财务年末总结范文

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2、核算，也是财务工作的基本职能。核算包括成本核算、工资核算、费用核算等等。在成本核算上能够结合我公司特点，将农业生产成本按分步法进行结转，使基地费用分摊较为合理，在工厂的生产成本采用了分车间按品种法明细核算，当正常生产时产品成本将会很准确；在工资核算上采用日工薪制，对于试生产阶段较为适合，待到正常生产时可以考虑计件工资和效益工资的核算方式，这种方式将更为合理；在费用核算上采取分部门核算，随时都可以查出每个部门每个月实际发生的费用。

3、监督，是财务工作的另一项基本职能。首先是每个部门每笔经济业务的合法性、和理性进行监督，保证企业不受不必要的经济损失，更不能无意的为一些工作人员创造犯错误的氛围。在这方面，财务部严格按有关制度执行，铁面无私从不放过任何不合理事情；其次是对公司整体资产进行监督，定期进行固定资产盘点、存货盘点、库存现金余额盘点等，以保证公司财产不受侵害。

4、评价，对不同时期或阶段的经营成果及财务状况进行评价和分析。财务部能够按着月、季和年通过会计报表和财务辅助说明进行分析和评价。

5、管理，是财务工作的一项重要职能。首先是为领导管理和决策提供准确可靠的财务数据，公司财务部能够随时完成公司领导和其他部门要求提供的数据资料；其次是参与公司管理和决策，对公司存在的不合理现象，财务部已经提出合理化建议，大部分已被采纳。

二、其它工作

在完成财务常规性工作的基础上，财务部在这一年里里还认真完成以下工作：

1、出口退税工作上新台阶。在没有经过专业培训和出口报关业务不熟的情况下，经历了各种复杂多变问题的磨炼后，终于走上正轨，理顺和掌握了整套出口退税流程。安装最新版本出口退税专用软件。

2、一般纳税人年检工作，在XX年年度销售额没有达到标准的情况下，协调国税局给予年检通过。

3、XX年年度社会保障年检合格。

4、协调省商务厅，争取XX年今年两次境外参展费用及9000和14000认证的补贴工作，已经与商务厅和财政厅协调沟通，具体事宜正在办理之中。由于XX年度我公司没有出口记录，所以今年境外参展的费用没有在商务厅补贴的计划之内。

5、报关编码更改工作。由于报关编码的不一致，公司纳税负担将会加重，所以在财务部的组织下，通过其他有关部门的密切配合和共同努力，使得已经报关的业务成功变更，为公司本月及将来挽回较大经济损失.

6、清理盘点公司资产，对在产品损失进行报废处理71.5万。

三、存在问题

1、有关制度和规定执行力度不够；

2、财务各人员综合素质和业务水平不一；

3、财务软件未能升级为网络版，效率不是最高；

4、财务部的管理职能没有充分发挥。

四、解决方法

1、首先确定制度和规定的适用性和可执行性，如有问题，修改，然后坚决执行到底；

2、每人都定立学习目标，通过考试取得职称和学历，来逐步提高自我；

3、条件允许的情况下，进行网络升级，实行erp核算和管理；

4、通过参与管理，参与公司的重大经营决策，来充分发挥财务部的管理职能，先从管理会计的角度做起。

五、几点感想

1、工作方法及工作效率至关重要，充分体验到事半功倍和事倍功半的差距；

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1 流动资金概述

财务分析，是可行性研究中判定项目财务可行性的重要工作，是投融资决策的重要依据；是在现行会计规定、税收法规和价格体系下，通过财务效益与费用的预测，编制财务报表，计算评价指标，考察和分析项目财务盈利能力、偿债能力和财务生存能力。

流动资金是指项目运营期内长期占用并周转使用的运营资金。

流动资金是财务分析中的一项重要指标，它不仅直接关系到总投资的高低，而且影响着财务计划现金流量表的编制及财务内部收益率、财务净现值、投资回收期的计算。

2 流动资金计算过程

流动资金的计算有两种方法：扩大指标估算法和分项详细估算法。财务分析中常用的是分项详细估算法，本文只介绍此项方法。

财务分析中，流动资金的计算基础是“总成本费用估算表”、“销售收入、销售税金及附加和增值税估算表”、“折旧及摊销估算表”及企业近几年三大报表（利润表、资产负债表、损益表），因此，在上述表格及资料准备完成以后方可进行流动资金的计算。

2.1 计算公式

流动资金=流动资产-流动负债

流动资产=现金+存货（原材料、在产品、产成品）+应收账款+预付账款

流动负债=应付账款+预收账款

2.2 周转次数的计算

周转次数计算公式如下：

（1）N现金=2*主营业务收入/（年初现金余额+年末现金余额）

（2）N原材料=2*主营业务成本/（年初原材料余额+年末原材料余额）

（3）N在产品=2*主营业务成本/（年初在产品余额+年末在产品余额）

（4）N产成品=2*主营业务成本/（年初产成品余额+年末产成品余额）

（5）N应收账款=2*主营业务收入/（年初应收账款余额+年末应收账款余额）

（6）N预付账款=2*主营业务收入/（年初预付账款余额+年末预付账款余额）

（7）N应付账款=2*主营业务成本/（年初应付账款余额+年末应付账款余额）

（8）N预收账款=2*主营业务成本/（年初预收账款余额+年末预收账款余额）

一般情况下，每项周转次数的确定应取近几年平均值，剔除掉不正常年份计算值，以期得到和项目实际情况相符的周转次数。

2.3 各项数据的计算

在周转次数计算好、同时“总成本费用估算表”、“折旧及摊销估算表”做好以后，就可以进行流动资金的计算。

具体各项目数据计算公式如下：

（1）C现金=（年工资及福利费+年其他制造费用+年其他营业费用+年其他管理费用）/N现金

（2）C原材料=（年外购原辅材料、外购件费+年外购燃料及动力费）/N原材料

（3）C在产品=（年外购原辅材料、外购件费+年外购燃料及动力费+年工资及福利费+年其他制造费用）/N在产品

（4）C产成品=（年经营成本―年其他营业费用）/N产成品

（5）C应收账款=年经营成本/N应收账款

（6）C预付账款=（预付年外购原辅材料、外购件费+预付年外购燃料及动力费）/N预付账款

（7）C应付账款=（年外购原辅材料、外购件费+年外购燃料及动力费）/N应付账款

（8）C预收账款=年预收营业收入/N预收账款

3 以项目为例，计算流动资金

该项目新厂区征地面积约300亩，建设内容主要有生产厂房、食堂、气源站、液化天然气站、大门及门卫等。总建筑面积12万平方，建设期1年，建成后可实现年产5000架高端液压支架的生产能力，可实现销售收入112821万元（不含增值税）。

3.1 周转次数

分析该企业近5年利润表、资产负债表、损益表及各辅助报表后，计算出近5年N现金、N原材料、N在产品、N产成品、N应收账款、N预付账款、N应付账款、N预收账款，剔除不正常年份数值后取平均值，得出N现金=12，N原材料=8，N在产品=8，N产成品=10，N应收账款=8，N预付账款=6，N应付账款=6，N预收账款=6。

3.2 “总成本费用表”中各项数据

（1）年外购原辅材料、外购件费

本项目原辅材料主要有：钢板、管棒材、铸锻件、焊材；外购件主要有阀类、结构件、高压胶管、橡胶密封件等。

经选取量大、有代表性的产品类型仔细测算，本生产纲领内，年外购原辅材料、外购件费为69949万元。

（2）年外购燃料及动力费

本项目燃料及动力能源主要有电、氧气、CO2气体、天然气、氩气等。

经测算，本项目年外购燃料及动力费为3385万元。

（3）工资及福利费

工资及福利费，参考企业近3年全厂职工工资及福利费年人均工资，并考虑到达产年后一定的增长予以计算。

本项目设定人员1735人，年人均工资按照4.2万元、五险一金等按照工资的60%计算。本项目达产年年工资及福利费=1735*4.2*1.6=11659万元。

（4）年其他制造费用

制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。其他制造费用是指制造费用中扣除管理人员工资及福利费、折旧、修理费后的其余部分。

经分析、测算，并考虑企业达产年后生产技术的进步从而引起制造费用的降低，年其他制造费用占销售收入的比例为2%，为112821*2%=2256万元。

（5）年其他管理费用

管理费用是指企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用，主要有公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、房产税、土地使用税等。其他管理费用是指管理费用中扣除工资及福利费、折旧费、摊销费、修理费后的其余部分。

经分析、测算，并考虑企业达产年后管理能力的提升，年其他管理费用占销售收入的比例为3%，为112821*3%=3385万元。

（6）年其他销售费用

销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。其他销售费用是指销售费用中扣除工资福利费、折旧费、修理费后的其他部分。

