银行财务分析论文范文

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二、银行信贷审查中财务分析的内容及方法

银行信贷审查人员进行财务分析最关注的是借款人现在和未来的偿债能力。借款人偿债能力与其盈利能力、营运能力、资本结构和净现金流量等因素密切相关。财务分析可从以下三方面着手：（一）结合企业所处行业及发展阶段分析：不同行业、不同发展阶段呈现不同财务特征，有不同评价标准及审点。（二）研究规模、结构及质量：不同规模的评判标准不同。而“平衡、和谐”的结构是一个重要感觉。资产的规模、结构及质量反映企业经营和投资战略；负债和权益的规模、结构和质量反映企业融资战略和资本结构的合理性；收入和利润的结构和质量反映企业盈利模式及持续盈利能力；现金流量的规模、结构和质量反映企业现金流量运转的顺畅程度、现金的赚取能力、筹资能力和投资战略。（三）详细分析三张表：三张表应互相印证、有机统一。运用一些分析方法（如指标分析法、因素分析法、比较分析法、趋势分析法等），对异常变动找原因，并预测未来现金流情况，对整体财务状况尤其是偿债能力给予综合评价，为贷款决策提供参考。

财务比率的比较是重要的分析手段。这些比率涉及到企业经营管理的各个方面，可分为：变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利能力比率。银行审查中比较关注变现能力比率，即企业流动性风险的分析。如银行在与一担保公司合作前，对其财务状况进行分析，发现该担保公司注册资本及资产都较大，但其资产多是固定资产，资产的价值和快速变现能力较差，其担保能力并非财务数据反映的那么强大，与其合作应审慎。

三、银行信贷审核中财务分析的关注点

除上述常规分析方法外，结合银行信贷审查的特点，实际操作中重点关注以下几点：（一）关注存货、应收帐款。存货有太多沉没成本还是固定资产增加闲置资产，还是技术落后或营销体系不完备导致滞销？分析存货结构、价值、期限以及变现性。应收帐款关注集中度、回收率、变化趋势，详细分析帐龄、结构及质量，确定坏帐风险及其坏帐准备的计提是否充分。特别提示的是“其他应收款”不可忽视，往往隐藏很多问题，如大股东或关联企业占款，极大地影响了企业的偿债能力，也对银行监控贷款资金的使用带来难度。通过其他应收款大额往来明细及款项性质的注释，可了解企业大额资金是否被其他企业占用，有无往来单位名称异常（如投资公司、期货公司、房地产公司等）、往来性质异常的款项，对分析企业的资金流向及风险有很大作用。（二）关注销售收入增长但利润下降情况，分析主营业务成本的变动，是否成本增长率高于销售增长率？关注销售收入增长但经营活动现金流下降情况（应收帐款增加）。财务分析关键是解释数据，如利润率下降是由于市场原因还是原材料价格上涨因素造成的，是整个行业的下滑还是个案，对企业影响有多大，是短暂的还是持续的，这些分析都很重要。（三）分析盈利能力应分析各层次利润，如毛利润、营业利润、税前/后利润及与销售净额的比率。以存货作为营运周期主要部分的贷款对象，重点分析毛利润，同时结合考察主营业务成本增长率。对于以成本控制为成败关键的贷款对象，重点分析营业利润。（四）负债中的“应付款”同样分析账龄和集中程度，还涉及商业风险问题，影响供应链的稳定性。“其他应付款”也是一个需花时间核实的科目。往往隐藏着向股东、关联企业或职工的大额借款，削弱了企业未来的偿债能力。资本的特征就是具有稳定性，而流动性负债具有很大的不稳定性，可能影响其持续经营及偿债能力。银行审查中会详细了解该科目构成、还款期限等，通常的控制措施是在借款合同中约定“在结清我行贷款前不得归还股东借款/职工集资款”。

（五）核实资产的真实有效性和价值。

如资本公积中的资产评估增值，是否有虚增情况。若评估增值所占比重过大，将严重影响企业资产真实性，影响对其偿债能力的判断，只有还原为真实有效的资产所作的评价才是有意义的。例：一户造纸企业，所有者权益1.8亿，实收资本2000万，资本公积逾1亿（大部分为评估增值），资产负债率69%，若剔除虚增资产部分，资产负债率高达83％。（六）重点进行现金流量分析。现金流量分析不局限于现金流量表，还要与资产负债表、损益表等结合起来对照分析，相关数据是否一致统一，可互相解释，这样才能全面而深刻地揭示公司的偿债能力、盈利能力、管理业绩和经营活动中存在的成绩和问题。现金流量分析应集中在：借款人的现金来源和用途有哪些，是否围绕其主营业务；是否存在现金流不足或为负情况，其主要原因何在；借款人未来的现金需求如何；借款人未来的经营活动产生的现金流是否稳定等。而且还应注意现金的性质，如公积金、公益金有很多专业性质或专门用途，不能用来还款。只有“自由现金流”可直接用于还款。另外，货币资金中有多少已用于质押，用于承兑汇票保证金，对正确分析企业短期偿债能力很重要。（七）在对企业申请流动资金贷款需求分析时同样需结合其财务状况分析：为什么需要贷款？是规模扩大产生的需求还是市场销售不畅造成资金回笼不及时产生的需求？究竟资金链中缺口产生在哪个环节？需特别说明的是，银行在衡量大额贷款客户风险度的五条标准中涉及财务指标的两条重要标准为：现金流量的脆弱性和财务杠杆比率的高低。可见银行在风险把握上对现金流量和负债率指标的重视。

由于银行非会计师事务所，对财务报表的分析不够专业，其方法体系不够完善，还有很多提升的空间。不可否认，很多情况下是凭经验判断。但，我们在实践中发现，通过对企业进行财务分析往往可以获得很多有价值的信息并发现其中的风险隐患，为信贷决策起到很好的参考作用。我们将不断总结、探索更加有效的分析方法使之发挥更大的作用。

参考文献

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一、研究的背景和意义

财务报表分析，又称财务分析，是通过整理，收集企业财务报告中的有关数据，并结和其他有关信息资料，采用专门的技术与方法，对企业现在和过去的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，揭示企业面临的风险，分析企业未来的发展前景，为会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。

财务报表分系产生于19世纪末20世纪初。最早的财务报表分析主要是是为银行服务的信用分析。当时借贷资本在企业资本中的比重不断增加，贷款银行需要对客户进行信用调查和分析，借以判断客户的偿债能力。资本市场形成以后企业财务报表分析发展为对企业盈利能力的分析，财务报表分析由主要为贷款银行服务扩展为向投资人提供服务。随着社会筹资范围的扩大，非银行的贷款人和投资人的增加，公众进入资本市场和债务市场，对财务报表要求的信息更加广泛。财务报表分析的范围相应地扩大到对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分析，形成了比较完善的外部财务报表分析体系。

财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位，因此要进行财务报表分析。

二、文献综述

张先治、陈友邦(XX.2)在《财务分析》中指出，财务分析是以会计核算和报告资料及其他相关资料为依据，采用了一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动及分配活动中的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价，为企业的投资者、债权者、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供准确的信息或依据的经济应用科学。

张新民、钱爱民在(XX.2)《财务报表分析精要》中指出，目前常用的财务状况的方法包括比率分析法、比较分析法、趋势分析法。比较分析法是报表分析最基本、最普遍使用的方法。它既用于本公司历史数据的比较，找出变动趋势;也可以用于与本行业其他上市公司进行比较，看公司在本行业中的竞争力;还可用于与行业总体指标比较，看公司在行业中的地位。比率分析法是通过两个数据相比进行相对数的分析。通过对这些比率进行分析可以了解企业经营管理方面的情况。趋势分析法则是通过观察连续期的财务报表，比较有关项目的金额，分析其发展变化趋势。

荆新、王化成(XX)《财务管理学》中写道：财务报表的分析经历了由资产负债表到利润表再到现金流量表的分析，也经历了一个由外部分析扩大到内部分析的过程。

陈晓红(XX)在《完善企业财务分析指标体系的思考》一文中认为，科学合理的企业财务分析指标体系,对于企业决策者和信息使用者来说者显得十分重要,它可以为实现企业经济效益最大化目标发挥积极的支撑和保障作用。随着市场经济的不断发展,企业要在激烈的市场竞争中求得生存和发展,必须及时掌握大量的财务信息资料,而这些财务信息资料的提供离不开企业财务分析指标体系。

三、研究的主要内容和方法

主要内容：

1.中粮屯河股份有限公司概况;

2.中粮屯河股份有限公司财务报表分析;

3.中粮屯河股份有限公司财务报表综合能力分析;

4.投资建议。

主要方法：

运用比较分析法、因素分析法、对企业的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等进行分析和评价。将报表分为三个方面：单个年度的财务比率分析、不同时期的比较分析、与同业其它公司之间的比较。这里我们将财务比率分析分为偿债能力分析、资本结构分析(或长期偿债能力分析)、经营效率分析、盈利能力分析、投资收益分析、现金保障能力分析、利润构成分析。

四、参考文献

[1] 张先治，陈友邦.财务分析[m].大连：东北财经大学出版社，XX.2.

[2] 荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学[m].北京：中国人民大学出版社，XX.

[3] 刘永泽，傅荣.高级财务会计[m].大连：东北财经大学出版社,XX.7.

[4] 张新民，钱爱民.企业财务报表分析[m].北京：北京大学出版社，XX.8.

[5] 杨有红，《西方财务分析浅论》，《财会研究》，1994年第八期，1994.8.

[6] 陈晓红. 完善企业财务分析指标体系的思考[j].经济师,XX，07期

[7] 张新民、钱爱民.《财务报表分析精要》.北京：科学出版社 XX.2

[8] 姜国华.财务报表分析与证券投资[m].北京：北京大学出版社，XX.9.

