企业会计制度设计范文

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2、会计机构和会计人员:小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由企业主管人一手包办。小企业会计人员少,分工不细,不固定,专业水平一般较低,无证上岗现象严重。

3、会计控制:小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意图办事,就会被调动工作甚至被开除。

4、会计科目和会计报表:与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但较为简单,在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不全,报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表信息失真现象比较严重。

二、中小企业会计制度设计应遵循的原则

1、贯彻执行《会计法》,《企业会计准则》及相关法规。设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能超越或突破国家的统一规定。

2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作,会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。

3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。

4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特点,在不违反国家规定的前提下,尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。

三、中小企业会计制度设计的内容

企业会计制度设计的内容:应包括会计组织系统设计,会计核算系统设计,会计控制系统设计。

1、会计组织系统设计

针对小型企业会计制度的上述特点,在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持一致。由于小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。又由于小型企业人员较少,从事会计工作的人员也不会太多,从内部控制要求看,一般以2—3人为宜,可不单独设置会计机构,而在管理部门设会计组织,并指派一人担任财务主管。由于会计人员较少,为了达到会计控制的目的,在会计岗位设置和责权划分上,可设置三个岗位:

(1)会计主管兼总账会计。职责是在厂长(经理)直接领导下,负责企业会计核算、会计管理工作的开展(在财务会计工作处理方面不由管理部领导),并负责编制、审核会计凭证,登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。

(2)出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务,如记录日记账,处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金,备用金核算等。

(3)明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作,账目的定期核对工作,财产清查的安排与实施工作等。

2、会计核算系统设计

(1)会计科目是企业正确建账,合理核算并编制报表的重要依据。和大中型企业相比,由于经济业务数量较少,科目设置应适当简化。根据小企业会计的特殊性,我们认为小企业应设置如下五大类32个一级科目:

①资产类:现金,银行存款,短期投资,应收票据,应收账款,其他应收款,存货,待摊费用,长期投资,固定资产,累计折旧,在建工程,无形资产;

②负债类:短期借款,应付票据,应付账款,其他应付款,应付工资,应交税金,预提费用,长期借款;

③所有者权益类:实收资本,资本公积,留存收益,本年利润;

④成本类:主营业务成本;

⑤损益类:主营业务收入,其他收入,投资收益,主营业务支出,其他支出,所得税。

(2)会计报表选择与设计:

目前,由于小企业会计基础工作比较薄弱,同时由于小企业所有全与经营权密切相关,会计信息的外部使用者相对较少,主要是税务部门及债权人。因此,小企业会计报表的选择与设计应从以下几个方面入手:

①设计一套只提供最基本会计信息的简略会计报表,应允许小企业按简略的形式编制与提供资产负债和损益表;

②允许小企业不必编制和提供现金流量表;

③小企业由于业务规模比较小,社会影响范围也较小,其报表附注内容应较为简略不必单独编制资产减值准备明细表,利润分配表,股东权益增减变动表等,有关这些方面的重要信息可以用附表或附注的形式说明。

3、会计控制系统设计

在中小企业的会计控制系统设计方面包括:货币资金控制,采购与付款会计控制,销售与收款会计控制,实物资产控制,财务风险控制,管理信息系统控制等。以下就是对这方面的分析和研究:

(1)货币资金控制是中小企业会计控制的要点。中小企业应运用不相容职务相分离,授权批准的方法,对货币资金收入,保管,支出等全过程的关键控制点作出严格的规范。一个有效的货币资金控制系统应包括以下内容:

①一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制,收据由收款员,出纳员,负责人共同签章,存根妥善保管。每天收入的款项,应全部存入银行,“送款单”要及时交会计人员审核,并据以记账。

②支出款项除零星小额外,一般都应用银行支票支付。严禁签发无记名,空白支票,签发支票的图章必须由相关责任人分别保管,不得由出纳员一人包办。一切支付款项,应采取“付款单”控制。

③支付工资须编制工资表,经负责人审核后才能发放,发放时应由领款人签章。

④出纳员的工作要与登记分类账的工作分开,尤其是出纳员不得接近客户明细账,以防挪用,侵占公款。

(2)采购与付款会计控制

由于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或采购物资质次价高等问题,因此,中小企业必须加强对采购与付款会计控制,具体的控制内容包括:

①业务应由采购部门专门负责,通过各需要部门填制“申购单”进行控制。会计部门依据“申购单”核对库存和预算,核对无误后筹资付款,以避免盲目采购现象的发生。

②货物送到时,应由保管部门验收并填制“入库单”由验收人员及负责人签章,一份留备登账,一份交采购部门。③领用物品凭审签的“出库单”发领。

(3)销售与收款会计控制

中小企业在销售与收款会计控制中,应关注定价原则,收款方式等销售政策的制订,明确销售机构和销售人员的职责权限,加强合同订立,货物发出和账款回收的会计控制,防范销售过程中的舞弊行为,避免或减少坏账损失,具体包括:

①企业应专设销售机构负责销售业务,主要通过“供货合同”进行销售控制。所有的销售货物,均应开具统一的发票,发票由会计部门统一管理,并采用定期复核制度。

②销售人员不得参与销售明细账和应收账款明细账的登记工作,以防私收账款,挪用现金或捏造客户,虚增资产。

③赊销业务,销售折让和折扣以及坏账处理,须经企业相关负责人的书面核准后方能办理。

(4)实物资产会计控制

尽管中小企业的实物资产并不庞大,但是对各项资产的增减变动,保管,维护和记录,还是需要进行严格的控制。从资产的取得,保管,领用,发出,盘点,处理等环节找出关键控制点,采用授权批准,会计记录与实物保管相互分离和制约,非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法,防止各种实物资产的被盗,偷拿,毁损和流失。

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中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；在工业总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会中小企业占90％以上。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。

但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题作初步探讨。

一、中小企业会计制度设计的内容

会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下。

1.企业会计核算制度设计

企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

2.会计机构设置和人员配备

制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。

3.会计管理和监督制度的设计

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。

在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。

首先，会计机构的设置。

根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

（1）微型企业（雇员1～5人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。

（2）小型企业（雇员6～50人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员（如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。

由于会计人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：

①会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。

②总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。

③出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。

④明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。

在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。（3）中型企业（雇员51～250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。

会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

其次，财务收支的审批制度。

中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。

二、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题：

（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。“

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现在大型企业的会计制度在中小企业当中并不一定适用，是因为各个中小企业分别具有其自身不同的特点，因此，各个中小企业应根据自身实际情况，建设适合企业的会计制度，从而使得本企业的会计工作更加易于操作，以信息真实和齐全为基本要求，保障企业生产的正常运行。

一、当前中小企业会计工作的现状和特征

1.企业主体存在限制，容易引发财务管理混乱

在小型企业当中，大部分为个人独资公司、合伙公司、以及股份合作制公司。而其中大量的独资公司和合伙企业都是自主经营，企业的所有权和管理权通常都是集中管理，没有分开，这和大型企业的权利分开管理不同，有许多中小企业都是只有一人管理，没有法人地位，在企业当中发生的许多经济纠纷都和企业所有者另外的经济事务掺混在一块，不易区别，形成较为混乱的局面。

2.会计机构设置简陋，会计人员不专业

现在我国中小企业当中的会计工作相对特别简单，有的甚至没有专职会计，都是由一些工作人员兼职会计，再有，会计工作当中也没有明确的责任分工；一些企业中干脆没有设置专门的会计部门，也没有专门负责财务管理的员工，财务管理工作则是由其他员工来兼任，而有的企业则是由企业的负责人来亲自进行管理，根本没有严格的会计制度和会计操作方法。小企业当中从事会计工作的人员都比较少，往往一人管理多项事务，有的根本没有会计征书。

3.搬用大企业的会计制度，对本企业发展需求缺乏客观认知

完善的会计制度能都推动中小企业的良性发展。现在很多中小企业为了方便，把大型企业的会计制度拿来使用，不制订自己的会计制度，也有的干脆去掉会计制度当中的一些细节；会计人员在实际操作时经常依据企业负责人的意愿去做，不履行会计制度规定，出现会计制度被搁置的现象。

4.会计科目设计不科学，会计报表信息失真

小企业的会计项目和大型企业相比，企业资产和欠债与大企业类似，但在所有者权益上和大型企业不同。小企业的会计表格通常都会出现这样的失误：报表类别缺少，报表项目丢项，甚至在特殊时候会依据负责人的意思临时制作会计数据，这样制作的数据都存在虚假问题。

二、中小企业进行会计制度设计须遵循的原则

1.依法设计的原则

进行小型企业的会计制度设计一定要依据《会计法》和《企业会计准则》，以及我国有关的法律法规，而不能对国家的法律法规有违背和超越之处。

2.兼容原则

首先应该确定企业财务负责人，并应当给予财务管理人员一定的权利，工作表现优秀的给予一定的物质奖励。中小企业的会计信息一般都是为了便于企业的管理工作和国家税收工作，会计工作也要配合企业的管理工作，给企业管理者提供真实的信息。

3.核算同管理相结合的原则

对于小型企业而言，通常会计机构设置较简单，会计人员相对较少，一般不专门设置会计核算岗位与财务管理岗位，而将会计核算同财务管理工作进行有效相结合是符合这类规模较小的企业特点的。