经分析、测算，年其他销售费用占销售收入的比例为3%，为112821*3%=3385万元。

（7）年经营成本

经营成本为以上（1）-（6）项之和，（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）=69949+3385+11659+2256+3385+3385=94019万元。

（8）折旧及摊销

参考“折旧及摊销估算表”，年折旧及摊销费用为4048万元。

（9）财务费用

本项目无贷款，财务费用为0。

（10）年总成本费用

年总成本费用为经营成本、折旧及摊销费用、财务费用之和，（7）+（8）+（9）=94019+4048+0=98067万元。

3.3 “流动资金估算表”中各项数据

由以上数据可得，

（1）C现金=20688/12=1724；

（2）C原材料=73336/8=9167；

（3）C在产品=87248/8=10906；

（4）C产成品=（94019―3385）/10=9063；

（5）C应收账款=94019/8=11752；

（6）C预付账款=20982/6=3497；

（7）C应付账款=（69949+3385）/6=12222；

（8）C预收账款=78972/6=13162。

流动资产=现金+存货（原材料、在产品、产成品）+应收账款+预付账款=46109；

流动负债=应付账款+预收账款=25384；

流动资金=流动资产-流动负债=20725。

4 总结

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一、山东东阿阿胶公司简介

山东东阿阿胶股份有限公司，是全国最大的阿胶及系列产品生产企业，公司拥有中成药、保健品、生物药三大主导产业。其前身为山东东阿阿胶厂，1952年建厂，1993年由国有企业改组为股份制企业。1996年成为上市公司，同年7月29日，“东阿阿胶”A股股票在深交所挂牌上市，隶属央企华润集团。

二、基于财务报表的战略分析

（一）母公司向子公司提供资金的三种方式

1.长期股权投资

2014年母公司长期股权投资期末金额为6.23 亿元，而合并财务报表中金额为0.74亿元，“长期股权投资”项目母公司金额与合并报表金额的差额约为5.49亿元（6.23亿元-0.74亿元）是控制性投资的基本投资规模，同时整个集团对外的长期股权投资为0.74亿。

2.其他应收款

在东阿阿胶2014年度的报表中，其他应收款母公司期末金额为6.23亿元，而合并财务报表期末金额为0.44亿元，其差额约5.79亿元就是本公司向子公司提供的除了基本入资以外的资金。

3.预付款项

在东阿阿胶2014年度的报表中，母公司年末预付款项金额是0.74亿元，合并报表预付款项金额是2.13亿元，其差额约-1.39亿元。因此，本公司通过预付款项向子公司提供资金的迹象不明显。

（二）扩张战略

企业实现增长或扩张有两个途径：一是靠经营；二是靠对外控制性投资。下面主要分析东阿阿胶对外控制性投资所能产生的效应。

下表是东阿阿胶股份有限公司2014年度财务报表的部分信息。

首先，“长期股权投资”项目母公司金额与合并报表金额的差额约为5.49亿元（6.23亿元-0.74亿元）是控制性投资的基本投资规模。其次，母公司通过“其他应收款”项目向子公司提供资金5.79亿元（6.23亿元-0.44亿元）。这部分资金也是母公司的控制性投资。

由于东阿阿胶的年末预付款项母公司数据小于合并报表数据，没有出现越合并越小的态势，因此，子公司易以预收款的方式从母公司获得资金的状况不明显。

结合东阿阿胶的数据可以得出结论：截止当年末，企业的控制性投资占用本公司资源的规模为5.49亿元+5.79亿元=11.28亿元。

进一步分析：在资产总计中，合并报表和母公司报表数据的差额为-9.88亿元，这-9.88亿元就是控制性投资增量撬动的资源。也就是说，企业用11.28亿元的投资增量撬动了-9.88亿元的资源：子公司整体可利用的有效资源至少是约1.4亿元（-9.88亿元+11.28亿元）。从这一情况来看，子公司扩张的状况很差。

（三）集团管理

1.筹资管理

首先，分析母公司报表。2014年度，母公司短期借款、一年内到期的非流动负债、应付债券和长期借款项目金额都为0。母公司货币资金年末是25.13亿元，而合并报表中货币资金有25.5亿元。因此，母公司没有融资性借款且货币资金的利用效率不高。

然后，分析合并报表。合并报表中，短期借款等项目也都为0，因此子公司也没有融资性负债，子公司年末的货币资金存量也较高。其他应收款的合并报表数据小于母公司数据（由于预付款项的合并数据大于母公司数据，因此母公司以预付款项的方式向子公司提供资金的情形不明显），同时母公司以及合并报表财务费用数据均为负，其中母公司财务费用为-0.67亿元，合并财务报表中财务费用为-0.4亿元，且母公司数据绝对值大于合并报表数据绝对值，这说明母公司利息收入大于利息支出以及银行业务手续费之和，对于整个集团来说利息收入也大于利息支出与银行业务手续费之和。

总结：东阿阿胶当年的融资性负债基本为0，但是母公司和子公司年末都有大量的货币资金存量。公司融资需求小，同时资金利用效率低。

2.销售费用管理

东阿阿胶2014年报表信息显示：母公司销售费用为5.45亿元；母公司营业收入为33.17亿元。销售费用率大概为16.43%。而合并报表显示，销售费用为7.51亿元，这意味着子公司大概有2.06亿元左右的销售费用。合并报表的营业收入约为40.09亿元，从而子公司的营业额约为6.92亿元，进一步计算得出子公司的销售费用达到29.77%，比母公司的销售费用率更高。

总结：在销售费用的管理上，东阿阿胶采用集权与分权相结合的方式，母公司的销售费用率约为16.43%，子公司的销售费用率约为29.77%。

三、总结

战略对于企业管理具有极其重要的作用，首先，企业战略是企业整体经营管理策划中的核心，其次，是企业整体经营管理策划的重点和关键，第三，企业战略是企业整体经营管理策划中的“指向标”。对企业战略进行分析，也十分有必要，战略分析可以从多个角度进行，而从财务报表出发进行分析，也为企业战略分析提供了一种可能。本文就结合山东东阿阿胶2014年度财务报表提供的信息，我们对山东东阿阿胶企业战略进行了分析，主要包括企业发展和扩张方式以及集团管理分析，通过分析，可以得出以下结论，东阿阿胶对子公司投资的撬动效应欠佳，同时公司融资需求小，同时资金利用效率低，除此之外，企业采用集权与分权相结合的方式进行管理。

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合并财务报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。编制合并财务报表的关键是如何编制集团内部交易项目的抵销分录。下面笔者仅就集团内部商品销售业务的抵销步骤和方法作一详细介绍。

内部商品销售业务是指企业集团内部母子公司间、子公司相互之间发生的购销活动所产生的销售收入,销售企业将其作为本企业销售收入入账并结转销售成本,计入当期利润;购货企业如将内部购入的商品对外销售,一方面要确认销售收入,一方面也要结转内部购进商品的成本,并计入当期利润。从企业集团内部看,这种销售业务只实现一次,其销售收入只是购货企业对外销售该商品的销售收入,其销售成本只是销售企业销售该商品的销售成本。在编制合并财务报表时应将在个别财务报表中重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵销。如购货企业内部购进商品未实现对外销售成存货,则存货中包含的销货企业未实现内部销售利润,应从存货中予以抵销。

一、初次编制合并报表时,当期集团内部商品销售业务的抵销处理

企业集团内部商品销售业务可分为:内部购进全部未实现对外销售,内部购进全部实现对外销售和内部购进部分实现对外销售、部分形成年末存货三种情况。以下分别加以说明。

(一)集团内部购进商品全部实现对外销售的抵销处理

例1: 母公司销售给子公司一批商品,售价为5 000元,成本为4 000元,子公司以6 000元全部对集团外出售,如图1所示。

具体处理如表1所示。作为母公司来讲,其个别报表上的反映为一方面以4 000元的价格购进商品(会计分录如①A);另一方面以5 000元的价格销售商品(会计分录如①B),同时结转商品的销售成本4 000元(会计分录如表1中的①C)。作为子公司来讲,其个别报表上的反映为一方面以5 000元的价格购进商品(会计分录如表1中的②A);另一方面以6 000元的价格销售商品(会计分录如表1中的②B),同时结转商品的销售成本5 000元(会计分录如表1中的②C)。而对于集团来讲,其合并财务报表上的反映应该为一方面以4 000元的价格购进商品(会计分录如表1中的①A);另一方面以6 000元的价格销售商品(会计分录如表1中的②B),同时结转商品的销售成本4 000元(会计分录如表1中的①C)。由于合并财务报表是在个别财务报表的基础上编制的,因此,抵销分录④应为:

④=③-①-②

=①A+②B+①C-①A-①B-①C-②A-②B-②C

=-①B-②A-②C

合并后的抵销分录为:

借:营业收入5 000

贷:营业成本5 000

(二)集团内部购进商品全部未实现对外销售的抵销处理

例2: 母公司销售给子公司一批商品,售价为5 000元,成本为4 000元,子公司未对外出售,如图2所示。这种情况下的抵销处理如表2所示(文字表述略)。

(三)集团内部购进商品部分实现对外销售的抵销处理

例3: 母公司销售给子公司一批商品,售价为5 000元,成本为4 000元,子公司对外出售40%,售价2 400元,如图3所示。这种情况下的抵销处理如表3所示(文字表述略)。

二、连续编制合并报表时,当期集团内部存货交易项目的抵销处理

集团在连续编报合并财务报表情况下,对以前集团内部已予抵销的事项,在本年末编制合并财务报表时,还要继续抵销。其理由是,以前做的抵销分录只是在以前的工作底稿上抵销,并没有记入母、子公司任何一方的会计账簿,所以个别财务报表并没有抵销。涉及以前个别财务报表属于影响利润表的项目,包括营业收入、营业成本等。以前抵销分录中影响以前的“年末未分配利润”,结转到本年为“年初未分配利润”;不涉及利润项目的即影响资产负债表项目的,为集团内部的存货。

若上年内部购进商品全部实现对外销售,则本年不存在上年存货中未实现内部销售利润的抵销问题。本年发生的内部购进的抵销处理与初次编制报表时的抵销处理相同。若上年内部购进商品形成年末存货,本年发生或不发生内部购进商品时,则主要有以下几种具体情况:

(一)上年内部销售形成的年末存货在本年全部实现对外销售,本年未发生内部销售

例4:去年母公司销售给子公司一批商品,售价为5 000元,成本为4 000元,去年未售出,今年全部出售。这种情况下的抵销处理如表4所示(文字表述略)。

(二)上年内部交易形成的年末存货在本年全部未实现对外销售,本年未发生内部存货交易

例5:去年母公司销售给子公司一批商品,售价为5 000元,成本为4 000元,去年未售出,今年仍未出售。这种情况下的抵销处理如表5所示(文字表述略)。

(三)上年内部销售形成的年末存货在本年全部实现对外销售,本年又发生内部销售

例6:去年母公司销售给子公司一批商品,售价为5000元,成本为4000元,去年未售出,本年全部出售。本年又内部购入2000元,毛利率20%,年末尚未销售。这种情况下的抵销处理如表6所示(文字表述略)。

三、总结

综合上述情况,为便于读者理解和记忆,可以将内部商品销售业务的抵销分录归纳为以下三个步骤:第一,将年初存货中包含的未实现内部销售利润抵销,借记“年初未分配利润”项目,贷记“营业成本”项目;第二,将本年内部商品销售收入予以抵销,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目;第三,将年末存货中未实现内部销售利润抵销,借记“营业成本”项目,贷记“存货”项目。上述例1至例6都可以套用上述公式,如表7所示。

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所得税会计资产负债表债务法是财务会计中的重点和难点内容，为了更好地理解和掌握资产负债表债务法的原理，我们引入案例，先分析利润表债务法原理，然后再分析资产负债表债务法原理，最后归纳出资产负债表债务法会计处理的规律。

一、利润表债务法原理分析

为了更好地理解和掌握所得税会计资产负债表债务法原理，我们以固定资产折旧费为例，先分析利润表债务法原理，这样一方面可以从费用产生的差异理解，另一方面也可以对暂时性差异的产生和转回有个全面的了解。

[案例引入1]甲公司于2011年初开始对销售部门用的设备计提折旧，该设备的原价为40万元，假设没有残值，会计上采用直线法计提折旧，期限为两年，税务上认可四年期直线法计提折旧。假设该公司每年的税前会计利润均为100万元，所得税税率为25%。

（1）设备折旧在会计、税务上的差异

2011年2012年2013年2014年

会计口径202000

税务口径10101010

暂时性差异1010-10-10

（2）利润表债务法的会计处理如下：

项目2011年2012年2013年2014年

税前会计利润100100100100

暂时性差异（可抵扣）1010-10-10

应纳税所得额1101109090

应交所得税27.527.522.522.5

递延所得税资产借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5

所得税费用25252525

[案例引入2]如果上例中会计折旧年限为四年而税务折旧年限为两年，其他条件不变，则利润表债务下又如何进行会计处理呢？

（1）设备折旧在会计、税务上的差异

2011年2012年2013年2014年

会计口径10101010

税务口径202000

暂时性差异-10-101010

（2）利润表债务法的会计处理如下：

项目2011年2012年2013年2014年

税前会计利润100100100100

暂时性差异（应纳税）―10―101010

应纳税所得额9090110110

应交所得税22.522.527.527.5

递延所得税负债贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5

所得税费用25252525

二、资产负债表债务法原理分析

资产负债表债务法是以资产负债表为基础，将资产负债表上的资产和负债分别按照企业会计准则确定其账面价值与按照税法规定确定其计税基础，然后比较两者之间的差额，判断差额是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，最后倒挤出所得税费用。

沿用[案例引入1]

该案例中，2011年初固定资产账面价值和计税基础的差异为0，2011年末该固定资产的账面价值和计税基础的差异为10万元，从2011年初到年末，增加的10万元差异是由于该年度按会计口径和税务口径计算的折旧额不同引起的，通过[案例引入1]利润表债务法的分析，在计算2011年应纳税所得额时在会计利润100万的基础上调增10万元，调增后计算的应交所得税金额为27.5万元，产生的10万元差异为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借方金额2.5万元，然后倒挤出所得税费用25万元；2012年的会计处理同2011年。而2013年可抵扣暂时性差异由年初的20万元减少为年末的10万元，此时计算2013年应纳税所得额时在会计利润100万的基础上调减10万元，应交所得税额为22.5万元，确认递延所得税资产贷方金额2.5万元，所得税费用25万元；2014年的会计处理同2013年。

通过分析，我们可以归纳总结以下规律：

①当资产的账面价值

②新增可抵扣暂时性差异时追加应纳税所得额，转回可抵扣暂时性差异时冲减应纳税所得额；

③可抵扣暂时性差异对应递延所得税资产，新增可抵扣暂时性差异时记其借方，转回可抵扣暂时性差异时记其贷方；

④递延所得税资产的本期发生额=当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率

⑤递延所得税资产的余额=该时点累计可抵扣暂时性差异×所得税率

沿用[案例引入2]

该案例中，2011年初固定资产账面价值和计税基础的差异为0，2011年末该固定资产的账面价值和计税基础的差异为10万元，从2011年初到年末，增加的10万元差异是由于该年度按会计口径和税务口径计算的折旧额不同引起的，通过[案例引入2]利润表债务法的分析，在计算2011年应纳税所得额时在会计利润100万的基础上调减10万元，计算的应交所得税金额为22.5万元，产生的10万元差异为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债贷方金额2.5万元，所得税费用25万元；2012年的会计处理同2011年。而2013年应纳税暂时性差异由年初的20万元减少为年末的10万元，此时计算2013年应纳税所得额时在会计利润100万的基础上调增10万元，应交所得税额为27.5万元，确认递延所得税负债借方金额2.5万元，所得税费用25万元；2014年的会计处理同2013年。

通过分析，我们可以归纳总结以下规律：

⑥当资产的账面价值>计税基础时，产生应纳税暂时性差异；

⑦新增应纳税暂时性差异时调减应纳税所得额，转回应纳税暂时性差异时追加应纳税所得额；

⑧应纳税暂时性差异对应递延所得税负债，新增应纳税暂时性差异时记其贷方，转回应纳税暂时性差异时记其借方；

⑨递延所得税负债的本期发生额=当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率

⑩递延所得税负债的余额=该时点累计应纳税暂时性差异×所得税率

[案例引入3]甲公司2013年提取了产品质量担保费40万元，2014年支付了产品质量担保费40万元。甲公司2013年和2014年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。

该案例中，预计负债2013年初账面价值和计税基础的差异为0，年末的差异为40万元，增加的40万元差异是由于按会计口径2013年应确认销售费用和预计负债，而按税法规定，产品质量担保费应在实际发生时税前扣除。在计算2013年应纳税所得额时在会计利润200万的基础上调增40万元，调增后计算的应交所得税金额为60万元，产生的40万元差异为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借方金额10万元。而2014年可抵扣暂时性差异由年初的40万元减少为年末的0万元，此时计算2014年应纳税所得额时在会计利润200万的基础上调减40万元，应交所得税额为40万元，确认递延所得税资产贷方金额10万元。