[9] 单喆敏，夏大慰.《上市公司财务报表分析》.上海：复旦大学出版社，XX.5

[10] yuegong, the array of financial analysis ". beijing: china renmin university press, XX.10

五、研究进度

1.XX年10月21号论文指导老师与学生见面，下达任务书;

2.XX年01月06日前，搜集论文资料，撰写开题报告;

3.XX年01月15日前，提交开题报告，由老师提出指导意见并进入论文写作;

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2、小微企业财务风险防范研究

3、小微企业融资存在的问题及对策研究

4、市场实力、产品差异化与公司盈余管理

5、市场实力、产品差异化与企业社会责任

6、文化差异、财务背景与公司盈余管理

7、会计人员终身学习能力研究

8、关联方关系及其交易的识别和披露问题研究

本科毕业论文设计题目以下限选6题

9、低碳经济视角下环境会计的研究

10、我国增值税会计问题研究

11、我国上市公司盈余管理研究

12、碳排放权及其交易会计问题研究

13、可持续发展战略背景下建立我国绿色会计体系的研究

14、资产减值准备对会计谨慎性影响的研究

15、营业税改征增值税的会计问题研究

16、智力资本会计的研究与分析

本科毕业论文设计题目以下限选6题

17、××行业上市公司获利能力比较分析

18、XXX（存货、应收账款等）审计程序研究

19、公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究

20、关于其他综合收益列报与披露的探讨

21、环境会计的XXXX问题研究

22、基于新修订的长期股权投资核算变化对企业的财务影响

23、新合并财务报表准则解读与准则经济后果分析

24、职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析

本科毕业论文设计题目以下限选6题

25、上市公司内部控制信息披露现状及建议

26、内部控制审计——基于XX上市公司的实证分析

27、中小企业内部控制建设的几点思考

28、新三板与中小企业融资问题研究

29、浅析新三板的现状及发展

30、关于我国构建多层次资本市场的思考

31、关于我国上市公司审计风险的研究

32、试论我国注册会计师审计风险的防范与控制

本科毕业论文设计题目以下限选5题

33、北京市农村集体经济组织管理现状分析及对策研究；

34、北京市高校管理现状分析及对策研究

35、企业首次执行《会计准则》的调整事项以及工作流程研究；

36、新闻出版企业执行《企业会计准则》的工作流程研究；

37、事业单位内部控制制度实施状况调查分析；

38、企业会计制度体系构成以及应用分析研究；

39、执行《企业会计准则》后企业所得税调整事项以及筹划对策研究；

40、北京市进出口行业外资企业税收构成以及筹划对策研究；

本科毕业论文设计题目以下限选6题

41、民营企业内部控制环境的探讨

42、上市公司内部控制自我评估报告探讨

43、企业内部审计的增值性的探讨

44、不同企业主要财务指标的分析探讨

45、财务共享服务的探讨

46、创业板上市前后盈利能力差异探讨

47、上市公司**行业盈余管理的分析

48、非营利组织会计改革的探讨

本科毕业论文设计题目以下限选4题

49、工业企业资金收支管理存在的问题及对策研究

50、某上市公司财务报表分析

51、集团公司全面预算管理存在的问题及对策研究

52、工业企业作业成本管理存在的问题及对策研究

53、工业企业固定资产管理存在的问题及对策研究

本科毕业论文设计题目以下限选6题

54、上市公司财务评价指标体系研究

55、我国券商类上市公司经营业绩评价研究

56、企业竞争力财务评价指标体系研究

57、我国输变电设备制造业上市公司经营业绩评价研究

58、我国上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司资产减值计提问题研究

60、关于或有事项相关问题的研究

61、公允价值计量模式应用问题分析

本科毕业论文设计题目以下限选6题

62、我国上市公司财务舞弊手段分析

63、小微企业财务风险分析及其防范

64、企业现金流与利润协调增长的方式探析

65、关于我国上市公司信息披露制度的完善

66、我国银行业上市公司财务能力的分析

67、我国乳业上市公司财务能力的分析

68、浅谈企业产品成本计算法中的思想方法

69、企业产品的全部成本法与变动成本法的比较分析

本科毕业论文设计题目以下限选6题

70、企业并购重组的财务分析

71、新版COSO报告的解析与启示

72、公允价值与其他计量属性的关系研究

73、我国政府会计改革的路径选择研究

74、我国城市商业银行内部控制研究

75、上市公司股权激励实施效果研究

76、上市公司年报评比与评级的思考与建议

77、企业社会责任报告披露现状与启示

本科毕业论文设计题目以下限选6题

78、中小企业筹资方式的比较与选择

79、 企业资产管理效率分析

80、中小企业财务杠杆应用状况分析

81、 财务管理目标与资本结构优化实证研究

82、EVA最大化对企业财务管理的影响

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关键词 ：财务分析课程考核方式研究

1 财务分析课程特点

《财务分析》是财务管理与会计学本科专业为培养财务专业人才所开设的专业课程之一，是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业的财务状况和经营成果等方面进行分析与评价，为与企业有利害关系的各方了解企业过去，评价企业现状，预测企业未来，做出正确决策，提供准确信息或依据的经济应用学科。

要求学生系统掌握财务分析的基本原理和基本知识点，着重把握分析方法，形成分析问题的思路和框架，理论联系实际，从而培养在财务分析实践中分析问题、解决问题的能力，增强学生综合分析的素质。

2 财务分析课程改革的目的和目标

本课程考核的改革的目的是为了进一步强化教学过程的落实，指导学生在学习过程中理解把握课程的内容，引导学生实现各个学习环节，达到学习目标，保证学习质量。

课程考核要实现的目标：通过考核检测学生对财务分析基本理论的掌握程度和学生对财务分析理论的应用程度。通过撰写财务分析报告，设计与制作上市公司PPT，使学生掌握财务分析信息基础、财务分析方法、财务报表分析、财务效率分析、财务综合分析；熟练操作财务软件，达到全面训练和培养学生专业知识和素养的目的。

3 现行财务分析课程考核方式的不足

现行的考试方式为：平时成绩（20%）+ 期末成绩（80%），平时成绩主要通过出勤率进行考核。期末考试方式为传统的闭卷考试，考试的题型主要包括：单选题、多选题、判断题、简答题、计算题和案例分析题。

现行考核方式的不足：

①不能真实地反映学生对财务分析这门课程的掌握程度。从考试的题型可以看出考核的内容大部分都是记忆性的知识，只要学生在考试之前背诵一段时间就能拿到好的成绩，至于学生对理论知识的理解程度，基本无法在试卷成绩中体现出来。

②不能实现理论与实践相结合。由于是理论考试，所有的考试内容都是检验学生的理论知识，而学生对理论知识的应用则无法在试卷中体现出来。

③这种考核方式会导致学生上课缺乏主动性。只要考试之前学生拿出几天的实践突击背诵，即使不听课，也会取得好成绩，所以，有很多学生会对上课失去兴趣，不认真听讲。

4 新的考核方式设计

新的考核方式分为三部分：平时成绩（30%）＋技能训练（30%）+ 课程设计（40%）。

表1 学生成绩构成和考核形式表

4.1 平时成绩考核主要包括如下几个部分

①课堂出勤率。出勤（含平时听课情况）（10 分）：随机点名，缺席一次扣1 分（病假和事假除外，以有效的请假条为依据），缺席三次以上不允许参加考试。

②课堂讨论（10 分）。课堂讨论主要是在讲授财务分析理论的同时，为了加强同学们对财务分析理论知识的理解和应用，在课堂上给出上市公司案例，让同学根据给出的案例结合讲授的理论知识，进行讨论，老师抽查根据同学在课堂上的表现给出成绩。

③课后作业完成情况（10 分）。每次作业按完成的质量分为几个等级给分，满分为10 分，多次作业的平均成绩为该项成绩。

4.2 技能训练主要包括如下几个部分

①软件操作（10 分）。根据财务软件完成数量，计算准确程度，操作步骤为该项成绩。

②系统测试（10 分）。根据电脑自动测试、自动生成的成绩给定。

③实训报告（10 分）。根据每名学生撰写的实训报告给定成绩，包括，操作步骤完整性、数据计算准确性，格式、字体是否工整规范，内容是否完整。

4.3 课程设计主要包括如下几个部分

①PPT（20 分）。要求学生选取一家或几家上市公司，收集、整理其相关信息，并进行财务分析，针对沪深上市公司近5 年相关资料制作PPT，考察财务分析信息的完整性、全面性，财务分析方法计算的合理性，财务报表分析的趋势分析与垂直分析、财务效率分析、财务指标分析及杜邦分析的应用情况，不少于30 页。②分析报告（20 分）。主要是撰写财务分析课程设计报告，把所学理论与实践紧密结合，形成分析报告，不少于3000 字，排版、打印，为防止网上抄袭行为，课程组教师组织答辩。

5 新的考核方式取得的成效

5.1 课堂气氛活跃，学生学习兴趣浓厚

新的考核方式，学生成绩分布在整个教学过程，理论与实践紧密结合，打破了沉闷的纯理论教学方式，从而激发了学生的学习兴趣和热情。

5.2 加深了对理论知识的理解，提升了学生的综合能力通过撰写财务分析报告，学生的各项能力如综合运算能力、财务报表分析能力、财务综合分析能力、动手操作能力、计算机设计制作能力、总结、概括、写作、创新能力、表达、应变的能力等均有了一定程度的提高，并且通过以上各个环节的实践活动，也加深了学生们对理论知识的理解和应用。对于未来学习其他专业课程和撰写毕业论文有很大帮助。

5.3 改变了学生的学习习惯

这种考核方式的好处是引导学生注重平时学习，积极主动地配合老师的日常教学活动，激发学生平时学习的积极性，自觉地投身到技能训练中去。平时主要考核学生的学习态度、上课的互动性、作业的完成情况等；技能训练主要是采取软件教学方式，让学生人人参与，对各个关键知识点进行强化训练，真正培养学生的动手能力；期末课程设计，主要是检查学生对财务分析课程内容的掌握程度和应用本课程解决实际问题的能力，从而提高学生灵活运用知识、分析问题和解决问题的能力。

参考文献：

[1]陈素琴.财务分析课程教学与考核方法改革探讨[J].商业会计，2012(04).

[2]张亨明.财务分析应注意事项及对策探讨[J].经济师，2007(06).

[3]刘建勇，朱学义，李文美.《财务分析学》课程建设及创新研究———兼论学生财务综合分析能力的培养[J].会计之友(下旬刊)，2010(04).

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大学成人高等教育毕业设计(论文)要求",但在写作目的,选题等方面,应符合以下要求

:

〖BT1〗一,毕业设计(论文)的目的

1.提高学生综合运用所学专业理论知识的能力,探讨会计,财务管理前沿理论问题;



2.运用所学基础知识,专业知识,提高学生综合分析问题,解决问题的能力,提出并

解决财务,会计实务中存在的问题;

4.培养学生的创新精神,进一步提高学生的思想和业务素质.