4.灵活性与统一性有效结合的原则

进行中小型企业的会计制度设计，既要遵守国家的相关法律法规，又要充分顾及企业的特点，在遵守国家法律法规的基础是，使得中小型企业设计出的会计制度保持一定程度的灵活性。

三、中小企业会计制度设计的主要内容

1.会计组织系统的设计

根据中小企业的实际情况，因为中小企业一般资金来往较少，会计核算工作一般都使用集中的方式进行。因为小型企业当中没有太多的人员，那么在会计方面也不能设置过多的人员，根据企业的实际情况，大多要求有2―3人就可以，不用另设会计机关，但在企业的管理部门要有负责会计工作的人员，一人负责财务工作，因为从事会计工作的人员很少，为了及时满足企业的需要，在企业的会计岗位设置方面，可以指定三个工作岗位：会计主管、企业出纳、明细帐会计。

2.会计核算系统的设计

（1）会计科目是企业建账、开展会计核算、编制会计报表的重要依据。因为中小企业当中资金来往较少，所以在设置工作岗位时应简单明了，依据中小企业的真实情况，设置下面这些项目：

①资产类：如现金，银行存款，短期投资，应收票据等；

②负债类：短期借款，应付票据，应付账款，其他应付款等；

③所有者权益类：实收资本，资本公积，留存收益，本年利润；

④成本类：主营业务成本；

⑤损益类：主营业务收入，其他收入，投资收益等。

（2）对会计报表进行的选择和设计：

①对会计报表设计可只出最基本的会计信息，使得会计报表简单化，这其中也包含资产负债表与损益表；

②不必编制和提供现金流量表；

③中小企业的会计报表应简化一些内容，如企业资产的运用情况明细表、利润分配表、企业负责人投资变动表等，以上这些信息可以另外设表单独说明就行。

3.会计控制系统设计

（1）对货币资金进行的会计控制

在现金收入时，应该使用号段相连的“收据”进行记录，现金收据由收款人、企业出纳和企业负责人三个一起签字，细心保管收据副本。企业每天的收入，都要在当天存入银行，“银行回执”应及时交会计人员入帐。

企业支出资金时，小笔款项除外，通常情况下都使用银行支票办理。一定要有相关负责人的签章方能有效，支票使用的图章要分别由负责人管理，不能由企业出纳兼管。

企业出纳业务不能和登记分类帐混合，特别要注意的是，出纳人员不能掌握客户明细帐，防止企业财务受到损失。

（2）采购与付款的会计控制

企业的采购工作应由专门机关负责，需要采购物品的部门要填制所需物品清单，由会计部门进行审核，根据企业的实际情况进行采购，再付出款项，禁止出现胡乱采购的现象。

在采购物品运到时，由企业的保管单位验收并填制单据，然后由验收人员与负责人同时进行签字，单据一式两份，一份由会计部门保存，一份由采购部门保存。在领用物品时应凭借审签后的“出库单”。

（3）对销售和收款进行的会计控制

对于中小型企业而言，进行产品的销售与货款收入过程中，会计工作非常重要，制订如何定价和管理资金收入制度，从而使得产品销售人员在自己的职权范围内开展工作，杜绝违法销售行为的发生。企业专门设置产品销售部门，负责企业产品的销售工作，利用签订“供货合同”实施销售行为，在产品售出时，要有统一的销售发票，交由会计部门负责审核。产品销售人员不能管理销售过程中的各种帐目，防止为了个人利益，窃取企业财产，使企业受到经济损失。产品赊销、售出产品打折、坏账这些行为，都要报经企业负责人审查通过后才能实行。

（4）实物资产的会计控制

在中小企业当中，实物资产很少，但在管理这些实物资产时，也要进行各种详细的记录工作，如资产的增添和减少、资产的管理、资产的维护等，也要予以方法控制。从资产的各个流动环节（采购、管理、申领、清查、处理）当中确定管理的关键环节，指派专人负责，会计的记录工作要和企业的实物管理分开，坚决杜绝一人管理的现象，防止企业的实物资产丢失、毁坏、偷盗。

（5）财务风险控制

充分利用好债务，可有效提升中小企业的运营效果。在企业效益好，有较高利润率时，利用高负债可促进企业的快速发展。

中小型企业在进行举债经营时，将可能对企业的自有资金盈利的能力带来一定的影响，原因是负债就要产生相应的利息，而且债权人将对负债企业的资产享有优先偿付权。

（6）对会计管理信息系统进行的控制

会计管理信息系统可为企业的管理人员和员工清楚地提供出企业设计的内控制度，使得管理者和员工明确自己所应承担的会计职责与任务，同时也可以获得企业内部人员在执行任务、进行管理与控制中出现的信息。