我们可以归纳总结以下规律：

B11当负债的账面价值>计税基础时，产生可抵扣暂时性差异；

B12同理也可以推导出：当负债的账面价值

参考文献：

篇6

近年来，随着人们对员工、环境和各种社会问题的关注，企业社会责任逐渐进入大众视野，有关研究也越来越多。在社会责任研究领域，社会责任与公司绩效的关系一直是研究的热点。公司承担社会责任能为公司塑造良好的形象，有助于提升公司绩效，但履行社会责任也会增加公司的成本，对公司的绩效产生不利影响。已有文献在研究社会责任是通过何种途径影响公司绩效的文章并不多见。笔者认为，公司的社会责任表现对财务风险的作用，会影响到公司财务稳定性，进而影响公司绩效，这是社会责任影响公司绩效的一个重要途径。因此，本文把财务风险作为传导机制，按照“社会责任表现―财务风险―公司绩效”的思路，探讨上市公司承担社会责任对公司绩效的影响。

总体来看，目前的研究大都把财务风险作为研究社会责任与公司绩效关系的调节因素，基于社会责任与财务风险的研究较少，从财务风险角度探讨社会责任与公司绩效的文献更不多见。本文正是从这一角度展开探讨，希望能丰富现有的研究。

一、理论分析与研究假设

1.社会责任表现与财务风险。公司承担社会责任，是维护包括债权人在内的利益相关者权益的表现。它能向债权人传递积极的信号，帮助公司获取债权人的信任，减轻公司的还款压力，提高财务的稳定性，而且公司积极承担社会责任，主动关心员工、客户、债权人等的利益，保护环境，处理好与政府的关系，能为公司的发展创造良好的内外部环境，有助于公司长期稳定的发展，降低财务的波动性。反之，不履行或履行较少社会责任会给公司的形象造成不利影响，投资者会对公司的责任意识乃至风险管理能力产生怀疑，从而会扩大公司的财务风险。据此，本文提出第一个假设，H1：公司社会责任表现与财务风险负相关。

2.财务风险与公司绩效。公司利用债务融资的目的之一是希望利用利息免税的作用达到提高公司价值的目的，但债务融资也会给公司带来还款压力。负债率高的公司，偿债能力较弱，财务稳定性差。投资者中风险规避型的居多，财务风险高的公司对其的吸引力较弱。受其影响，公司的投资价值便低，公司绩效也相应较低。李义超、蒋振声（2001）发现，上市公司资本结构与企业绩效之间负相关；肖作平（2003）的研究也发现，资产负债率越高的公司，公司价值越低。因此，我们提出第二个假设，H2：财务风险与公司绩效负相关。

二、研究设计

（一）变量选择与模型设计

1.社会责任表现与财务风险。根据上文对社会责任表现与财务风险的分析，借鉴赵春光等（2011）的模型，本文设计了模型一：

Dar=α0+α1Csr+α2Lnasset+α3Roe+α4Growth+α5Collateral

+ε （1）变量的选择和定义如下：

（1）被解释变量Dar――财务风险。衡量财务风险的指标较多，一般包括会计数据指标和市场数据指标。本文选用资产负债率来表示，因为资产负债率是以会计数据为基础的，相对于市场数据受到的干扰较少，精确度更高。资产负债率是公司年末负债总额与年末资产总额的比值，它反映了公司举债的状况，体现了公司的资本结构，作为财务风险的衡量指标具有很好的解释力。赵春光等（2011）也使用资产负债率衡量公司的财务风险。

（3）控制变量。

①公司规模Lnasset是年末资产总额的自然对数。规模大的公司抗风险能力较强，往往会选择以借款的方式来满足资金的需求，而且其获得银行贷款的机会相对较多，因而财务风险会比较高。

②净资产收益率Roe是年末净利润与年末总资产的比值。盈利能力强的公司，留存收益比较多，公司会优先利用内部留存来满足资金的需求，对外部资金的依赖会少些，财务风险相对较低。

③主营业务收入增长率Growth，计算公式为：（本年主营业务收入-上年主营业务收入）÷上年主营业务收入。主营业务收入增长率能反映公司的成长能力，一般成长性强的公司，发展速度快，对债务融资的需求较大，财务风险会比较高。

④有形资产比率Collateral，计算公式为：（本年末存货+本年末固定资产）÷年末总资产，用它代表公司的资产结构。存货和固定资产需要占用大量的资金，有形资产比率高的公司需要较多的借款满足资金的需求，因而财务风险会比较高。

2.财务风险与公司绩效。根据上文对财务风险与公司绩效的分析，借鉴肖作平（2005）的模型，文章构建了模型二：

T/Roa=β0+β1Dar+β2Lnasset+β3Roe+β4Growth+β5H10

+δ （2）研究变量的选择和定义分别为：

（1）被解释变量T/Roa――公司绩效。文章用Tobin Q值（T）和Roa来度量公司绩效。Tobin Q值是公司市场价值与期末总资产之比，代表公司的市场价值；Roa是公司期末净利润与期末总资产之比，衡量公司的会计价值。

（2）解释变量Dar――财务风险。为了保证研究结果的一致性，模型二也用资产负债率来衡量财务风险。

（3）控制变量。

①公司规模Lnasset。公司规模对公司绩效的影响已经得到众多研究的证实，因此本文把它作为控制变量。

②净资产收益率Roe。Roe高的公司，满足投资者利益的能力较强，公司的绩效也相对较高。本文用它来控制盈利能力对公司绩效的影响。

③主营业务收入增长率Growth。主营业务收入增长率能反应公司的经营状况和市场前景，用它来控制成长性对公司绩效的影响。

④前十大股东持股比率之和H10，是公司前十大股东持股之和与总股数的比值，用来衡量公司的股权结构。股权结构会对公司治理产生作用，进而影响公司绩效。肖作平（2005）发现，股权集中度与公司价值正相关。

（二）样本选择与数据来源

本文选择2011年沪深两市披露社会责任报告的上市公司为样本，共有580家。在此基础上，本文进行如下筛选：（1）删除ST公司；（2）删除金融保险类公司，因为该类公司的财务报表具有自身的特点；（3）删除数据缺失的上市公司，根据模型一和模型二涉及到的变量，分别删除数据缺失的样本。最终两模型共取得相同的522个样本。

本文的社会责任评级得分来源于“润灵环球责任评级”网站，其他数据从国泰安数据库获得并经整理而成。本文的数据处理使用stata软件完成。

三、实证检验

（一）描述性统计

根据模型一和模型二所有变量的描述性统计结果（限于篇幅，有关统计和回归结果的数据表略，下同，编者注），可以看出，我国上市公司社会责任评级得分的差距比较大，各个公司社会责任的履行状况迥异，而且中位数和平均数分别只有32.545和36.019 2，属于较低水平，可知上市公司社会责任表现整体不是很好。财务风险的衡量指标资产负债率，最小值和最大值的差距也很明显，其中举债最高的洛阳玻璃高达0.944 4，而最低的天源迪科只有0.038 9，显示各个公司财务风险的巨大差异。Tobin Q值最小值为0.700 2，最大值为6.942 5，平均值为1.557 2，表现出了较大的差别，Roa的情况亦然，可见无论是市场价值还是会计价值，样本公司的绩效都存在较大区别。尽管有净资产收益率为负的，但其均值为0.109 4，说明样本公司的盈利能力比较强。主营业务收入增长率的标准差很大，表明公司的成长能力有很大的差别，而且最大值严重偏离中位数和平均数，可能存在异常值。有形资产比率的最大值和最小值的差距也比较显著。前十大股东持股比率的均值为0.592 5，样本公司的股权集中状况还是比较明显的。

（二）多元回归分析

（三）敏感性分析

为保持研究结果的稳定性，本文对模型一的解释变量Csr和可能存在异常值的控制变量Growth在1%水平上进行winsor缩尾处理，回归的结果与上文基本一致；在去除控制变量Growth后重新回归，结论依然成立。可知模型一的研究结果具有一定稳定性。对于模型二，本文也对解释变量Dar和控制变量Growth在1%水平上进行winsor缩尾处理，回归结果基本一致。去除可能存在异常值的控制变量Growth后，回归结果也没改变。模型二的结果也具有一定稳定性。

（四）实证结果总结

文章以财务风险为传导机制，按照“社会责任表现―财务风险―公司绩效”的思路展开研究。其中模型一的实证结果验证了“社会责任表现―财务风险”的思路，公司履行社会责任越多，财务风险越低，财务稳定性越高；模型二验证了“财务风险―公司绩效”的思路，即财务风险与公司绩效负相关，财务风险越低的公司，公司绩效越高。由实证结果可以推知：公司承担社会责任对公司绩效具有积极的作用，社会责任表现越好的公司，公司绩效越高。这样的推论也符合信号传递理论，积极主动承担社会责任的公司，能向公司外部传递对公司有利的信息，提高公司声誉，这有助于提升投资者对公司的信心，降低公司财务风险，而良好的公司形象和公司声誉也会促进公司的价值提高。

