内部控制制度范文

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改革开放以来，我国的高等教育事业蓬勃发展，随着国家科教兴国战略实施和社会对高等教育需求的日益普遍化等教育体制改革的深入，各高校抓住机遇，加快发展，学校内部管理体制改革力度的不断加大，高校办学资金来源已经出现了多元化的格局，各类经济活动日益活跃,在充满激烈竞争和挑战的市场经济环境中，高校要适应社会的发展，要想在竞争中胜出，就必须提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件。这必然要求大量的资金及高效的资源配置。高校应根据本校的实际情况，建立完善的内部控制制度.。

一、高校内部控制制度的含义及目标

高校内部控制制度是高校为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。它是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。

它是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、制度化、规范化的基础，是对国家制定实施的会计法律、法规、规章、制度的细化与补充，是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。

根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，高校内部控制应当达到以下基本目标：1、规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整。它是新《会计法》的灵魂和核心，而完善的单位内部控制制度则是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整的基础。2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护高校资产的安全、完整。近年来,由于种种原因,高校所面临的经济社会环境日益复杂，国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生，一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象,针对这种现象,除了要加强廉政建设,更重要的是要建立健全内部控制制度,彻底消除隐患,从源头上堵塞漏洞。3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。建立内部控制制度,就是要按照法律法规的要求,明确应该做什么,不应该做什么的行为规范,使职工遵纪守法,努力工作,确保学校教学科研工作健康有序开展。4、保证高校能及时发现风险并控制风险。高校应在筹资和投资等各个环节采取必要的措施防范风险，以增强高校适应环境的应变能及抵抗风险的能力，这是内部控制的重要环节。

二、高校内部控制制度的基本原则

1、合法性原则高校内部控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及高校的实际情况。高校在设计内部控制制度时，要符合国家的法律、法规和政策,必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中,不能与有关的法律法规相抵触，不能借助内部控制来从事非法活动，或通过内部控制来逃避国家法规的监督。这是高校内部控制制度的建立基本前提。

2、平等性原则高校内部控制应当约束高校内部所有人员，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制成败如何取决于单位员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从我国一些单位的现状分析，这些单位不是没有建立内部控制制度，而是没有很好地执行。其中，往往是单位负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对下不对上。高校内部控制面前应该人人平等。

3、系统性原则在进行高校内部控制制度设计时要统筹分析，兼顾高校所处的社会经济环境和高校内部的情况，将内部控制贯穿于高校经济活动的各个方面，涵盖单位内部所有的经济业务及相关部门和岗位，对整个经济活动的全过程进行自始至终的监督和控制，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。以求所设计的财务内部控制制度能够尽量做到全面而且具有针对性。

4、牵制性原则高校内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。它根据各岗位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，规定操作规程和手续，使单独的一个人或一个部门对任何一项经济业务无全部的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级监督，上级受下级牵制。从横向来说，至少要经过两个互不相属的部门或岗位，借以相互牵制，相互制约，以达到纠错防弊的目的，保证各部门、各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用。

5、合理性原则高校内部控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。有效的内部控制有利于提高高校的工作效率，并为高校带来经济效益，但在设计时要综合考虑成本和效益的关系。努力降低控制的各种耗费，尽量精简机构和人员，不断改进控制方法和手段，实行有选择的控制，太多不经济，太少则会失去控制制度的有效性;一些理想的财务内部控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。因此，应针对高校规模和管理水平的差异，设计出符合高校实际情况、可操作性强、控制成本相对较低的内部控制制度。

6、谨慎性原则高校内部控制的核心是有效防范各种风险，内部控制制度的建立要以风险防范为出发点。在内部控制系统的建立中必须将风险评估纳入其中，并针对各个风险控制点建立有效的预防和监控系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险进行全面防范和控制，把高校的各类风险控制在合理的范围内。

7、适应性原则环境的变化是不以高校的意志为转移的，高校要想获得生存和发展，必须适应环境的变化。高校内部控制应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，不断地、及时地进行修订和完善。这样才能促进单位管理水平的不断提高，使内部会计控制真正发挥积极作用。

三、高校内控制度的建立

1、建立不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。对不相容的职务必须分工负责,必须由两个或两个以上人员分工、共同负责。如果集中由一个人办理时容易发生错误和舞弊行为。这是高等学校最难完善的制度,也是最容易出纰漏的地方。高校内部应加以分离的不相容职务有:(l)某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分工，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务;(2)执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分工，如填写收据的人员不能兼任审核人员;(3)执行某项经济业务的职务和记录该项业务的职务要分离，如收款的人员不能同时兼任会计记账工作;(4)保管某些财产物资的职务和核对该项财产物资的职务要分离;(5)保管某些财产物资和对该项财产物资进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任;(6)记录明细账和记录总账的职务要分离、登记日记账和登记总账的职务要分离。

2、授权批准控制制度。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

近来出现重大经济舞弊案件的高校，大多数都是授权不当引起的，高校要根据工作、管理、控制需要进行授权，建立授权批准体系，其中包括:(l)授权批准的范围，通常高校的所有经济活动都应纳人其范围;(2)授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责;(3)授权批准的责任应当明确，要明确各级管理人员所承担的责任,要求各审批人应本着“谁主管、谁审批、谁负责”的原则认真履行职责，使他们对自己的业务处理行为负责,以加强工作的责任心，确保国家和学校利益。不受损失，确保增值增效；(4)授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批授权程序，明确学校审批责任人及各院、处、系、部、所、室、中心部门审批人的程序，避免越级审批、违规审批。各审批责任人本着下级对上级负责的原则，对所审批的经济活动收支的真实性、完整性负责。同时建立必要的检查制度,保证授权后处理经济事项的工作质量。

3、会计系统控制制度。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。其包括：会计凭证控制;会计账簿控制;财务报告控制。

(1)会计凭证控制，主要包括以下几项内容:①取得的原始凭证必须经过专人审核,只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据;②记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致,所有的记账凭证应附有原始凭证;③凭证必须连续编号,凭证的使用必须按编号次序使用,领用空白凭证必须经过登记;④凭证正、副联必须一次复写填制,各联必须注明用途,严格按规定的用途使用各联,报废凭证各联必须注明报废字样,合并一处按规定妥善保管;⑤建立定期的复核制度,定期对凭证的填写、记账、过账进行复核;⑥建立完善的凭证传递程序，明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续。⑦业务经办人员在处理有关业务时,必须签名、盖章,以备以后追溯责任。

(2)会计账簿控制的主要内容:会计账簿体系的建立要适应单位的规模和特点，满足单位管理的需要;会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度，做到全面、连续地记录和反映单位的经济活动。建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账核对制度;

(3)会计报表控制的内容主要有:会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定，会计报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确，内容完整，报送及时，为报表使用者提供有用的信息;单位负责人应对会计报表所提供的会计信息真实性、完整性负责。

4、预算控制预算控制是高校内部控制的一个关键。高校财务预算是高校根据自身事业发展计划和任务编制的年度收支计划，是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据，也是国家预算的重要组成部分。高校编制预算坚持“量人为出、收支平衡”的总原则。收人预算坚持积极稳妥的原则;支出预算坚持统筹兼顾保证重点，保证刚性支出，勤俭节约的原则。其基本要求是:第一，所编预算必须体现本单位的业务活动目标，并明确职责，各项收人应全部纳人单位预算，统一核算;第二，完善部门预算的调整制度，预算执行中，因客观原因需要调整已定预算的，从调整时间、方法、程序等作相应的规定，经过授权批准后对预算进行调整，并逐级审批;第三，应当及时或定期反馈预算执行情况;第四，预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，将实际执行数据与预算进行对比，分析产生差异的原因及预算执行偏离存的问题并采取改进措施;第五，明确规定预算资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

5、财产保全控制。财产保全控制是对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。(l)建立限制接近制度。未经授权批准，任何人不得随意接近实物。(2)建立财产记录监控制度，及时全面的记录资产的增减变动。加强资产所有权证的管理，建立资产个体档案，所有资产价值全部纳入财务报表体系内，保证账实的一致性。(3))建立资产记录资料保护制度。对资产的各种文件记录资料要妥善保管，避免记录丢失、毁损或被篡改的可能。对计算机系统处理的条件下重要资料留有后备记录。(4)建立定期和不定期的财产清点制度。定期和不定期的进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符。(5)建立财产保险制度。对财产物资或风险重大项目投保自然灾害险、盗窃险、责任险等来减少或部分地弥补财产物资的损失。

6、风险控制风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果，高校处在快速发展的市场经济环境中，客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇，同时不可避免地会遇到各种风险。高校应针对风险控制点,建立有效的风险控制系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对风险进行全面防范和规避。现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险、投资风险、合同风险。筹资风险是由于举债而带来的;在扩大招生规模而教育经费又不足的情况下,高校向银行借入资金用于基本建设,一旦无力偿还,就会陷入财务困境。为此高校要建立筹资风险评估制度。高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案,建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险，高校应建立合同风险控制制度，内容包括合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，也可以聘请律师参与，财务部门应参与合同风险控制的全过程。

7、内部报告控制。建立内容报告控制制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。为了满足单位管理人员日常控制的需要,应建立内部管理报告制度,及时提供经济业务方面的重要信息.如货币资金报告、资产负债状况报告、对外投资报告,工程进度报告等内部管理报告,加强内部监督。

