软件产品市场调研报告范文

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篇1

日前赛迪顾问的《中国企业杀毒软件产品市场调研报告》的市场调查数据显示：在杀毒软件产品的选择上，政府、制造、能源、交通、建筑、物流行业用户存在同时选择多个品牌的情况，虽行业所选品牌各不相同，但产品选择的复合性特征明显。这一方面说明，这一领域的产品多样，表明其市场竞争的活跃程度，同时也表现出绝对优势的产品和品牌在市场中尚未确立，产品选择的变化受制于信息安全事件、市场环境、行业政策等外在因素。

政府行业中复合性突出，达125%；金融行业复合性相对不高，但品牌依赖特征明显，McAfee、赛门铁克和趋势等国际品牌占据较高比例；能源行业品牌选择比例相对均衡，赛门铁克、瑞星、奇虎360等国内外品牌比例旗鼓相当；IT行业技术敏感性强，75%的用户选择了奇虎360。

信息化程度影响，用户热衷统一部署

报告显示，信息化程度决定了用户在杀毒软件品牌上的选择。调研用户数据统计分析发现，拥有300台以下终端设备的企业在杀毒软件产品选择上青睐于奇虎360，比例超过半数；300～2000台终端设备的群体多数为中型企业，其应用的杀毒软件品牌比例相对平均；而2000～10000台终端设备的群体一般都具备较为持续的信息化投入，并设有专业化的信息管理部门，瑞星、赛门铁克成为其首选；10000台以上终端设备的群体一般信息化建设较早，有着良好的信息化团队和服务厂商支撑队伍，对杀毒软件产品的分布式部署、系统负载能力都提出了较高的要求，赛门铁克的优势明显。

互联网时代获取软件产品的方式发生彻底改变，免费下载方式占据多数，通过集体采购、自行购买成为第二类获取方式，系统集成打包等其他方式相对较少。此外，行业用户统一部署杀毒软件的比例较高，超70%的企业通过统一安装杀毒软件进行部署，选择直接安装企业版杀毒软件产品的用户群体比例也近60%。这说明中国行业用户在信息安全意识上的提高，同时随着企业信息化投入的不断深化，统一部署企业级一体化方案受到关注。

企业级市场升级价格仍为竞争核心

企业级杀毒软件用户群体中，赛门铁克略显优势，奇虎360、瑞星、趋势、McAfee等品牌占比相当，企业级市场竞争程度依然较高。“免费”虽为厂商赢得个人市场的份额，但在企业级市场并不奏效。数据显示，62.9%的行业用户表示，信赖收费的企业级杀毒软件产品。

企业版杀毒软件的产品安全性、购置费用多少是用户首要关注的焦点，集中管理特性、系统资源消耗情况、是否影响企业网络带宽等因素成为第二类用户关心的问题，系统补丁、安装卸载便捷性、售后升级服务等问题关注度相对较小。

篇2

专家认为，经济全球化深入发展和世界金融危机的进一步蔓延，给我国承接国际软件外包业务、引进外包人才,扩大市场份额了带来机遇。据预测，未来三年全球软件外包行业市场规模将保持35％以上的年均复合增长率高速增长。而巨大的市场潜力将会为中国软件外包企业长期高速增长提供了广阔的发展空间，未来中国有望产生世界级的软件外包企业。

出口减缓凸显服务外包增长的紧迫性

据此前中国海关总署公布的统计数据：1月中国外贸进出口总值1418亿美元，比去年同期下降29％。其中，出口下降了17.5％，进口下降了43.1％。据了解，自2008年11月开始，中国已连续三个月出现出口负增长，并且2009年1月出口首现十余年来创纪录的两位数跌幅。

专家指出，随着金融危机的蔓延，未来中国商品出口将会面临更加严峻的外部环境。在这种形势下，大力推进包括软件外包在内的中国服务外包，对于推进国内产业结构调整、调整和优化贸易结构，转变外贸发展方式、保持出口稳定增长，具有非常重要的意义。

正是基于此，最近国家迅速推出了一系列加快服务外包发展的政策和措施：国务院专门召开了“服务外包工作座谈会”； 商务部与国家质检总局签署了贸检协作备忘录，共同推出八项措施支持服务外包企业发展；国务院办公厅下发了《关于促进服务外包产业发展问题的复函》，批复了商务部会同有关部委共同制定的促进服务外包发展的政策措施，批准北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡等20个城市为中国服务外包示范城市，并对试点城市实行一系列鼓励和支持措施。主要有：自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15％的税率征收企业所得税，对技术先进型服务外包企业离岸服务外包收入免征营业税；中央财政对服务外包示范城市公共服务平台设备购置及运营费用和服务外包企业创建品牌、知识产权保护、参加境内外各类相关展览、国际推介会、取得国际资质认证等给予必要的资金支持，中西部地区国家级经济技术开发区内的服务外包基础设施建设项目贷款，可按规定享受中央财政贴息政策等。

中国软件外包：面临巨大发展机遇

据专家介绍，近年来，随着中国经济的迅速崛起和国家对软件外包产业扶持力度的不断加大，在国际外包需求激增和国内软件外包企业日趋成熟的前提下，中国软件外包产业迅速发展。目前，国内专门从事软件外包的企业有近2万家，并形成了北京、太连、上海、深圳、西安等五大软件外包产业基地。近年来，中国服务外包市场保持着年均50％以上的速度高速增长。2006年，中国软件出口外包收入达到了7亿美元；2007年，软件外包出口额首次突破10亿美元大关，同比增长32.7％；2008年1-4月，软件外包收入超过37亿元，增长达到137.9％。IDC预计，到2012年中国离岸外包市场规模将达到89.5亿美元。

据专家分析，在全球软件外包蓬勃发展的背景下，目前中国软件外包正面I临着难得的发展机遇。以美国、日本等为代表的发达国家，为提升核心竞争力，正在把将其非核心业务外包服务转移到亚太等低成本发展中国家。专家认为，在参与全球软件外包竞争中，与具有较强竞争实力的许多印度企业相比，中国软件外包企业有着自己明显的特色优No首先，作为全球软件市场最具潜力和增长最快的国家之一，中国软件外包业在政策、市场、产业体系、基础设施、人力资源方面表现出的综合优势，正促使中国成为国际软件外包的重要目的地之一。其次，跨国公司出于自身经济安全和分散风险的考虑，并不希望把软件外包集中到一个国家或地区。在对美外包业务中，届时印度的市场份额将由现在的70％－80％下降到50％左右，其余部分将由其他国家竞争。业内普遍认为中国排在与印度竞争的首位。根据IDC对美国客户的调研，虽然印度是当前外包的首选目的地，但未来两年中国将成为首选外包目的地。再次，巨大的内需市场和明显的优势行业将带动软件外包的发展。中国是全球制造中心，因此在嵌入式软件、物流软件、ERP等方面的软件外包具有明显优势。印度企业只是做纯外包，中国企业的业务是多方面的，可以满足不断涌现的外包需求。同时，中国在许多领域已经成为全球最大的或者领先的市场，诸如消费电子(手机、数码产品、白色家电等)、数字电视、汽车等存在着巨大的市场需求。跨国公司为了接近本地市场也将设计研发向中国转。

专家预计，在全球软件外包需求快速增长的推动下，未来10年中国软件外包市场将呈现高增长态势，市场规模增长将超过目前的10倍。同时，中国将成为世界服务外包业最有力的竞争者，同时成为全球研发中心基地。

