时间价值。

3．注意事项。企业利用固定资产折旧方法选择进行税务筹划时，应注意下列几个问题：一是充分关注法律规定。企业在进行折旧方法的选择上，必须在现行法律法规的框架范围内，否则会使企业遭受不必要的损失。二是关注通货膨胀。存在通货膨胀时，企业应当采用加速折旧的方法，缩短成本的回收期，取得更多的前期折旧成本，从而获取更多的税收抵税额，获得延缓纳税的效果。三是要充分考虑企业盈利状况。企业盈利时，折旧费越多越好；处于享受优惠期、减免税期折旧费应尽量少，非减免税期折旧费应尽量多；处于亏损时，不能得到弥补的亏损年度，折旧费越少越好。四是要考虑资金的时间价值。在不同时点上，同一单位资金，因为资金时间价值的影响，其价值含量是不相等的。企业在选择不同折旧方法所带来的税收收益时，应将企业在折旧年限内计算的折旧按当时资本市场的利率进行贴现，计算出现值总和，比较后再选择最优的折旧方法。

二、无形资产摊销政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

企业所得税法规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。作为投资或者受让的无形资产，协议、合同或者有关法律中规定了使用年限的，可以按照规定的使用年限分期摊销。税法同时规定，如果协议、合同或者法律没有规定使用年限的，摊销期不得少于10 年。企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年。

（二）税务筹划思路

在收入既定的情况下，摊销期限越短，摊销额越大，应纳税所得额就越少，费用的抵税作用越大。尽量在较短的年限内将无形资产摊销完毕，可以使前期的抵扣额增加，使税款推迟到后期，相当于依法取得了一笔无息贷款。

企业处于正常纳税期下，应选择较短的摊销期限，这样可以加速成本收回，使后期成本费用前移，取得延期纳税的效果；企业处于优惠期时，选择延长折旧期限，将资产摊销额递延至减免期满后计入企业成本费用，获得延期纳税的好处。

三、存货计价方法政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

1．个别计价法。个别计价法是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别计价法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。

2．先进先出法。先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。

3．加权平均法。加权平均法是以起初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。

4．移动加权平均法。移动加权平均法是以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。

（二）税务筹划思路

在不同存货计价方法下，企业存货发出的单位成本是确定的，而存货销货成本是不同的，从而导致不同的利润，必然对企业的应纳税所得额产生不同的影响，这就为企业进项税务筹划提供了可能。存货计价方法的选择，应注意以下几个问题：

1．市场价格。在物价持续上涨的情况下，可以适当增加企业存货成本，降低当期利润，应选择加权平均法，企业发出商品的成本比较高，当期利润就会相应减少，可以将利润和纳税递延到以后年度，达到延缓纳税的目的；在物价持续下降时，可以适当降低企业当期利润，一般选择先进先出法或个别计价法。企业销货成本比较高，期末存货成本较低，可以将净利润延至以后年度，达到节税的目的；在物价持续上下波动时，加权平均单位与现行成本存在较大的差异，应选择加权平均法。企业可以避免销货成本的波动，使企业纳税处于比较稳定的状态。

2．税负期。在物价上涨的情况下，当企业处于免税期时，应选择先进先出法，减少成本的目前摊入，企业得到的免征额也就越多；当企业处于征税期时，应选用加权平均法或移动平均法，尽量扩大当期的成本摊入，从而使企业达到节税的目的。

四、低值易耗品摊销政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

会计准则规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

现行税法对低值易耗品的确定，一般是根据固定资产的标准来判断的，即不属于固定资产的劳动资料为低值易耗品，未列出低值易耗品的具体品种。对低值易耗品摊销方法和期限也没有具体规定。因此企业低值易耗品摊销按会计准则进行，不需纳税调整。

（二）税务筹划思路

企业的生产规模越大，低值易耗品的使用量也会相应增加，因此，对低值易耗品进行税务筹划是必要的。对低值易耗品进行摊销，无论采用一次摊销法，还是五五摊销法，都会影响企业的资产状况、费用水平、当期利润，进而影响企业当期的应纳税额。企业应采用一次转销法，以达到延缓纳税的效果，获得纳税利益的目的。