〖BT1〗二,毕业设计(论文)的选题

1.论文选题应尽量理论结合实际,达到能运用所学专业知识,解决会计实践中的问题;

2.应注意选题的创新性,题目应尽量避免与往届重复;

3.选题的难易程度,工作量应适当,避免过于简单,达不到本科毕业论文要求的工作量;

也尽量避免难度过大,影响完成质量;更应避免选题面过宽,过大,无法纵深探讨.

以下论文写作方向和题目,可供大家在选题时参考:

1.标准成本法在企业中的应用研究

2.目标成本法在企业中的应用研究

3.责任会计在企业中的应用研究

4.作业成本法在企业中的应用

5.企业成本控制体系的建立

6.企业责任成本管理问题研究

7.企业成本管理中存在的问题及对策

8.上市公司信息披露问题研究

9.上市公司关联方交易问题的实证研究

10.激励股票期权理论及应用研究

11.上市公司利润操纵的行为与动机

12.资产减值对上市公司的影响

13.企业重组的会计问题研究

14.上市公司会计报表信息质量管理

15.企业兼并中的财务分析与财务决策

16.企业财务控制机制研究

17.企业激励机制的建立

18.企业并购的会计处理方法研究

19.企业存货管理中存在的问题及对策

20.资本结构理论与应用研究

21.优化企业资本结构的实证研究

22.激励和约束机制在企业成本控制中的应用

23.集权式财务管理体制在企业中的应用

24.分权式财务管理体制在企业中的应用

25.会计准则的国际比较

26.企业财务网络化管理研究

27.企业成本核算系统设计

28.计算机辅助教学系统设计

29.会计会计报表系统设计

30.计算机会计学中总账的设计分析

31.企业内部控制制度的完善

32.独立审计质量控制

33.会计师事务所的质量管理

34.企业内部审计中存在的问题及对策

35.独立审计风险的实证分析

36.审计风险及防范的实证研究

37.网络经济条件下的审计模式研究

38.电子商务下的审计风险及控制

39.人力资源会计研究

40.环境会计理论研究

41.债转股问题及对策研究

42.风险投资问题研究

43.商业银行贷款资产管理

44.会计师事务所审计项目质量控制研究

45.企业质量成本管理研究

46.集团公司内部审计问题探讨

47.企业对外投资财务控制研究

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中图分类号：G712文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）05-0189-02

0引言

金融危机风潮严重影响到高职毕业生的就业率，同样，高职财会生也不能幸免于难。用人单位对那些有较强的动手操作能力，有较好的职业素养的毕业生情有独钟。实践证明，在企业里参加过财会岗位轮训的毕业生，有很强的实际岗位操作能力，实习期间容易获得用人单位的青睐，而且录用以后受到重用的机会和晋升的机会都多得多。这就要求高职院校在原先已经在普遍实施的“工学交替”的传统实践模式上进一步探索符合当今社会需求的，有高职特色的全新的会计实践教学模式。

1现有的高职会计专业实践教学的培养途径及弊端

1.1 课堂中的实践教学现在在高职院校中，普遍的做法就是在会计教学过程中， 教师往往以模拟工业企业的日常业务为例，设计能力训练项目，设计工作情景和任务，按照审核原始凭证、填制记账凭证、登记账簿、编制会计报告的会计业务处理流程组织教学，目的是培养学生的会计核算工作能力。在平时的《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》等专业课程中，缩减理论课时，增加实践课时，所谓的实践课时，就是学生拿着教师设计的训练项目，边做边学，美曰其名是提高学生的实际动手和业务核算能力。这样培养出来的学生理论知识没有掌握多少，实际业务处理能力也没增加多少。

1.2 模拟企业实训一般高职院校会计专业都会开设会计综合模拟实训课程，设定一个模拟企业，设计一个月的日常业务，然后要求学生对这1个月的业务系统地进行会计核算和帐务处理，会计综合模拟实训课程主要包括会计手工模拟实验和会计电算化模拟实验两种。

1.2.1 会计手工模拟实验会计手工模拟实验通常会在会计手工模拟实验室里进行，会计手工模拟实验室一般配备有示教桌、学生实验桌、多媒体教学设施、会计工作流程图、教学实训资料等。教师把学生分组，分成会计主管、会计、出纳等岗位，然后学生根据模拟实训教程的业务资料，独立完成填写原始凭证、鉴别审核原始凭证、填制与编制汇总记账凭证、登记各种明细账和总账、编制会计报表及其附表等工作，最终完成整个会计循环。做模拟实训的目的是为了让学生扎实地掌握会计核算的基本流程与方法，提高学生的实际动手操作能力，为以后的工作打下扎实的基础。其实学生还是跟平常在教室上课一样，只不过地点换在了会计手工模拟实验室而已。学生的实际职业能力提高了多少可想而知。

1.2.2 会计电算化模拟实验会计电算化模拟实验同样是在装有会计电算化软件的机房里进行，称作会计电算化模拟实验室，此实验室配有计算机、财务应用软件、多媒体教学设备等设施。教师要求学生按照会计核算岗位工作流程的要求，掌握应用财务软件处理会计业务的方法，让学生完成新建账套、启用账簿、初始化设置以及录入凭证、填制凭证、审核凭证到过账、结账、生成报表的全过程， 增强学生会计电算化核算和处理会计业务的能力。

不管是课堂中的理论加实践教学，还是对模拟企业的模拟实训，所提供的业务资料都是书面的，可以说都是模拟的，跟真实的业务有很大的出入，而且实训教材所提供的材料也是经过人为的整理，是为课堂教学服务的，所以难免存在失真现象。学生还是没有能够接触到企业真实的业务，没有身临其境进行亲身体验，所以一切都是纸上谈兵，想要提高学生的实际工作能力，谈何容易。所以高职院校会计专业应该象工科专业一样寻求工学交替的人才培养的新模式，真正提高学生的实践操作技能。

2高职会计专业人才培养创新模式

2.1 制定明确的人才培养目标首先制定高职会计专业人才培养目标，主要定位为：掌握会计专业知识，具有会计从业资格证书，主要面向中小型企业，从事出纳、会计助理、成本会计、主办会计或会计主管、财务管理等工作，具有优良的职业道德、扎实的专业知识、熟练的职业技能和良好的可持续发展能力的高技能高素质的会计专门人才。

2.2 分析工作任务与职业能力根据人才培养目标，把高职会计专业人才培养主要分成四个任务领域：出纳，主办会计，成本会计和财务管理。再分别为四个任务领域设计具体的工作任务和职业能力。

出纳的典型工作任务是：办理库存现金收付；填制和审核现金收付会计凭证；登记现金日记账；办理银行存款收付；填制和审核银行存款收付会计凭证；登记银行存款日记账。出纳要具备以下职业能力：熟悉会计工作基本规范；熟悉外汇结算基本知识；能熟练点钞，数字书写规范、美观；能识别现金的真假和审核票据的合法性、合理性；能正确处理备用金业务；能填制和审核现金收付原始凭证；能编制现金收付记账凭证；能登记现金日记账；能进行现金账实核对；能熟练使用财务会计软件；熟悉银行结算管理法律法规；能审核银行结算票据的合法性、合理性；能办理外汇收付结算、核销；能填制和审核银行存款收付原始凭证；能编制银行存款收付记账凭证；能登记银行存款日记账；能进行网上结算；能管理发票、印签、密码；能熟练使用财务会计软件。

主办会计的典型工作任务是：填制、审核会计凭证；存货总分类和明细核算；固定资产总分类和明细核算；往来总分类和明细核算；销售明细核算；筹资总分类和明细核算；投资总分类和明细核算；其他业务总分类和明细核算；财产清查；对账、结账；编制会计报表。主办会计要具备以下职业能力：能进行各类存货的收发数量、单价和金额的计算；能编制存货采购、领用业务会计凭证；能登记实物明细账、卡片账；能进行财产清查、账实核对；能根据存货收发、固定资产增减、外币折算、借款费用等经济业务编制会计凭证、登记账簿和编制会计报表；熟悉会计准则、企业会计制度、外汇管理制度、税收法规和其他相关经济法规；能熟练使用财务会计软件。

成本会计的典型工作任务是：归集、分配料、工、费；编制成本计算单（明细账）。成本会计要具备以下职业能力：了解生产工艺流程；能编制成本结转记账凭证；能进行成本控制（预算）、成本分析；能熟练使用财务会计软件。

财务管理的典型工作任务是：发票、印鉴、密码管理；办理出口退税；进行纳税申报、税收筹划；进行资金筹划；进行财务分析；编制财务预算、实施财务控制和绩效考核；制定财务制度，划分财务岗位职责；培训财务人员。成本会计要具备以下职业能力：能进行沟通、协调；熟悉会计准则、企业会计制度、外汇管理制度、税收法规和其他相关经济法规；熟悉公司内部管理和业务流程；熟练掌握会计实务；能进行财务分析、投资决策，撰写财务分析报告；熟悉财务管理知识；能进行资金筹划，熟悉资金运作；能熟练使用财务会计软件；能进行档案管理。

2.3 创新教学模式，构建多层次的实践教学环节创新教学模式，构建一个全方位、多层次、重实效的立体化体系。开发校内实训基地与校外实训基地。两者结合使用共同育人。创办有特色的校内实训基地，成立财务公司等经济实体。职业技术院校开办财务公司等经济实体，可以为学校建立实习、实训基地，解决学生校外实习难的问题。所以有关方面应该出台政策，允许并鼓励高等职业院校举办经济实体，为职业技术教育培育稳定的实习、实训基地创造条件。如宁波职业技术学院成立宁商财务公司，真实业务真实做。宁商财务公司作为会计专业学生的校内生产性实训基地，配备电脑和电算化财务软件，与经济技术开发区的各大财务公司进行校企合作。学校还把学生分组每个月到开发区的财务公司轮训，在学校老师和校企合作单位财务人员的共同指导下，由学生独立来完成一些记账公司业务的会计核算和帐务处理。