全球软件市场：1000亿美元的大蛋糕

据IDG最新的数据显示，目前全球软件外包市场规模约1000亿美元。发包市场主要集中在北美、西欧和日本。其中，美国占40％，日本占10％。外包接包市场主要是印度、爱尔兰等国家。美国市场被印度垄断，印度软件业80％的收入依赖软件外包业务，印度已经成为软件外包的第一大国。而欧洲市场则被爱尔兰垄断。菲律宾、巴西、俄罗斯、澳大利亚等国家也已加入了世界软件外包的竞争行列。据赛迪顾问统讫2007年全球软件外包的市场规模已达到560亿美元，增长率为16.7％。预计2010年全球软件外包市场规模将达到840亿美元，年均复合增长率16％。麦肯锡公司认为，2007年全球离岸外包的市场规模为750亿美元。赛迪顾问预测，2008－2012年，全球软件外包市场年均复合增长率将达到35％。

专家指出，在软件行业中，操作系统、数据库、中间件一直被视为基础软件的三驾马车，未来全球软件外包市场仍将继续在上述市场进行拓展。而中间件、安全软件、行业应用软件需求将会有大幅提高。未来中国软件外包的突破点将会主要集中在中间件、安全软件、行业应用软件等领域。

专家认为，未来全球移动软件外包市场将有较大的增长潜力，值得中

国软件外包企业关注。据最新市场调研报告显示，随着存储容量拓展、处理速度提高以及更好的网络兼容性，全球移动软件厂商都在期望分享移动运营商推出3G服务后收入增长的喜悦。而这必将体现在移动软件产品市场的规模不断扩大。市场调研机构Frost&Sullivan称，2007年全球移动软件市场收入超过了179亿美元，预计到2013年，这一收入将增长到673亿美元。

全球外包市场五大趋势

据专家分析，未来5年，全球软件外包市场集中度将会进一步提高，BPO将成为外包发展的趋势，合作关系及无缝集成模式将成为外包的主要方式，外包在行业中的应用将更加深入，外包服务结构将发生转化，服务将向高端发展。值得关注的趋势有：

――BPO：由于客户对成本、速度和灵活性需求的提升，传统IT外包已经不能够满足，而新兴的业务流程外包(BPO)将在未来几年内成为外包的主要内容。BPO包括人力资源、采购、财会、客户中心、后勤、研发、营销、工厂运作、培训。不仅IT行业需要BPO，而且BPO的每项业务都离不开IT业务的支持，从而产生IT外包机会。

――全球化：IDC进行的一项研究显示，到2011年，中国的一些城市将超越印度的一些城市而成为头号外包服务提供商。尽管中国在外包市场上全面超过印度还不大可能，却是外包市场全球化的一个趋势。有越来越多的地区希望利用外包市场方兴未艾的潮流。除了所谓的BRIC(巴西、俄罗斯、印度、中国)国家外，埃及、波兰等发展中国家正在成为离岸外包劳动力的来源。

――人对人外包：离岸外包通常是与大规模的业务调换相关。但研究表明：业界调换的规模正在日益缩小。据Evaluserve发表的一份报告称，离岸外包已经影响到了小企业，甚至家庭――它将这称作是人对人外包。这种外包的例子包括在线辅导、Web和软件开发、写作和编译服务。这些服务的客户可能是小型企业，甚至是消费者个人。Evaluserve表示，在2006年4月至2007年3月之间，人对人外包服务的收入超过了2.5亿美元。到2015年，人对人外包服务市场的规模将超过20亿美元。

――绿色外包：不断上涨的能源价格使得环保也成了信息技术总监考虑的一大问题。Selicon，com的CIOJury最近表示，在选择技术供应商和合作伙伴方面，环境因素起着非常重要的因素。

――虚拟世界：Second Life等虚拟世界的兴起使得企业能够更方便地判断雇佣离岸外包员工的正当性。外包虚拟世界服务市场还刚刚诞生，但企业对Second Life等虚拟世界越来越有兴趣了，因此这一市场正在积蓄力量。

欧美：全球最大的软件外包市场

专家指出，目前，以美国为首的英文软件外包占据全球软件外包的绝大部分市场，全球软件的发包方主要集中在北美、西欧和日本等国家，并且以全球500强企业为主。其中美国的软件外包市场就占据了65％，加上欧洲等国家的客户，这一比例约为80％以上。由于文化和对外交流的历史原因，目前中国软件外包的主要市场是日本，在欧美市场所占份额较小。中国软件外包要想做大做强，必须大力拓展欧美市场。我国软件业应该抓住机遇，采取“两步走”的外包发展策略。从外包服务市场的区域上，把开拓日本软件外包作为第一步的突破口，第二步是进军美国和欧洲外包市场。从外包服务内容上，先从软件外包测试起步，避免与印度较强的软件开发直接竞争，扬长避短，积蓄能量，早日成为全球的新兴外包市场。

篇3

3D打印

3D打印学名快速成型技术。使用不同规格的3D打印机，我们既可以打印出汽车、飞机等庞然大物，还可以打印出钥匙扣、手机壳等趣味生活物品。我国“神10”上就有3D打印作品——航天员的坐垫。

与传统打印技术最为直观的区别：使用的“墨水”不同。3D打印技术采用的“墨水”是诸如粉末状金属或塑料等可黏合材料，通过逐层打印的方式来构造物体。

3D打印优势包括：制造复杂物品不增加成本、使零部件一次性成型，无需组装、按需打印、降低物流成本、设计空间无限、零技能制造、不占空间、便携制造、减少废弃副产品、精确的实体复制。

目前3D打印技术已经在国内的珠宝、鞋类、汽车等许多领域都得到应用。

2012年底上映的电影《十二生肖》中，成龙扮演的国际大盗用高科技扫描手段获取了国宝兽首的三维数据，远程传输到一台神奇的机器上，马上就复制出一模一样的铜兽首，令观众啧啧称奇。这个科幻的场景，就是采用3D打印技术呈现出来的。在刚刚结束的第十六届科博会上，3D打印成为第一大热点。无论是参展企业数量，还是展示相关技术数量均位居本届展会前茅。而且几乎每个3D打印技术的展台都被围观者围得水泄不通，现场向企业下单者众多。权威机构预测，未来5年，中国市场将成为全球最大的3D打印市场。

一个小时“打印”迷你版”“自己”

记者在一个名为“3D影像馆”的展台前，实地看见了一台3D打印机。据展台工作人员介绍，只要将个人的各种信息扫描，然后再通过3D打印机就可以打印出一个自己来。

记者决定亲身体验一下，只见工作人员用一台形似电熨斗的扫描仪，对记者进行扫描。这就像人体外有一个柱体防护罩一样，水平地做弧线扫描，从头部开始，一层层扫描到脚部，然后整个背部也是如此。大约2-3分钟工作人员完成了扫描，然后用电脑合成三维模型图，拷进SD卡，并插入3D打印机，按几个键，打印正式开始。大约1个小时之后，一个身高16厘米的迷你版“记者”就出炉了。

3D打印挺“草根”

可能有人说，虽然3D打印很热，但总感觉离老百姓很远。其实不然，3D打印就在你我身边，而且草根投资者也投得起。

第一，技术应用平民化。在本届科博会上，3D照相馆首次亮相，只需要将物体的各种信息进行扫描，然后再通过3D打印机就可以打印出来，其精确度远远高于雕塑、泥塑、蜡像等。据记者调查，在西安、北京、南京、上海等地均已经有3D照相馆，而且生意颇为不错。以西安市场为例，主要为情侣、新婚夫妇服务，为他们订制“自己”，月净利润超过5万元。而目前市面上相关的生意，还有3D礼品店、3D玩偶店等。另外，现在3D打印已经开始在多个领域普及，连麦当劳、孩之宝想做一款玩具，也都是通过3D打印不断设计和修改造型。如今广东省几乎所有的玩具企业都在使用3D打印技术。