五、收入确认政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

收入确认时即纳税义务发生时间在增值税、消费税、营业税、企业所得税方面都有规定。在采用以下结算方式、销售方式情况下，增值税、消费税纳税义务发生时间基本一致：采取直接收款方式销售货物的，为收到销售额或取得销售额的凭据的当天；采取赊销和分期收款方式的，为合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出当天。另外，增值税实施条件规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天，而消费税实施条例无此规定。

营业税实施条例规定，纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。以预收款方式销售不动产的，营业税纳税义务发生时间为取得预收账款的当天。

企业所得税法规定，纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。但有些经营收入可以分期确定：分期收款方式销售商品的，按合同给定的日期确定收入的实现；提供加工和修理、修配劳务，为其他企业加工制造大型机械设备、船舶等，时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；对外加工节省的原料，按合同履行完毕的日期确定销售收入的实现。

（二）税务筹划思路

收入的确认直接影响到流转税以及所得税税基的计算，因此企业比较重视收入的筹划。应税收入的大小直接决定了应纳税所得额的大小，由于企业利润最大化的目标要求，可以在收入确认的时间上进行合理的安排，尽量推迟应税收入的时间，使得企业获得更多的货币时间价值，从而达到税务筹划的目标。（1）未收到的货款，不开发票也不确认收入，可以延迟纳税的效果。（2）尽量做到销售结算方式是预收货款或直接收款，可以避免提前确认收入而纳税。（3）不能及时收到货款时，采用赊销或分期收款的方式。（4）采用委托代销方式，根据其实际收到的货款分期计算销项税额，达到延缓纳税的目的。

六、充分考虑国家的产业政策进行税收筹划

企业税收筹划，是基于税收政策的整体性的税收筹划，即制定企业税务政策和税务战略。企业整体税务政策的选择，应遵循成本孰低性、可行性、可持续性原则。成本孰低性原则，指的是以企业享受税收成本最低为税务政策制定原则；可行性原则，指的是企业基于税收成本孰低性原则选取的各方案可达成的难易程度，企业应选择操作相对简便、成功率高的方案；可持续性原则，指的是企业选择税收政策在成本孰低性、方案可行性原则的基础上，应兼顾可持续性原则，即税收政策的选择应具有延续性，不应为短期行为。例如，企业所得税法规定：高新技术企业可以享受税收减免10% 的优惠；建立在西部区域并符合鼓励发展的产业，可以享受企业所得税10 年税率15% 的政策。假定企业在不同地区的运营成本相同，根据上述政策，首先企业应对标产业类型，产品的技术状态，对于属于技术领先的企业，可以选择申报高新技术企业享受税收优惠；对于技术领先优势不明显、技术投入较低，但符合国家产业扶持范围的企业，可以选择于西部地区设立企业进行生产经营，进而享受企业所得税税收的优惠。同时，对于技术领先且符合西部产业扶持范围的企业，考虑可行性原则。由于申请和认定要求高新技术企业较西部大开发税收优惠高、手续复杂，企业应考虑于西部地区设立公司，享受税收优惠。另外，基于可持续发展原则，企业应于享受西部大开发税收优惠政策的期间，布局10 年内的高新技术工作，并于税收优惠期结束前完成高新技术企业的认定和税收优惠的批准，以保证企业成本控制的顺利延续，实现企业回报最大化。

七、企业税务筹划的注意事项

1. 合法、合规。企业选择的会计政策，必须首先符合我国的税法、会计法、国家统一的会计核算制度的要求。

2. 企业应当以自己企业的实际情况和长期经营目标为导向，选择适合的财税政策。政策一旦确定后，一定的时期内不得随意变更，否则会影响到企业的正常经营。

3. 税务筹划的终极目标是企业利润最大化。而税务筹划本身也是需要成本的，企业应该考虑到其本身成本约束的问题。所以，只有综合考虑成本、可行性、可持续性，从总体状况出发，合理进行税务筹划，才能使企业科学、合理、长久地发展下去。

参考文献

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关键词 税务筹划 风险 规避

企业税务筹划是合理利用国家政策、合法的节税，直接目的是降低企业税负，减轻纳税负担。税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险；企业如果忽视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，不但不能为企业带来经济利益，还可能使企业遭受更大的损失。因此企业有必要强化税务筹划的管理，做好风险规避工作。

一、税务筹划风险概述

企业税务筹划风险是企业在开展税务筹划活动时，由于执行中各种不确定性因素的存在，使得税务筹划的预期结果偏离目标而造成企业发生各种损失的可能性。这种不确定性既包括主观估计的误差，也包括客观情况的变化。