8、内部审计控制。高校的内部控制制度实施监督可以由学校的内部审计部门来执行。审计部门应定期对学校内部的经济活动，客观地公正地进行审核和稽查。内部审计是监督、检查和评价内控制度的质量和效果的手段，同时也是保证会计资料真实、完整的重要措施。此外内部审计还能为改进内部控制制度提供建设性意见，从而保证高校的内部控制制度更加完善严密。除了严格的内部审计外，还可以借助必要的外部社会性质的审计控制，外部控制是对内部控制的再控制，可以改善会计控制环境，不断改进内部控制的设计与运行。

9、电子信息技术控制。随着电子信息技术的发展，高校利用计算机从事财务管理越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。为此，加强电算化的控制势在必行。电算化会计信息系统内部控制过程分为预先控制、现场控制和反馈控制,业务操作主要包括数据的输入、数据的处理和数据的输出。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核,从源头上防止错误和舞弊行为的发生,同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。定期或不定期的核对输入信息与输出信息的一致性.通过对凭证、账簿、报表数据的查询、打印,保证数据处理的正确性,做到任何情况下数据都不丢失、未损坏、不泄露、不被非法侵入,加强对利用计算机犯罪的预防。

四、结束语

高校内部会计控制的方法主要是规定如何对内部会计控制的内容进行控制的问题.以上的这些控制方法都是内部会计控制最基本的,较为常用的方法.可独立使用,也可综合使用.高校内部控制制度的构建及实施,对财务风险的防范具有深远意义。是个系统工程，由诸多环节组成的。它是高校最重要的管理工具。我们要将控制触角伸向高校管理的各个环节和各个方面，不留下控制死角。使内部控制制度作为一种制度能真正成为学校管理者的行为规范，根据高校经济活动的发展规律，制定出一套科学、严密、有效、可操作的高校内部控制制度，推动高等教育事业健康的发展。

参考文献：

[1]财政部关于印发《内部会计控制规范－－基本规范(试行)》的通知财会(2001)41号2001年6月21日

[2]何海栋高校内部控制及其构建中北大学学报(社会科学版)2005年第21卷第3期83-84

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一、财务内部控制制度的现状和存在的主要问题

1、财务内部控制制度不完善，存在薄弱环节。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，存在管理死角，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘；在物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。

2、预算管理不完善，管理水平急需提高。目前， 大部分企业预算存在这么三个方面的问题：一是财政布置的部门预算与企业内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，需做两次预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。

3、经济责任审计开展困难重重，审计效果不理想。主要表现在两个方面：一是“先离后审，审任脱节”。在实际工作中，一般都是离任后，才委托审计部门进行审计，这种事后审计，使审计工作陷于被动。未经审计，照样可以升职。对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用，使任期经济责任审计显得无足轻重。二是经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以做出准确的审计评价。

二、财务内部控制制度应遵循的原则

1、合法性原则。就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础。在大量的违法违规的企业中，一方面是因为不依法办事，另一方面更重要的是因为企业财务内控制度本身就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响。

2、整体性原则。就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实亡”。因此，在建立财务内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。

3、针对性原则。是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。

4、一贯性原则。就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕致，随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。

5、适应性原则。指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方面是对企业内部的适应。外部适应性是指企业的财务内控制度要适应国家的宏观经济发展，产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。

三、加强财务内部控制制度的途径

1、结合自身的实际情况，构筑严密的内部控制制度。任何企业要建立一套健全的内部控制制度都必须遵循国家相关法律、法规及有关制度的规定，并将其要求体现到所制定的内部控制制度中去。这是制定内部控制制度必须坚持的原则。企业的内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在企业“全过程”融入相互牵制、相互制约的控制制度，即在内部平行的组织机构之间进行的财务监督和约束行为。第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗位业务工作进行全面、细致的检查。第三个层次是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。

2、深刻领会内部会计控制制度的内容，掌握其控制方法，并使之不断完善，是解决实际存在问题的关键。企业控制制度的内容有很多，其中包括组织规划制度、授权批准制度、预算控制制度、等。目前许多企业没有健全的内部控制制度，有些企业即使有，其中有些也已不适应形式发展的需要。按照内部控制的原则要求，进行科学全面的制度建设是当务之急。同时，企业还要建立内部控制制度发挥作用的机制。只有内部控制机制完善了，并有效运行，其监督作用才会充分发挥出来。

3、完善内部控制应处理好几个关系。完善内部控制制度，应处理好控制成本与控制效益的关系；内部财务控制制度与职业道德自律的关系；传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系。只有正确处理以上关系，才能充分发挥内部控制的作用，全面提高企业的经济效益。

【参考文献】

[1] 杨德全：“浅析财务内部控制制度”，《理论界》，2006.4

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中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)12-0216-01

单位内部控制是由单位管理层及其员工共同实施的,为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过内部控制达到促进企业经营管理合法合规,维护资产安全,提高信息报告质量,提高经营效率、效果,最终实现企业长远发展战略的终极目标。内控制度是为适应生产经营管理的需要而产生的,是现代企业内部管理制度的重要组成部分,只要存在企业经济活动,就需要有相应的内部控制制度。会计内部控制制度则居于整个内控制度的重要地位,是围绕财务工作展开地,以最终保证财务安全实现资金效益最大化的一系列制度规范的总和。

对内部会计控制的不断探索是企业适应各种内外部环境变化,应对各种风险和不确定性因素的过程,也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程,这就要求应以不断变化和创新的眼光来审视和思考内部会计控制的内容。

1 内部控制各组成要素的作用

会计控制是各要素组成的动态系统内部控制的内容由最初的行为控制到最新的控制要素的变化,说明了内部控制的关注重心由单一个体向系统整体发展,而且站在全局的高度统领企业整体。会计控制如同内部控制一样,并不是各种制度、措施的简单加总,也不能简单地停留在只用制度加以规范的阶段,致使制度流于形式。因此,应转变传统观念,从新的角度诠释和思考,应认识到会计控制不仅是由多个因素组成的系统,而且在这个系统中,这些因素相互关联,形成了动态的过程,即内部会计控制的构成不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题,更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作,共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估、在各负其责的同时加强部门间的信息沟通,只有这样,才能不断促进会计控制的良性运行,真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。

内部环境建设是基础会计控制作为一个系统或机制,离不开所存在的环境,而且在不同的环境下,会计控制作用的发挥程度不尽相同,会计控制作用效果如何,很大程度上取决于单位管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制的接受程度,它是内部会计控制体系得以有效建立和良好运行的基础及保证。单位本身应从营造良好的环境做起,提倡风险管理文化,增强员工的诚实性和道德观,即将风险管理意识贯穿到每一个部门、每一个员工、每一个岗位,使风险意识深入人心,同时强调全员参与,营造企业文化,形成良好的内部环境氛围。

目标制定的前提是单位的一切经营管理活动都会有一定的目的性,这一目的性就会形成一定的目标,也就会形成一个出发点,经营管理活动就会围绕着它由此展开。目标制定的正确与否直接关系着整个过程的难易和结果的成败。在内部控制框架中,由于要针对不同的目标分析其相应的风险,因此目标的制定自然就成为内部控制流程的首要步骤,并将其确认为内控框架的重要部分。

风险要素管理是重心风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。会计控制所涉及的风险包括资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险等等,这些风险与核算业务的流程息息相关。控制的目的就是要防范风险,若不存在风险也就没有实施控制的必要。所有企业不论其规模与性质都会遭遇风险,管理者必须密切关注,并采取措施尽量将风险控制在可接受水平。因此,内部会计控制的构建应从风险因素出发,加强对业务资金流程的分析,即首先要按业务性质进行归类,找出各个流程中的主要风险点;其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质,有针对性地制定出科学适用的风险评估方法,找出相应的控制措施,建立一套完备的风险控制体系,把风险控制在最小范围。

事前事中控制是关键内部控制的目标是从控制当事人的行为到提高会计信息的质量、最终到企业风险战略管理的转变,这是从事中控制到事前管理的发展,是从降低风险到风险控制的管理过程。同样,会计控制中事后控制的出现就是对事前、事中控制的不信任。也就是说,若事前、事中真能够做到把握住风险,事后控制存在的意义不大,另外一方面,事后控制一般只对会计核算的“结果”进行监督,前台在核算及业务处理过程中,是否全面、严格地执行有关制度,事后控制只从所提供的核算资料的形式上进行审验或被动地接受这一反映的结果,而且事后控制有其固有的局限性,即时间的滞后性。因此,要使风险演变为损失之前降低到可接受的最低水平,真正做到防患于未然,就要加强事前、事中的控制,做到早发现、早识别,及时将风险消灭在萌芽状态。

信息的沟通交流是促进内部会计控制作为一个动态系统,它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金的相互交流,且其每个控制环节都执行不同程序,并与其它环节相互作用与影响。因此,整体会计控制价值最大化的实现需要加强上下级之间、不同部门之间和同一部门内的交流和沟通。这就需要,一方面某部门牵头组织各成员间的沟通交流,以实现信息共享,优势互补,有针对性地开展工作;另一方面各职能部门要加强自身员工间的沟通,培养和提高员工参与会计控制的意识,以便开展自评。由此可以看出,信息交流渠道是否畅通,直接影响内部控制动态过程的实现,同时也有助于控制环境的完善、风险管理的加强;否则,相关职能部门将处于相对封闭的状态,造成信息资源的过度浪费。实践中,最有效的解决方法就是促使信息沟通的制度化,形成一种约束机制,有利于各职能部门在明确各自职责的同时,从整体上实现会计控制的目标。