四、结论

中小企业进行会计制度设计，应按照国家的会计总则，并结合企业自身状况，以会计总则的思想为指导，研究制订切实可行的会计制度，只有这样，才有利于企业顺应经济发展潮流，获得稳定健康的发展。

参考文献：

[1]张娟娟.论中小企业会计制度企业财务机制的构建[J].中国管理信息化.2010（19）

[2]李祖财.浅谈中小企业会计制度的设计[J].现代经济信息.2011（20）

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2文化创意企业内部控制问题的研究

经过长时期的发展，文化创意企业取得了良好的成绩，但是在发展的过程中，不可避免地会存在有一些问题，其中内部控制问题是一项重要的问题。一些文化创意企业未认识到内部控制的重要性，对内部控制问题存在一些误解，下文从几个方面对文化创意企业内部控制问题进行了研究。

2.1企业控制环境的失败实践证明，控制环境是企业内部控制问题的核心，控制环境能够决定其他控制要素的发挥，对企业的控制目标有着直接的影响。当前，我国文化创意企业内部的控制环境比较薄弱，致使文化创意企业的经济利益在一定程度上减少。调查研究显示，控制环境从某种程度上讲是一种氛围，是内部控制其他要素发挥作用的基础。从思想上分析，当前我国文化创意企业中的管理层对内部控制问题的理解存在误区，企业中的内部控制意识未能从根本上引起领导者重视以及关注。从组织上分析，文化创意企业的组织有趋于扁平化以及复杂化的倾向。需要注意到的是扁平化的组织虽然能够缩短信息传递的距离，但是会给内部控制带来一系列的问题，具体体现在弱化了管理者的监督力度以及控制效果。

2.2企业内部的风险管理机制不完备文化创意企业的管理者在进行内部控制时，通常会对存在风险的环节进行定性分析，但是我们需要明确的一点是即使是在信息化高速发展的时代中，对风险环节的分析也只能局限于定性分析，能够进行定量以及概率分析的情况很少。根本原因是企业未建立起一套完整的、可行性强的风险识别系统，在风险管理机制上仍然处于“救活式”的状态，长此以往，企业管理层中的风险意识显然变得不足，因此也不能够很好地应对来自内部以及外部的风险。

2.3组织内部信息沟通不畅文化创意企业是一项服务性比较强的产业，各个环节的工作都需要全体工作人员全力配合。该企业中会计制度的实施，无论是经济业务的统计，还是各项财务信息的核算都需要相应的部门通力合作，这就需要企业在内部建立良好的信息沟通渠道。但是当前的实际状况显示，我国很大一部分的文化创意产业内部组织混乱，沟通不畅，致使企业中的整体工作效益比较低下。这种现象的存在说到底是由企业内部控制工作不到位而引起的。

3加强文化创意企业会计制度设计与内部控制的重要性

3.1可以有效改善企业的经营管理从一定程度上讲，会计管理工作是一个系统性、综合性强的管理工作，这项工作对职员的要求也比较高。对于文化创意企业而言，加强对企业内部会计制度的管理以及做好控制工作，能够促进文化创意企业战略目标的实现。无论是文化创意企业还是其它企业，其内部都必须建立一套系统的管理制度，以使会计工作合理地渗透到企业内部管理的各个环节中，进而为发挥会计工作的职能奠定基础。总而言之，做好文化创意企业会计制度设计与内部控制工作，不仅能够改善企业内部的管理经营状况，还能提高文化创意企业的经济效益。

3.2适应了建立现代化企业制度的要求文化创意企业发展到现在迫切需要建立一套完善的内部会计制度，进而为做好企业的内部控制工作奠定基础。实践证明，会计制度的建立以及内部控制工作的良好进行将有利于文化创意企业科学地进行管理，企业中的经济效益无形中也能够得到提升。现代化企业要想真正成为一个独立自主、自负盈亏的经济实体，就必须建立完善的财产核算制度、内部管理制度以及会计审核制度等。文化创意企业中会计制度的设计，在一定程度上能够使企业做好政企区分工作。

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1.中小企业在会计制度设计时需要充分的按照《会计法》和《企业会计准则》的基本原则进行，同时还要遵循国家的统一规定，以相关法律法规及规章制度作为重要依据。

2.因地制宜原则。中小企业会计制度设计时具有较强的可操作性，其不仅要与国家的相关法律法规和规章制度保持一致，同时还要对企业自身的生产经营特点和管理要求进行充分的考虑，遵循因地制宜的原则。

3.责权对等原则。中小企业需要对财务指标具体落实到个人，同时还要对财务管理责任人赋予相庆的管理权限，与此同时，对其所履行的财务责任还要给予适当的物质利益，遵循责权对等的原则。