企业税务筹划的风险既受企业内部财务会计、经营等因素的影响，也受企业外部政策、法律等的环境因素的制约。通过加强税务筹划风险的控制，可以保证税务筹划预期目标的顺利达成，把企业风险和可能因此发生的损失降到最低，促进企业利润最优化。

二、税务筹划风险及成因分析

（一）税务筹划方案的不合理风险

税务筹划方案是由企业管理层及筹划人员根据企业的财务水平及会计环境制定的。企业财务管理水平、会计核算水平、会计信息真实性和内控制度直接影响着税务筹划人员选择最优筹划方案的标准，若纳税人业务素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的政策与业务没有较透彻的了解，掌握知识程度不高，那么其税务筹划方案不合理性会较高，如果筹划人员执业严谨，遵守税法，那么也会严格按照规程仔细筹划，从而从源头上降低了税务筹划方案的不合理风险。

（二）执行偏差风险

税务筹划方案制定之后，要由企业的财务、采购、生产、投资、筹资、销售等各个部门来执行，不仅需要内部各个部门严格实施和操作，而且需要部门之间相互配合，及时交流。如果企业管理层做不好税务筹划在各部门的协调工作，就会出现执行偏离预期目标的风险，致使税务筹划失败。而现实中企业各部门间自扫门前雪的现象严重，责任互相推诿，导致税务筹划执行效率的丧失。

（三）税务筹划方案执行条件变化的风险

企业面对的是不断变化的环境，由于税务筹划具有明显的事先计划性，企业是研究当前税收法律及规定，结合企业目前的经营管理状况和财务及会计水平，在综合平衡成本与收益的基础上确定的，具有一定的针对性和时效性。一旦税收法律有所变更或调整，或者企业的经营状况发生变化，财务管理出现调整，会计制度变化等都会直接导致原先制定的税务筹划方案的效果降低，甚至失效，反而发生损失。

（四）税收法律风险

这主要是指企业税务筹划可能面临的法律处罚风险。首先，即使税务筹划人员的税务知识深厚，但面对我国国税和地税庞杂的法规体系，难免会出现对税务精神理解的偏差或说把握不准，使得税务筹划方案某种程度上偏离税收法规的规定而面临违法风险；其次，我国税法赋予税务机关的税收自由裁量权使企业可能面临税务机关执法不规范的风险，合法的节税被认定为逃避税或漏税，享受不到税收优惠等等情况都使合理的税收筹划方案失败。

三、税务筹划风险规避策略

（一）夯实税务筹划的工作基础，加强风险的源头控制

首先，企业应规范内部财务制度和内控体系，提高会计管理和风险控制的水平，并且定期检查，以便及时发现不足，为税务筹划提供真实有效的信息，让税务筹划人员更好的根据企业的现状来选择最优的筹划方案。其次，企业要树立正确的税务筹划意识，使企业内部上至管理层，下至税务筹划人员都能将税务筹划自觉地用作合理节税的目的，避免陷入企业利润过多依靠税务筹划的误区。再次，努力提升管理层及税务筹划人员的素质水平，强化培训与实践，形成统一的行为模式，提高税务筹划效率。

（二）规范税务筹划执行中各部门责任，加强配合与协作

税务筹划方案的执行不仅仅局限于企业的财务部门，需要企业内部其他部门的相互配合与协作。企业要将税务筹划方案的目标层层落实，明确各部门的责任，避免各自为政现象的发生，并且加强部门间定期的交流与沟通，形成一种相互制约的风险管理制度，使各部门都能自觉主动的参与到税务筹划风险的控制活动中来。

（三）建立税务筹划信息采集及更新机制，提高筹划方案的适度灵活性

应对变化的最优策略也是变化。一方面，企业要建立税务筹划信息采集数据库，记录国家税法及相关政策的调整或改变，并且根据政策的调整及时审查税务筹划方案，适时更新税务筹划内容，提高税务筹划方案的灵活性；另一方面，要对税务筹划风险进行全过程的监控，定期评估风险程度，做好风险的预警及防范工作，防患于未然。