内部监督是保障内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查,是实施内部控制的重要保障。任何一项制度得以实施,监督检查必不可少,只有在有效的监督中,才能最大程度的发挥执行者的自我能动性,使制度被完整准确的执行,也只有实施有效的监督才能发现并纠正执行中的错误与不足。内部监督应该有通畅的报告渠道,使发现的问题能被及时反映。同时还应建立缺陷纠正、改进机制,充分发挥内部监督效力。

2 内部控制制度的具体事项和方法

为达到会计控制的目标,就要根据《内部会计控制规范》并依照一定原则来设计制定适合本单位的内控制度和方法。

(1)坚持全面性原则,内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程。

(2)坚持重要性原则,要在全面控制的基础上,关注重要事项和高风险领域。

(3)坚持适应性原则,制度的制定要在机构设计、权责分配、业务规模和风险状况上与单位情况相适应。

(4)坚持成本效益原则,成本与效益相适应,以适当的成本实现有效控制。

企业内部控制制度要涵盖单位管理的各个层级和环节,它主要包括以下方面。对货币资金、存货和固定资产的控制,采购与销售的控制,收付款的控制,工程项目的控制,对外投资及担保的控制,成本费用控制,预算控制等等。要做到对上述环节的严格控制。首先,企业应当实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离,同时,企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次,做好会计基础工作,完善企业的会计信息系统。第三,做好宣传教育工作,使全体员工了解有关内部控制制度,并落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。第四,加强内部审计,完善外部监督机制。

3 内部控制制度建立中应注意的几个问题

(1)内控制度首先应符合国家的法规政策,不得与其相抵触。

(2)制度的制定和实施要有权威性。

(3)既要保证制度的稳定性,又要使制度在实践中得到补充和完善。

(4)制度的制定要考虑成本效率相结合。

(5)制度要体现重要性原则,既要全面,又要突出重点。

(6)要充分考虑单位实际情况,制定于自身相适应的内控制度。

(7)要注重制度执行情况的检查评定。

强化企业内部控制,要使管理者既有动力又有压力。从内部来说是经营管理者有搞好会计监督的内在需求,从外部来说通过强化外部会计监督对企业施加压力,促使内部控制最有效的发挥作用,从而形成有效地内外结合地监督保障机制,使本部门、本单位在一个安全高效的经济发展环境中运行。

参考文献

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一、总则

（一）背景

为完善公司内部控制制度体系，强化企业内部管理，建立健全公司自我牵制机制，加快公司内部控制建设步伐，保障公司经营战略目标的高品质的实现，根据公司的《公司章程》、新的《会计法》、《会计准则》、五部委印发的《企业内部控制基本规范》制定本制度。

内部控制是指公司董事会、经理层及所有员工共同实施的，为了确保公司经营方针和目标以及各项经济活动的效率和效果，确保财务报告的可靠性，保护资产的安全、完整，防范、规避经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度贯彻执行等而制定和实施的一系列具有控制职能的业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。

（二）建立健全内部控制制度的目标

建立和完善符合实际企业制度所需要的内部组织结构，形成科学决策、执行和监督机制，逐步实现权责明确、和超前的科学管理。

公司通过对各部门内部控制的检查，达到相互联系相互制约的目的，防止和纠正违纪行为。保证国家法律、公司内部规章制度及公司经营方针的贯彻落实。

建立健全全面预算制度，使公司全部部门、人员形成一系列的预算控制体系。

保证公司所有被授权业务活动，均按授权权限进行，促使公司的经营管理活动有理、有序、协调发展。

保证对公司资产的变化，及时记录、跟踪，防止资产毁损、浪费、盗窃并降低减值损失，确保公司资产的安全、完整。

保证公司全部经济事项和数据真实、完整地反映，反映的会计报告符合《会计法》《企业会计准则》等一系列有关规定。

严格按照公司《财产盘点管理制度》按时盘点、账面资产和实物资产核对相符，对出现的错误和误差，查找原因，及时纠正，防止舞弊。

（三）建立内控制度的考虑要点

公司内部控制涵盖公司经营管理的各个层级、各个方面和各个业务环节，建立合理合法的内部控制制度，应考虑以下几个要点：

内部环境：是指影响公司内部控制制度制定、运行、制约及其效果的各种综合因素，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括公司组织结构、企业文化、风险理念、经营风格、人力资源管理政策、内部审计机构的设置、反舞弊的机制等。

目标设定：是指公司管理层的经营战略方针根据市场风险的变化设定公司的战略目标、年度计划，并且在公司各个层面上进行分解和落实。

事项识别：是指公司经理层对影响公司目标实现的内、外事件进行识别和判断，鉴别风险和机会，分清优势和劣势，为决策提供有力支持。

风险评估：公司风险评估是公司管理层对影响其目标实现的内外各种风险进行分析，辨别其可能性和影响程度，并采取应对策略的全部过程，是实施内部控制的重要环节。

风险：是指对实现公司目标可能产生的不确定的因素。主要包括：经济形式的变化、产业政策的调整、资源供给的贫乏，利率和汇率的调整、融资环境的变化、债务风险、市场竞争、行业竞争等一系列的经济因素。还有一些自然形成的因素：如自然灾害、技术、工艺的改进提高、电子商务的介入等，另外还有来自于公司内部的风险，如：机构不健全，制度不完备造成决策的随意性、执行缺少监督，工作完成没有检查都将是我们公司将来发展壮大不可忽视的风险。本次内控体系建设主要是针对来自于公司内部风险的防范，从而达到抵御来自外部风险的目的。

风险对策：公司管理层按照公司的风险特征、实际情况和公司对于内外风险的承受程度，采取规避、降低、转移或接受的风险应对方式，以及所制定的相应的风险控制措施。

控制活动：公司管理层为确保风险对策的有效执行和落实，所采取的一系列的措施和程序。控制措施要结合公司具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、生产成本的控制、检验、复核、定期盘点、记录核对、资金控制、财产保护控制，绩效考核制度、信息披露控制、产品技术控制等内容。

信息与沟通：信息沟通是指识别、采集来自于公司内部和外部的相关信息，并将信息以适当允许的方式在公司有关层、级之间进行传递、有效沟通和正确应用的全部过程，是实施内部控制的重要先提条件。信息沟通主要有信息的收集机制及在公司内部与外部有关方面的沟通机制等。

检查监督：是指审计部门根据公司的内部控制制度要求，检查公司内部控制效果，对其进行监督、评价的全过程。对内部控制的健全性、合理性、有效性进行监督检查和评估，将评估结果及处理意见形成书面报告，是保证内部控制制度顺利、有效实施的一种重要手段。监督检查主要通过持续性监督活动、专项监督评价或者两者结合进行，对内控制度存在的纰漏，提出相应的具有针对性的改进措施和解决办法等。

（四）遵循的基本原则

合法性原则。内部控制制度应当符合地方法律、行政法规的规定和有关政府监管部门对上市公司的监管要求。

全面性原则。内部控制在层次上应当涵盖公司董事会、管理层和全体员工，具体体现在公司各项业务和管理活动，从各流程中体现出决策、执行、监督、反馈等控制环节，避免内部控制出现空挡和漏洞。

重要性原则。内部控制在全面控制的基础上，还要突出重点控制，针对高风险领域和环节发生的业务与事项，制定更为严谨的控制措施，确保不存在重大缺陷和漏洞。

有效性原则。内部控制应当为内部控制目标的顺利实现，提供较合理的保证，公司全体员工应当自觉维护内部控制制度的有效执行，对已经建立和正在实施中的内部控制制度中仍存在的问题应当及时解决和处理。

制衡性原则。公司的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并要适应内部控制的基本要求，保证各部门、岗位之间权责分明，达到相互制约、相互监督的效果。

适应性原则。内部控制的合理制定，应该具体体现公司的经营规模、业务范围、业务特点、风险情况以及具体环境等方面要求，并随着公司外部环境的变化、经营业务的调整和变化，管理要求的变化等不断地对其进行改进和完善。

成本效益原则。在建立和实施内部控制时，公司应考虑内部控制的成本与效益问题，在可能获得的收益与不设置相应控制可能产生的损失之间做出理性的判断，进行权衡和取舍，争取以低成本获得高效益的有效控制。

二、内部环境

（一）概述

内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。

内部环境主要包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等。

（二）关注要点

1.组织架构。组织架构是企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

企业要实施发展战略，必须要有科学的组织架构，主要包括治理结构和内部机构设置。如果内部机构设计不科学，权责分配不合理，也可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，运行效率低下。

2.发展战略。发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。企业作为市场经济的主体，要想求得长期生存和持续发展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实际情况的发展战略。

企业如果缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，会导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力；企业发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，会导致过度扩张、经营失控甚至失败；企业发展战略频繁变动，会导致资源严重浪费，最后危及企业的生存和持续发展。

3.人力资源。人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。现代企业竞争的关键在于人力资源的竞争。人力资源对实现企业发展战略起到重要的智力支持作用，实现人力资源的合理配置，可以全面提升企业核心竞争力。