第二，设备价格很亲民。从科博会上了解到，3D打印设备的售价从数千元至百万元的都有，主流设备的售价在1万-3万元之间，草根投资者完全能承受得起。

第三，耗材价格也不贵。以前有不少项目，虽然一次性的设备投入很少，但是后期需要的耗材却十分昂贵，导致小投资者难以上手。对此，记者特地调查了一下3D打印的耗材。目前最为常见的耗材是石蜡、树脂等，售价均在1万元/吨左右，并不贵。

第四，购买设备十分方便。现在投资者购买3D打印设备十分方便，国内供应企业不少于千余家，已经比2012年增加了十余倍。

第五，老百姓消费得起。项目虽好，不过要想赚钱，还需要老百姓消费得起。据了解，目前3D打印收费的标准是每克耗材收费3-8元，均价是5元。客户打印一个“自己”，最多需要200多克的耗材，算上设计费等，不会超过1500元。对于那些喜欢新潮，追求时尚的人，完全可以接受。

亚洲制造业协会首席执行官罗军透露，目前市场现状是，从事原形制造和小型金属产品直接制造的公司或个人更有“钱途”。因为其不受原材料的局限性，而且技术成熟度相当高。反之，大型金属产品制造，目前国内技术尚未完全攻克。而像生物医学领域则受生物材料的局限性，发展缓慢。

投入最少40万元

目前对于中小投资者而言，介入3D打印领域，最佳方式就是开一家3D打印店，投资最少40万元，其中房租、装修、人工费用等约10万元，购置设备（含扫描设备）约16万元（8-10台），其余为流动资金（包含购置原材料）。申请营业执照就与普通的照相馆一样。

目前小型化3D打印机存在一个较为明显的弊端，就是只能使用专用原材料，如金属3D打印机不能使用树脂、石蜡等耗材，只能使用金属耗材，可是并不是所有顾客都希望购置金属耗材的打印产品，因此投资者在这方面必须要多购置几种适合不同耗材的打印机。

尽管时下一件3D商品的售价不菲，平均价格约四五百元，贵的则两三千元，毛利润率也比较高，约50%-100%，而且目前业内一些体验馆的月盈利超过五六万元。以杭州某3D照相馆为例，刚刚营业十几天，就已经接单100多个，而且全部都是定制身高在16厘米的玩偶（售价约1500元）。

技术门槛并非难以逾越

业内元老级人物金涛透露，3D打印的流程很简单，但是其背后的“技术活”不是很简单。因为要制作—个3D打印产品，首先要制作数字模型，先通过扫描设备制作“粗稿”，再经过复杂的修改，生成3D打印机能识别的文件，或者用计算机辅助设计（CAD）软件进行3D建模。

不过投资者并不需要失望，目前市场中这类从事设计业务的人才很多，甚至一些机械专业的在校大学生都能很好地完成这项“工作”，投资者只需要舍得投入，聘请一两个大学生就能解决这个难题。设备、服务、产品，三个渠道缺一不可。金涛表示，中小投资者要想获取较高的利润空间，需要做好三个渠道，即卖设备、卖服务、卖产品，一般情况，三个渠道带来的盈利比例是3：5：2。

首先，卖设备。目标顾客是一些DIY爱好者和从事设计工作的技术人员。另外，小型化打印设备的价格不贵，作为经销商的投资者投入并不大。

其次，卖服务。这也是很多业内经营者主要盈利手段。不是每个人都愿意支付几千元来买机器，但他们又有3D打印的需求，投资者主要为这群人服务，如新婚夫妇、新生儿父母、喜欢个性化礼物的“90后”、“00后”。据了解，业内一些知名的企业一年仅靠卖服务，一年的收益约百万元。

第三，卖产品。这个和卖服务有些类似，也是替客户制作产品，但是不同之处在于该环节销售的产品有两个特点：一是批量生产的产品，起步订单量至少两三百套，有时会达到数千套，一般有这种需求的客户都是一些从事高科技领域的小型生产企业，由于订单量少，“开模”不划算，反之找从事3D打印业务的公司更加划算；二是根据投资者市场调查，批量制作出来的产品，如网游魔兽世界中一些角色模型，其目标顾客是一些对网游、动漫、个性礼品痴迷的顾客。

热点二：手机移动“POS”——起步有点乱，“胆大”可以干

手机移动“POS机”

手机移动“POS机”正规的名字应该叫做手机移动刷卡器，是一种可以插在智能手机上使用的移动支付刷卡器，体积比火柴盒还小。在手机连接互联网的状态下，用银行卡在刷卡器上一刷就能实现网购支付、信用卡还款、个人还贷、转账、水电费缴纳等几乎所有网上支付功能。随身携带，相当便捷。因其功能与POS机有较多的相似性，因此被习惯称为手机移动“POS机”。其盈利点以刷卡器销售和刷卡手续费收入为主。

时隔一年，招商剧增

2012年，某品牌的手机移动刷卡器广告曾经充斥各大城市的电梯里。当时只有这么一家企业在做，大多数人只是觉得挺新鲜，市场应用并不多。而一年后的今天，记者在今年所参加的所有展会上，都见到了不同公司推出的手机移动“POS机”。招商企业迅速增多，感兴趣的投资者也蜂拥而至。据记者粗略调查，国内在推广手机移动“POS机”的大大小小的企业已经有几十家。用户增加也比较快，一些商家也开始使用手机移动“POS机”。

手机移动支付为什么这么火

身为目前全球最大的智能手机市场，有市场调研报告显示，截止2012年底中国智能手机消费者数量已突破3亿，相比2011年有着150%的增长。来自《中国互联网络发展状况统计报告》显示，截止2012年底中国手机网民规模更是突破4.2亿。随着智能手机产品与移动互联网呈现高速普及化趋势，全球最大的移动消费市场雏形愈加显现。

毫无疑问，如此惊人的数字背后意味智能手机产品与移动互联网现在已经与我们的日常生活有着密不可分的关联。当然现实生活中还有两个字与我们每个人最为息息相关，即是金钱。当此三者之间产生相互交织的交点时，新的名词与概念也就此形成——手机移动支付。有市场调研报告显示，2012年中国移动支付业务交易规模达到1511.4亿元。因此，更便捷的手机移动“POS机”能这么快就火起来就不足为奇了。

快速兴起背后的乱象

对于这么一个市场前景非常看好的新兴项目，面对突然增多的招商企业，乱象随之显现。在决定是否投资之前，请先看清风险。

乱象一：小作坊与大公司并存

在各个展会上，尤其是创业项目展上，手机移动“POS机”的招商企业一般都有多家。但你会发现，有的公司看起来实力很强，拥有巨大的专业展台、众多的靓丽员工、精美的宣传册。但也有的公司只能说是小作坊，一张小桌子、一沓粗糙印刷的资料、一个大喇叭，场面混乱不堪，感觉有点像地摊甩卖。但你看看他们的产品，那个刷卡器无论外观还是功能都差不多。

乱象二：十元与几百元的价格落差

记者接触过多种手机移动“POS机”，产品大同小异，但价格差距却非常大。价格低的才10元/个（有些公司在推广期甚至会免费赠送），中等的200元左右，高的能达到四五百元。而据一位商透露，手机移动“POS机”的成本也就四五元。

乱象三：非法套现的质疑

有些公司的刷卡器包装上会印有“禁止作为POS机使用”的提示。但给人的感觉就是“此地无银三百两”。从技术上讲，手机移动刷卡器具备POS机的大部分功能，其中就包括被明令禁止的非法套现。因此，针对该项目的质疑随之出现。央行表示，近期将中国金融移动支付标准，规范手机移动支付市场。