4.成本效益性原则。企业会计制度设计的最终目标是为了实现企业会计行为的规范性，确保实现企业目标利益。所以在企业会计制度设计时，需要充分的考虑到运行成本和效益之间的关系，确保企业目标利益的实现。同时企业会计制度设计还需要对制度成本和产生的收益进行权衡，确保中小企业会计制度设计的科学化，确保制度效益的最大化。

二、中小企业会计制度设计的主要内容

1.企业会计核算制度设计

企业会计核算制度设计不仅需要选择核算形式、会计科目、会计凭证和会计账簿，同时不宁对财务会计报告和成本核算制度进行设计，从而更好的完成会计事项的确认、计量、记录和报告工作。在中小企业会计工作中往往采用的于工操作和电算化相结合的方式，所以在对中小企业会计核算制度进行设计时需要根据企业的的具体情况及使用的不同核算工具来进行充分的考虑。

2.会计机构设置和人员配备

当前我国中小企业规模普遍不高，企业的财务和人力也十分有限。部分企业南于业务数量较少，而且交易也十分简单，在这种情况下，企业往往不设置会计机构，企业会计工作南社会中介机构进行。对于单独进行会计机构设置的中小企业，可以尽量确保会计机构设置的集中化，即企业所设计的会计机构内部成员允许一人多岗。在具体会计机构设备和人员配备工作中，需要依据各单位的实际情况及管理组织形式的不同来进行决定，确保会计机构和人员设置的合理性和科学性。

3.会计管理和监督制度的设计

会计管理和监督制度所包括的内容较多，即便中小企业在会计机构和人员设置上较为简单，但在具体设计过程中仍然要按照《会计法》的相关规定和要求实行会计监督，并加强会计内部控制制度的建立，确保中小企业能够健康、持续的发展。

三、我国中小企业会计制度的现状

1.曰前我国中小企业多为合伙企业、股份制企业和合作制企业，拥有独立的所有权和经营权，部分小企业由于不具有法人资格，属于无限责任制公司。由于中小企业规模较小，企业在管理过程中往往企业经营者自身的情况与企业混合在一起，企业财务管理混乱，会计核算缺乏规范性，制定完善的会计制度。

2.目前我国中小企业在会计机构设备和人员配备上，不仅没有一个统一的标准，而且职来范围划分不清，机构设置较不简陋，同时缺乏健全的会计管理制度。部分企业甚至没有设置会计机构和人员，企业财务工作由非专业人员进行兼任，从而导致企业财务较为混乱，制约了企业的快速发展。

3.目前我国很大一部分中小企业都没有根据自身的实际情况来设计会计制度，往往是照搬一些大企业的会计制度，这就导致会计制度在具体落实过程中缺乏可操作性，无法有效的落实。同时企业会计人员对自身的行为缺乏规范性，在工作中往往听命于企业业主及老板，再加之企业业主和老板并没有意识到会计制度对企业发展的重要性，从而导致企业会计制度形同虚设。

4.在当前我国中小企业会计工作中，会计科日和会计报表都较为简单，而且缺乏合理性，会计报表往往是为了应付检查而进行制作，数据的真实性很难保障。

四、提高我国中小企业会计制度设计水平的建议

1.健全内部会计监督制度

中小企业在会计制度设计时，需要健全内部会计监督制度，从而确保会计人员行为的规范性，对会计信息的真实性进行监督，确保会计事项的合法性。首先，中小企业需要明确经济业务业务事项和会计事项的审批人员、经办人员及财务保管人员的职责权限，实施岗位分离原则，同时各岗位之间要做相互制约;其次，需要对重大经济业务项进行决策和执行时在做好监督工作，从而确保形成相互监督及制约的机制;最后，需要明确财产清查的范围和组织程序。

2.规范基本会计核算制度

首先，中小企业需要按照相关法律法规及零售商制度统一进行会计科日设置，确保所设置的会计科日能够有效的反映企业的资金运动情况，确保能够更好的推动企业会计核算和经济管理工作。

其次，在中小企业编制财务会计报告过程中，需要按照相关要求进行，同时还要进一步对企业会计报表编制制度进行完善，按企业性质的不同来编制不同的财务报告，确保能够真实的反映企业的财务状况。

五、结束语

通过提高企业会计制度设计的水平，可以有效的完善我国企业的会制度体系，加快推动我国经济体制改革的深入，这对推动我国中小企业的快速发展具有极其重要的意义。

参考文献：

篇6

    一、会计制度设计的原则

    (一)目的性

    财务总监进行会计制度设计前,应明确自己的目的是什么,想解决什么样的问题,对大型企业集团尤为如此,大型企业集团具有跨地区、跨所有制、跨行业的特点,相当一部分大型国有企业至今尚未执行新会计制度。在进行设计前,财务总监应考虑制度的适用范围是什么;哪些特殊业务或内部监控需要设置内部科目来体现,使用内部科目需具备什么条件;如何设计内部报表(报告),以及时、全面地得到集团内部企业的财务信息及它们之间交易的情况,并辨别下属企业对集团的依存程度,如资金来源或利润来源。