如果人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，企业发展战略可能难以实现；如果人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，则可能导致人才流失、经营效率低下；而如果人力资源退出机制不当，又可能导致法律诉讼或企业声誉受损。

三、控制措施

（一）组织架构

一是企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。同时强调，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。二是企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。三是企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。四是企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。

（二）发展战略

一是要求企业健全组织机构，在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作。同时，对战略委员会的成员素质、工作规范也提出了相应要求。二是明确要求企业应在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标，而不是靠拍脑袋，盲目制定发展战略。在制定目标过程中，应综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素。三是强调战略规划应当根据发展目标制定，明确发展的阶段性和发展程度，确每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。四是要求董事会从全局性、长期性和可行性等维度，严格审议战略委员会提交的发展战略方案，之后再报经股东（大）会批准实施。五是从抓实施的角度，要求企业根据发展战略，制定年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实，确保发展战略有效实施。六是设立发展战略实施后评估制度，要求战略委员会加强对发展战略实施情况的监控，定期收集和分析相关信息。

（三）人力资源

一是企业应当根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划。也就是，人力资源要符合发展战略需要，符合生产经营对人力资源的需求，尽可能做到“不缺人手，也不养闲人”。二是企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才。这项要求实际上意在强调，企业要选合适的人，要按公开、严格的程序去选人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是企业确定选聘人员后，应当依法签订劳动合同，建立劳动用工关系；已选聘人员要进行试用和岗前培训，试用期满考核合格后，方可正式上岗。四是企业应当建立和完善人力资源的激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价，并制定与业绩考核挂钩的薪酬制度。如何留住引进来的优秀人才，对企业至关重要。五是企业应当建立健全员工退出（辞职、解除劳动合同、退休等）机制，明确退出的条件和程序，确保员工退出机制得到有效实施。

四、内部监督

（一）日常监督

公司应以重大风险、重大事件、重要管理及业务流程为重点，对内控体系有效性进行监督检查，并对内部控制体系维护的方法、建设标准的变更、监督与考评工作等进行规范，以保证内部控制体系安全、稳健、有效运行。

1.获得内部控制执行的证据。获得内部控制执行的证据是指企业在日常经营管理活动中，取得必要的、相关的证据以证明内部控制体系发挥功能的程度，主要措施包括：

第一，公司管理层通过总经理办公会、经营例会等形式，收集汇总各部门的信息，监督各方面工作的进展。总部机关、子公司通过经营分析等形式，汇集各方面信息，分析异常变动的原因，使潜在问题得到反映，从而对经营效果和财务报表质量进行监控。

第二，总经理和总会计师签署年度报告确认其实施和维护内部控制程序的责任；同时，子公司负责人和财务负责人对财务数据的准确性签署声明。

第三，各单位对内部控制执行情况开展测试和评价，每年至少检查一次。各单位内控与风险管理部门牵头组织本单位综合检查组，依据公司的相关要求具体开展测试工作，并在测试以及评价工作结束后，对本单位内部控制的有效性发表声明。

第四，内控与风险管理部门每年根据风险导向，对测试范围进行确认，并随时对新增业务单位以及发生业务变化导致重要性改变的业务单位进行跟进确认。定期或不定期组织开展公司内部控制测试和综合评价工作。

第五，审计、监察部门制定相关制度办法，通过审计、纪检监察机制、效能监察等工作，加强内部控制的持续监督。

2.外部反映对内部信息的印证。外部反映对内部信息的印证是指来自外部关联方的信息支持内部生成的信息或反映内部问题，主要措施包括：

第一，公司接受外部监管者的检查监督，及时获取反馈信息，汇总、分析检查意见，制订整改措施并检查各项措施的执行情况。

第二，公司通过召开客户座谈会、检查客户的投诉记录、走访客户以及向客户公布企业监督单位的联系方式等措施，收集客户对企业的意见和建议，制定相应的政策并监督检查整改措施的执行情况。

第三，公司与外部单位进行往来账项的函证，并对结果进行分析处理。

3.会计记录和实物资产的定期核对。会计记录和实物资产的定期核对是指定期将信息系统所记录的数据与实物资产相比较，主要措施包括：

第一，公司制定相关实物资产的管理办法，明确定期盘点的具体要求。

第二，各单位根据上述办法制定实施细则，定期对固定资产、存货、现金、票据和有价证券等进行盘点，做到账账、账实相符。

4.内外部审计建议的响应。内外部审计建议的响应是指管理层对内外部审计师提出的加强内部控制的建议所做出的反应，主要措施包括：

第一，公司管理层对内部审计提出的管理建议通过召开会议、委派调查小组等方式对缺陷进行调查、分析，并采取相应的纠正措施。

第二，管理部门的责任是对重要的审计结果采取的适当改进措施作出决定。被审计单位或被审计责任人应将执行审计决定情况及时书面反馈审计机构。

第三，被审计单位若对审计报告有异议且无法协调时，应当将审计报告与被审计单位意见一并报企业主要负责人协调处理。

5.管理层及有关部门获知内部控制的程度。管理层及有关部门获知内部控制的程度是指管理层及有关部门通过培训、会议等方式从基层了解到控制实施情况及控制缺陷的反馈情况，主要措施包括：

第一，管理层在会议或培训中询问内部控制执行情况，对员工提出的问题进行总结并提出改进措施。

第二，管理层对企业员工提出的合理化建议予以重视，并不断完善员工合理化建议机制，明确相应的责任部门、范围、征集方式、评审办法、奖励措施等内容。

第三，监察部门负责受理来自于公司内、外部对违规行为的举报，并进行调查处理；每年组织调研和专项检查，调研主要针对公司管理人员廉洁从业状况、管理制度的落实状况、管理的效果、存在的问题，并向管理层提出管理建议；对质量、效果、效率和效益等情况开展的效能监察、针对上级机关（部门）、上级领导有明确批示的直接核查的事件和案件检查都属于专门检查的范畴。

6.定期询问员工。定期询问员工是指定期要求员工明确说明他们是否理解并遵守了行为规范、道德准则，以及是否开展了控制活动，主要措施包括：

第一，公司制定《XX公司高级管理人员职业道德规范》和《XX公司员工职业道德规范》，以书面形式下发，要求以培训等方式进行宣贯。同时，公司每年组织高级管理人员签订《职业道德规范确认书》。新加入公司的员工上岗前的教育包括公司职业道德规范的内容。监察部门和人事部门根据企业管理层的授权对企业员工遵守职业道德规范的情况进行监督。

第二，公司确立重要业务流程及对应的控制措施，各单位在日常工作中，就本单位员工是否执行了控制活动进行自我监督检查。

（二）专项监督

专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。

五、管理措施

根据风险评估的结果，针对主要风险，进行控制差异分析，统一规范控制设计，完善风险控制管理措施，梳理健全管理制度。

以业务流程为载体，结合公司管理职责和规章制度，将风险和控制落实到具体业务工作中，确保责任落实执行到位，增强企业管理控制能力。

（一）业务流程

业务流程是按照业务流程架构，遵循业务运行实际，结合风险控制要求，描述业务工作步骤，实现业务管理程序化的过程。业务流程描述的内容包括：业务流程名称编码和起止点、必备的步骤、业务风险点、控制要求，以及对应的组织机构和岗位。业务流程采用业务流程架构统一的名称编码和起止点进行描述。

业务流程必备的步骤依据风险和控制要求对必须执行的业务操作进行描述；业务风险点依据风险数据库进行描述。

控制要求依据控制文档进行描述；业务流程涉及的组织机构和岗位，依据人事部门确定的机构、岗位名称和岗位职责进行描述。

依据业务流程架构，结合现阶段风险控制要求，确定了公司主要业务流程目录，用以界定公司内控体系建设范围。

（二）控制设计

1.手工控制。为了保证公司识别的风险得到有效的控制，公司根据业务流程架构和风险数据库编制了风险控制文档，风险控制文档用于确认、记录每个流程及每个步骤中存在的风险和已建立的控制，并与相应的制度和控制实施证据相对应。编制风险控制文档的一般过程如下：

第一，根据现状描述流程，建立风险控制文档风险控制文档。描述流程，对业务流程进行风险控制分析，制定风险控制文档模板，编制风险控制文档，对控制的合理性、完整性进行分析。

第二，差异分析。公司通过建立风险控制文档查找差异并进行分析，对现有控制管理措施的差异和不足进行补充和完善，以达到防范风险的目的；同时还为公司进一步补充、修订制度提供了依据。公司从加强制度建设入手，针对管理上的漏洞和死角，及时建立和完善相关规章制度，用制度规范各项管理工作。

2.自动控制。针对控制目标，对于相关在用自动控制系统设计并建立了控制规范。

篇5

内部控制制度的必要性 

 

企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。

 

内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。

 

企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。 

 

加强内部控制制度应规范的主要内容 

 

在建立市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。对会计政策和会计控制制度，应做出书面文字规定，这样，不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯。为此应做到： 

 

1.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。 

 

2.明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。 

 

3.保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。 

 

4.明确规定建立财产清查盘点制度。 

 

5.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。 

 

电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。 

 

保证内部控制制度执行的主要措施 

 

1.企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。 

 