在学习最后一年，将顶岗实习和毕业论文结合起来完成。学校同时与多家企业建立合作关系，采取分散方式将学生安排到各个单位顶岗实习。建立良好的合作关系以后，成立会计专业专家指导委员会。将富有财会行业实践经验的行业精英、专家和专业技术人员充实到实践教学队伍中来，作为会计专业实践课程的兼职教师，增加高职会计专业教师中具有财会实务部门工作经历的教师比例。同时也培养了专职教师的实践动手能力。在实习过程中，顶岗实习指导老师随时随地对学生的顶岗实习情况进行检查和指导，发现问题及时予以解决。校内指导老师要与实习单位指导老师经常进行沟通交流，制定调整对学生的指导方案。顶岗实习结束以后，实习单位指导老师根据学生的实际工作表现，按照企业考核员工的标准对学生的实习情况作出一个具体的评价分数，直接作为学生顶岗实习这门课程的成绩。毕业论文的设计也要求学生围绕学自己的实习单位和实习工作岗位来定。去挖掘实习单位值得学习的地方，同时也要觉察到实习单位和实习岗位中存在的问题，并帮助单位提出自己合理的想法和建议。这样，更有利于学生对实习工作的投入，也更让单位接受肯定我们的学生，提高学生将来从事财会工作所需要的综合职业能力和职业素养，真正实现教学与就业岗位的“零距离”对接。学生通过一年的顶岗实习，在实习期间实习单位就要对其进行考核，还发一定金额的实习工资，表现好的同学实习单位还会留用，这肯定会促进学生端正实习态度，促使学生更加努力工作。通过顶岗实习，学生增加了就业机会，用人单位甚至还可以听到学生负有创新意识的意见和建议，还可优先聘用到优秀的毕业生，真正实现了学生、学校、企业的“三赢”。

2.4 培训教师，构建一支结构合理、素质良好的专兼结合的“双师”型教学团队鼓励教师参加会计专业技术资格考试或注册会计师考试，很多高职院校的老师也已经拥有专业技术职称。学校也可以有计划地安排会计教师到实际工作单位兼职。高等职业技术院校不应该限制教师从事社会兼职，而应该是鼓励教师去从事社会兼职。教师从事社会兼职既可以丰富教师的专业实践经验，增强教师的专业实践技能，从而还可以解决聘请实践经验丰富的兼职教师难的问题。

总之，会计工作是一个实践性和应用性都很强的技术工作，高职学生要在社会上立足，在校期间不能以传授理论知识为主，要积极寻找实践教学途径，加强实践性的教学环节,以提高学生的实际动手能力，独立分析问题的能力，独立解决问题的能力为主，培养学以致用的创新型的会计人才，为社会，为企业提供优秀的员工。

参考文献：

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财务分析的内容主要根据信息使用者的不同而分为外部分析内容、内部分析内容，另可设置专题分析内容。具体来说，企业财务分析的内容有：

1、外部分析内容

企业偿债能力分析，企业盈利能力分析；企业资产运用效率分析；社会贡献能力分析；企业综合实力分析。

2、内部分析内容

除以上外部分析内容外，还包括：企业筹资分析；企业投资分析；另外内部分析内容还应有：企业经营预算执行情况分析；财务状况和财务成果形成原因分析。

二、构建独立的财务分析学科体系

（一）财务分析与财务管理：财务管理能力作为企业核心能力的组成单元，其本身又是由更小的能力单元组成。我们将这些更小的能力单元称为财务管理能力的基本构成要素，这是进一步识别财务管理能力的基本单位。财务管理能力的基本构成要素是：学习能力、金融关系能力、财务控制能力、信息处理能力。

1、学习能力。学习是一个知识获得、共享、利用的过程。学习能力是财务管理能力的基础。财务管理能力是企业长期积累和学习的结果，并存在于员工的战略规划、组织规划、文化氛围之中。财务管理能力的关键在于使财务管理部门成为学习型组织，不断地发挥“干中学”，使财务管理工作能够灵活适应外部环境的变化。

2、金融关系能力。是财务管理能力在资本市场的外在表现。金融关系是企业在资金的筹集、调度过程中与有关金融机构形成的合作关系。金融关系不仅是企业的一项重要资产，而且是企业在资本市场上融通资金的主要依据。金融关系不是一朝一夕就能建立的，它是企业在与金融机构的不断交往中通过信息的不断双向传递所形成的企业的一项重要组成部分。从资金供应的角度来看。金融机构也是企业重要的客户。与金融机构的交往，凭借的不单纯是企业的经济活动，财务管理者的作用也不可忽视。完整的金融关系是财务管理人员对资本市场的知识，对金融机构信息的了解，对企业经营活动准确把握的集中体现，其中也包含了财务管理者在资本市场上的公共关系。良好的金融关系在某种意义上为企业摆脱暂时的资金周转困难发挥积极作用。也可以在企业资金充裕时寻找最佳的投资渠道。在企业与金融机构长期的交往中所建立的金融关系，是企业对金融机构不断深入了解的结果，也是金融机构对企业不断了解的结果，更是财务管理人员与金融机构长期交往并在资本市场中努力的结果。

3、财务控制能力。是财务管理能力在企业内部管理中发挥作用的集中体现。由于财务管理在企业管理中所独有的基础性和全面性特征，财务控制不仅是财务管理的重要内容，更是企业经营战略得以实施的有力工具。战略管理包括战略制定、战略选择、战略实施。实践证明，绝大多数战略的失败都发生在其实施阶段，战略实施过程实质就是控制，而企业内部能够从全局角度进行控制的只能是财务控制，巴林银行破产本身就说明了其财务控制能力的缺乏，财务控制能力对企业未来发展重要性不言而喻。

从财务分析与财务管理关系看，它们的相同点在与“财务”，都将财务问题作为研究的对象。它们的区别主要表现在：

1、职能与方法不同。财务分析的职能与方法着眼点在与分析，属决策支持系统；财务管理的职能与方法着眼点在与管理，属决策系统。

2、研究财务问题的侧重点不同。财务分析侧重于财务活动状况和结果的研究；财务管理则侧重于对财务活动的全过程进行研究。

3、结果的确定性不同。财务分析结果具有确定性，因为它主要以实际的财务报表等资料为基础进行分析；而财务管理结果有的是不确定的，是根据预测值及概率估算的。

4、服务对象不同。财务分析服务对象包括企业内外信息使用者；而财务管理的服务对象则主要是内部经营者，由上看出，财务分析与财务管理在很多方面具有不同的特征。过去把财务分析仅仅作为财务管理的一个环节，其意义是很狭隘的。

据此，我们可以得出以下结论：

第一，财务分析是一门边缘性学科，财务分析学是在企业经济活动分析、财务管理、会计学基础上形成的一门边缘性学科，是适应现代经济体制和现代企业制度的需要，在以上相关学科中，有关财务分析的内容与方法基础上形成的一门学科。它不是对原有学科中关于财务分析问题的简单重复或拼凑，而是根据经济理论和实践的要求，在相关学科基础上构建的独立的系统的理论体系。

第二，财务分析学有着完整的理论分析体系，而且随着财务分析学的产生与发展，财务分析理论体系还将不断完善。我认为，财务分析理论体系由目标、环境、假设、原则、内容、方法及指标各要素构成。随着人们认识的深化，财务分析学理论体系将更加完善。

第三，财务分析存在系统、客观的资料依据。财务分析的最基本和主要的资料是财务会计报表。财务报表体系结构及内容的科学性、系统性、客观性为财务分析的系统性与客观性奠定了坚实的基础。另外，财务分析不仅以财务报表资料为依据，而且还参考成本会计、财务管理、市场信息及其他有关资料，使财务信息资料更加真实、完整。

第四，财务分析具备健全的技术方法体系。财务分析实践使财务分析的方法不断发展和完善，它既有财务分析的一般方法和步骤，又有财务分析的专门技术方法。趋势分析法、比例分析法等都是财务分析的专门和有效的方法。

第五，财务分析有明确的目的和作用。财务分析的目的由于财务分析的主题不同而不同，投资者、经营者和债权者各有其不同的分析目的。至于财务分析的作用，它不仅可分析过去，而且评价现在和预测未来。这些目的和作用，是其他学科所不能完全达到的。

三、财务分析指标体系

（一）财务分析指标体系设置的原则与要求

1、设置的原则

前面我们探讨的财务分析原则，是用来指导整个财务分析工作和建立财务分析理论体系的基本原则，具有抽象性和全面性，由于财务指标的设置因主体的不同而不同并具有较大的灵活性；在加之财务指标是财务内容的量化，是直接反映企业财务状况及经营成果的窗口，故有必要将其特殊性揭示出来。

第一，可比性和实用性原则。可比性原则及指标所用数据要可比。设计指标时，对每个指标的含义、范围、内容和计算方法，应尽可能符合各种比较的需要。通过同一企业不同时期的指标的纵向对比，可预见企业财务状况变化趋势；通过不同行业、地区、企业间指标的横向对比，可以发现企业存在的差距和问题，实用性原则就是说指标的设置要通俗易懂，便于掌握，符合各分析主体财务分析的需要。避免多余重复，尽量协调衔接。

第二，公开信和保密性原则。

计划经济体制下，由于实行统收、统支、统管，指标的设计只满足上级主管部门宏观管理的需要。改革后，指标的设置必须满足包括外部投资者、债权人等多主题的需要，西方国家设有专门机构搜集各行业及上市公司的财务报表加以分析，会计信息专门机构向社会定期上市公司的财务指标加以分析评价。在国家由直接管理向间接管理的今天，财务信息的公开便显得日益重要。但与此同时，市场竞争日趋激烈，也应重视对企业的商业秘密加以保密。

2、设置的要求

第一、指标的主要框架。财务指标体系首先应有一定的主干指标，它们能从总体上该略地反映企业状况，还应在主干指标的基础上，设置起补充作用的细分指标，从而形成一个主辅结合的财务分析体系。

第二、指标的定变结合。财务指标体系整体上要有相对的固定性，但也要随分析主题对信息需求的特点而作相应增减。特别应结合当前经济体制改革实践的需要探讨更加实用有效的指标，适当补充指标内容，形成定变结合适时可调的指标体系。

第三、指标的灵活可调。一个完善的指标体系，不仅能够适用于某一财务分析主体，即经过调整后指标可使用不同信息主体的需要，运用于各财务分析主题。

（二）财务分析指标体系

财务指标是以简明的形式，以数据为语言，来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。需要说明的是，本文在此建立的财务指标与国家考核企业工作规定的财务指标是不同的。本文涉及到企业财务活动较广的范围，包含的指标数目多，而国家规定的考核指标则是抓住重点，有选择的规定一些指标。本论文设计的财务指标体系是根据财务分析内容设计的，分为外部分析指标体系及内部分析指标体系。