    (二)合法性

    设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据,内容上应与《会计法》、《会计准则》协调一致。企业在设计会计工作组织、会计凭证、账簿、会计报表时,必须充分考虑《会计法》的各项规定,要符合《会计准则》中的一般原则,符合会计要素确认、计量、记录和报告的各项规定。

    (三)效益性

    设计企业内部会计制度以提高信息质量、工作效率为手段,最终目的是提高企业的经济效益,财务总监应充分考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系。例如对大型企业来讲,划小核算单位能比较有利于控制成本,但相应会增加运营费用和核算环节;向下属单位委派会计人员可以有效的提高会计信息质量,但另一方面却增加了母公司财务负担,某种意义上削弱了下属单位独立经营、自负盈亏的意识。当然这些判断并没有一个严格的标准,只能根据企业自身管理的要求进行判断。

    (四)可操作性

    与国家颁布的《会计法》《企业会计制度》《会计准则》相比,企业内部会计制度在表达方式上应该尽量浅显,并与企业日常会计核算的实务紧密联系,内容上更为全面具体,某种程度上是对《企业会计制度》《会计准则》的一个细化。对属于国家财务法规中可以选择的会计政策,应作出明确规定,对未作规定的有关内容、程序、权限等问题作出明确规定,使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行。如提取福利费的依据是应发工资还是实发工资,工资中那些项目不能作为提取的工资基数,福利费的列支范围具体包括那些事项,超出范围之外应通过什么方式向上级部门汇报,经批准或备案后才能进行处理等,以及企业内部各单位内部科目使用、凭证(票据)交换、会计帐目处理流程等,便于基层财务人员实际操作。

    (五)监控性

    设计企业内部会计制度某种意义上是企业内部财务控制思想的体现,应贯彻在企业内部会计制度设计的始终。对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式,便于及时掌握和归集所需要的信息。对会计账目列示方式、财务报告的披露方式要进行详尽地规定。如企业所有者权益非损益性变动、财产盘亏或盘盈、递延资产,予提费用科目的使用,重大资产处置、投资等事项财务处理前,所必须履行的审批手续,需要的支持文件等。必要时可在公司计财部门设置内部科目与下属单位的固定资产、在建工程等资本性支出项目建立起对应关系,使下属单位的资本性支出项目支出始终受到有效监控。

    二、企业内部会计制度设计的内容

    上文对企业内部会计制度设计的原则进行了叙述,在具体进行会计制度设计时主要包括以下内容:

    (一)内部核算单位

    内部核算单位的设计,应本着效益性原则,以企业内部行政责任划分,按照工序、业务性质设立成本(费用)中心、利润中心、投资中心,便于成本(费用)控制、业绩评价。

    (二)会计机构、会计人员管理

    会计机构、会计人员管理的设计(委派、派驻等),原则上每个内部核算单位都应设置固定的财务机构,并配备具备从业资格专职财务人员,财务人员数量最少应配备3人以上(1个负责人、1个会计、1个出纳),各单位根据自身管理的特点对会计人员采取松散型、会计人员全员委派、财务主管委派、委派财务总监等管理方式。

    (三)会计科目、凭证、工作流程

    会计科目的设置、会计凭证传递、会计工作程序的设计,是企业内部会计制度设计的关键点和难点,在国家统一规定科目的基础上,各单位可结合自身管理和一些特殊业务处理的的需要,设置内部科目,对各科目的使用范围、条件、二级科目划分应尽量进行详尽的描述,便于监控和及时收集需要的信息。对大型企业来讲,会计凭证传递、会计工作程序直接影响到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量是必须要关注的问题。

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一、会计制度设计的原则

（一）目的性

财务总监进行会计制度设计前，应明确自己的目的是什么，想解决什么样的，对大型企业集团尤为如此，大型企业集团具有跨地区、跨所有制、跨行业的特点，相当一部分大型国有企业至今尚未执行新会计制度。在进行设计前，财务总监应考虑制度的适用范围是什么；哪些特殊业务或内部监控需要设置内部科目来体现，使用内部科目需具备什么条件；如何设计内部报表（报告），以及时、全面地得到集团内部企业的财务信息及它们之间交易的情况，并辨别下属企业对集团的依存程度，如资金来源或利润来源。