篇6

近年来，涉及存货舞弊的案例为数众多。最具代表性的是美国法尔莫公司的舞弊案。这些事例，让我们反思存货审计方法的漏洞和缺陷，证实存货数量的最有效的途径是对其进行整体盘点，在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点，停止存货流动，以及盘点数额达到合理的比例。为此，改进审计方法、完善内部控制制度是我们研究的主攻方向。

一、存货审计的特点

由于企业存货的形态及流转变化万千，价值与实物流转程序有一定的差异，计量及计价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂和技巧性等，在会计核算上，存货对应的会计帐项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计帐项。由于存货在以上列举的事项中的复杂性和表现手法的多样性，使得存货审计困难重重，对审计的技术及技巧也提出了很高的要求。

二、对存货“量、值、质”的认定

1.对存货库存量的真实性审定

（1）通过对库存实物抽盘，检查库存帐、物、卡是否相符，有无短少或弄虚作假现象，有无入库不入帐，出库不出帐等问题。确属盘盈的，应冲减管理费用，计入前任实绩；盘亏的，要弄清原因并追究有关人员的责任。

（2）通过对财务部门结转成本的审计，检查企业财会部门库存物品帐与审核调整后的仓库保管帐，数量上是否一致，有无多转或少转生产销售成本。多转成本的，应调整计税利润；少转的，应加重对责任人的处罚，并调整有关帐户。

（3）对离任时间较长的经济责任，可根据离任后最近的盘点情况进行倒轧推算，经前后任认可后，按以上两种处理方法处理。

2.对存货库存值的合理性认定

可在弄清库存量的基础上，用以下几种方法对“值”进行认定：

（1）成本核对法。对抽样检查的物品成本（价）结转进行核对，查看有无多（少）转生产耗用原材料成本，多（少）转生产管理费、车间经费，多（少）转销售物品的产成品成本。对未按规定结转的要查明原因，并按规定调整相应帐户，追究相关人员的经济责任。

（2）横向比较法。把库存物品与同行业平均价格水平相比较，相同规格、相同质量产品价格相近或较低的，视为合理；明显高的，高出部分应视为潜亏。

（3）纵向比较法。当期库存物品，剔除物价上涨因素，与近几年的库存物品价格相比较，相近或低于前几年价格的，可视为合理；高出较多的，应作为有问题库存物品，对高出较多部分应视为潜亏。

（4）保本核算法。对超出正常库存需要的原材料，应以保证后任在组织生产或销售时基本不亏损为原则，可先将原材料按定额消耗标准加生产费用和应摊管理费用，套算为产成品价；再将产成品价加销售费用算出保本销售价，与市场不含税价相比较。低于或与市场价相近的视为正常，高出市场价较多的应视为潜亏。

（5）市价倒减法。对因技术改造或产品结构调整而造成积压的库存物品，可将这类物品的市场价减去正常的销售费用后，与库存价相比较，低于库存价较多的部分应视为潜亏。

3.对存货库存质的可靠性鉴定

对于存放在仓库时间较长且销售缓慢或销量很少的产成品，以及长期积压的原材料，要根据具体情况区别对待。

（1）属于适销对路、质量合格又在保质期内的产品，因营销不力而造成的压库，不应认为是潜亏或有问题商品。

（2）属于滞销积压物品，要进行市场分析。通过降价可以销售的，应按降价后的销售价减销售费用与库存滞销物品的成本价相比较，低于滞销物品成本价的部分，可视为潜亏或作为有问题商品处理。

（3）属于容易发生自然损耗、霉烂变质和超过保质期的积压物品，经销售与技术质量监督部门或其他有权部门鉴定后，应视为亏损。

三、通过存货审计完善内部控制

通过实施存货审计程序可以审查存货数量的正确性、存货计价的合理性、存货成本核算的规范性、存货质量的真实性，以及存货实物流转与价值结转的一致性，有助于及时发现企业内部控制制度上的漏洞，掌握存货的流转情况。完善存货内部控制的具体措施如下：

1．存货内部控制体系不仅需要财政部尽快出台内部会计控制规范，而且需要其他部门尽快颁布相关内部控制制度的法规;不仅需要一般性的规范，而且需要对不同经济单位的各类经济业务提出具体的指导性意见。为此，应更新会计设计模式，把内部控制的理念延伸到会计资料之中，改变传统的凭证、账簿格式，这是加强内部控制体系建设的重要手段。

2．对存货业务的事前管理。对相关购销合同副本、采购标本手续等相关文件要纳入会计凭证一并管理。

3．加强对存货业务的事中、事后的监督管理。对收入实行“款项直达”，减少中间过渡账户;对款项支付可以借鉴西方财务会计作法，实行“付款凭单制”，对发票收据的审核应在备注处设置格式;对记账凭证的流转次序及签字要设计格式，明确责任;对账簿要在摘要栏写明事由，并设置审核栏以明确经济责任;对财务报告要求填写齐全，充分披露。

关于存货内部控制所采取的措施主要是通过制定规范的工作程序和控制重点来加强存货的内部控制。

参考文献：

［1］徐雅梅，高天坤.存货审计应关注的问题及风险评价.东北电力大学学报，2006.

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中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672.3198（2013）04.0126.01

1内部控制制度的要点以及原则

1.1内部控制的要点

企业内部控制的主要要求是要求内部控制原则服务于企业的经营目标，这就要求内部控制针对于企业的生产活动的各个环节，并且要控制好主要的要点。实行企业的内部控制主要有以下几点要点：职责分工，权力分工，相互制衡，相互制约；使用适当的记录方式和凭证；明确管理与监管的职责；资产的记录与保管有一定的保障；资产的接处与记录有一定的授权，做到权责分明；有独立的核查机制；制定和使用适当的会计方法和程序；独立审查，加大审计的力度；工作要求，轮换明确等。

1.2内部控制制度的原则

（1）有效性原则。实行内部控制制度的原则主要是规范管理行为，保证企业按计划进行，实现企业的经营目标。所以内部控制制度必须以有效为前提，做到环环相扣，每个阶段又不会太冗长，使操作起来切实有效，又有利于检查审核，同时也要根据实际情况，惊醒相应的调整，使之更适应内部管理的需要，提高工作的效率与效果。

（2）政策性原则。内部控制制度必须符合国家相关法律，法规，以及国家的统一制度。然后才能结合自身的企业特点，设计适合自己企业的内部控制体系。

（3）严格贯彻财、物、账分开管理原则。任何一项经济业务都要按照一定的规定和程序进行，并且这就与财、物、账，三者分不开。处理一项经济业务需要多人的共同努力，多人经手，共同负责。都努力的控制财物、账务混乱的问题，防止企业的资金流失，这里主要提及银行存款以及现金日记账，这两种业务都应每日一结算。应当及时计算当日收入和支出合计数和结存数，逐日逐笔进行等级核算，每个月月末，还应进行核查，做到账账相符、账实相符，这样可以有效的防止企业的资金流失，贪污和违法犯纪的现象的发生，保障企业的财产安全。

2内部会计控制制度

2.1什么是内部会计控制制度

企业内部会计要求企业严格执行国家统一的会计制度以及会计准则，依法的设置会计部门，配备相关的会计从业人员，加强会计的整个工作流程，对会计基础工作、会计凭证、会计账薄、财务会计报告进行核实与检查，保证会计资料的真实完整性。企业内部会计制度为企业的财务会计管理提供了真实性、可靠性的会计资料，企业内部会计控制制度和体系使企业财务会计管理实现专业化、信息化，现代化。企业会计制度同时也对企业经济效益和市场竞争力起着不可忽视的作用，企业内部会计制度是保障企业资金的完整与安全的保证，同时，企业内部会计制度需要不断地改革创新，才能更加促进企业的经济发展。同时，会计控制制度不完善导致会计资料不准确、会计报告不真实、违法乱纪现象时有发生会给企业带来巨额经济损失。所以加强会计内部控制尤为重要。

2.2企业内部会计控制的作用

（1）企业内部会计控制保证了会计资料的真实完整，提高会计资料的真实可靠性，是《内部会计控制规范》对内部会计控制所要达到最基本的要求。同时会计信息质量尤为重要，会计信息的真实与否关系到会计工作的成败。真实有效的会计资料信息可以为企业决策者提供明确的判断的依据。为企业的决策者做出正确的决定起着至关重要的作用，而客观真实的会计资料依赖于健全有效的内部会计控制。完善健全的会计内部控制体系，有利于保持真实完整的会计资料，从而影响着企业的未来。

（2）确保财物资金的安全和完整。健全的内部会计控制制度对于企业的财务都有详细的记载，有利于管理和保管，如果不健全内部会计控制制度，就会容易造成财产物资的损失，而给企业带来一定的经济损失，从而影响整个企业的生产经营活动，因此健全内部会计控制制度尤为重要，建立健全的内部会计控制制度可以有效防止财务被盗或者贪污造成的损失，以保证财产的安全。

（3）防止行为的发生。在以往的会计工作中，因为会计体制不完善，监督不力。造成各种漏洞，就会给有私心的人可乘之机，这样就会加剧舞弊行为和职业犯罪的发生，不仅影响企业的发展和财务的损失，还会带来一定的社会危害，而加强会计内部牵制，可以限制或减少舞弊行为的发生。从而确保企业的正常经营，以及社会的安全。