四、研究结论和启示

与以往的研究将财务风险作为社会责任与公司绩效的调节因素不同，本文以财务风险为传导机制，通过构建社会责任表现与财务风险的模型和财务风险与公司绩效的模型，探讨社会责任表现与公司绩效的关系，这也是文章的创新之处。本文的实证结果表明：公司的社会责任表现与财务风险负相关，上市公司承担社会责任有助于降低其财务风险；而公司的财务风险与公司绩效负相关，财务风险越低，公司绩效越高。社会责任表现能通过降低财务风险来提高公司绩效。本文研究具有一定的启示意义。虽然承担社会责任会增加公司的成本支出，但其对公司的积极意义更高，本文的研究即从降低财务风险和提高公司绩效的方面提供了支持证据。公司应树立社会责任意识，主动承担更多的社会责任，并加强社会责任信息的披露，为公司的长远发展创造条件。

本文的不足是只选择了披露社会责任报告的上市公司为样本，而没有考虑未披露的上市公司，而这些公司或多或少会从各个方面承担一定的社会责任，这使得本文研究结论的适用性受到一定的限制。另外，财务风险的衡量方法有很多种，但本文只选择了典型性的财务管理衡量指标――资产负债率。希望今后能在这方面展开进一步的研究。

（作者为硕士研究生）

参考文献

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篇7

一、引言

高校年度部门决算报表是财政部门、教育主管部门对于各个高校在教学、科研等方面日常运行效果、专项拨款使用情况、预算执行结果进行评价的一项综合性指标之一，也是高校领导进行重大决策的参考因素之一。年终是财务人员一年中最繁忙的时候，既要清理核对往来款项、盘点财产物资、清查盘点现金、核对银行存款等货币资金，又要不影响日常的报销、帐务处理等核算工作，还要完成学校各级领导交办的临时突击性任务。从年终结账到下年度报新帐只有短短几天的时间，既要报新帐又要编制年度部门决算报表，每所高校年度部门决算报表主表加附表要编制三十几张，另外还要编制年度教育厅补充财务报表、高等学校基层统计报表，表与表之间的逻辑关系十分紧密，一个数字的变动可能影响整体报表的平衡。如对表中内容不很熟悉，填写数字稍有不慎，报表审核时就会出现各种错误。决算报表编制时间紧、任务重，如何真实、完整、及时地编制年度部门决算报表是每一个编制报表的财务人员都极为关心的问题，尤其初次参与年度部门决算报表编制的财务人员更觉得无从下手。本文根据笔者多年从事财务工作的经验以及参与年度部门财务决算报表的亲身体会，介绍一种省时高效的决算报表编制方法，期对企事业单位从事财务工作人员提供有益帮助。

二、高校年度部门决算报表的编制方法

（一）决算报表编制前期工作

在年终结账前从财政部门取得预算内、预算外指标及上级补助收入等对账单，并与校事业财务账进行核对。

与校学生处、研究生处、成教处联系取得各类学生年初年末等财务数据；与设备处联系取得设备的有关设备经费数据；与房产科联系取得房屋建筑物等有关数据；与人事处联系取得教职工、离退休、专职教师的年初年末总数及其工资福利等数据；与图书馆联系取得有关图书册数及相应购置费；与科技处联系取得并核对科研经费有关到款额。

本年度结账前（后）的12月份报表（资产负债表、收入明细表、教育事业支出明细表、往来明细表）、结账后的资产负债表；校后勤饮服等企业、基建等报表剔除校内之间的相互往来等合并后的报表。

查询其他收入、事业基金、专用基金、科研经费收支明细账，其他收入查至三级明细科目。

（二）决算报表具体编制步骤

1、 收入决算表（财决03表）的编制

收入总额包括财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。其中财政拨款收入为教育事业费收入即预算内指标数，事业收入为预算外指标数，教育事业费收入、事业收入、上级补助收入、其他收入均为12月份报表累计数，经营收入为企业合并报表的数据。类、款、项与之相对应。此时要注意：221类（住房保障支出）本年实际支出预算内、预算外不足部分要考虑由其他收入安排。

2、基本支出决算明细表（财决05-1表）的编制

根据12月份教育事业支出明细表“工资福利支出”、“对个人和家庭补助”科目的明细科目填列，注意：类、款、项的对应关系。

3、行政事业类项目收入支出表（财决06-1表）的编制

首先要注意：以支出数定来源数。支出数合计与其他资本性支出（12月份教育事业支出明细表累计数）一致，为财政拨款支出与其他资金支出合计。财政拨款资金来源等于指标表（预算内）经济科目一列“其他资本性支出”与一些专项等（所有数据均根据预算内指标数分析填列）合计。

4、 基本建设类项目收入支出决算表（财决06-2表）的编制

基本建设类项目支出合计为12月份单位报表结转自筹基建累计数。编制此表时要注意：资金来源一定要包含指标表预算内、预算外代建及化债专项；指标表预算内代建及化债专项填在财政拨款一列，指标表预算外“代建及化债专项”填在财政专户管理资金一列。

5、项目支出决算明细表（财决05-2表）的编制

支出总额为“其他资本性支出”与“结转自筹基建支出”的合计，即根据财决06-1表和财决06-2表填列，填在其他资本性支出列。“其他资本性支出”根据12月份报表填列；其中“房屋建筑物构建”（66列）为“结转自筹基建”与“债务利息支出小计”（85列）的差额。

6、支出决算表（财决04表）的编制

基本支出等于工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助的合计数，项目支出等于其他资本性支出、资产负债表结转自筹基建数的合计数。注意：根据财决05-1表和财决05-2表填列。

7、收入支出决算表（财决02表）的编制

上年结转和结余数属于基本支出结转和结余、项目支出结转和结余、经营结余的填在相应的列，本年收入、本年支出根据财决03表和财决04表编制。收支结余根据实际数填列，

8、公共预算财政拨款项目支出决算明细表（财决08-2表）的编制

根据指标表（预算内）经济科目一列“其他资本性支出”、一些专项剔除支出功能分类科目中属于“政府性基金预算财政拨款项目”填列。

注意：财决08-2表与财决10-2表（政府性基金预算财政拨款项目支出决算明细表）的合计要与财决06-1表、财决06-2表两表的合计中“财政拨款”列数据一致。

9、公共预算财政拨款基本支出决算明细表（财决08-1表）的编制

根据指标表（预算内）经济科目、项目名称一列属于“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人和家庭补助”分析填列在对应的列下面。

注意：财决08-1表与财决10-1表（政府性基金预算财政拨款基本支出决算明细表）每一列合计数均小于或等于财决05-1表

10、公共预算财政拨款收入支出决算表（财决07表）

本表中“本年收入”根据指标表（预算内）属于“基本支出”、“项目支出”的内容分析填列。

分析上年结转和结余形成的原因，由基本支出形成的结转和结余填列在“基本支出结转和结余”列，由项目支出形成的结转和结余填列在“项目支出结转和结余”列，其中：由基本建设资金形成的结转和结余填列在“基本建设资金结转和结余”列。本年支出中“基本支出”的人员经费要与财决08-1表的“工资福利支出”、“对个人和家庭补助”两项合计一致，“日常公用经费”要与财决08-1表的“商品和服务支出”相一致；本年支出中“项目支出”要与财决08-2表相一致，其中属于基本建设资金支出的项目填列在对应的列。同样道理，年末结转和结余也要区分基本支出、项目支出形成的结转和结余。

11、财政专户管理资金收入支出决算表（财决11表）的编制

根据年度指标表（预算外）明细表经济科目分析编制。一般情况下，本年收入等于本年支出。指标表中项目名称“代建及化债专项”在本年收入中填列在“项目支出”列，属于基本建设资金收入；基本支出中要区分“人员经费”和“日常公用经费”。

另外，收入支出决算总表（财决01表）除“年初预算数”需填制外，其余数据均自动提取；支出决算明细表（财决05表）根据财决05-1表、财决05-2表自动生成，项目收入支出决算表（财决06表）根据财决06-1表、财决06-2表自动生成，公共预算财政拨款支出决算明细表（财决08表）根据财决08-1表、财决08-2表自动生成。

由于事业单位新旧会计制度的变化，“非流动资产基金”科目下设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“其他”等明细科目。在编制事业单位基金增减情况表（财决附01表）时，“事业基金”、“非流动资产基金”、“专用基金”年初、年末余额要与资产负债简表（财决12表）的年初、年末余额一致，“非流动资产基金”年初、年末余额分别等于“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“其他”各明细科目的余额之和。资产情况表（财决附02表）中“资产总额”、“流动资产”、“固定资产”、“长期投资”、“在建工程”、“无形资产”、“其他资产”年初、年末数均需与财决12表一致。