（四）优化税企关系，使税务筹划方案与税收法律精神一致

企业税务筹划要取得预期的减轻税负的目的，必须取得税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定。但税法规定往往具有一定的弹性，而具体的税收征管过程中税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”，企业税务筹划人员往往很难准确把握税务筹划合法度。对此，企业税务筹划人员一方面要准确理解税收法律的精神，严格按照税法规定行事，保证税务筹划的主观合法；另一方面，企业应经常与税务主管机关交流与沟通，了解税务机关税收征管方法及管理特点，尽量与税务机关建立起友好关系，使企业税务筹划方案能得到当地主管税务部门的认可，从而避免企业税务筹划的法律风险，取得良好的预期收益。

参考文献：

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中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年9月22日

随着我国经济的不断发展和社会秩序的不断完善，企业对税务的管理也进入了一个新的发展时期。特别是针对企业税务的合理筹划变得越来越普遍。良好的税务筹划不仅能使企业获得更大利益，还能有效地完善社会的法律制度，是一种双赢的经济行为。但是，企业进行税务筹划尚具有很大风险，探求税务筹划风险产生的原因，并对其加以规避是当前企业发展的一项重要课题。

一、企业税务筹划及其风险基本内涵

（一）企业税务筹划基本内涵。企业税务筹划就是指企业为了尽可能地降低税收成本、防范税收风险以维护自身合法权利，在严格遵守现行的相关税收法律法规的基础上，通过对政府税收政策的合理利用及对企业经营活动、投资项目、理财方式等事项的严密筹划，设计并选择出最优的纳税方案，进而减小企业的税收负担，并从中获取合法税收利益的行为。进行企业税务筹划有利于企业实现其利益的最大化，特别是针对刚刚进入发展期或转型期的企业而言，企业需要大量的资金进行周转，而企业税务筹划则可以有效减少企业资金的流出。

企业进行税务筹划的方式主要有避免税务的筹划、节约税务的筹划以及税务转嫁的筹划三种。当然，不管企业选择哪一种税务筹划的方式，企业都必须在得到相关税务机关认同许可的条件下依法开展相关工作。

（二）企业税务筹划风险基本内涵。虽然企业的税务筹划是一种获得税务机关认同的合法行为，但是在通常情况下企业的税务筹划行为游离于税收法律法规的空白或边缘处，所以一旦企业在进行税务筹划时未能把握好尺度，很容易产生较多的违法行为；或者说企业在进行税务筹划并着手实施的整个活动中，很可能存在某些不确定因素使企业面临一定的利益损失。也就是说，企业进行税务筹划一方面确实能给企业带来丰厚的利益，然另一方面企业进行税务筹划实际上隐藏着巨大的风险。当然，这些企业税务筹划的风险是可以进行有效防范的。所以，企业在税务筹划时必须时刻关注对税务筹划风险的防范，以实现企业的最终目标。

一般而言，企业税务筹划风险的具体表现方式主要分为以下三种：其一，企业在进行税务筹划时可能会因为触犯了相关的法律法规或政策制度等，形成税务筹划风险，进而对企业的经济利益产生不可估量的潜在损失；其二，企业在进行税务筹划工作时投入的筹划费用过高，可能造成企业节省或规避下的税款额度远远小于企业税务筹划所用成本，进而产生收支赤字，使企业净收益受到损害；其三，税务筹划的即时机会成本小于其即时净收益，但是由于不适当的税务筹划动机以致筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。

二、进行企业税务筹划风险防范的积极意义

（一）进行企业税务筹划风险防范有利于保证企业的合法利益。众所周知，企业进行税务筹划是相关税务机构认可下的一种合法行为。也就是说，一旦企业在进行税务筹划时产生风险，其损害的则是企业的合法利益。而企业进行税务筹划风险的防范就可以在一定程度上对可能产生的风险进行事先预测，以引导企业规避这些风险；或者提前制定好化解风险的策略，以便在产生风险时能够及时采取有效措施进行补救。

（二）进行企业税务筹划风险防范有利于企业财务管理水平的提升。企业要想使税务筹划工作得以顺利开展，就必须依仗健全的财务管理制度。而企业税务筹划风险的产生很可能是因为企业相关规章制度尚不完善。因此，进行企业税务筹划风险的防范，可以在一定程度上发现企业财务管理制度存在的问题，并在此基础上进一步对企业、财务人员的工作能力提出更高的要求，有利于企业财务管理水平的不断提升。