（4）及时发现并纠正会计工作中的错误。在会计工作中难免不了出现错漏帐现象，对于这些避免不了的现象，如果没有完善的机制，可以找出错误，造成的损失则可大可小，实行内部会计控制，将一项业务由不同岗位的会计人员处理可以及时察觉并予以更正。经手多人合作进行处理，大大的减少了错误的发生。

（5）保证会计法律法规得到有效贯彻和执行。根据《会计法》的要求，有关法律对内部会计控制做出了详细的规定，健全内部会计控制制度可以有效执行会计法律法规。

3内部控制制度对内部会计控制的影响

3.1提高财务管理效率

通过建立健全企业内部控制制度，可实现财务职能部门的人员明确分工，有利于工作的顺利进行，提高效率，落实协调手段与考核政策，这样在一定的程度上也有利于企业内部会计制度的实施，在企业内部营造良好的文化氛围，树立内部控制目标，切实做到遵循会计制度，减少会计工作质量水平，以保障财务管理工作更好地为企业内部管理提供服务，并将内部控制深入到企业的各个部门、各个岗位、各个环节，更利于会计职能的充分发挥。

3.2保障财产物资完整性

通过完善内部会计控制制度，对于内部会计控制制度确保财务资金的完整和安全也有一定的保障，强化对企业财产物资的管理与使用，减少不必要的浪费行为，有效控制私人挪用、贪污或盗窃等行为的发生；还能提高会计数据资料的科学性、完整性、真实性，有利于高层决策者对企业的历史、当前运营以及未来发展进行客观统筹分析，便于做出正确的投资决策；另外，通过内部会计控制体系，可实现程序的规范发展，权责落实，促进职责分工的合理化，完善内部会计控制制度，确保在相互牵制、相互促进的条件下，保证会计信息资料的真实性、可靠性。

3.3落实会计法规制度

在企业内部推行内部控制制度，实质也落实了会计法规制度，遵循国家的会计制度，与国家会计法律、会计制度相一致，这是国家相关法律法规在企业的具体化、细节化反映，是落实国家路线、方针、政策的有效方法，同时与企业发展实际相结合，对会计法律法规进行适当的补充，提高可操作性。不仅遵循国家有关法规，还对企业的合理经营以及未来发展有一定的保障。

4总结

企业内部控制制度的建立与完善，大大的提高了企业的运作效率，保障了企业的正常生产经营活动和建设项目，企业内部控制制度对企业内部会计控制制度也有着重要的影响，形成良性循环，整体提高企业的经济效益，实现企业稳定健康的可持续发展，同时，经济是企业的命脉，企业内部控制制度与企业内部会计制度，对财务进行了有效的管理，大大的提高企业运行效率，有利于企业的发展。

参考文献

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一、内部控制制度概述

内部控制制度指的是企业为了实现自身的生产经营目标，保障企业财产与会计信息的完整性、安全性、以及可靠性，以分工负责为基础与前提而展开一系列企业内部的经济活动所建立的一套完善的制度措施。内部控制制度能够促进企业各个职能部门间的相互配合，可以明晰各部门的权责，从而保障企业内部各部门与单位间的相互协调与相互制约。

内部控制按照其控制目的的不同，可分成两部分内容：即会计控制与管理控制。前者主要指为了保障企业财产的安全性与完整性、保障企业财务信息的可靠性与真实性、保障企业经济活动的合规性与合法性而采取的一系列控制措施；后者主要指为了保障企业经营决策、方针政策的贯彻与执行、实现企业管理经营目标、提升企业生产经营效率而采取的一系列控制措施。会计控制和管理控制是相辅相成的，他们都是为了实现企业总体经营目标而存在的，对企业的日常生存与发展具有十分重要的意义。

二、内部控制制度的重要性

（一）是企业跟随时代潮流、提升经营效率的客观需要

伴随时展与社会进步，企业所面临的市场竞争环境日趋激烈，企业必须紧跟时展的潮流，健全与完善起一套现代化的企业管理制度，重点要保证企业各部门与单位间的权责明确。为了强化内部管理，提升管理经营效益，应该健全企业内部监督治理机制，确保企业监督控制工作的有效执行。而内部控制制度就是为了保障企业的管理经营效率而存在的，它能够促进企业制度的健全与完善，保障企业日常经营活动的顺利进行。

企业想要实现自己的管理经营目标，仅靠单独几个部门的努力与配合是不够的，它需要企业从上至下的全面协调与合作。而内部控制制度就是以企业上下的总体配合为基础与前提来发挥作用的，内部控制包含有一系列的会计、审计、业务部门的制度及其规划，它贯穿于企业管理经营的方方面面当中，涉及到企业生产经营的各个环节，是一项十分复杂、繁琐的系统工程。企业通过内部控制，可以有效地将内部的各个部门进行连接，使其形成合力，不断提升工作效率，从而保障企业经营目标的顺利实现。

（二）是提升国际竞争力的迫切需要

伴随市场经济的迅猛发展，经济一体化的进程逐渐加快，先进、科学的信息技术在企业中的地位越来越突出。伴随经济一体化的步伐，企业风险也在逐渐加剧，而应对风险最好的措施就是健全与完善企业的内部控制制度，通过一系列的制度与措施，可以提升企业的管理经营效率，从而保障企业总体目标的顺利实现，增强自己的综合竞争能力，使企业在激烈的市场竞争环境中立于不败之地，从而不断增强国际竞争力。

（三）是确保企业的各项规章制度与经营决策顺利执行的需要

一套健全、完善的企业内部控制制度能够有效监督企业内部各部门与环节的经营活动，从而发挥出较好的控制作用，能够促进企业的各项决策方针的顺利实施。企业内部制定出的各项规章制度，是企业贯彻国家政策、法规的基础与前提。企业通过内部控制制度，可以及时发现管理经营中出现的问题，并积极找出解决问题的措施，对其进行调整与纠正，从而促进各项规章制度与经营决策能够更好地为企业进行服务。

（四）是提供真实、有效、可靠的会计信息的需要

会计信息的真实性、有效性、以及可靠性一直是企业内部所重点关注的问题，它是企业进行一切管理经营决策的前提与基础，在企业当中占有十分重要的地位。内部控制制度通过内部审计、岗位轮换、职务分离等方法与手段能够对会计信息的采集、记录、归类、汇总等过程实现全面的监督与控制，从而能够及时发现问题，纠正错误，保障会计信息能够有效、真实地反映企业生产经营的实际状况。

（五）是企业进行风险防范的需要

现如今，伴随市场经济的迅猛发展，企业面临着日益激烈的市场竞争环境，企业的经营风险也在加剧。企业想要不断地发展与壮大，就必须对企业风险进行有效的控制与防范。内部控制制度可以健全企业的风险管理系统，促进企业开展风险识别、风险评估、风险分析等工作，加强企业对自身薄弱环节的有效控制，保障企业经营目标的顺利实现。

（六）是保证企业财产安全的需要

内部控制制度通过定期盘点、限制接近、财产保险、记录保护等一系列的手段与方法，能够对企业财产的采购、验收、计量、仓储等诸多环节进行有效、科学、合理的监控，从而保障了企业财产的完整性与安全性，防止浪费行为的发生。

三、完善内部控制制度需规范的内容

（一）对业务处理的分工与程序进行明确规定，保证权责清晰

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一、加强医院内部控制的意义

(1)有助于医院形成完善的内部牵制和监督制约机制。合理设岗。分清责任，相互协调，相互制约，相互监督。

(2)有助于保证医院会计信息的真实性与准确性。

(3)有助于医院内部规章制度的贯彻执行，提高医院各项工作的管理水平。

(4)通过合理高效的内部控制运作，保证医院资产的安全。将腐败现象尽可能消化在源头。

二、医院在内部控制方面存在的问题

(1)、对内部控制的认识不到位，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制，未建立相应的内部控制制度，或制度不完整、不系统，缺乏科学性和合理性，不符合医院的具体情况和业务处理的要求，内控制度之间相互作用不强，失去了应有的作用，仍然处在“以人管理人”而不是“以制度管理人”的阶段。

(2)、制度缺乏科学性、时效性和连贯性，对外部环境和业务等变化缺乏预见性而导致管理落后，没有随着时代和自身业务的发展及时修订相应的处理程序和制度，造成一段时间内制度落后甚至无章可循，使内部会计控制失去连贯性。基层医院的信息化投入不够，许多环节还停留在手工操作的阶段。

(3)、有章不循，违章不纠，使内部会计控制流于形式。在业务处理过程中。以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。分析原因可以有以下几种：①、领导内控意识淡薄，还有少数领导存在家长制的作风，处理问题不按照程序规则办事。②、内控制度的执行者缺乏责任感，个别人甚至认为内部控制操作起来复杂，限制了他们的权力，往往有抵触畏难情绪。领导者在某项制度执行之初一旦遇到阻力后，不愿意承担责任，不能持之以恒的推进，使制度没有真正落到实处。③、医院本身“国有”体制的问题，造成对违反制度的人的处罚力度上无法达到预期的效果。