年度部门决算报表还必须与与全国教育经费统计表（以下简称高基表）中有关数据相符：机构人员情况表（财决附05表）中年末实有人数“在职人员”合计数、“离退休人员”的合计数、高基表的“年末在职教职工”合计数及“年末离退休人员”合计数一致；学生学员统计表（财决附06表）的学生数必须与高基表折合前的数据一致（学生数=博士生*3+硕士生*2+普通本专科生（高职生）+函授夜大生/3+来华留学生*2.5+中专生/1.5）；收支核对一致；财决03表本年收入总额与高基表的教育经费收入情况表收入总计一致；财决05表的支出总额与高基表的教育经费支出情况表的支出总计一致，各明细科目收支也要一致。

三、结束语

年度部门决算报表的编制主要包含以上几点，这是一项耐心、细致的工作，既要重视日常的会计核算工作又要考虑预算执行情况，只有统筹兼顾，不断总结经验，才能编制出高质量高水平的决算报表。加强年终决算分析，将决算数与预算数进行比较，为高等学校重大决策提供资料参考。

参考文献：

篇8

规定完成日期：12月20日前（附：预算表格“份”）

二．XX年的全年资金计划。在全年预算的基础上，对XX年全年的资金收支情况进行预测，做出XX年的资金计划，为XX年总体的资金调度和安排提供参考依据。

规定完成日期：12月20日前（附：资金计划表格“份”）

注：公司目前暂时不考虑现金流量的问题。

规定完成日期：12月20日前

三．对所有的资产进行全面的盘点。要求财务部组织对公司全部进行年终盘点，并与XX年的年终全面盘点进行比较分析，找出资产增减的原因。

四．对XX年全年的经营情况做进行全面的总结分析。

1.对公司XX年全年的经营情况进行总结，包括收入，客流，成本，费用，利润，资金实际收支，资产和负债的增减变动等； （附表格“份”）

2.与XX年全年的经营情况做对比个分析总结；（附表格“份”）

3.对XX年得任务指标完成情况进行分析总结。（附表格“份”）

规定完成日期;12月20日前

五．做全年的工作总结报告。要求所有从事财务工作的人员，从经理到库管都要做一个全年的工作总结。

篇9

不同资产的特性不同，其所适用的具体准则不同，相应的减值会计处理也就不同，但大多数资产在资产减值的会计处理上有很多相通的地方。本文拟以应收款项、存货、固定资产的减值现象为例，结合“T”型账户对各资产减值准备的会计处理进行对比、分析。

一、关于资产减值

资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。对资产进行减值测试后，所确认的资产可收回金额低于资产账面价值的金额，称之为资产减值损失。对各类资产减值进行会计处理时，企业通常按所确认的资产减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记与之相应的各减值准备科目。有关资产与其相应的减值准备科目如表1所示。

资产减值准备的处理，大体分为三个环节，即计提、调整、转销。所谓计提，指企业经过对资产进行减值测试、确认资产减值损失后，计提资产减值准备，将资产的账面价值减记至可收回金额。所谓调整，指企业在资产负债表日，应重新对资产进行减值测试，再次确认资产减值损失，调整资产负债表日的资产账面价值。所谓转销，指当企业资产由于各种原因被处置时，转销相关资产减值准备。

二、资产减值的会计处理分析

（一）应收账款减值的会计处理

在计提应收账款减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。在调整时，应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，或借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。在转销时，应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

例1：某企业对应收账款采用单项测试确认坏账损失，有关资料如下：（1）2004年年初，“坏账准备”科目没有余额。（2）2004年末应收账款余额为45 600元，因债务方发生财务困难，预计未来现金流量现值32 500元。（3）2005年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为3 000元。（4）2005年末，应收账款余额为68 700元，预计未来现金流量现值57 000元。（5）2006年11月，已核销的坏账又收回1 000元并存入银行。（6）2006年年末，应收账款余额为53 700元，预计未来现金流量现值45 000元。根据上述资料，编制有关的会计分录如下：

第一，2004年末，首次发生减值现象，确认资产减值损失为13 100元 （45 600-32 500），则计提相应的坏账准备。借记“资产减值损失”科目13 100元，贷记“坏账准备”科目13 100元。

第二，2005年7月，确认一笔坏账损失，则转销坏账准备。借记“坏账准备”科目3 000元，贷记“应付账款”科目3 000元。

第三，2005年末，再次确认资产减值损失为11 700元（68 700-57 000），则调整坏账准备。借记“资产减值损失”科目1 600元，贷记“坏账准备”科目1 600元。

第四，2006年11月，收回已核销坏账，则转销坏账准备。借记“应付账款”科目1 000元，贷记“坏账准备”科目1 000元。同时，借记“银行存款”科目1 000元，贷记“应付账款”科目1 000元。

第五，2006年末，确认资产减值损失为8 700元（53 700-45 000），则调整坏账准备。借记“坏账准备”科目4 000元，贷记“资产减值损失”科目 4 000元。

（二）存货减值的会计处理

在计提存货减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。在调整时，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；或借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。在转销时，应借记“主营业务成本”科目、“存货跌价准备”科目，贷记“库存商品”科目。

例2：某公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。存货A材料的有关资料如下：（1）2005年末A材料的账面成本为150 000元，可变现净值为130 000元，“存货跌价准备”科目余额为0。（2）2006年末，该存货的预计可变现净值为124 000元。（3）2007年末，该存货的预计可变现净值为132 000元。（4）2008年1月，公司将该存货出售，售价125 000元。根据上述资料，编制有关的会计分录如下：

第一，2005年末，首次发生减值现象，确认资产减值损失为20 000元（150 000-130 000），则计提存货跌价准备。借记“资产减值损失”科目20 000元，贷记“存货跌价准备”科目20 000元。

第二，2006年末，再次确认资产减值损失为26 000元（150 000-124 000），则调整存货跌价准备。借记“资产减值损失”科目6 000元，贷记“存货跌价准备”科目6 000元。

第三，2007年末，确认资产减值损失为18 000元（150 000-132 000），则调整存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目8 000元，贷记“资产减值损失”科目8 000元。

第四，2008年1月，出售存货，则转销存货跌价准备。借记“银行存款”科目146 250元，贷记“其他业务收入”科目125 000元，“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目21 250元。同时，借记“其他业务成本”科目132 000元，“存货跌价准备”科目18 000元，贷记“原材料”科目150 000元。

（三）固定资产减值的会计处理

在计提固定资产减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。在调整时，应借记“固定资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，或借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。在转销时，应借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

例3：某公司于2006年末发现，有迹象表明其拥有的一台设备可能会发生减值。该设备于2005年6月购入，原价154 000元，预计净残值为4 000元，预计可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。公司确定该设备当前的公允价值为105 000元，处置费用为4 000元。假设以前年度未对该设备计提过减值准备。2008年末，公司确定该设备的公允价值为79 000元，处理费用为4 000元。2010年5月，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元；残料变卖收入为6 500元。根据上述资料，编制有关的会计分录如下：

第一，2006年末，首次发生减值现象，则计提固定资产减值准备。该设备的月折旧额为（154 000-4 000）÷5÷12=2 500（元）。该设备2005年6月至2006年末计提折旧为2 500×19= 47 500（元）。2006年末该设备的账面价值为154 000-47 500=106 500（元）。2006年末预计可回收金额为105 000-4 000=101 000（元）。因此，可以得出，2006年末，该设备发生减值 5 500元（106 500-101 000）。借记“资产减值损失”科目5 500元，贷记“固定资产减值准备”科目5 500元。

第二，2008年末，再次发生减值现象，则调整固定资产减值准备。2008年末该设备的账面价值为154 000- 2 500×31=76 500（元）。2008年末预计可回收金额为79 000-4 000=75 000（元）。因此，可以得出，2008年末，该设备发生减值1 500元（76 500- 75 000）。借记“固定资产减值准备”科目4 000元，贷记“资产减值损失”科目4 000元。

第三，2010年5月，固定资产报废，进行固定资产处置清理，则转销固定资产减值准备。2010年5月，已计提折旧147 500元。首先，将固定资产转入清理，借记“固定资产清理”科目5 000元，“累计折旧”科目147 500元，“固定资产减值准备”科目1 500元，贷记“固定资产”科目154 000元。其次，发生清理费用，借记“固定资产清理”科目5 000元，贷记“银行存款”科目5 000元。再次，收到残料变价收入，借记“银行存款”科目6 500元，贷记“固定资产清理”科目6 500元。最后，结转固定资产净损益，借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目3 500元，贷记“固定资产清理”科目3 500元。X

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《投资者报》同时从建行内部了解到，在建行近日召开的夏季工作会上，明确提出下半年要把综合化服务作为重要手段，扩大客户基础；风险内控的加强在此次工作会上亦被重点提及。建行提出要实行全面的风险管理，既覆盖海内外各机构、各子公司，亦会覆盖各类业务，贯穿流程各个环节。