1、 外部分析指标体系

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一、引言

随着金融国际化进程的快速发展，我国的银行业已全面对外开放。一些经营愈百年的外资银行驻入我国必然带给我国商业银行巨大的挑战与竞争压力。国有商业银行在我国金融业的发展与稳定中起着举足轻重的作用，肩负着金融业持续良好发展的重任。工商银行作为我国最大的上市银行，其业绩表现在一定程度上影响着我国银行业的发展状况。因此本文以工商银行为例，根据其年报财务数据分析评价其综合盈利能力。

二、基于杜邦分析法的上市银行盈利能力评价指标

杜邦体系分析法最初是由美国的杜邦公司创造的，并逐渐在企业当中盛行起来。其核心指标权益净利率是一个具有非常强综合性的财务分析指标，在国内证券市场上的应用也最为广泛。杜邦体系分析法不仅能够体现公司的销售规模、资产营运、成本控制、筹资结构和成本控制状况，也能够综合反映企业的营运能力、清偿债务能力和盈利能力。传统的杜邦体系分析法是将权益净利率分解为权益乘数与总资产收益率。权益乘数=总资产除/股东权益，数值越高，则表明企业利用财务杠杆负债经营的程度越高，企业能得到更多的利益，但风险也因此更高；若该权益乘数较小，则说明企业利用财务杠杆负债经营的程度较低，公司在获取少的杠杆收益的同时也承担较低的风险。资产收益率=净利润除/总资产，该指标反映了公司所拥有资产的盈利能力，是影响权益净利率最重要的指标。资产收益率又可以进一步分解为销售利润率和资金周转率的乘积。

在财务分析中，杜邦分析体系一般主要是对企业、上市公司等非金融机构进行分析，其最初所采用的财务分析比率也是针对非金融机构提出来的。因为商业银行与企业的运营机制不同、盈利路径也不相同，因此在用杜邦分析系统对商业银行的盈利能力进行分析时，应该在传统的杜邦分析体系基础上，结合商业银行自身的运营模式、业务特点建立商业银行盈利能力因素分析模型。

权益净利率的数值两个因素影响，资产收益率和权益乘数，本文依据典型的杜邦体系分析法，以权益净利率作为商业银行盈利能力因素分析模型的核心。在分析过程中，将权益净利率作为分析商业银行盈利能力的核心指标，然后对这一比率进行层层分解，分析构成这一比率的要素及其它们之间的关系，进而分析构成要素对商业银行盈利能力的影响。借鉴杜邦分析法构建出的商业银行盈利能力因素分析模型如下图所示。

三、上市银行盈利能力分析――以工商银行为例

本文以工商银行2010年-2013年年报数据为例，对工商银行的盈利能力现状进行分析和评价。

以上数据由工商银行年报数据计算而得

（一）总体指标分析：

由表2可知，权益净利率表示每一单位货币表示的权益创造的净收益，2010年-2011年权益净利率呈上升趋势，2011-2013年呈下降趋势，变化趋势呈倒U型，说明工商银行盈利能力稳中有升。总体来看，由于权益净利率=净利润/股东权益，净利润和所有者权益均呈逐年递增趋势，但所有者权益增加速度略快于净利润增加幅度。

根据杜邦权益分析，权益净利率=权益乘数x总资产净利率。权益乘数代表每一单位所有者权益拥有的资产，总资产净利率表示每单位货币表示的资产创造的净收益。由表2可知，工商银行的权益乘数呈逐年下降趋势，是权益净利率下降的主要驱动因素；2010―2013年，工商银行总资产净利率稳中有升，但上升幅度较小，因此对权益乘数的负向影响仅产生了部分抵消作用。因此工商银行应当适当增加负债数额，有效运用财务杠杆以提高银行的盈利能力。

（二）单项指标分析：

1.净利息收入率

有表1知净利息收入是工商银行净利润的主要来源。工商银行利息净收入近年来增长较快，得益于工商银行加强流动性管理和利率定价管理。净利息收入率=净利息收入/资产总额，整体来看，工商银行的净利息收入率维持在较稳定的水平，2010―2012年略有上升，归因于人民银行2010年下半年及2011年前三季度5次上调人民币存贷款基准利率，净利息差和净利息收益率分别为2.49%和2.61%，比2010年上升14个基点和17个基点。受2012年人民银行降息以及存贷款利率浮动区间调整政策的影响，2013年净利息差和净利息收益率分别为2.40%和2.57%，均比2012年下降9个基点。

2.中间业务收入率

中间业务是指是指银行不占用自身资金并以中间人的身份，为客户代办收付款和其他委托业务并收取手续费的业务。因其风险小、成本低、收益高、多样化等特点，大力发展中间业务是提高银行盈利能力的一个有效途径。2010-2013年，中间业务收入率稳中有升，影响收入的主要业务有三个：银行卡发卡量和消费额增长带动，投资银行业务增长较快，结算清算及现金管理业务增加较快。以2013年为例2013年银行卡业务收入285.33亿元，增加50.39亿，增长21.4%。投资银行业务收入294.86亿元，增加33.69亿元，增长21.9%，主要是银团安排、并购重组和股权融资等业务的较快增长所致。结算清算及现金管理业务较2012年增加30.14亿元，增长11%。

3.营业支出率

由表1知工商银行的营业支出率近年来较为稳定，呈上升趋势。由表1可知工商银行2010―2013年的营业支出整体呈较快的上升趋势，其首要驱动因素是业务及管理费用的逐年上升，如2013年业务及管理费1，6520.80亿元，比2012年增加119.44亿元；另外，资产减值损失计提的上升也是导致营业支出上升的另一个不容忽视的因素。2011年计提各类资产减值损失311.21亿元，比上年增加31.33亿元，增长11.2%。其中计提贷款减值损失318.32亿元，增加39.44亿元，增长14.1%，2013年工商银行实施稳健审慎的拨备计提政策，计提各类资产减值损失比上年增加了45.76亿元，增长13.6%。

4.所得税支出率

实际税率较低，维持在23%左右，由于法定税率的降低、递延税收资产调整因素消失以及持有的国债利息收入免税等原因，可以看出所得税率的迅速下降是工商银行业绩驱动的主要因素之一。所得税费用支出逐年上升，所得税费用支出率维持在40%的状态。

四、结论

盈利目标的实现是我国商业银行提高国际竞争力保持持续成长力，寻找新的价值增长点的有效途径。通过对工商银行的盈利性分析发现，我国商业银行的盈利水平逐步提高，各项指标较为稳定，但仍有许多可以改进完善的地方：第一，工商银行应该适当提高负债水平，以有效运用财务杠杆获得更多收益。第二，工商银行应当大力发展中间业务，以改善收入来源单一，优化收入结构实现多元化经营模式，提高竞争力。第三，在营业支出方面，工商银行应当加大对业务及管理费用的控制力度，厉行节约，构建集团化经营的现代商业银行经营管理利润核算和考核体系。（作者单位：西安财经学院）

参考文献

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我国中小企业在国民经济中占据相当大的比重，近几年在各个领域发展迅速，创造了大量的就业机会和技术创新成果，对国民经济的发展起着非常重要的作用。但是，在我国，中小企业在其融资过程中普遍面临“双缺口”，即“直接融资缺口”和“间接融资缺口”的融资困境。融资过程中蕴藏的巨大的融资风险是导致其陷入融资困境的主要原因，这种风险的存在，会使得中小企业的融资成本增加，企业利润受损；亦会使得中小企业的融资规模减少，甚至不能获得融资，导致资金来源不能满足生产经营的正常需要，企业生产萎缩、停产等。由于中小企业自身规模小、资金少、抗风险能力弱，加之国内市场体系的不完善以及当前所处的特殊的经济体制转轨时期，今后中小企业还会面临更为严峻的融资风险。外部经济环境短时间内不易改变，因此，对中小企业融资风险进行分析判断，并从企业的角度，研究如何通过企业自身的努力来降低融资风险，有着很重要的意义。

一、我国中小企业融资风险的类型

中小企业融资风险广义上是指中小企业在融资过程中由于多种不确定因素的影响所遇到的风险，狭义上是指企业因借款而丧失偿债能力的可能性。负债经营造成的狭义融资风险在于两个方面：一是举债经营的财务杠杆和临界点没有控制好，因举债成本过高而造成风险；二是即使是一个健康的企业，如果迅速扩大经营规模，也可能由于贷款过多而引发财务危机。中小企业在不同的经营时期和不同的经济环境中，融资风险的种类和风险程度也是不同的。一般来说，中小企业在融资过程中面临的主要风险有：

(一)直接融资风险

直接融资一般是资信等级较高、规模较大的企业采取的融资方式，而中小企业由于自身的资信等级和体制的原因，信息不透明的程度越高，资金提供者在让渡资金时所要求的风险补偿也就越高。目前，我国中小企业的直接融资风险主要有以下几种：

1.股票债券融资风险。股票债券融资风险主要是指中小企业在发行股票债券筹集资金时，由于发行数量、期限不当，融资成本过高，时机选择欠佳等原因所造成的经营损失的可能。

(1)股票融资风险。中小企业上市后，受到国际国内金融市场的影响，股价会出现大幅的振荡、波动，造成企业经营风险的增加。又因为中小企业本身规模小、抗风险能力弱，股价波动给中小企业带来的风险要比一般企业更大。较高的经营信息和技术信息的披露，不仅会影响到企业在市场中的竞争力和竞争地位，而且无形中增加了融资费用，加剧了财务风险。

(2)债券融资风险。首先，中小企业在进行债券融资时，可以根据企业实际资金需要和财务流动性状况，灵活地确定债券数量、利率、期限，但是没有对到期支付能力进行合理的判断。其次，如果企业内部缺乏科学有效的管理，不能有计划筹措和安排支付债券所需，最终都会导致财务恶化风险或破产风险。

2.并购融资风险。通过收购兼并虽然可以迅速扩大企业的经营规模，提高企业竞争力和企业在行业中的地位，但同时它也是一种充满风险的融资方式。在收购兼并过程中，如果对融资时机没有很好的把握，或者对并购的目标企业进行了错误的资产评估等等，都会产生一系列的风险，如经营管理风险、财务风险等。