乱象四：安全性的担忧

记者调查过，面对手机移动“POS机”的使用，大部分人的第一反应就是：安全吗？会不会被盗刷？这种担忧不无道理，最近已经出现用户在使用过程中被盗刷的案件。银行业内人士更是认为，手机移动支付增加了克隆卡变现的渠道，其影响不容忽视。但警方的消息显示，目前通过手机刷卡器作案的还并不多见，曾经流传的“只要掌握机主身份证号码即可手机刷走他人卡上金额”的消息是谣言。总之，目前任何支付手段都存在安全问题，我们只能期盼手机移动支付的安全性能进一步完善。

作为“潜力股”，“胆大”可尝试

前景看好的手机移动“POS机”可以说是一只“潜力股”，甚至有可能是“黑马”。据记者了解，目前小投资者从事该项目以为主，通过销售刷卡器、为第三方支付平台招收会员、手续费分成获取盈利。一个刷卡器有几倍甚至几十倍的利润率，如果销量有保证，盈利还是很可观的。并且借助手续费分成，能够获得长期稳定的盈利。据说投资几万元做好了，一年能有几十万元的盈利。

但在起步阶段，该项目的风险性也较高。大浪淘沙，未来几年肯定有一批公司会被淘汰。因此，投资者需要一定的胆量。这个胆量一是来自资金实力，有几万元“闲钱”可以试试，丢了也不心疼；二是来自眼光，必须选择正规、有实力的企业（应具备中国人民银行认证、POS终端银联安全认证、个人支付终端银联安全认证、移动终端支付软件银行卡检测中心测试报告、增值业务经营许可ICP证、软件产品登记证书、软件企业认定证书）；三是来自能力，最好熟悉网络支付相关技术，还要拥有相关的客户资源，而且量不大也不行（至少千人以上）。

热点三：智能机器人——一迟早成为大众消费品

智能机器人

智能机器人有相当发达的“大脑”——中央计算机，这种计算机跟操作它的人有直接的联系，可以借助程序安排各种动作，并可以根据不同状况进行自主调整。看起来具备感觉、运动和思考三大要素。

一首动感十足的“江南STYLE”奏响，展台周围围满了观众。当记者凑到近前惊呆了：所有的舞者并非是人，而是一群只有20厘米高的机器人，舞姿丝毫不输给“鸟叔”，韵律感十足！

这是记者在科博会上看到另一个让人印象深刻的场景。以往智能机器人只会出现在好莱坞的科幻大片中，而如今这种未来感十足的科技产品已经开始步入我们的生活中。在科博会上，形态各异的机器人吸引了大量的镁光灯，从模特、导游、厨师、清洗工，再到裁缝、舞者，各行各业的机器人齐上阵。

产品更新快，招商很热闹

记者连续参加过7届科博会，虽然每届展会上都有一些智能机器人亮相，但是今年的展会上智能机器人无疑让人印象深刻。

首先，无论是机器人的种类，还是参展企业的规模，都要远远超过往年。

其次，机器人开始步人生活，以往展会中智能机器人大多数集中在工业领域，而且更多只是一些完成简单工序的机器人，与其说是机器人，更像一些智能化的机械设备。而今年展会上的智能机器人几乎全部都是人们日常生活中所会遇到的，而且智能化程度高，像北京某科技公司出品的早教机器人，甚至可以和主人进行简单的对话，而连锁小吃知名企业的嘉和一品出品的机器人厨师，当输入程序后，可以精确复制名厨的菜肴，自动完成烹饪。

第三，更新换代快。据北京某科技公司负责人介绍，现在智能机器人研发速度很快，差不多三五个月就会对智能机器人进行升级，所以一年一届的科博会上，智能机器人总会给大家带来惊喜。

另外，通过参加各类招商展，记者发现最近一年来，智能机器人的项目也已经开始成为了热点项目，颇受投资者们的关注。

以某品牌的早教机器人为例，在五月份结束的全国特许展上，三天的展会仅收取的定金就有数十万元，草签意向客户多达三十多人。而在其他地方性质的招商展中，智能机器人也是最受欢迎的项目之一，2012年下半年在北京举办的某招商展中，—款身形酷似奥特曼的刀削面机器人就吸引了大量投资者的关注。

人口红利拐点助推大好前景

记者认为，现在是草根投资者投资智能机器人的一个黄金时期，理由如下：

首先，市场大环境好。2012年，中国的劳动力人口在很长一段时间内首次出现下降，这意味着中国的人口红利拐点的到来。人口红利拐点出现最为直接的影响就是“用工荒”，因为劳动力减少了，各个企业招工难，用工难，特别是生产企业，这无疑给智能化机器人带来了投资前景，毕竟其可以有效解决“用工荒”的难题，以刀削面机器人为例，一个机器人可以抵上3-4个刀削面大师傅。加之，如今物价不断上涨，劳动力成本居高不下，使用机器人可以大大节约企业的成本，像富士康就准备大量购进机器人替代工人。

其次，投资门槛低。虽然机器人的智能化很高，但是价格都很亲民，贵点的机器人售价在两三万元，便宜点的只有几百元。而对于草根投资者而言，目前最好的介入方式就是经销。据记者调查了解，一般具有10万元左右投资能力的投资者都能介入这个领域。

第三，技术成熟度高。如今智能化机器人的技术成熟度很高，从之前只能完成简单的口令，到时下完成复杂的工作，甚至面对突发问题，可以做出相应解决方案。同时也因为技术成熟度高，而颇受市场的欢迎。像某著名品牌的早教机器人，在最近一年里参加多个展会，几乎每个展会，它都是展会明星。

第四，利润点丰厚。智能机器人虽然价格亲民，但是其毕竟属于高科技产品，市场的竞争力较强，因此也能给投资者带来较为丰厚的利润，目前市场现状是平均销售毛利润率在50%-100%，最高可达300%以上。

投资农村、县级市场需谨慎

据中投顾问专家介绍，该项目虽然具有很好的投资价值，但是草根投资者需要注意一点，就是投资区域的选择，目前农村、县级市场很难做。原因：

一是，市场消费能力水平低决定。我国广大农村、县级市场居民消费能力依然比城镇地区要低一些，而智能机器人动辄几千元，已经远远超出了他们的承受范围。

二是，理念落后决定。在很多农村、县级市场的人们对于智能机器人的认知存在一定的偏差，比如他们要么认为买了一个机器人就什么都能做，一旦有不能做的就认为机器人不好，要么认为买机器人不划算……

三是，环境决定。智能机器人技术程度再高，它也是高科技产品，对其使用是有一定要求的，而很多农村居民对于智能机器人使用比较粗犷，很容易出现故障，高额的维修成本也是草根投资者很难承受的。

另外，建议投资者可以主攻一些服务业的智能机器人，比如空调清洗机器人、油烟管道清理机器人、烹饪机器人等，其服务对象是企业。相对于企业而言，使用智能机器人既能节约成本，提高盈利，又能保证安全，是一个多赢的选择；对于投资者而言，市场开拓难度也要比民用市场容易一些，特别是对一些有渠道的投资者。

热点四：虚拟互动娱乐——好玩好“钱景”，更新是关键

虚拟互动娱乐

虚拟互动娱乐采用的是一种先进人机互动技术。它可以将人融入到虚拟的场景中，现实中的人做出各种动作，虚拟的人也做出相应的动作，实现身临其境的互动娱乐体验。例如虚拟搏击、虚拟试衣、虚拟射击、虚拟篮球等。已经流行的3D影院、触摸游戏机等与该项目类似，也可以说是初级产品。

—个人站在特殊的投影机前接受扫描，在大屏幕的游戏场景中很快就出现了这个人的虚拟影像。现实中的真人怎么动，虚拟的人就跟着怎么动。接下来一场搏击比赛开始了。真人做出各种搏击动作，虚拟的人使用相应的动作把对手打得连滚带爬。游戏者和围观者都惊叹：太好玩了！还能锻炼身体。