存贷比率保持在64.54%

建行在中报中表示，净利润稳步增长的原因主要有四个方面：

一来自生息资产规模适度增长，其净利息收益率较上年升5个基点至2.71%，利息净收入较上年同期增加239.86亿元，增幅16.46%；二是进一步加强了成本管理，严格控制费用支出，成本收入比为32.73%，保持在相对较低水平；三是加强风险管理，资产减值支出小幅增长5.84%；四是受汇率走势变化影响，实现汇兑收益24.88亿元，较上年同期增加18.14亿元。

半年报同时显示，该行2012年上半年各项主要财务指标保持平稳增长。

截至2012年6月底，建行资产总额为13.51万亿元，较上年末增长9.97%。客户贷款和垫款总额为7.06万亿元，较上年末增长8.70%；存款较上年末增长9.55%至10.94万亿元。存贷比率保持在64.54%。

该行资本充足率达到13.82%，核心资本充足率为11.19%，分别较上年末上升0.14和0.22个百分点。年化平均资产回报率、年化平均股东权益回报率分别保持在1.65%和24.56%。

从中间业务看，建行上半年实现手续费及佣金净收入492.43亿元，较上年同期增加15.72亿元，增幅为3.30%。

上半年，建行实现银行卡手续费收入91.32亿元，增幅为16.64%。其中，该行信用卡业务持续快速发展，核心业务指标继续保持同业领先地位。截至6月末，信用卡在册卡量达3604万张，新增379万张；贷款余额1225.42亿元，较上年末增长25.62%；消费交易额达3600.37亿元。

房地产开发类贷款余额下降

建行资产质量保持稳定。截至6月末，建行不良贷款率为1%，较2011年末下降0.09个百分点，减值准备对不良贷款比率亦上升20.94个百分点至262.38%。

对于备受关注的政府融资平台贷款问题，建行披露，该行2012年上半年进行了有效的控制和清理，强化了退出机制并严把审批关口，平台贷款结构得到优化。截至2012年6月末，监管类平台贷款余额为4425.98亿元，其中现金流全覆盖类占比达到91.33%，较上年末提高5.64个百分点。

建行还披露，该行房地产开发类贷款余额为4177.66亿元，较上年末减少13.94亿元。同时，该行对钢铁、水泥、煤化工、平板玻璃、风电设备、多晶硅、造船等“6+1”产能过剩行业实施了名单重检和动态调整，及时清理不符合标准的客户，贷款投放得到了有效控制。审慎支持行业和逐步压缩行业的贷款余额占比分别下降0.80个百分点和0.07个百分点。

在浙商证券分析师戴方看来，建行2012年二季度不良贷款继续实现双降，反映出去年以来的中小企业流动性紧张问题，对建行的资产质量影响较小，“该行以基建、个人房贷为传统优势，受宏观经济波动影响较小”。

以综合化服务扩大客户基础

《投资者报》获悉，在半年报披露前，建行夏季工作会已在北京召开。此次工作会除分析当前的宏观经济形势、银行业面临的任务和挑战，并总结建行上半年工作外，还明确了下半年工作目标和任务。

信贷投放方面，建行明确支持“十二五”规划以及区域发展战略重点建设项目，推进“绿色信贷”。

同时，建行明确提出要把综合化服务作为重要手段，扩大客户基础。

“要为客户提供贷款、投行、理财、发债、兼并收购、财务顾问、现金管理等全面的金融服务方案；对小微企业要加快向零售化转型，进一步倾斜信贷资源，优化信贷流程，提高效率，有针对性地提供多样化产品等。”建行内部人士向《投资者报》强调，该行将发挥综合化经营作用，提升非银行金融服务能力。

数据显示，建行上半年小微企业贷款保持较快增长。6月末，该行小微企业贷款余额为6814.15亿元，较上年末新增495.25亿元；客户数达到60604户。

引人关注的是，风险内控的加强在此次工作会上亦被重点提及。《投资者报》了解到，建行提出要实行全面的风险管理，既覆盖海内外各机构、各子公司，同时，亦会覆盖各类业务，贯穿流程各个环节。

“要加强系统性分析，切实防范系统性风险。要加强区域性、行业性、集群性以及重点领域的风险防控。要针对风险暴露和案件，加强原因分析，不断完善管理。要强化贷后管理，对风险苗头要做到早发现，早处置等。”

面对日趋激烈的市场竞争，下半年建行着力提高市场竞争能力的首要方式是——加快发展电子银行业务。

“目前，经济和社会的网络化程度日趋深化，对银行经营模式、盈利模式也带来了革命性的变化。我们将在手机支付、电子商务、供应链金融、金融社会化网络服务等领域抢占先机，赶上或领跑同业。”这位人士向《投资者报》透露。

数据显示，建行电子银行渠道保持快速发展，多项指标居同业前列。

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中图分类号：F235.19 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0126-02

2014年1月27日，财政部正式了《企业会计准则第9号――职工薪酬》，以下简称CAS 9（2014），突出变化是新增了离职后福利，并细分为设定提存计划和设定受益计划两部分。设定提存计划相对来说比较容易理解和操作。而设定受益计划作为全新的内容，虽然借鉴国际上的先进做法，实现与国际会计准则的趋同，但同时也给财务工作者的理解和操作带来了一定困难，因而非常值得关注。

一、CAS 9（2014）设定受益计划相关规定解读

CAS 9（2014）中将离职后福利计划分为两类：一类为设定提存计划（DC，Defined Contribution），是一种确定缴费制，企业除了按计划缴存固定费用给独立主体（通常是基金）外，不再负有进一步支付的义务。我国的养老金基本上实行的就是这种方式，企业仅承担按期向养老基金部门缴存义务，对于职工退休后能获得的养老金数额则根据缴费额和投资收益而定，后续如果面临该基金资产不能或不足以支付职工养老金等风险，则与企业无关。因此企业计提缴存金时不作为资产而确认为负债，并计入相关成本费用，借记“制造费用”、“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬――设定提存计划”。

另一类为设定受益计划（DB，Defined Benefit），与DC不同，是一种确定给付制，是企业承诺在职工退休后一次或分期支付金额固定的养老年金，为了确保退休后按期获得养老金，根据职工的工资水平、工作年限、预定利率等的预测，确定将来需要支付的养老金，然后依照精算原理来倒推出企业每期应缴额。这种计划下企业一般建立信托基金，并作出投资决策，由受托人管理。如果到期后基金资产不能或不足支付时，其风险由企业承担，会计处理也相对较复杂。

会计处理通常包括四个步骤：第一步，确定DB义务的现值和当期服务成本。根据预期累计福利单位法，采用精算假设（包括人口统计假设和财务假设。人口统计假设包括死亡率、职工的离职率、伤残率等。财务假设包括折现率、福利水平和未来薪酬等）来计量义务并予以折现确定DB义务的现值和当期服务成本。第二步，如果存在DB资产，确定DB净负债或净资产。用DB义务现值减去DB资产公允价值，如果赤字（结果为正数），则确认为DB净负债，反之则为净资产。对于存在盈余的，应根据DB盈余和资产上限孰低来确认净资产。资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。第三步，确定应计入当期损益的金额。第四步，确定应计入其他综合收益的金额。针对最后两步可以通过表1来总结。

二、案例分析

A公司2×15年1月1日开始实施一项设定受益计划，规定：自计划实施之日一直为公司服务到退休的高级管理人员，每年在退休后可获得额外10万元退休金。该公司符合计划的职工有10人，平均还可以继续为公司服务20年。假设到退休前这段时间无人离职，预计退休后平均寿命10年，折现率10%。同时针对这项受益计划，A公司专门建立了一个基金公司B负责投资管理。每年年末，提存5 000元给基金公司，投资平均回报率为12%。经过精算，2×16年年末受益计划资产公允价值为12 000元，其中2 000元为投资收益，10 000属于累计提存金额。企业可从设定受益计划减少未来对设定受益计划缴存资金为500元。

首先，确定设定受益计划义务现值和当期服务成本。将未来福利折现到退休时点：100 000×（P/A，10%，10）=614 400（元）。运用预期福利累计单位法确认当期服务成本：先将614 400（元）平摊到员工服务的每一年，则每年确认的福利应是614 400/20=30 720（元），由于员工服务第一年应确认的离职后福利30 720元实际是企业在第20年离职时支付的，所以员工第一年末应确认的服务成本为30 720×（P/F，10%，19）=5 007.36（元），同理，第二年的服务成本为30 720×（P/F，10%，18）=5 498.88（元），后续年度以此类推。每年确认的义务，还需要考虑利息，具体会计处理如下：

2×15年年末：

借：管理费用 5 007.36

贷：应付职工薪酬――设定受益计划义务5 007.36

2×16年年末：

借：管理费用 5 498.88

贷：应付职工薪酬――设定受益计划义务5 498.88

借：财务费用 500.74

贷：应付职工薪酬――设定受益计划义务 500.74

后续年度同理。

根据第二步，确定DB净负债或净资产。由于A企业存在设定受益计划资产，因此要进行设定受益计划净资产或净负债的处理。但对于具体会计处理，准则并未十分明确的表述。因此本文此处建立一个资产类科目“设定受益计划资产”核算计划资产的变动情况。同时与DB义务类似，DB资产也要将利息收益计入当期损益。