(二)中小企业间接融资的风险

间接融资是通过金融机构为媒介所进行的融资，主要有银行贷款和融资租赁。间接融资风险是指企业间接融资活动收益的不确定性，主要有：

1.银行贷款风险。第一，由于企业自身的抗风险能力低等弱点，加之市场变化和经济波动的影响，都使得中小企业面临极大的经营风险，银行不敢向企业放款，而且大部分中小企业存在产权模糊，财务结构不合理，制度不健全的问题，不能向银行提供合格的财务报表，使得银行很难鉴别其申请资料的真实性和可靠性，从而也不愿向企业放贷，即使放款也一定会要求较高的贷款利率。第二，中小企业的资金需求频率高，且一次性需求量小，所以中小企业的融资利率通常比大企业的融资利率平均高出2~4个百分点，导致融资单位成本增高，中小企业必须定期支付更多的利息费用，增加了财务风险。

2.租赁融资风险。租赁融资为资金严重缺乏、购买能力不强的中小企业提供了一个很好的融资渠道。对中小企业来说，虽然租赁融资有门槛低、费用低等优点，但是融资期限长，短期市场利率变化等问题也给中小企业带来很多风险。具体表现如下：

(1)决策风险。决策风险是指企业在融资过程中，因租赁决策失误而产生的风险。包括选择哪家租赁公司，选择哪个型号的设备，以及租期租金和租金支付方式的确定等等。如果企业没有通过科学的财务分析进行合理决策，决策失误将给企业带来非常不利的影响。

(2)信用风险。信用风险又称违约风险，是指出租人或供货方不能按合同约定及时提供租赁设备和维修服务的风险。一是由于出租方没有按时提供设备，造成融资企业不能及时使用设备而延误工时；二是由于供货方交付的设备没有达到合同约定中要求的质量标准。这两种风险都会影响融资企业正常的生产经营。

二、我国中小企业融资风险成因分析

我国中小企业的融资风险是由多种因素造成的，总的来说，主要是企业内部因素与融资市场外部因素两方面。

(一)中小企业自身因素

1.中小企业内部缺乏有效管理

中小企业本身规模小、资金少、抗风险能力差，而且，中小企业普遍存在管理水平低下，信用观念淡漠，财务信息不透明等问题，使得提供融资的主体难以对融资风险进行有效的评估。另外，中小企业在组织结构、制度安排上都存在不规范性，导致企业自身的经营和发展存在很大风险，因此融资主体不愿向企业放贷，即使放贷也要求支付更高的贷款利率。

2.融资的规模结构和期限结构不合理

企业的负债规模是指企业负债在资金总额中所占的比重。企业负债规模增大，利息费用支出也会相应增加，因此由于收益降低而导致企业丧失偿付能力的可能性也增大。同时，负债比重越高，企业的财务杠杆系数越大，财务风险也越大。融资的期限结构是指企业所使用的长短期借款的相对比重。如果负债的期限结构安排不合理，会增加企业的融资风险。例如企业将短期借款用于长期资产，则当短期借款到期时，可能会出现难以筹措到足够的现金来偿短期借款的风险。

(二)融资市场外部因素

1.金融市场及利率的影响

企业负债经营要受资金供给与利率水平的影响，借款时的利息率取决于取得借款时金融市场的资金供求情况，若资金市场供小于求，企业就处于不利地位，可能会增加企业的融资成本以及风险。并且，利率水平及波动也会导致企业的融资风险，因为利率水平的高低直接决定企业资金成本的大小，企业所负担的经营成本越高，企业承担的风险也就越大。

2.资金的主要供给者银行的影响

中小企业的不规范运作，提高了银行的信息收集成本，银行与企业间的不对称信息使银行产生了"惜贷"心理。为了规避这种风险，银行往往要求更高的风险收益，给企业的经营发展带来了负担。更重要的是，银行对中小企业高利率形成恶性循环。中小企业授信的高风险，银行必然要求更高的风险溢价来补偿。而中小企业本身抗风险能力偏低，较高的融资成本加大了中小企业负担，从而增加了经营性失败的风险，进而降低了收益率。结果造成银行继续增加对企业授信的风险评级，进一步提高贷款利率。这种恶性循环使中小企业融资步履艰难。

三、降低我国中小企业融资风险的对策分析

为了促进我国中小企业健康、稳定的发展，我国政府、金融机构以及社会各界都应该为中小企业融资共同营造良好的经济金融环境，这是毋庸置疑的，但是，外部经济环境短时间内不易改变，中小企业通过自身努力，增强赢利能力、加强风险管理和内部控制，也是降低中小企业融资风险的一条有效途径。中小企业只有自身实力增强了，才能在市场中拥有较高的地位，从而减少融资障碍，降低融资风险。具体来说，中小企业应从以下几方面进行改进：

(一)加强财务分析能力，提高会计信息质量

企业的会计信息是企业外部相关利益主体了解企业财务状况的重要途径。企业外部相关利益主体根据企业的潜在盈利能力决定是否对企业进行投资，根据企业偿债能力决定是否向企业贷款以及借款条件。中小企业限于其人员素质问题，财务分析的能力较差。因此，为了降低融资风险，企业财务工作人员应对加强日常财务分析多做努力。具体如下：

1、资金周转表分析法。为了提高企业的负债清偿能力，就要保证企业有足够的现金流。这一方法就是通过制订“资金周转表”使企业关注对资金周转的计划，经常检查结转下月额对总收入的比率、销售额对付款票据兑现额的比率，短期内应负担的融资成本以及考虑资金周转等问题，促进企业预算管理，保证企业的负债清偿能力，降低融资风险。

2、定期财务法。主要是应用杜邦财务分析法，它是一个实用性很强的财务分析法。杜邦财务分析是一层进一层分析，适宜于由“症状”探寻“病根”的过程。一般而言，警情预报都是较综合的指标，杜邦财务分析体系就是把这样一项综合指标发生升降的原因具体化，并为采取措施指明方向。一般杜邦分析是以净资产收益率为综合指标进行层层分解，鉴于现金流量分析的重要性，还可以使用现金流量分析的“杜邦”系统。

(二)提高企业赢利能力，确定合理的负债结构

首先要提高企业经营管理者的素质，经营管理者应熟悉金融政策，掌握金融知识，能够把握产品经营生命周期，在产品市场饱和之前及时进行技术改造、设备更新，提高产品质量，降低成本，进而提高企业的盈利能力，使得企业在激烈的市场竞争中稳定健康的发展。我国中小企业的负债结构不合理，短期负债占的比重过大。企业短期负债过多，会经常面临还债的压力。企业在融资过程中要注意短期负债和中长期负债相结合，这样可以有效的避免财务危机。

(三)拓宽企业在不同发展阶段的融资渠道

企业在不同的发展阶段，由于财务状况、生产能力、信用水平、社会认可度等不同，需要不同的融资渠道来帮助企业筹集资金。

1、在创业阶段，企业规模小、资金少，银行不愿向企业放贷，即使放贷也只是短期贷款，且数额很小，同时，此阶段由于企业的获利能力较差，如果短期贷款过多，其负债率就越高，利息负担越重，可能会导致严重的财务危机。因此该阶段企业需要的是长期资本，主要融资方式应是股权融资，最优融资策略是吸引风险投资。

2、在成长阶段，企业形象、产品品牌在社会上有了一定的知名度和良好信誉，社会各界投资者对其发展前景也都比较看好。此阶段企业的成长资金来源主要是三个方面：自我积累、风险资本和借贷资金，对应的融资方式应是内部融资、股权融资和债务融资相结合。

3、在成熟阶段，企业经营规模较大，业绩稳定，资产收益率高，可抵押的资产越来越多，企业的最优融资策略是债务融资，而此时，银行也愿意为其贷款，因此，该阶段当企业的资金需求量较大时，银行等金融机构的贷款成为企业资产的主要来源。

(四)研究利率走势，运用金融工具

合理的使用金融衍生工具可以有效的降低企业的融资风险，常用的有远期利率协议、利率互换、货币互换、期权及其组合衍生工具，此外还有用于企业反收购的认股权证和为改善企业资本结构而刺激转换的可转换债券等，具体表现在以下两方面：

1、降低融资成本。融资时，企业可以选择利率低的币种，然后在外汇市场上兑换成实际需要的币种，再在恰当的时候利用货币互换换回需要还款的币种。当预期浮动利率能够在一定期限内降低筹资成本时，企业可以利用固定利率换取浮动利率，尤其是当现有的固定利率债务不能偿还或再融资成本很高时，利用利率互换还可以降低现有固定利率负债的高利息成本。

2、锁定筹资成本。利用衍生金融工具，企业可以将融资成本通过重新定价进行锁定。一般而言，通过签定远期利率协议，企业可将单一期限的筹资利率固定下来，而当企业借入了一笔浮动利率贷款时，利用远期利率协议还可将贷款利率在未来的每一个展期利率锁定。

(五)加强企业融资项目的审核与管理

1、对每一个资金运作项目都应有科学的严谨的可行性评价，经过严格的审核，不能盲目融资，具体到资金管理部门应从个体实际出发，关注融资成本、融资顺序以及融资方式，完善财务工作中对偿债工作的监督与控制，健全各类融资活动的后续跟踪管理。

2、加强企业信用管理，这是目前我国中小企业非常欠缺的方面，企业必须认识到信用是融资的基础，要树立坚定的信用意识，通过规范的财务管理，向有关部门供真实可靠的财务信息。

3、建立并实施融资风险预警管理机制。企业融资风险的预警过程中所涉及的信息的采集与整理、分析与加工等程序应该是时时进行的，因此要求企业具备一套比较完善管理机制，对于中小企业来说由于其人员不多、资金实力不雄厚，可以不设专门的职能部门来执行预警系统。只需企业在经营管理中赋予每一个员工实时收集信息、传递信息的责任。

随着经济的发展，中小企业的融资渠道和方式会越来越广泛，然而相应的风险也会越来越大。融资风险虽然不能完全避免，但是如果中小企业能够从自身出发，在努力增强赢利能力的同时加强风险管理，建立合理有效的内部控制，通过认真有效的分析计算，确定最佳的融资规模和期限结构，就可以有效的降低融资风险，促进中小企业更好更快的发展。

参考文献1 林毅夫，李永军.中小金融机构发展与中小企业融资[J].经济研究，2001(1):28-31.