（三）进行企业税务筹划风险防范有利于促进相关法律的完善。企业进行税务筹划工作有时则是顺应政府相关政策导向的结果。特别是在政府部门提出相关的企业优惠政策后，企业往往会在进行税务筹划时有意识地向优惠政策靠拢。这时，一旦企业在进行税务筹划时利用了税收法律漏洞，则相关的税务机关也就可以根据企业进行税务筹划时的种种行为，及时发现这些漏洞的存在，进而对此进行完善。可以说，进行企业税务筹划风险的防范在一定程度上有利于相关法律法规的进一步完善。

（四）进行企业税务筹划风险防范有利于防止企业违法行为的发生。在企业进行税务筹划时，往往是利用了现有法律法规尚不完善的地方。在此情形下，不可避免地出现了一些由于未能把握好税务筹划的尺度或利用税务筹划的机会谋取私人利益的违法行为出现。因此，进行企业税务筹划风险的防范在某种意义上也是为了防止企业内部违法行为的发生，以维护企业的相关利益。

三、企业税务筹划风险及主要原因分析

（一）企业进行税务筹划的风险意识不够强。随着企业进行税务筹划工作越来越普遍，企业税务筹划风险也时有发生。因此，很多企业已经开始意识到进行税务筹划风险防范的重要意义。但是直到目前，我国也仍存在部分企业未能对企业的税务筹划工作有一个良好的认知，也未对企业税务筹划的风险防范工作给予足够的重视。企业对税务筹划的风险意识不够强，直接导致企业领导对税务筹划风险防范工作的不重视，进而影响了企业对税务筹划最优方案的设计及税收筹划风险的有效管理，给企业带来无可评估的利益损失。而对于那些或多或少具有税务筹划风险意识的企业，其具有的风险意识也多是局限在意识到风险，而未能将这些风险意识较好地体现在其具体的实践行动中。如在对税务筹划风险进行有效的预测及控制，当利用科学方法对可能产生的风险进行分析、评估并事前提出应对措施，或建立健全相应的企业税务筹划风险管理机制等环节中，很多企业都没能做到尽善尽美。

（二）因税收政策的变化或利用不当造成的风险。企业开展税务筹划工作主要还是在依据国家相关税收的法律法规、政策制度的基础上实现的。这就造成了企业税务筹划与国家政策法规的高度相关性。因此，企业在税务筹划过程中产生风险，也必然是在一定程度上受到税收政策法律的影响。一般而言，企业税务筹划中与政策相关的风险主要分为两个方面：国家税收政策的变化造成的风险和企业进行税务筹划时对国家的税收政策利用不当引起的风险。

政策变化造成的企业税收风险主要是指国家为了使法律政策更加趋于完善与合理，同时顺应市场经济发展的需求，往往会不定期地对税收的制度政策或法律法规进行相应的补充、修订和完善，或推出新的优惠政策等。而企业在进行税务筹划时，如果相关工作人员未能及时注意到国家这种税收政策的变动或未能依据这些变动做出及时的策略应对和调整，就容易导致企业税务筹划的风险。

对国家税收政策利用不当引起的风险是指国家制定的相关政策在具体落实过程中，往往会因为各个地区经济发展程度、文化程度、传统因素及等实际状况的相对差异而在有所调整；或者国家制定出来的某种政策针对企业性质的不同有不同的要求。因此，企业税务筹划人员如果不能将这些国家政策的实际情况进行深入调查和了解，很可能在对国家税收政策利用不当的情况下产生某些风险。

（三）企业中进行税务筹划的工作人员职业素养较差。人才是企业发展的关键性因素。企业相关人员的职业素养及工作能力的高低往往也决定了企业税务筹划的最终效果。因此，企业税务筹划过程中产生的风险在很大程度上也可能是由于企业税务筹划人员的职业素质或工作能力较低而引起的。事实上，企业进行税务筹划也是近几年才逐渐普及起来的一门技术，尚缺乏对专业人才的培养。尤其是企业的税务筹划往往涉及经济学、会计学、法律学等多种领域，需要的也是通晓各领域知识的综合型人才。此外，专业的税务筹划人员还要求具有一定的前瞻性、风险意识及统筹规划的能力。而这样的人才不仅仅是企业税务筹划方面，也是各个领域所共同缺乏的。