(4)、重要岗位的人员回避制度执行不力，裙带关系，任人唯亲的现象普遍存在，甚至有的单位人事，工会，财务，采购等重要岗位皆有亲戚关系的情况。

三、加强医院的内部控制制度办法

(1)、领导从自身做起，转变观念，重视并支持内部控制制度的建立、执行和评价工作。大多数情况下，单位领导是实施内部会计控制的主体。单位领导对内部控制制度的重视程度直接影响到制度执行的好坏。而目前医院的领导中大部分是业务型或者说技术型的领导，他们对如何提高医院的业务水平十分重视，往往不关心医院的内部控制管理，转变他们的观念对加强医院内部控制就显得尤为重要。

(2)、建章立制，下决心建立一套适合自己医院发展现状，可操作性强的医院内部控制制度。

目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理。习惯于行政指挥。缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。内控制度的基础十分薄弱，工作中处理问题的随意性强，无章可循和有章不循的现象较为突出。迫切需要建立一系列适合医院发展的可操作性强的内部控制制度。

(3)、加强对制度执行人员政治素质，业务素质的培养和提高，保证制度执行的有效性，并坚持重要岗位的轮岗制度。长期以来，医院的财务人员普遍存在着业务素质不高，学习培训机会缺乏，既懂财务会计又懂电算化管理的人才匮乏的现象，严重影响了内部控制制度的执行效果。尤其近几年医院会计制度改革力度大，新增的企业化管理内容较多，会计人员如不能适应新形势，跟上事业发展需要，就会影响会计信息的质量。从而导致技术性会计信息失真。提高广大财务人员的整体素质，不断加强对他们的继续教育培训，就成了提高内部控制水平的软件要求。

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中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-00-01

医院内部控制的实质是通过制度的约束以达到实现医疗业务活动有效进行、医院资产的安全和完整、财务收支合法、会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊、提高工作效益和经济效益的目的。因此对其建立相关的制度，是当下医疗体制深入改革的必然要求。

一、医院内部控制存在的主要问题

(一)管理层的认识不足

传统的医院管理是以经验为基础的，在管理方法的科学性与管理制度的严格性方面存在很大的问题，在控制方面侧重行政指挥，忽视内部控制的作用。目前多数医院的管理仍然停留在传统的管理方式上，并未意识到内部控制的实际效果，将内部控制肤浅的当做整合与规划规章制度，把规章制度整合建设的内容作为了医院内部控制的全部，导致实际操作时不能完全落实，直接结果是内部控制制度在执行力上存在缺失，影响医院管理的工作流程，直接造成经济损失。

(二)会计内部控制制度的缺失

当前医院财务管理的法律法规与制度已经能够满足日常财务管理的需要，而在会计内部控制部分没有有效的法律法规。由于会计内控制度的基础薄弱，无法制定出科学、严谨的会计控制制度，医院相关的岗位存在职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄等问题，严重影响了执行制度的实际效果。

如果要实现会计管理的内部控制系统顺畅运行，需要在控制程序上建立完整严密的制度。尽管可能增加了内控系统的相关环节，程序的运行效果可能就更好，也容易达到控制目的，但是因为其相关运行成本的增加，单位领导不愿意投入相应的财力，从而制约了内部控制系统的建立。还有些单位为了实现成本控制的目标而减少内部控制系统中的某些环节，而使得内控系统运行机制的缺损，造成更大的经济损失。

(三)工作人员的自身素质问题

会计工作人员、内控管理执行人员在工作水平与职业素养方面存在一定的差异，对内控系统运行的效果有很大的影响。某些医院中会计管理人员并没有相应的专业职称与专业文凭，还有部分无证上岗，而精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，导致综合素质偏低。主要表现为工作中缺少主动，思想上缺少责任感，账务处理混乱，会计操作性、原理性错误大增等问题。这样一群低素质的工作人员能力有限，无法真正发挥相应的有效作用。

(四)评价、监督机制的缺失

在医疗机构体系中没有建立针对内部控制体系的监督与评价机制，导致医院内部控制制度没有标准统一的评价方法，无法进行专业的评价与严格的监督。这种情况下很多监督与评价工作只能浮于表面，无法取得必要的效果。由于对不相容植物设置的制衡制度不完善，医院决策层面的监督约束缺失、各部门与各岗位也无法进行制衡。在实际的操作过曾中，存在个别医院经济决策层、管理层、对记账人员和经办人员未进行严格的岗位设置，出现采购兼保管、出纳兼复核等单人多岗的违规现象，没有将分离制约原则融入到医院重大事项的决策和执行等等，致使内部会计控制系统难以发挥其相关作用。

二、完善医院内部控制制度的主要措施

(一)改善医院的内部环境

首先，从增强领导的内部控制意识出发，作为管理者不能停留在以往的管理模式上，要改变家长制管理思想，重视其制度的建立，把内部控制视为医院管理中不可缺少的一部分。根据医院的实际情况，制定了一套完整严谨的内部控制制度。从院长到财务科长及财务工作人员，层层把关，对各种开支实行分级监督管理，以实现资金的合理分配。

然后，对内部控制制度的执行力度进行加强，特别是对会计人员关于业务技能、职业素养方面的培训。基于及时更新知识、提高操作能力的前提，安排会计人员常去参加相关的专业知识培训，通过学习及交流，使其发挥应有的作用。

最后，职责明确，即因岗设人、责任到位。考虑到医院的特殊性，应设置专人汇总核对每日的挂号、住院等收入，以避免发生挪用公款、错蔽的行为。

(二)加强制度的监督、评价

加强医院内部控制的监督检查可以起到差错防弊和便于收集相关信息健全内部控制制度的作用，可以通过合理设置内部审计监督机构、明确审计的内容、做好重点项目和重点工程审计及做好领导干部离任经济责任审计四个方面来实施。

而对于医院内部控制制度的评价需要从健全性、实用性、协调性和经济性四个方面来看。健全性是用来评价制度是否全面建立符合相关的基本原则。实用性是用来评价制度是否符合单位的现实状况。协调性是用来评价制度是否本单位的目标一致，与控制环节及相关措施相协作、配套。经济性就是用来评价制度是否符合相关的成本利益原则。

建立制度只是为开展医院内部控制工作提供基本的框架，而在其实际的执行中，需要严格的把好人关，多层次的、全方位的加强会计人员的岗位培训，加强职业道德教育，而且还需要对某些岗位进行不定期或定期的转换，从实践上提高制度的执行效率。

(三)设立相对独立的内部审计机构

由于造成内部控制制度执行力度不强的主要原因是单位内部相关审计机构独立性的缺失，因此，有必要对单位设立一个相对独立的内部审计机构，对有关经济活动的合法性、合规性和有效性及相关的账务数据实施审核，并提出有效地意见及建议，以发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求。

三、结束语

医院的内部控制制度是现代医疗机构发展的必然产物，是监督、评价医院业务运作、资金周转的重要文件，因此完善内部控制制度，是医院当下面临改革和发展的必然选择。

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财政国库集中支付内部控制制度就是将内部控制制度的理论应用于财政国库集中支付实务中，因此，在设计财政国库集中支付内部控制制度时应遵循内部控制制度设计的一般原则：一是相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的岗位分别完成；二是领导带头原则，即内部控制成功与否取决于员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键；三是协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性；四是程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应的赋予作业和职责权限，规定操作规程处理手续，明确纪律规则、检查标准，以使职、责、权、利相结合；五是成本效益原则，要求企业单位力争以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整体结构原则，指单位各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统必须有机构，成为单位内部控制的整体框架。

二、财政国库集中支付内部控制制度的控制目标

设计财政国库集中支付内部控制制度时，首先应该根据财政国库集中支付业务的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素组成该控制系统。

1.确保财政国库资金的安全与完整。财政国库资金是指为实现国家职能的需要，依据国家权力进行分配的那一部分社会产品的货币形式。表现为国家通过无偿的方式或国家信用的方式筹集、分配和使用的货币资金。它是国家进行各项活动的财力保证。为维护财政国库资金的安全与完整，应建立财政国库集中支付活动的授权批准、职务分离制度。如果没有严格的审批授权控制制度，它们较易被冒领、挪用或转移，严重影响政权的正常运转。因此，财政国库集中支付内部控制制度要保证一切财政国库集中支付活动必须经过适当的审批程序、职务分离制度才能进行，以堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，维护财政国库资金的安全与完整。

2.确保国家财政支出政策的贯彻执行。编制科学合理的财政支出预算是财政部门履行分配职能的重要手段。为强化财政预算约束，规范财政支出行为，提高财政资金的使用效应，国家颁布了相关的法律、法规和制度。国库集中支付机构作为财政预算的执行机构，在支付财政资金时的各种支付手续、程序，各种文件记录以及账面数据的反映和财务报告信息的披露等必须符合国家的有关法律、法规和制度，确保财政支出透明、规范和合理。

3.确保集中支付信息的合理反映与揭示。无论是政府决策层、审计监督部门还是财政部门本身都会关心国库集中支付系统中所反映的财政支出数据的真实性、可用性和可靠性。国库集中支付机构要使相关人员和部门对其提供的财务信息感到可信和可用，应规范自身的会计行为，建立一套完整、科学、合理的财政支付评价体系，对财政国库集中支付信息的反映进行科学合理地整理分类，防止财政支付信息反映模糊、不准确、不及时，为政府决策层提供真实、有用的决策数据。