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随着我国经济体制改革的不断深入，以推行城市化建设、住房制度改革、房屋商品化和土地有偿使用等制度为契机，我国房地产业迅速发展壮大，投资总额从1998年的3 614亿元，逐年增长至2012年的71 804亿元，占我国固定资产投资总额的近四分之一。但因为资金投入量大、负债经营、回收期长和变现能力差等特点，房地产企业始终面临巨大的筹资风险。近年来，受全球金融危机和国内房地产调控政策的影响，房屋成交量萎缩，许多房地产企业融资出现困境，筹资风险进一步加剧，因此，对房地产企业筹资风险进行深入研究，寻求有效应对措施显得尤为重要。

一、房地产企业筹资风险的具体表现

（一）资产负债率高，偿债压力大

作为典型的资金密集型产业，房地产企业资金投入量大、存贷周转期长，仅仅依靠企业自有资金显然不能维持正常的生产经营，所以企业要对外举债。国家统计局的2012年统计年鉴显示，在1998年-2011年14年间，房地产企业的资产负债率均保持在72%以上，高于50%-60%的警戒标准，而且房地产企业的开发资金大部分来源于银行信贷，也就是说，其有息负债的比例非常大，一旦企业用负债进行的投资不能按期收回并取得预期收益，那么企业很可能不能按时偿还贷款本息。

（二）经营活动现金净流量为负值，企业资金链紧张

按照证监会行业板块分类，2009年133家房地产上市企业中有41家企业经营活动现金净流量为负值，2011年上升为89家。房地产企业经营活动现金净流量为负值，说明企业经营业绩差，现金流入不足以抵补其现金流出，造成企业营运资本缺乏，偿债能力下降，筹资风险显现。

（三）面临再筹资风险

目前，房地产企业资产负债率过高，企业对债权人的偿债保证程度在下降，这势必会增加企业再筹资的难度。房地产企业的开发资金主要来自于银行贷款，但随着国家不断上调存款准备金率，商业银行面临资金运营压力。在当前形势下，商业银行更是将房地产行业作为控制放贷的重点领域，这更增加了房地产企业的再筹资难度，企业面临再筹资风险。此外，对于上市的房地产企业来说，当资金使用效果不佳，息税前利润不足以补偿债务利息支出时，自有资金风险显现，企业想通过配股、增发和发行可转换债券等再融资难度也会加大。

（四）利率变动风险大

利率波动对负债经营的房地产企业影响巨大，金融市场上利率的上升会使房地产项目实际价值减少，因为升高的利率对现金流折现，会使投资项目的净现值减少，甚至出现负值，从而引发投资亏损的风险。同时，房地产企业在负债经营期间，受通货膨胀、物价上涨的影响，银行贷款利率不断增长，导致企业资金成本增加，加大企业债务负担，导致还贷困难，预期收益减少。另外，近几年央行先后加息不仅增加了房地产企业的资金成本，而且使按揭贷款购房者购买成本迅速上升，从而抑制了他们的购房欲望，房地产市场需求降低，从而导致房地产企业资金压力加大。

二、房地产企业筹资风险的成因

（一）过度负债，资本结构不合理

房地产企业的项目投资需要大量的资金支持，但是一些房地产企业在新项目上马后，没有充分挖掘自有资金，仅仅考虑从银行或其他金融机构贷款，企业借入资金越多，资产负债率就越高，财务杠杆效应也会越大，随之而来的筹资风险也就越大。

（二）资金来源渠道单一

从表1数据可以看出，国内贷款、自筹资金、其他资金一直是房地产业资金的主要来源。国内银行贷款约占资金来源总额的20%；自筹资金主要是由房屋销售转化而来，约占资金来源总额的31%；其他资金主要是由预售房款和定金组成，约占资金来源总额的46%，比例最大，但按照个人放贷政策，房款中有60%-70%的部分属于银行或是住房公积金管理中心发放的个人按揭贷款，按此计算，房地产开发资金中约一半以上直接与间接来自银行信贷，资金来源渠道单一使筹资风险集中，一旦遇到银行信贷政策收紧或银行利率上升，房地产企业将面临资金危机。

（三）不重视日常资金管理

资金管理存在的问题具体表现在以下四个方面：一是资金管理意识不强。房地产企业在进行工程项目考核时只注重对项目的进度、质量和安全的考核，而忽略项目资金调拨是否按进度执行。由于没有建立完善的项目资金管理考核制度，企业容易发生项目资金被挪用、使用效率低、资金成本过高等问题，这不仅增加在建项目的风险，也造成企业资源的浪费。二是不重视资金预算管理。资金预算是资金管理的基础，是实现资金良性循环的首要环节。但一些房地产企业对资金的预算管理不够重视，没有根据企业的实际情况编制资金预算计划，也没明确企业年度资金运作的重点，从而导致企业融资成本上升，出现盲目贷款和不合理存款的情况。三是缺乏资金使用监督激励机制。很多房地产企业不重视资金预算的执行，不能定期对资金使用情况进行检查，对应收账款、预付账款、其他应收款等反映资金往来的账目没有做到逐笔跟踪管理，没有制定相应的奖励惩罚机制。四是缺乏定期的财务分析，无法及时掌握企业的偿债能力和经营状况。

（四）房地产调控政策的不利影响

为遏制部分城市房价过快上涨的势头和调整住房供应结构，近年来，国家加大了对房地产市场的调控力度，房地产企业各种融资途径受到限制，融资出现困境。在银行信贷方面，中央银行多次上调存款准备金率，直接导致银行银根收紧，房地产企业信贷融资受阻，一些资信不强的中小企业融资困难，资金链出现断裂。在债券融资方面，由于对发债主体要求严格和债券市场发展不佳，房地产企业利用债券融资的渠道一直不畅通。在上市融资方面，由于房地产企业周期性强、波动大的行业特点，加上政府对上市融资主体的要求严格，能够通过上市来筹集资金的房地产企业为数不多，大多数的房地产企业还不能依赖上市来填补资金缺口。加之近年来，证监会暂停审批房地产企业IPO和严控增发以及资产重组，等于直接堵死了房地产在权益市场上公开融资的渠道。在信托融资方面，由于房地产信托发展过快，使得风险积聚，银监会出于风险监控的考虑，要求房地产信托融资逐笔申报，造成事实上的审批前置机制。这样，在银行信贷受阻后，信托融资也面临阻碍。各条融资途径受到限制，企业筹资难度也随之加大，一旦开发资金得不到保障，企业将无法正常运营。

三、房地产企业筹资风险的防范措施

（一）树立正确的风险观

正确的风险观是指在企业内部使全体员工树立起风险防范意识，这种意识会影响企业管理层乃至所有员工的决策和行为。在现代市场经济条件下，管理者进行的决策总是伴随各种风险，并且往往风险越大，回报也就越大。而房地产业恰恰是高收益高回报的行业，几乎每一个投资项目都会伴随高风险，这就要求企业的高层管理决策者有一个良好的风险观，正确的风险意识，在做出决策之前能认真分析企业的内外环境，自身的风险承受能力，以及项目的预期回报和存在的风险值，综合考虑种种因素后做出恰当的判断。但一些房地产企业面对巨额利润的诱惑往往忽略其背后潜在的高风险，不顾企业自身的经营状况和承受能力，做出一些冒险的投资，这势必会导致企业陷入无法持续的绝境。因此，房地产企业要在每一项决策中保持良好的风险观和正确的风险意识，综合考虑各种因素，最终做出正确的抉择。

（二）及时关注国家有关房地产业的政策变动

由于房地产业在我国经济中的特殊地位，房地产的调控不但受到市场的制约，国家政策对它的调控也至关重要，甚至在特殊时期会具有很强的政策导向性。因此，房地产企业在筹集资金时，必须时刻关注国家的相关政策。此外，企业也要关注金融市场的波动，因为如果不能正确选择筹资时机，一旦金融紧缩，银根抽紧，银行借贷利率上升，很可能导致企业资金链断裂。因此，面临金融市场波动，房地产企业在筹措资金时，要尽量采取有利的计息方式，避免企业出现较大的损失。

（三）提高自有资金在房地产开发资金中的比例

过高的资产负债率和单一的银行信贷融资方式使得房地产企业面临巨大的筹资风险。要想改变这一现状，房地产企业应该遵循优序融资理论，首先通过内部融资，提高自有资金在房地产开发资金中所占的比例。企业可用的自有资金包括提取的盈余公积金、未分配利润以及固定资产折旧。因为内部融资来自于企业内部，无须融资费用和用资费用，具有自主性强、资本成本低、风险小等特点，所以应该成为房地产企业首选的资金来源。

（四）合理安排资本结构和筹资期限的组合方式

资本结构是企业长期负债与所有者权益的比例关系。保持合理的资本结构，不仅可以给企业带来财务杠杠收益和节税收益，降低资金成本，最大化企业价值，而且可以向外部投资者传递良好的经营信号。同时，企业要按照资金使用期限的长短合理筹资长短期债务，既要避免集中偿还本金，也要杜绝资金闲置，充分实现资金的高速有效运转。

（五）加强投资项目的可行性研究

房地产企业的每一个投资项目都需要巨大的资金支持，因此，企业应该认真搜集与投资项目相关的信息资料，从技术和经济层面对投资项目进行可行性论证，以保证投资决策的正确。具体来说，要研究当地房地产市场的发展状况，熟悉与房地产相关的政策法规，进行合理的投资组合搭配，比如住宅与商铺构建结合，发挥不同类型房地产的功能，最大限度满足市场需要。其次，要对项目所在地质、水电路和未来城市规划状况进行仔细调研，做好投资估算和投资收益的预测工作。

（六）做好资金回收工作

首先，企业要制定合理的资金使用计划，实施严格的财务监控和审批，合理安排资金的调度。其次，在楼市调控政策打压下，为了防范商品房积压，通过降价促销回笼资金的手段也必不可少。此外，要加强应收账款的管理工作，比如，通过建立稳定的信用政策，对客户进行资信评估，对到期的账款及时派人催收，必要时通过法律途经追回。还可以通过建立销售回款责任制，将回款任务落实到具体责任人。

参考文献：

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5.徐森.房地产企业财务风险及预警初探[J].会计之友，2007，（7）.