这个场景是记者在本届科博会上看到的。记者发现，虚拟互动娱乐项目在本次展会中增长趋势明显，技术的成熟度也有所提高。且因为小型化技术的增多，投资者的关注度大幅增强。

需求很大众，小型化、高盈利

虚拟互动的娱乐性极强，良好的人机互动带来了前所未有的娱乐体验，市场需求会很大。这一点在类似的3D影院、触摸类娱乐项目上已经得到验证。而且它还有个突出的优势——小型化程度高，一台笔记本电脑加一台很小的特殊投影仪就可以了。完全适合家庭使用，具备大众化普及的潜力。而且因为小型化，更便于经营者摆放于商场、闹市等地点。

篇4

中图分类号：F275；F273 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）05-0037-07

引 言

在我国，随着高新技术产业的蓬勃发展，高新技术企业的研发支出大约占销售收入的8%～10%，其中软件类的高新技术企业比率更大，甚至可能达到30%～50%。研发支出总额占销售收入的比重已成为一项重要的会计信息，普遍在高新技术企业的年报中进行披露，通过该比率可以在一定程度上衡量出该企业的发展潜力，帮助企业投资者作出正确的决策。因此，能否对高新技术企业的研发费用进行合理的会计处理正受到越来越多的关注，尤其是高新技术企业的财务人员及利益相关者。

一、高新技术企业研发费用会计处理模式

（一）现行发达国家研发费用的会计处理规定

国际会计准则规定购入或者经法律程序获得的无形资产可以直接资本化，但是企业自行开发的无形资产必须将其整个研发过程划分为研究阶段和开发阶段，并分别对这两个阶段进行会计处理。在研究阶段，研发所需的支出必须进行费用化处理直接计入当期的损益；在开发阶段，满足特定条件的研发支出则可以直接计入无形资产成本。

美国会计准则对研发支出会计处理的相关规定与国际会计准则的规定大相径庭，它规定企业自行研发的无形资产，不论是研究阶段的支出还是开发阶段的支出都应作费用化处理，但计算机软件行业除外。

荷兰、巴西、瑞士等国家的会计准则规定，企业把当期发生的研发费用在账面上进行归集，等研发项目结束后，进行全部资本化处理，并将作资本化处理的前期研发费用全部计入无形资产并按无形资产摊销的规定将其在后续的会计期间内进行摊销。

（二）现行各种会计处理方式的对比总结

1.全部费用化处理方式

美国会计准则选择研发支出费用化的主要原因是：（1）研发支出可否在未来给企业带来经济利益是不能被确定的，研发活动的高风险性造成了未来经济利益流入的高度不确定性；（2）研发支出并不能归属于企业资产，因为它与资产的定义是不符的；（3）研发费用的资本化及后期分摊违背了收入与费用配比的原则；（4）研发支出费用化相比于资本化更能向投资者和信贷机构提供更为有效的信息。这种处理方式比较单一，免去了会计确认、计量及后续分摊等工作，易于被企业财务人员掌握，可操作性较强，而且将研发支出费用化能抵减当期应税所得，减少当期的税款，所以这种方法很受欢迎。

但是这种处理方式存在一定的缺陷：首先，它并不完全符合收入、费用配比原则和真实性原则。研发费用于产生当期即作费用化处理，导致当期的费用与当期收益无法对应起来，但当研发成功之后，研究成果给企业带来巨大的经济利益流入时，已无法找到与其相对应的费用，容易造成当期利润的虚减和未来期间利润的虚增，因此不符合真实性原则。其次，研发费用全部费用化容易造成对企业资产价值的低估，企业账面资产计量与隐形资产计量不一致。这主要是由于研发费用全部费用化会使正在为企业所用的通过研发所获得的无形资产没有办法从账面上体现出来，从而造成了企业账面资产价值的降低。

2.全部资本化会计处理方式

全部资本化处理方式主要是考虑到项目研发成功之后企业获取的诸如专利权、专有技术等研发成果必然会给企业带来未来经济利益流入。这种处理方式不仅遵循了权责发生原则和配比原则，将企业的资产价值更好地体现出来，而且还能在一定程度上避免企业管理层为了追求当期利润而导致的短期行为。

但是这种处理方式仍存在一定的缺陷，当研发失败或研发成功的项目所存在的市场无法给企业带来预期收益时，将所有项目的研发费用都进行资本化处理容易导致企业当期利润和资产的虚增，财务报表所披露的信息缺乏真实性，误导利益相关者的决策。随着产品更新换代的频率逐渐加快，未来的收益能否达到预期的目标也是个未知数，这意味着全部资本化其实是对企业未来利润进行透支的一种方式。

3.有条件资本化会计处理方式

此会计处理方式要求企业须将每个研发项目的研发过程都划分成两个阶段，研究阶段和开发阶段；因为研究阶段的研发费用没有充分的证据能证明其可以在未来给企业带来经济利益流入，所以研究阶段的研发费用具有很大的不确定性，因此，该阶段的支出在发生时须将其计入当期损益，冲减当期利润；开发阶段的研发活动由于已经经过研究阶段的验证，其研发成果转化成资产的可能性已经大大提高，所以在该阶段，只要能满足特定的条件就可以将该阶段的支出进行资本化处理，确认为企业的无形资产，并在以后的会计期间内进行摊销。

有条件资本化折中了全部费用化和全部资产化的规定，能在一定程度上避免全部费用化和全部资本化的缺陷，更符合客观性原则和配比原则，有效提高企业会计信息的质量。尽管如此，有条件资本化还是存在一定的缺陷，其中最大的缺陷就是可操作性不强，主要表现为对下列内容都没有进行详细的描述和指引：两个阶段的划分标准、企业管理层对盈余的操纵、未来的摊销期限和办法等。目前，世界上采用该种处理方式的国家都没有相应的操作规范和细则来指引本国企业如何解决以上缺陷，使企业容易带有主观色彩地去执行该种处理方式，从而导致行业间的会计信息缺乏可比性。

（三）我国新会计准则对高新技术企业研发费用会计处理的合理性

我国2006年新的会计准则规定将企业的研发费用进行有条件的资本化，更符合当今高新技术企业的研发需求，主要体现在以下方面：

1.研发费用资本化能更客观地反映高新技术企业的财务状况。开发支出资本化的相关会计信息反映了企业的技术核心力和发展潜力，将其作为企业无形资产在财务报表中进行披露，更客观地反映了企业财务状况。

2.研发费用有条件资本化更加符合收入、费用配比原则。投入大、收益高、周期长是高新技术企业的特征，但是如果按照2001年旧会计准则中规定的将研发费用全部费用化会大幅降低企业当期的利润，而且一旦无形资产的价值在以后被市场认证，即使收入能及时得到确认但却无法找到与之相对应的成本，违背了收入费用配比原则。新准则中研发费用有条件资本化将当期符合资本化条件的支出计入无形资产，在未来收益期间进行摊销，很大程度上解决了配比问题。

3.研发费用有条件资本化更加符合真实性原则。由于高新技术企业研发投入大，如果将当期的研发支出全部费用化，会大幅度冲减当期的利润，投资者无法了解到企业真实的会计信息，违背了会计原则中的真实性原则。研发费用有条件资本化使得满足五项条件的无形资产被列示在资产负债表中，研发支出和研发项目情况也在会计报告中有所披露，因而更好地遵循了真实性原则。