（二）合法性

设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据，上应与《会计法》、《会计准则》协调一致。企业在设计会计工作组织、会计凭证、账簿、会计报表时，必须充分考虑《会计法》的各项规定，要符合《会计准则》中的一般原则，符合会计要素确认、计量、记录和报告的各项规定。

（三）效益性

设计企业内部会计制度以提高信息质量、工作效率为手段，最终目的是提高企业的效益，财务总监应充分考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系。例如对大型企业来讲，划小核算单位能比较有利于控制成本，但相应会增加运营费用和核算环节；向下属单位委派会计人员可以有效的提高会计信息质量，但另一方面却增加了母公司财务负担，某种意义上削弱了下属单位独立经营、自负盈亏的意识。当然这些判断并没有一个严格的标准，只能根据企业自身管理的要求进行判断。

（四）可操作性

与国家颁布的《会计法》《企业会计制度》《会计准则》相比，企业内部会计制度在表达方式上应该尽量浅显，并与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上更为全面具体，某种程度上是对《企业会计制度》《会计准则》的一个细化。对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应作出明确规定，对未作规定的有关内容、程序、权限等问题作出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行。如提取福利费的依据是应发工资还是实发工资，工资中那些项目不能作为提取的工资基数，福利费的列支范围具体包括那些事项，超出范围之外应通过什么方式向上级部门汇报，经批准或备案后才能进行处理等，以及企业内部各单位内部科目使用、凭证（票据）交换、会计帐目处理流程等，便于基层财务人员实际操作。

（五）监控性

设计企业内部会计制度某种意义上是企业内部财务控制思想的体现，应贯彻在企业内部会计制度设计的始终。对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式，便于及时掌握和归集所需要的信息。对会计账目列示方式、财务报告的披露方式要进行详尽地规定。如企业所有者权益非损益性变动、财产盘亏或盘盈、递延资产，予提费用科目的使用，重大资产处置、投资等事项财务处理前，所必须履行的审批手续，需要的支持文件等。必要时可在公司计财部门设置内部科目与下属单位的固定资产、在建工程等资本性支出项目建立起对应关系，使下属单位的资本性支出项目支出始终受到有效监控。

二、企业内部会计制度设计的内容

上文对企业内部会计制度设计的原则进行了叙述，在具体进行会计制度设计时主要包括以下内容：

（一）内部核算单位

内部核算单位的设计，应本着效益性原则，以企业内部行政责任划分，按照工序、业务性质设立成本（费用）中心、利润中心、投资中心，便于成本（费用）控制、业绩评价。

（二）会计机构、会计人员管理

会计机构、会计人员管理的设计（委派、派驻等），原则上每个内部核算单位都应设置固定的财务机构，并配备具备从业资格专职财务人员，财务人员数量最少应配备3人以上（1个负责人、1个会计、1个出纳），各单位根据自身管理的特点对会计人员采取松散型、会计人员全员委派、财务主管委派、委派财务总监等管理方式。

（三）会计科目、凭证、工作流程

会计科目的设置、会计凭证传递、会计工作程序的设计，是企业内部会计制度设计的关键点和难点，在国家统一规定科目的基础上，各单位可结合自身管理和一些特殊业务处理的的需要，设置内部科目，对各科目的使用范围、条件、二级科目划分应尽量进行详尽的描述，便于监控和及时收集需要的信息。对大型企业来讲，会计凭证传递、会计工作程序直接到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量是必须要关注的问题。

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中图分类号：F275.2 文献标识码：B 文章编号：1009-9166（2011）0020(C)-0331-01

企业内部会计制度作为企业管理制度的重要组成部分，对企业资金最大效益化、保护企业投资者利益以及提高企业的经济效益起着监督和推动的积极作用。企业内部会计制度通过对企业内部的财务情况进行日常核算和监督，能够有效的提高企业内部会计制度的控制水准。但是随着国内企业发展的加速，使得企业内部的会计制度逐渐凸显出一些问题，成为掣肘企业扩大在生产的重要因素。要改变这种现状，企业只有完善内部会计制度才能实现其健康快速发展。

一、企业内部会计制度的涵义

从广义上讲，企业内部会计管理制度指的是企业内部会计制度与财务制度的总称。从狭义上讲，则是企业在遵守国家的《企业会计制度》及《会计法》等相关的法律制度前提下，根据本企业的特点与实际情况的需要，并在企业内部形成一整套需要人员遵循的具体会计制度规定，也是规范特定主体会计事务所遵循约定俗成的相关规定。

二、制度建设中存在的主要问题

（一）部分企业未制定内部会计制度。部分的企业未根据自身的实际情况制定适合自身企业的一套专门的会计制度，而是直接用企业所能够通用的会计准则和行业的统一会计相关制度，导致企业正常的内部会计核算工作适用性差，不足以应对本企业日常工作中所遇到的特殊情况，加上没有制度，在内部具有较强的随意性，使得加大了其操作难度，从而影响到了企业会计信息的质量水准。