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会计分析是会计的三个基本环节之一，无论从理论研究的角度，还是从实务工作的角度看，会计分析在会计学专业和财务管理专业学科体系中都属于重要的组成部分。樊教授多年来一直从事会计分析理论的研究，在认真研究西方国家财务分析学科历史形成的基础上，对经济活动分析学科进行了大胆的改革，提出了“财务经济分析”这一全新概念和相关理论，先后出版了《财务经济分析论纲》、《财务经济分析国际比较研究》、《上市公司财务经济分析理论与实证》等系列著作，他认为财务经济分析是对经济活动分析与财务报表分析的整合，并指出它是以经济核算信息为起点’以财务资金分析和财务能力分析为中心，并运用专门方法和指标评价体系评价生产经营过程中诸要素对财务活动的趋向，借以考核企业过去的业绩，评估目前财务状况和预测未来发展趋势。樊教授的研究极大丰富了财务分析学的相关理论，在学术界产生了良好反响。

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应用型本科是以培养应用型人才为目标的本科层次教育。随着我国高等院校招生规模的逐年扩大，高等教育也从过去的“精英教育”向“大众化教育”转变。本科院校依据招生层次有“一本”、“二本”和“三本”,各层次院校的培养目标不再是过去单一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依据自己院校的特点提出了以应用型作为学生培养目标，以适应社会对人才的需求。而应用型财会人才与普通财会人才相比，最大的区别点在于，应用型人才是具有较强的实践动手能力、自学能力、分析问题、解决问题等方面综合能力的人才。为了实现这一培养目标，很多应用型本科院校都对此进行着有益的探索和实践。

据有关院校对全国3个省、市、自治区财会专业学生应具备的能力进行问卷调查，显示财会专业学生应具备以下能力：一是较强的语言与文字表达、人际沟通和合作共事能力；二是计算机操作能力;三是遵纪守法、具有较强的自我控制能力；四是财务分析决策能力；五是终身独立自学能力、信息获取及处理能力；六是经济业务处理能力。这是应用型财会本科学生应具备的综合素质和能力。为了将学生培养成具有以上素质与能力的人才，应用型本科院校必须在课程的设置体系、课程的内容和教学的各个环节上都要体现实践性，强调应用型和创新性。但很多应用型本科院校教学模式却存在以下缺陷。

一、现行的财会教学模式存在的缺陷

主要表现在四个方面：

(一)培养方向存在偏差

目前，应用型本科财会专业学生的培养方向，大都定位在大中型企业，忽略了多数应用型本科院校也包括当前财会毕业生大量地服务于小企业这一现实。

(二)课程设置不够合理

体现在“两课”与专业课的课时比例、专业基础课和专业课的课时比例、各门专业课的课时比例、课堂教学与实习实训的课时比例等方面存在的课时结构不尽合理。表现在会计专业课程设置过多过滥，不明确会计专业的核心课程，造成会计专业学生掌握的会计知识面宽，而深度不够的局面。

(三)实训手段比较欠缺

主要表现在实训手段以仿真为主，少有实战的训练；实训资料中存在仿而不真，与实务操作存在较大的差异，实训规范有待加强。

（四）实训指导教师素质有待提高

主要表现在财会教师队伍中相对注重的仍是教师的专业职称、文凭等，而具有双师、兼职、企业工作背景的教师比重仍不理想。这一方面源自具有较好的企业背景的财会专业人才向高校流动的动力不足；另外，繁重的教学和科研任务，使得校内教师无暇顾及外面的兼职及考取会计职称证和注册会计师等证书，即使有有限的闲余时间也不如进行再深造，以此取得高校师资的文凭为重。具有实战经验的实训教师的匮乏必然会影响实践教学的效果。

二、实践教学改革措施

针对上述应用型财会本科教学模式未能很好地体现其应用型、实践性和创造性，经过多年的理论与实践教学探索，笔者认为应作如下改革：

（一）加大财会实践课程比重

由于财会实践课程是体现应用型教育的核心课程，它可使学生把所学的财会理论知识及时转化为实际应用能力，为学生从学校到工作岗位之间架起了桥梁，是培养应用型人才的重要途径。因此，在制定教学计划时，应将财会实践课程的比重由过去的0%提高到30%以上，这样才能使财会专业毕业生不断更新财会知识，适应千变万化的环境，在工作岗位上发挥作用。

（二）建立多层次的财会实践课程体系

科学、合理地设计财会实践课程是实现良好教学效果的可靠保证。财会实践课程不仅有利于学生逐步巩固所学的理论知识，而且有利于对所学知识全面系统的理解，达到系统掌握、融会贯通的目的。笔者认为财会实践课程应包括单项实践、综合实践、社会实践、毕业实习与毕业设计等形式。具体设计如下：

.单项实践课程设计科目与时间安排

单项实践课程是以理论教材章节为试验单位，按理论进度分别组织实践，科目包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析、财务管理、审计、会计电算化等专业能力试验课程。一般安排在每门理论课讲完的那个学期末，时间大约周，这样可以乘热打铁，提高课堂理论教学的效果，使财会理论与实践很好地结合。

.综合实践课程设计科目与时间安排

财会综合实践课程是将几门相关课程的知识融合在一起进行的实践，目的是达到综合运用知识的能力。如在学习《中级财务会计》、《成本会计》时分别安排了单项实践。在《中级财务会计》、《成本会计》两门课程都学习完之后，再安排～3周的时间会计综合实习课程，重点进行工业企业的综合会计业务实践，实践的目的是熟悉企业会计账簿的登记、成本的核算和会计报表业务。试验的内容一般选用一个工业企业月份的业务进行试验。实验时只提供原始凭证,要求根据所提供的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、年终结账和编制会计报表等一整套会计处理业务，以培养学生的动手和应用能力。

又比如在财务管理、中级财务管理学完之后，可以安排~3周理财综合实习课程，选择相对来说筹资、投资业务较多的某些上市公司或其他成长性较好、较有活力的企业为考察研究对象，进行该企业、该行业的筹资、投资、营运资金管理、股利分配等业务实习，以更深入地进行具体的财务预测、财务决策、财务分析和财务控制。在这一课程中可以很好地利用现代信息技术进行资料的采集、处理和分析。达到学生对财务管理知识的融会贯通，而避免只拘泥于每一个孤立章节的单项实践，以提高学生进行较为综合和较复杂的财务决策能力。

3.社会实践课程

笔者建议，除以上的实践课程主要集中在每一学期末之外，为了与毕业实习和毕业论文有一个很好的衔接与准备，在学生大四第一学期后半期进行为期十周左右的社会实践课程。这一阶段是在学生已将校内所开课程全部修完，而在大四第二学期毕业实习和毕业论文之前开设的。这一阶段让学生真正融入到社会，带着任务到企业、事业或会计师事务所进行社会实践。单位主要由学校来联系，主要是学校的校外实习基地，这样便于实习指导教师对学生的统一管理。这样可以将财会专业的所有重点理论课，如财务会计、财务管理、审计、成本会计、会计电算化、管理会计、税务会计等内容，真实地融入到企业财会工作的综合实务中。当然在最后一周可以将有关实践数据结果，带回到学校，进行财务分析和审计，并运用有关财会理论知识，提出管理建议。这个成果可以形成学生的社会实践报告。

有人认为，这一阶段的社会实践与毕业环节的毕业实习会有所雷同，对此，笔者不敢苟同。经过多年的毕业论文的指导工作，认为虽然要求学生进行为期八周的毕业实习，但个别学生由于就业压力，毕业论文的压力，联系实习单位的积极性不高，或联系了和自己专业无关的实习单位出具相应的证明以敷衍了事，这样，使我们的毕业环节的实习效果大打折扣。因此，在就业形势日益严峻的今天，笔者认为在大四第一学期就安排这样的一个社会实践课程，一是对学生毕业实习单位的联系、论文选题的把握有了一个提前的准备，二是对就业的压力有一定的缓解。因为越早一点接触社会，对我们的学生就越有好处。

对这一环节的实施，需要合理制定教学计划，将有关非核心专业理论课程进行适当压缩，以保证这一阶段较大的实践课时数。

4.毕业实习与毕业论文

应用型本科财会专业的论文，要求具体分析某个企业或某行业会计、财务、审计等的具体问题等为内容，培养学生运用所学专业基础理论、专业知识和基本技能，提高分析和解决实际问题及从事科学研究的能力，培养学生刻苦钻研、勇于创新的精神和认真负责、实事求是的科学态度。

（三）完善校内模拟试验和建设校外实训基地

.校内模拟试验的完善

校内财会试验室在传统手工账务处理的基础上，应大力开展利用现代信息技术的会计电算化实习和综合的财会实习内容。比如会计电算化课程，教研室可以选派相关教师到财务软件公司挂职锻炼，去实际参与企业会计电算化系统的设计与实施工作，然后把经验和技术带到课堂，用企业的实际数据来解释教材中的原理。

还可与财务软件公司合作，引入ERP（企业资源计划）（用友版）网上虚拟实验（包括五大系统：财务会计实验系统、管理会计实验系统、供应链管理实验系统、生产制造管理实验系统、人力资源管理实验系统）组成。ERP案例引入到课堂教学，采用多媒体与案例教学相结合方式，在用企业的实际数据强化基本层（账务处理、报表管理、工资管理、固定资产管理等模块）的教学上，开展采购管理、库存管理、存货管理、财务分析、成本管理、生产计划等环节的教学，加大对学生实践动手能力的培养。此外，还有财务软件公司开发的沙盘对抗赛、银行证券等多样化的虚拟试验，以此来提高学生的实践能力和综合素质。

.积极开拓校外实训基地

学校可以联系行政事业单位、工业企业、商业企业、房地产企业、外商投资企业、外贸企业等的财会部门，作为本专业的专业实践基地。尽管在一个单位的财会部门建立实习基地会有一定的难度，这毕竟涉及到企业的商业秘密，这就需要学校的支持和教师对实践的勇于参与。

（四）高素质的实训指导教师的培养与聘请

学校应鼓励财会专业教师参与社会各类财会专业职称和注册会计师等能力考试，以提高“双师”教师比重，同时建议教师更多地进行校外兼职。当然，这些措施需要学校有充足的师资，教师的教学任务得以减轻的情况下才能得以实现。此外，在鼓励教师走出去的同时，还可聘请校外较高层次有着丰富实践经验的财会工作人员来学校作短期的实训指导教师，这样可以将其切身的工作经验、业务能力传授给学生，这样必将大大提高学生的实践教学效果。

通过以上财会实践教学的改革，将会使培养应用型财会类专业毕业生具有过硬的业务水平，娴熟的财会实务操作技能，使其所学与所干零距离，毕业与就业零过渡的目标尽快实现。

【参考文献】

徐经长.“会计学”精品课程建设的探索与实践.中国大学教学，003年期.