4.研发费用有条件资本化更加符合一致性原则。旧会计准则规定企业在自行研发形成无形资产的过程中所产生的费用必须全部费用化，但是如果是购入的科研成果或者专利权等，可按购入价对其进行资本化处理，即按购入价将这些科研成果或者专利权计入企业的无形资产并在未来的会计期间内进行摊销，同是无形资产却有两种完全不同的处理方式，这明显与会计处理的一致性原则相违背，而会计准则要求高新技术企业将开发阶段的费用进行有条件资本化完全符合了一致性原则。

5.研发费用有条件资本化更加符合相关性原则。高新技术企业所拥有的智力资本和无形资产投入是其累积财富的核心资源，因此对其有条件资本化并进行充分披露能让投资者对企业的人力资源、创新能力有一个清晰的认识，从而作出正确的决策。

6.我国新会计准则中研发费用有条件资本化的会计处理方式的规定与国际会计准则趋同。在世界各国经济、技术交流与合作日益频繁的背景下，为使我国经济与世界经济接轨，我国将新会计准则中关于研发费用有条件资本化的规定与国际会计准则中的相关规定进行趋同，顺应了世界经济的发展趋势。

7.研发费用有条件资本化积极推动了自身的技术创新力。高新技术企业研发项目的投入金额较大，如果对当期的研发支出实行全部费用化的处理方式，势必会大幅降低企业的利润，进而影响企业经营者对企业管理层的考核成绩。因此，企业管理层在这种情况下对企业的研发活动会持消极态度，不愿意对研发项目投入大量人力、财力资源，从而导致了企业虽然短时期内的利润平稳，但是从企业持续发展的角度来看，企业的长远利益势必会因为管理层的消极态度和做法而受到损害。开发阶段支出有条件资本化可以消除管理者的短视行为，促使管理者为了企业长远利益对研发活动进行积极投资。

二、案例分析

（一）案例选取

G公司是在上海证券交易所挂牌的上市公司。公司业务主要涵盖智能电网领域、轨道交通控制及工业控制领域、新能源控制领域、节能环保领域，专业从事电网调控技术、电网安全稳定控制技术、变电技术、配电技术等的研发应用以及各专业全方位解决方案和产品设备的提供。近年来G公司致力于应用型研发和技术创新的同时，通过自主研发、项目实践和引进吸收，创新出了一系列具有核心技术和自主知识产权的产品，取得了诸多开创性科研成果，赢得了良好口碑与客户赞同，在业界树立了优秀企业形象。在三届中国“央视财经50指数十佳回报公司”评比中，G公司均位列第一，并入选中国上市公司资本品牌百强和资本品牌溢价百强榜、主板上市公司价值百强榜、市值管理绩效百佳榜、金牛上市公司百强榜，在上市公司经营管理方面获得资本市场高度赞誉。

G公司在获得多项殊荣的同时，其软件产品“TT智能电网调度控制系统”更是获得了国家科技进步奖二等奖，入选了“中国十大创新软件产品”。从G公司2011―2014年年报中的研发支出数据不难看出，作为一家高新技术企业，其研发支出总额占营业收入的比例呈逐年上升趋势，说明研发支出对其营业收入的贡献程度很大（相关数据见表1）。因此，将G公司选为本文的案例研究公司是非常合理的。

（二）“TT智能电网调度控制系统”项目概述

本文选取G公司自主研发的“TT智能电网调度控制系统”项目作为本文的研究对象。“TT智能电网调度控制系统”是自主创新、具有国际领先水平的新一代一体化智能电网调度控制系统。它运用国产安全操作系统和国产安全关系数据库等基础软件，采用国内外成熟安全的系统软件技术，设计和开发了满足国家信息安全标准的企业服务和实时动态消息总线以及满足电力系统的实时数据库和关系数据库。

“TT智能电网调度控制系统”项目是G公司从2011年初就开始策划的重点研发项目，经过早期的预研，证实初步可行，于2011年10月成功立项，自此开始了长达18个月的集中开发、测试，并在2014年12月份成功通过了电网调度技术支持系统基础平台和四类应用整体验收，进入全面推广阶段。该项目前后共历经3年多时间，共投入研发费用3 000余万元，其中公司对2 700万元进行了资本化，最终转入无形资产，剩余约380万元则费用化，转入当期损益。

（三）TT智能电网调度控制系统项目研发费用处理过程

1.研发费用的会计处理依据

为了更准确地将公司的研发费用实现有条件的资本化，G公司根据我国相关财务法律法规、2006年财政部的《企业会计准则第6号――无形资产》及有关高新技术企业研发投入与支出核算的相关法律、法规，结合公司的研发项目特点和实际研况，针对新会计准则中存在以上缺陷制定了《研发费用核算管理办法》，并通过在公司实际研发工作的应用，对不合理之处进行修正完善。

G公司《研发费用核算管理办法》主要是由总则和具体实施细则组成，其中细则又可具体分为以下五小部分：细则一――研究开发经费的来源、细则二――研究开发阶段的划分依据、细则三――研究与开发项目的核算方法、细则四――研发费用的资本化条件、细则五――项目研发失败后研发费用的处理办法。“TT智能电网调度控制系统”是G公司自主研发的重点项目之一，其研发费用资本化的处理必须严格按照《研发费用核算管理办法》的各项要求来执行。

2.研究阶段与开发阶段的划分过程

G公司《研发费用核算管理办法》“细则二――研究开发结算的划分依据”明确指出，研发项目的过程可依据研发的定义和特征分为研究阶段和开发阶段。本文依照上述细则中的规定，将对如何划分本文研究对象――G公司“TT智能电网调度控制系统”项目的研究阶段和开发阶段进行介绍。2011年初，市场销售部敏锐地了解到了市场的需求，通过详细、谨慎的市场调研和分析，编写了《TT智能电网调度控制系统项目立项建议书》，并向产品规划部门递交了该建议书，要求公司研发部门尽快组织协调安排对这一系统进行研发，以便能抢先占领国内市场。G公司产品规划部收到建议书后，立即联合研发部门组织开展对这份建议书中关于TT智能电网调度控制系统的技术可行性的分析测评，经过两个部门大量的分析测评，判断出TT智能电网调度控制系统的研发成功可行性相当大。2011年10月15日，两个部门联合向公司项目评审委员会提交了“TT智能电网调度控制系统”项目的立项申请，经公司项目评审委员会审批同意之后，“TT智能电网调度控制系统”项目正式立项，并由项目评审委员会编制《TT智能电网调度控制系统立项报告》。这份立项报告的诞生标志着“TT智能电网调度控制系统”项目开始正式启动，并进入了研究阶段。

在研究阶段中，公司研发部门组织相关科研人员组建成“TT智能电网调度控制系统”项目研发小组，主要负责完成“TT智能电网调度控制系统”的研发。这阶段研发人员的主要工作是分析“TT智能电网调度控制系统”项目可行性、调研“TT智能电网调度控制系统”的潜力、分析“TT智能电网调度控制系统”项目会有哪些技术创新点、编写“TT智能电网调度控制系统”的产品规划书等。在完成以上这一系列的研究和调研工作后，研发项目小组负责人会根据研究所获得的成果，完成项目可行性分析、项目详细需求分析及项目概要设计，并将这一阶段的研究工作成果上报项目评审委员会，并通过项目评审委员会的评审。至此，第一个研究阶段已经结束，从立项到现在，共花费了一年时间。2012年11月5日起，G公司用将近两个月的时间完成了华北、华中这两个测试小系统中“TT智能电网调度控制系统”项目的实际工程运行环境的测试。这项测试共有40人参加，分为两个小组，分别负责规范和完善“TT智能电网调度控制系统”在华北、华中测试小系统中的运行，并对“TT智能电网调度控制系统”进行功能测试。两个月后，“TT智能电网调度控制系统”通过了所有测试，基本完成了项目实现过程，并通过了项目评审委员对这一阶段研究成果的评审，这意味着该项目已取得了初步成果，同时该项目的技术风险已被大大降低，形成无形资产的可能性已经很大了，因此，该项目可以进入下一步实质性开发阶段。