四、加强企业税务筹划风险防范的有效措施

（一）加强企业税务筹划风险意识。要想加强对企业税务筹划风险的防范，企业就必须首先加强企业税务筹划的风险意识。因此，企业必须对税务筹划工作予以高度重视，并建立健全一系列的风险评估体系。这就要求企业领导应当从确保企业长远利益的角度思考，时刻对企业税务筹划中可能遇到的风险加以警惕，确保企业税务筹划风险的预测、防范和监督工作顺利开展。此外，企业相关职能部门应加强对风险评估活动的管理，将风险管理的初始信息和相关业务的管理流程等进行及时、有效的风险辨识、风险分析及风险评价。

（二）加强企业税务筹划管理工作。一般而言，各个企业针对其自身性质、实际发展的情况以及录用工作人员能力的不同，其所选择的管理方式也不尽相同。而在不同企业管理方式下隐藏着的税务筹划风险也会有所差异。因此，企业要想加强对企业税务筹划风险的防范就必须结合企业自身的管理状况，对税务筹划的管理工作进行不同层次、不同程度的改善。如企业必须建立严格的管理制度，特别是注意对账证完整的保护；选择科学的会计核算方法，对企业的会计凭证或记录进行及时存档，以备考察；企业还应加强对经营活动的进一步管理，以期实现企业利益的最大化。

（三）加强对企业税务筹划人员工作能力的培训。企业人员职业素质和工作能力的高低对企业税务筹划风险的产生具有较大影响。因此，要想加强对企业税务筹划风险的防范，企业就必须加强对工作人员的培训，以提升工作人员的专业素质。这就要求企业应当：首先，加强工作人员对相关纳税政策、法律的认识和相关理论知识的储备，如定期对工作人员进行有关税收、会计、财务或法律等知识的专业培训，以充实工作人员的内在素质；其次，应强化工作人员税务筹划的风险意识，要求其在进行税务筹划时充分考虑到各种风险的可能性，然后做出决策；最后，企业还应定期对工作人员的专业技能、实践能力和工作成果进行相关的考核，以督促工作人员对自身能力的提升。

（四）加强企业与相关税务部门关系建设。企业进行税务筹划必须获取税务部门的许可。因此，企业必须加强与税务部门的良好互动，建立友好关系，进而避免冲突的发生影响了企业的利益。此外，国家出台的相关税务法律往往具有模糊性，企业的税务筹划人员有时难以正确理解这些法律政策。与税务部门进行良好的沟通则可以有效避免此类问题的发生。

五、结语

综上所述，加强对企业税务筹划风险的防范对企业的发展具有极为重要的意义。但是，通过对实践经验的总结，我们不难发现，造成企业税务筹划风险的主要因素包括国家政策、社会经济环境及企业自身状况等多方面。因此，我们必须从加强企业员工的职业素质、完善管理制度、加强风险意识等方面不断探索有效的风险防范措施，以确保企业的长足发展。

主要参考文献：

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财务管理作为现代企业的重要经济活动，关联到企业生产运营的各个方面，并最终影响其市场决策。而税收筹划作为现代企业财务管理系统的有机组成，直接反映了其运营情况及财务决策信息，两者之间存在着紧密的相关性，其有效应用是实现企业最大利益追求的重要手段。时至今日，企业税收筹划与财务管理的关系及策略研究，备受学术界关注和热议。

一、企业税收筹划与财务管理的关系

财务管理作为现代企业管理系统的重要组成，是在合法合规范围内的系列财务活动组织，关联到企业生产经营的各个方面，对实现企业最高资本收益意义非凡。税收筹划则是指，企业在国家相关法律政策的规范下，预先计划和科学安排财务经营，继而减少税务成本的财务活动，与偷税漏税有着本质区别。综合来讲，税收筹划具有合法性、前沿性以及目标性等特点，对实现企业最大利益追求有着重要意义。由此看来，从企业发展的角度上讲，税收筹划与财务管理紧密相关，是推动企业可持续发展的有效路径。具体而言，在我国宏观法制框架结构下，企业财务管理作为一项系统化工程，其质量受税收法规、金融改革、市场价格等多重因素影响，而税收筹划作为其中重要的服务性工作，亦会受外界因素的干扰。因此，企业税收筹划与财务管理在相同的目标导向下，应彼此适应，尽量避免外界因素影响，从而实现经济效益最大化。同时，企业税收筹划贯穿于财务管理全流程中，包括筹资、投资、经营、销售等等，提高了其财务决策效力。尤其是市场经济体制运行生态下，面对激烈的竞争挑战，企业要想获得可持续发展，必须要重视税收筹划，保证资金合理使用，并实现财务管理风险有效控制，增强偿债能力。