4.确保国库集中支付系统的安全运行。随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和运用，财政国库集中支付管理进一步向深层次发展，但同时也对国库集中支付内部控制提出了新的要求。一是要确保原始数据操作的准确度。电脑中的原始数据都是由人工事先进行审核和输入计算机的，一旦原始数据在输入中发生错误，计算机无法识别，只会将错就错地进行各种计算工作。因而一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定性，这样才能保证支付信息质量的真实性、完整性和准确性。二是控制操作人员的职能。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行修改，操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。三是避免会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险。实行电算化后，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询。有些业务或处理结果可能不被打印出来，只有依靠电子计算机才能阅读这些数据。所以不仅要保存纸介质会计核算资料，而且要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资料。

三、财政国库集中支付内部控制制度的设计

按照财政部的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》第十一条的规定，笔者认为财政国库集中支付内部控制制度关键控制点至少应包括：预算指标的管理、用款计划的审批与下达、支付申请与支付、支付资金的清算、会计核算以及内部审计等内容。

1.预算指标的管理。预算指标管理是国库集中支付管理的源头，处于十分重要的地位，其管理规范与否直接影响国库集中支付的质量。预算指标管理应体现预算指标的合法性、真实性和完整性，同时还应考虑与用款计划、支付申请的有机结合，确保财政支出预算的有效执行。指标管理至少应包括二个层次：一是管理程序。在国库集中支付系统中录入预算指标时应以年初部门预算为依据，清楚、完整、真实地反映年初财政支出预算的内容，因此，应建立预算指标的录入、审核、审批的授权控制程序，设置职务分离制度。二是管理要素。指标管理至少应包括预算单位、功能科目、经济科目、预算类型、经费类型、指标用途、指标金额、指标来源等要素，并区分为是基本支出还是项目支出，是政府采购项目还是非政府采购项目。

2.用款计划的审批与下达。用款计划的审批与下达是财政部门对预算单位用款的承诺，涉及到国库资金的合理调度。财政部门应对预算单位申报的用款计划进行汇总、分析，科学合理地调度好国库资金。在用款计划的审批与下达环节中，应重点做好五项工作：一是准确测算财政收入预算的完成情况；二是按照“轻重缓急、保重点、保运转”的支出原则审批和下达用款计划；三是制定好预算单位编制用款计划的要求，规范预算单位的编制行为；四是统筹考虑结余尚未使用完的用款计划以及财政支出进度；五是尽量提高财政直接支付比例，确保财政部门最大限度地监管财政支出行为。

3.支付申请与支付。支付申请与支付环节是国库资金流出的最后一关，其控制的重点：一是审核预算单位提交的原始凭证和相关资料，确保财政支出的真实性、合理性、合法性；二是支付申请的额度应控制在批准的用款计划内，确保支出预算的有效执行；三是区分支付方式是财政直接支付还是财政授权支付，加大财政部门直接监管财政资金的力度；四是设置好职务分离制度，保管好支付凭证和支付印鉴，确保国库资金的安全与完整。因此，在设置财政国库集中支付内部控制制度时，应充分考虑国库集中支付机构内部岗位的设置，使一切财政国库集中支付活动在相互牵制的程序下进行。另外，应强化支付风险管理，对大额的财政支出应通过政府采购、投资评审、事前询问、跟踪调查、完善手续等手段确保支出的真实性、合理性、合法性，使财政国库集中支付风险降低到最低的限度。

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一、概述

内部控制制度就是指企业为保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。良好的内部控制能够保全资产安全完整、保证会计记录正确可靠,增加盈利和减少不必要的开支;规避风险、防错防弊,保证授权职责明确并被认真履行;保证管理者履行其法律责任以及降低审计费用川。因此,企业内部控制制度的制定和完善对于一个企业的发展起着十分重要的作用。

内部控制是一个单位内部的管理控制系统,它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位,内部控制应当符合国家的法律、法规和本单位的实际情况,内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工,坚持不相容职务互相分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

二、企业内部控制制度存在的问题

1、企业内部控制制度自身不完善

会计信息失真。近年来,由于企业会计工作比较混乱,核算不实造成信息失真现象尤为严重,人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时有发生。会计基础工作缺乏一贯性、完整性。会计人员岗位分工中的“内部牵制”原则得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;资产不清、债务不实等等都使会计信息失真。

2、企业内部控制制度运行失效

以商场存货管理为例,存货管理不当造成的商品损耗可分为正常损耗和管理损耗。造成管理损耗的原因有很多,如:①盘点不精确库存产生差异;破包破损未及时处理等。②收货管理不严,出入时厂商带走商品;没有安全操作,损坏商品;③客服原因,比如对不该接受的退货做接收,而又不能原价售出;提货区发错货等。④前台收银原因,比如收银员打错编码、打错零售价、私吞现金、退换折数换算错误等。⑤商品采购原因,比如商品销路不对,造成积压,退货积压过多有可能造成商品的损耗。

3、费用支出失控,潜在危险增加

如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞,对业务招待费的范围无明确规定,更无约束监督机制,造成了严重的挥霍浪费现象,再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的虽然有制度,但在实际工作中却是各行其是,制度形同虚设。

4、违法违纪现象时常发生。

如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。表明企业的内控制度在他们眼里已是废纸一张,没有什么约束力可言。

三、完善企业内部控制制度应遵循的原则

内部控制是一项与实践联系紧密的管理手段。在具体设计内部控制时不能闭门造车,也不能生搬硬套,而是应当针对具体问题具体分析,制定一套真正符合企业发展实际的内部控制制度。因此,完善企业内部控制制度应遵循以下原则:

1、合规合法合理性原则

内部会计控制制度应在国家宏观控制与指导下进行,并和宏观控制制度协调一致。因此,企业在建立维护以及修汀其内部会计控制时,一定要遵循党和国家的各项方针政策,符合有关法律法规的要求,这也是任何企业建立一切内部控制的基本前提。当然,各单位在法律法规的指导下,还应该根据其业务特点,制定符合其实际情况的内部控制制度。

2、相互牵制原则

就是说一项完整的经济业务活动,必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。即在横向关系上,至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵向关系上,至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制。

3、协调配合原则

协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则,尤其要避免只管牵制而不顾办事效率的机械做法,而必须做到既相互牵制又相互协调,从而在保证质量、提高效率的前提下完成经营任务。

4、成本效益原则

在内部会计控制中贯彻成本效益原则,就是要求企业必须运用科学化的经营管理方法以降低成本,提高经济效益,力争以最小的控制或管理成本获取最大的经济效益。简而言之,实施内部控制所花费的代价不能超过因此而获得的效益。这就要求我们在设计内部控制制度时,一要实行有选择的控制,要正确而精心地选择控制点,太多则不经济,太少则会失去控制制度的有效性。二是要努力降低控制的各种耗费,不应过于强调其严密性和完整性,应尽量精简机构和人员,改进控制方法和手段,减少过繁的手续和程序,避免重复劳动,使企业能因工作简化和效率提高而节省费用。

5、程式定位原则

这项原则是指企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干具体工作岗位,并根据岗位性质相应的赋予工作任务和职责权限,规定操作规程和处理手续,明确纪律规则和检查标准,充分做到职、责、权、利相结合。

四、强化企业内部控制的几点建议

1、完善企业的控制环境

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围,塑造企业文化,影响企业员工的控制意识,影响企业内部各成员实施控制的自觉性,决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制各要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。

1)提高企业管理者及会计人员的素质

管理者的素质直接影响到企业的行为,进而影响到企业内部控制的效率和效果。如果一个企业管理者素质低下,会引起公司管理不善,公司内部混乱甚至,做出错误决策。此外,会计资料是否真实可靠,国家财经法规政策是否贯彻执行,很大程度上取决于会计人员的素质。因此,加强企业管理者及会计人员的素质关系企业的命脉,对于一个企业的发展前景起着决定性的作用。

2)注重企业文化的培养与优化

企业文化是随着现代工业文明的发展,企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德观念、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化往往是一种无形的力量,它具有一种很强的凝聚力,影响企业内部员工的思维方式和行为方式。不仅可以促进企业的发展,阻止企业的衰败,同时还可以推进企业走出困境。

3)完善人力资源政策

一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个人的业绩和表现。良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。

2、进行有效的控制活动

首先,人员的控制是十分重要的,职务分离制度是现代企业内部控制的基本要求,其前提是建立岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保不相容职务相互分离、制约和监督。职务分离制度设计的宗旨是不得由一人办理一项经济业务的全过程,应该分由两人以上担任以便相互核对、相互牵制,防止产生漏洞。授权批准职务与执行业务相分离;业务经办职务与审核监督职务相分离;业务经办职务与会计记录相分离;财务保管职务与会计记录相分离;业务经办职务与财产保管职务相分离。

其次,对于票据的记录与资产接触的控制也具有很重要的意义。票据是证明交易发生的证据。我们应对所有的票据进行预先编号,所有作废的票据都应妥善保管,以防止交易漏记或重复记录现象,保证全部收入、结算款项等能够及时准确人账。为确保财产的安全完整,企业应采取的具体控制措施是:①建立即刻记账制度,以防止因时间的拖延而造成的疏漏和弊端。②建立存货永续盘存制度。为及时掌握资产增减变动情况和余额提供可靠依据,以便加强企业财产物资的管理,③建立定期盘点制度。对盘盈、盘亏的资产应分析原因,查明责任并完善相关制度。