2013年3月1日，项目评审委员会依据这一阶段评审结果了《TT智能电网调度控制系统评审报告》，这份报告的标志着“TT智能电网调度控制系统”开始进入开发阶段。在报告的同时，项目评审委员也给研发部门重新安排了项目开发人员，在开发阶段，研发项目组的开发成员完成了“TT智能电网调度控制系统”的现场开发、全面测试和实时运行。自2014年2月起，在实时数据环境下，依托华北、华中两个试点工程，研发项目组的开发成员分别组织了两次大规模的测试大纲修改和全面测试，并于2014年12月份成功通过了电网调度技术支持系统基础平台和四类应用整体验收，达到了可向公司客户全面推广“TT智能电网调度控制系统”的状态。

3.开发阶段资本化过程

G公司《研究开发项目核算办法》明确规定：公司研发项目在研究阶段时的费用必须计入当期损益中，即进行费用化处理；公司研发项目在开发阶段时的费用，在同时满足下列几项条件之后，方可被确认为无形资产，即进行资本化处理，否则必须计入当期损益中，这些条件为：

（1）有充分证据可以表明该研发项目在开发阶段能获得预期的研发成果；（2）在开发阶段所获得的研究成果能满足外部使用者的管理需求；（3）依据该研发项目在开发阶段的进一步跟踪预测的报告，尤其是市场调研报告，确保该项目的最终研究成果在市场上有实际的需求；（4）有强大的技术后盾确保该研发项目的研发活动在开发阶段能顺利地进行，直至最终完成；（5）在开发阶段该研发项目所需的资金能得到持续不断的满足，直至该研发项目研发活动最终完成；（6）该研发项目在开发阶段结束之后，该项目的最终研究成果能取得知识产权；（7）形成无形资产后的研发成果，其对应的开发阶段的研发费用也必须能被清晰可靠地计量；（8）该研发项目的研发费用能被明确核算出归属于研究阶段还是开发阶段。

G公司项目评审委员针对开发阶段的“TT智能电网调度控制系统”项目进行了四次阶段性评审，并编制了相应的报告，报告中明确指出四次评审测试中都含有对该项目在各个阶段的需求评审和功能测试。G公司的财务人员参照上述几项资本化条件，对开发阶段的支出作出职业判断，将符合上述几项资本化条件的各类研发费用直接计入“研发支出――资本化支出――明细科目”科目，将不符合资本化条件的各类研发费用直接计入“研发支出――费用化支出――明细科目”科目，并在期末计入当期损益。2014年12月26日，研发项目组顺利完成了“TT智能电网调度控制系统”的研发工作，并配合项目评审委员会对该项目实施验收评审工作。在顺利通过这次验收评审之后，项目评审委员会编制了《TT智能电网调度控制系统结项报告》，通过该报告全面总结了“TT智能电网调度控制系统”项目的研发过程，同时阐述了试点客户对“TT智能电网调度控制系统”项目的评价和反馈，表明“TT智能电网调度控制系统”项目已达到可市场化的状态。该结项报告的出具宣告了“TT智能电网调度控制系统”项目的开发阶段全部结束。因“TT智能电网调度控制系统”项目的研发项目组成员都是由项目评审委员会统一安排，而且这些成员在该项目研发期间并没有参与公司其他项目的研发活动，虽然研发人员的人工费在该项目的研发费用中所占比重最大，但是其核算却较为清晰，加上无法明确分配的费用相对较少，因而“TT智能电网调度控制系统”项目最终资本化的费用占了绝大多数份额，只有小部分支出被进行了费用化处理。

4.研发费用处理流程图（图1）

三、G公司研发费用资本化的案例启示

（一）研发费用资本化的关键点

1.对划分研究与开发阶段时点的确认

G公司对“TT智能电网调度控制系统”项目阶段划分主要依据项目评审委员会出具的《智能电网调度控制系统项目评审报告》获得了审批通过。该报告的编制需要经过以下步骤：第一步，研发部门组织对项目在研发活动中已进行的研究成果开展技术测评；第二步，测评小组依据公司的测评流程进行严格测评，并在每一项测评完成后编写相关测评报告；第三步，研发部门负责人和测评小组成员共同签字，联合撰写评审报告的全部内容。此外，G公司的财务部门也将这份报告备案，做到对该项目的财务核算能有据可查，使财务部门研究活动阶段划分工作更简单易操作。G公司的这种方式既能满足企业分权制和责任联签制的管理要求，在实际操作过程中也较规范且易操作，因此完全可为其他高新技术企业所借鉴。

2.开发阶段资本化条件的理解和把握

高新技术企业可以对本企业的一些主要研发项目的共同特征不断进行分析和总结，制定出一套适合其内部使用的资本化条件评价体系，并通过之后的实际工作对其进行检验、修正和完善。该体系建成后，新项目的研发都可以参照该体系的参数或标准执行，针对新项目的特殊之处对体系中的参数或标准进行适当修改。下面本文就将针对新准则中的五项资本化条件来提出适当的建议：

（1）完成无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性。“在技术上具有可行性”没有明确指出可行性的范围、标准。通常判断企业无形资产的研发在技术上有无可行性，以当前阶段的成果为基础，提供相关材料来证明企业已经具备开发所需的技术条件和已经不存在技术上的障碍或其他不确定因素。为实现这一目标，研发项目组成员可在项目开发阶段进行多次阶段性测试，并根据每次的测试结果编制项目跟踪报告，而且必须依据项目的特点来进行阶段性测试的设计和项目完工情况标准的制定，这样项目在开发阶段的中期跟踪报告能显示其权威性。若是项目投入金额庞大，且其涉及企业重大核心技术，为提高判断依据的准确性，企业需聘请外部权威专家对项目情况进行评定。财务部门则可根据跟踪报告中的项目完成情况及阶段性测试结果判断研发费用资本化的时点。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。管理层应当在研究开发活动进行设计时，提前明确表明其完成拟开发某无形资产之后的意图，设定明确的目标和计划。因此可以在评审委员会制定的《立项报告》中明确列出项目的研发意图，但是在研发过程中可能会遇到不可抗力，导致研发活动不能继续进行，无法形成无形资产。在这种情况下，只有通过了企业管理层中高层领导的讨论和授权，最初的项目研发意图才能被修改。采取这种做法可以规范财务人员和项目相关负责人的行为，也能在很大程度上避免两者合谋进行利润调节。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。最简单有效的办法就是对新产品和研究成果进行市场调查。市场调查时需重点调查以下三个问题：目标市场对新产品的购买欲望、预期价格以及效果预期。同时在进行调查时，对项目预期能达到的各项功能要作出详尽的分析说明。财务部门根据市场调查所得的分析说明来判断该项目形成的研究成果能否形成资产，并在通过检验之后出具相关报告或者公告告知公司相关部门。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。G公司在这方面的管理较为规范，它对正在开展的每个研发项目都制定了详细的募集资金计划表，上面详细罗列出了每个项目所需的资金总投入、资金来源及每一阶段预计投入资金金额，值得其他高新技术企业借鉴。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研发人员的薪资、消耗的材料费、购买的专利费等研发活动支出都必须单独进行核算，详尽地对研发活动中的人力、物力的投入进行记录。对于同时开展多个研发活动的高新技术企业，须将同时用于支持多项研发活动的支出，按一定的标准在各项研发活动中进行合理分配，若是无法明确分配的，则应当费用化，计入当期损益中，不可计入开发活动的成本中。