2×15年年末：

借：设定受益计划资产 5 000

贷：银行存款 5 000

2×16年年末：

借：设定受益计划资产 5 000

贷：银行存款 5 000

借：设定受益计划资产 600

贷：财务费用 600

后续年度同理。

2×15年年末义务现值5 007.36元大于资产公允价值5 000元，设定受益计划净负债。2×16年年末设定受益计划义务现值为（5 007.36 +5 498.88+500.74）=11 006.98（元），设定受益计划存在盈余（12 000-11 006.98）=993.02（元），而资产上限是500元，根据两者孰低原则，2×16年年末应确认500元的设定受益计划净资产，需冲减493.02元设定受益计划资产（12 000-11 006.98-500）。另外CAS 9（2014）第十六条规定重新计量设定受益计划净负债或净资产产生的变动应计入其他综合收益，包括精算利得或损失，计划资产回报和资产上限影响的变动。此处精算利得与损失不存在，因此不核算。而计划资产的回报扣除净资产的利息净额应计入其他综合收益。因此投资收益2 000元扣除计划资产利息600元，就是重新计量部分。会计分录如下：

2×16年年末：

借：设定受益计划资产 1 400

贷：其他综合收益 1 400

借：其他综合收益 493.02

贷：设定受益计划资产 493.02

假设2×17年年末A公司精算师测算，由于精算假设导致此项设定受益计划义务现值减少了5 000元，形成精算利得，那么这部分同样计入其他综合受益，借记“应付职工薪酬――设定受益计划义务”，贷记“其他综合受益”。需要注意的是，设定受益计划确认的其他综合受益，以后不能转损益。

三、相关建议

我国首次在会计准则中引入设定受益计划，虽然是一个新的突破，但是仍缺乏一些实质性内容，尤其是精算理论准则中并未细致规范。新的国际会计准则第19号中对于精算假设、折现率、计划资产等方面进行了大篇幅阐述，我国可以结合实际情况进行借鉴。在完善理论的同时应尽快提高我国会计人员的专业素质和培养专业的精算师队伍，以适应会计准则的变化，较好地运用到实际操作中。

另外，目前准则中对于设定受益计划的风险、精算假设等信息要求进行披露，虽然加大了透明度，但由于不确定等因素的存在也成为实务操作中的一大难题，披露的内容较多也往往导致报表使用者难以理解并忽略重要信息。因此在准则日趋完善的情况下，可以在资产负债表中加入设定受益计划使其直观反映。而目前应用指南中将设定受益计划的义务计入了“应付职工薪酬――设定受益计划义务”这个二级科目，如果企业存在设定受益计划资产的，则更不利于获取企业设定受益计划净资产。为了便于清晰了解企业的净资产，企业可以单独设置资产类账户“设定受益计划净资产”核算企业计划净资产的增减变动，体现在企业的资产负债表并通过附注进行披露。文中案例所用的“设定受益计划资产”科目可以作为会计处理过程中的一个科目，并非资产负债表项目。最终的资产负债表列示项目按“设定受益计划资产”抵减“应付职工薪酬――设定受益计划义务”后的净额列示的，如果净额是正数，反映在“设定受益计划净资产”，属于非流动资产项目；如果是负数反映在“设定受益计划净负债”，在非流动负债项目下列示。

【参考文献】

[1] 财政部.企业会计准则第9号――职工薪酬[M].北京：中国财政经济出版社，2014.

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1数据分类与财务分析

通过以上的数据准备、参数估计，可以对本项目有一个大概的了解。下面将通过具体的财务分析指标对项目进行相关的财务评价。盈利能力分析此项分析包括时间、现金、收益率三项指标。时间类指标。投资回收期分析：这一周期是企业用于投资项目所得的净现金流量来回收项目初始投资所需的年限，反映的是初始投资回收的快慢。通常情况是，当实际投资回收期大于企业要求的期限时，项目被拒绝，反之当回收期小于或等于企业要求的期限时，项目可接受。本项目中，中国企业要求的基准回收期限是10年（因国内银行贷款的还款期是10年）。该中国企业财务人员就此进行计算。根据编制的项目全投资现金流量表，发现所得税后的累计回收项目初始全部投资的年份在项目计算期的第7年末和第8年末之间。第7年末净现金流量为-446万美元，第8年末为1201万元，所以投资回收期是7.27年，即小于本项目给定的基准回收年限10年。故本项目在投资回收期指标上是可以接受的。现金类指标。这个指标要求进行财务净现值分析。财务净现值是指按行业的基准收益率，将项目计算期内各年净现金流量折现到建设期初的现值之和。本项目中采用投资人设定的10%的基准折现率，经计算本项目的财务净现值为1061万美元（所得税前），因此本项目在财务净现值指标中是可行的。收益率指标。这项指标需要分析财务内部收益率。财务内部收益率是指项目在计算期内各年净现金流量现值累计等于0时的折现率，即要求财务内部收益率大于或等于基准折现率。本项目中经计算，基准折现率为10%，财务内部收益率为12.19%，后者大于前者，因此本项目是可行的。偿债能力分析此项计算包括利息、偿债、资产负债率这三部分。利息备付率指标（又叫已获利息倍数），是指项目在借款偿还期内的税息前利润与当期应付利息费用的比值，需分年计算。利息备付率参数敏感性分析高，说明利息偿付的保障程度高，应大于1，并结合债权人的要求确定。实际计算结果，偿还期内利息备付率均大于2，故项目可行。偿债备付率指标：偿债备付率是指在借款偿还期内，用于计算还本付息的资金（EBITDA-TAX）与应还本付息金额（PD）的比值，它从还本付息资金来源的充裕性角度反映偿付债务本息的保障程度和支付能力。按正式计算偿债备付率应大于1。分析表明，该项目在整个借款偿还期内，偿债备付率均大于1.3，说明该风电项目具备较强的贷款偿还能力。资产负债率指标：此项指标是指负债总额与资产总额的比率。从长期偿债能力角度看,该指标越低，对债权人的保障程度越高，偿债能力越强；反之，则越弱。测算结果，项目在建设期资产负债率较高，最高为70.56%；之后随着工程投入运行，还款计划逐年实施，资产负债率逐步下降。该项目具有一定的偿债能力。敏感性分析此项分析是考察项目的主要因素发生变化时，对项目经效益的影响程度。其是从众多不确定性因素中找出对投资项目经济效益指标有重要影响的敏感性因素，然后分析、测算其对项目经济效益指标的影响程度和敏感性程度，进而判断项目承受风险能力的一种不确定性分析方法。单因素敏感性分析是对单一不确定因素变化的影响进行分析，即假定各不确定性因素之间相互独立，每次只考察一个因素，其他因素保持不变，以分析这个可变因素对经济评价指标的影响程度和敏感程度。单因素敏感性分析是敏感性分析的基本方法。本项目敏感性分析主要以参数分析为主，并以基本方案为基础，具体分析了工程建设投资、汇率等不确定因素单独变化（变化范围±10%）对财务内部收益率等财务指标的影响程度。附表显示，在建设投资和汇率两个变量中，最敏感的是建设投资，汇率的敏感性略低于建设投资。工程建设投资是该项目最敏感的因素，当工程建设投资增加10%时，项目投资内部收益率降低到10.02%，但仍能超过投资人设定的基准收益率10%，并大于国内风电行业的基准收益率5%，说明项目具备一定的抗风险能力。从临界点分析得出，只有当工程建设投资增加10.12%时，项目投资财务内部收益率才会低于10%。由于该电场的发电收入均为固定的美元收益，为了规避汇率风险，融资方案推荐，项目总投资70%的债务资金拟向银行申请中长期的美元贷款。汇率的变化只影响建设期从国内采购的机电、金属结构设备部分和设计院的设计费部分，敏感度系数为1.35左右。对汇率做临界点分析可看出，只有当人民币升值11.7%时，项目投资财务内部收益率才会低于10%。

2项目可行性结论

根据项目经济评价的相关理论，对某境外风电工程项目进行了系统的财务评价，深入考察了该项目的盈利能力、偿债能力及抵御风险的能力。总结全文可以得出以下结论：首先，本项目的财务内部收益率大于规定的10%的基准收益率，且其财务净现值远远大于0，投资回收期也短于行业平均的投资回收期，项目具有较强的盈利能力。其次，项目的资产负债结构合理。第三，通过对项目的敏感性分析可以看出，本项目整体风险程度较低，具有较强的抵御风险的能力。综上所述，该项目在经济上是可行的。

作者：詹平原