二、税收筹划在企业财务管理中的应用策略

税收筹划与财务管理保持目标一致性，是保障企业持续、稳定发展的重要手段，其应用贯穿整个财务管理流程。作者基于上述认识，结合实际情况，着重从以下几个方面入手，针对性地提出了税收筹划在企业财务管理中的应用策略，以供参考和借鉴。

（一）意识方面思想意识是行为实践的先导，该方面的建设奠定了税收筹划在企业财务管理中的应用基础。市场经济体制改革背景下，面对激烈的行业竞争挑战，基于税收筹划的价值，是实现企业利益最大化的重要手段，对提升财务管理水平有着显著作用。因此，企业应树立高度的可持续发展战略意识，深刻了解税收筹划系统，包括概念、目标、原则及方法等，并不断提高其重视程度，强调在财务管理全流程中的植入，同时加紧建构与之相匹配的制度环境，从而最大限度地释放其功能价值。尤其对于中小企业而言，财务管理可能关涉到中介参与，要注重加强内部沟通建设，并与税务管理部门保持良好联系，推动税收筹划科学化、规范化开展。除此之外，知识经济时代，人才是企业可持续发展的核心力量，更是财务管理中税收筹划有效落实的关键支撑。对此，企业应精准定位人才战略价值，结合自身税收筹划需求，细化、量化对财务管理人员的要求，并针对性地组织相关培训教育活动，及时更新其思想理念，丰富他们的理论知识构成，邀请业务能手共享有效实践工作经验，进而打造一支专业化的人才队伍，支持税收筹划工作提质增效。

（二）筹资方面筹资作为现代企业重要的财务活动，是实现其可持续发展战略目标的有效手段，对积极迎接市场竞争挑战意义非凡。近年来，随着企业规模扩张，业务量的增加，对资金量的需求不断提升，在日常经营实践中，一旦资金链断裂，则可能使之陷入倒闭的危机。因此，科学的筹资，能够保证企业足够的运营资金支持，常见的方式有内部集资、发行债券、银行贷款等，而在此过程中，由于筹资环境的日趋复杂化、多元性，对税收筹划的应用导入至关重要，在提升自身盈利能力的同时，有助于其规避筹资风险。具体而言，企业如果通过发行债券的方式进行融资，则需要达到一定的收入及资产等指标要求，同时还需向券商支付相对较高的承销费用。而如若从其他企业拆借资金进行融资，则在享受企业所得税前抵扣标准时会受到一定程度的限制。相比之下，金融贷款无疑成为了企业筹资的最佳方案之一，如此企业则可享受所获利息税前抵扣优惠，有利于其税收管理的优化，是实现经济利益最大化追求的有效方式。因此，企业应在充分做好税收筹划的基础上，结合自身实际情况，选择最佳的筹资方案，以降低运营风险，提升自身收益水平。

（三）投资方面在积累了足够的生产运营资本之后，投资作为获取回报的重要方式，是企业迈进更高发展层级的关键一环。如筹资类似，时至今日，企业投资亦是不断朝着多元化的方向迈进，大致可分为直接投资和间接投资两类，并伴生着一定的风险存在。企业投资环节的税收筹划应用，对提升其经济收益有重要价值。例如，企业在进行扩张投资时，连续性投资行为可使之纳税日期得以延迟，从而获得更大的利润收入。同时，科学的税收筹划，还保障了企业财务决策的合理性，继而使得有限投入获得更大经济效益产出。事实上，为了进一步促动我国社会经济发展，中央出台了系列税收优惠政策，加大了对高新技术产业的扶持力度，提高了相关企业的投资收益水平。对此，企业应当紧密关注国家系列政策动向动态，全方位衡量投资的税收影响，包括财产税、所得税等，结合所属行业特点，进行科学的筹划，并对投资后的现金流量进行测算，最终制定科学的投资规划。同时，值得着重指出的是，不同组织形态的公司后期净收益略有差异，从而对税收产生一定影响，因此企业投资时还需在组织形态上进行税收筹划。