3.开发阶段资本化的时点与依据

依据上述的论述，本文认为满足五项资本化条件时的时点是可以被清晰确认的。以上五项基本条件中，满足第一项、第三项、第四项条件的时点可以根据项目重要报告、阶段性测试后所获得的测评结果以及相关部门出具的说明性文件来作出判断，但是管理层意图除外，因为管理层意图在研发项目立项之初就需要被阐明。

（二）对高新技术企业研发费用资本化的建议

1.高新技术企业内部的相关措施

结合前文对高新技术企业研发费用的论述，本文从高新技术企业内部着手，对完善高新技术企业研发费用资本化的会计处理提出以下建议：

（1）建立严谨的报告制度。对研发过程的每个阶段的标准都进行细分，若是在某个时间点完成了某项测试，并根据测试结果出具相关测试跟踪报告，则企业经营层、管理层和财务部门就能依据阶段测试报告判定出该研发项目的研发进度、研发费用资本化的时点以及资本化的五项条件是否都已满足。

（2）组建规范化的测评体系。在项目研究和开发的全过程中对每一阶段的研究结果进行各种各样的技术测评和市场测评，这些测评结果直接决定了项目阶段的划分和对资本化时点的判断。因此，高新技术企业应当建立一套规范化、系统性的项目测评体系。首先，企业可以按照每个项目的特点对项目进行整理分类，然后根据每种类型的项目特点制定这一类型项目需要进行测评的具体内容及相应的标准，并且确定这一类型项目需要进行测评的时间点。测评体系的建立能促进项目研发的循序渐进，让财务部门的资本化工作思路更清晰，在操作上也更为简便。

（3）及时预测跟踪企业的研发项目。在研发项目立项前，相关部门与财务部门进行沟通，对项目建立合理的预算并对项目的进程进行合理的预测；在项目开发阶段，项目管理部门必须对项目进行技术、市场测试，因为市场需求在不断变化调整，且技术开发也具有很大的不确定性，所以企业对此阶段的测试，需要考虑市场的因素，这样在一定程度上能有效避免市场风险评估不充分等问题的发生。

（4）完善项目评审机制。内部测评小组可以胜任资金额小、技术简单的研发项目。对于资金额大且涉及重大核心技术的项目，可以在适当时机引进外部评审机制，提升企业测评权威性和可信度。

（5）针对不同项目成立专门的项目小组。在研发项目立项之时，企业管理层就从不同的部门抽调相关人员组成项目研发小组，等项目结束之后，管理层就会安排研发人员回归原来的部门，从事原来的工作。但是遇到以下两种情况时需要特别注意：第一种，调配重大项目的核心研发人员时，应尽量安排他们在一个阶段内只负责某一个项目，这种做法不仅有利于归集人工成本，便于进行会计核算，也可有效防止出现多个项目间难以分配的局面；第二种，当非核心研发人员同时负责几个小项目时，管理层可以选择以人工工时作为人工成本核算的依据，同时为了能做到分项目进行累计计时，还可在公司的系统管理平台上添加工时计算功能，这种做法不仅规范了交叉项目研发人员的工时记录，同时也便于研发人员对自己负责的各项目的工作时间进行更好的区分。

（6）提升财务人员职业判断能力。高新技术企业可以结合本企业研发项目的特征建立一个系统化的财务人员培训体系，定期对财务人员的会计专业知识及本企业研发项目技术相关的基础知识进行规范化的培训管理。

2.高新技术企业可向外部寻求的支持

高新技术企业还可以向企业外部寻求支持，充分利用外部科研资源，加强外部监管，提升创新能力。

（1）确立高新技术企业研发费用基本规范

现有会计准则中关于研发费用的规定是针对我国除小企业之外的其他企业的研发活动而制定的，具有通用性和普遍性，但是高新技术企业有着不同于一般企业的特性，所以现有的不具有针对性的会计准则对高新技术企业的研发活动反而产生了一定程度的限制，时间越长限制越大，因此建议有关部门能制定出适合高新技术企业研发活动的相关准则。

①核算的规范。财政部可以积极组织对高新技术企业进行实地调研，了解高新技术企业如何实现研发活动中两个阶段的成功划分以及资本化条件，并对高新技术企业中不同行业的标杆企业的成功核算案例进行总结、分析，最终制定出适合高新技术企业研发费用的核算规范。在高新技术企业中，软件企业最具代表性，核算规范的研究可以先从软件企业开始。

②披露的规范。目前我国高新技术企业在财务报表附注中对企业无形资产及研发支出信息披露普遍存在不充分、不完整、相关性较差等问题。本文建议从以下方面进行完善：在企业会计报表列报中，所有符合确认标准的无形资产必须被充分披露；在会计报表附注中，部分符合会计确认标准但可靠性仍不足的无形资产必须披露，可能形成无形资产的项目如有必要须对其进行特别说明；在会计报表附注中，不属于以上三个方面的相关无形资产项目必须披露。

③指标体系建立。财政部以高新技术企业提供的真实、有效的研发信息为基础，结合以往国内外经典案例中的数据，对研发费用数据进行分析和总结，建立一个用于行业间横向比较的指标体系，通过该体系财政部可以定期和更新具有借鉴意义的信息。该指标体系的建立有利于行业间的高新技术企业进行交流切磋，实现共同进步。

（2）建立与高校、科研院所的联系。高新技术企业可以利用高校、科研院所容易接触和掌握最新的理论研究信息这一优势，联合开发新产品或进行技术创新，从而建立起长期、稳定的合作关系，形成以企业技术研发应用为核心，高校、科研院所广泛参与，人才交换培养、资源共享协作的联合开发平台。

（3）加强第三方的审计监管。注册会计师在对高新技术企业的年度报告进行审计时，将研发活动各阶段中出具或公布的各项备案文件与企业实际研发费用的处理情况进行比对，检查企业研发费用资本化的情况，判断出企业是否存在研发费用资本化处理不合规范、管理层利用研发费用进行利润操纵、会计人员带有强烈主观意识进行会计判断等诸多问题。

四、总结

本文在对高新技术企业及其研发活动特征进行系统介绍的基础上，将国内外研发费用处理方式进行比较的同时也评价了我国新旧准则的优势与不完善之处，总结出我国高新技术企业宜采取研发费用有条件资本化的结论。本文通过一个高新技术企业的案例，对新准则中存在的不足之处进行深入分析，提出高新技术企业对研发费用有条件资本化处理实务操作的建议：

第一，在新会计准则基础上，高新技术企业多部门之间联合制定一套适合本企业项目研发活动的内部核算制度，以便企业在对研发费用进行有条件资本化时做到有据可依。设置一套严谨的项目测评体系，在体系中对每阶段的测评内容及预期能达到的效果进行明文规定。各部门间要紧密配合，及时完成对项目的前期预算、中期跟踪检测，使得研发费用有条件资本化工作稳健、有序地开展。

第二，为了增强企业评审报告的可信度和权威性，在企业内部评审小组无法胜任项目测评时，可以引进外部评审机制。高新技术企业可以针对每个项目设立专门的小组，这样可以使研发过程中发生的研发费用被清晰地进行会计处理。除了加强会计人员的会计专业技能，还需要定期对企业财务人员进行研发项目基础知识的普及，使得财务人员日后在对研发费用的会计处理上能作出准确的判断。

第三，与财政部门积极配合，高新技术企业各行业内建立研发费用会计处理方式的核算及披露规范，以便为同行业的高新技术企业提供好的借鉴。借助高校及科研院所的优势和资源，与高校及科研院所紧密合作，实现资源共享，提高企业的生产效率。运用第三方即外部审计来强化监管高新技术企业研发费用有条件资本化过程。

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