（二）控制制度方面的问题。企业内部会计控制制度能够完善，是企业业务活动进行的有效保证，能够良好的保护企业财产，可以一定程度地防止错误与舞弊，以及发现失误，便于及时纠正，保证会计资料的安全。但目前存在着这样的情况，很多企业在制定内部会计制度的时候，不但存在着内部控制度不健全、不完善的现象，还存在着内部控制制度贯彻力度不够的现象。

（三）处理程序欠规范，会计制度内容的设计不全面。从设计方面看，大多数企业对监督方面、会计核算方面的制度制定不够重视。根据笔者多年来的调查，很多企业都没有形成一套较为完整的账务处理程序制度，较为可虑的是，还有很大一部分的企业的会计核算的随意性很强，基本上就没有会计方面的制度。

三、制度中存在问题的解决对策

（一）不断完善会计制度与会计准则。会计制度与会计准则本身就存在一些不足之处，也是企业会计信息失真的重要源头，所以，防止会计信息的失真，就必须不断完善会计制度与会计准则。一是在对现金流量信息的考核上加强管理，并增加分析财务数据的工作。一个企业的盈利能力、偿债能力及变现能力都可以直接从现金流量信息上得到表现，现金流量的作用非比寻常。由于绝大多数企业现金流量表的编制都是用的年报，而且对现金流量的考核分析不够全面彻底，造成了可靠性与相关性得不到保证。所以，应将现金流量表年报改为月报，加强对财务数据的分析工作。二是对财务报表的附注进行适宜的增加，积极鼓励企业披露各类非财务信息。企业的日常财务存在着一定特殊性，如果只按财务报表的基本模式，难以显示出这比业务的真实性，对财务数据的可靠性与相关性造成不利影响。值得一提的是，增加附注大大地增加财务信息的真实性、全面性。因此，要使企业信息具有全面性，特别是企业财务信息，添加附注是一项行之有效的措施。无论是从形式上，还是内容上，都全面直观地反映出企业的财务信息与非财务信息的相关内容。直观有效的信息给企业管理者有效的信息数据，有利于其作出正确的决策。三是对关联交易业务内容公开化、透明化。一些的事件都是利用关联交易过程中的某些缺陷而形成的。

（二）内部会计管理需要完善的体系。在内部会计制度的设计当中，是以国家统一的会计相关规范、法规作为理论基础，与企业具体情况有机结合起来，构建一套与本企业会计核算要求相符合的内部会计制度。要保证企业的会计工作规范运行，就要选择与本企业相符合的会计核算和监督使用的方法与程序来指导企业的财务实践工作。这种适用范围明确、内容逻辑性强、程序方法科学以及实际操作方便等诸多优势的企业内部会计制度，可以有效的提高企业的经济。

（三）内部会计制度设计需要科学。内部控制制度对企业内部会计制度起着至关重要的作用，要加强内部会计制度建设，就必须科学设计内部控制制度。内部控制制度主要体现在以下三个方面：首先，控制制度要明确各部门各员工的权利与责任；其次，控制制度要将每一项经济业务的处理程序和手续都作出明文规定。

总之，内部会计控制是企业内部会计制度中一个常谈常新的永恒话题，要完善企业内部会计制度建设，就必须要先发挥内部会计控制应有的作用，也就要求各企业必须建立一个适合我国国情的完善的内部会计控制系统。现在经济的快速发展迫切要求我们加大对这一领域的研究力度，尽快建立起一套完善的内部会计控制体系。随着时代的进步，企业发展步伐的加快，会有更多的人对企业内部会计制度进行多层次的研究，将会对企业内部会计制度的建设有更好的诠释。

作者单位：双鸭山东方墙材集团有限公司

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关键词：企业会计制度；问题；制度建设

所谓内部会计制度，是对于广义的单位而言，依据相关的财会制度财政法规对单位自身的会计业务进行操作的方法。如果某个单位没有形成合理有效的内部会计制度，又或是将现有的较为完整的内部会计制度束之高阁，不能切实地将制度严格的落实，这将会直接导致上述单位的管理混乱、财务操作随意、大大增加了单位的财务和资金的风险。可见，对于一个企业而言，必须合理完善内部会计制度，只有这样，才能确保企业科学、高效运行。

一、内部会计制度的重要性

一个现代化的企业其核心管理制度就是以内部会计制度作为重要组成部分构成的，同时内部会计制度也是企业会计工作的重要指导性文件，能够明确地对一个企业的会计工作需要遵循的规则、方法进行确定，其重要性还表现在以下几个方面：

1.国家要求企业制定内部会计制度，其宗旨是为所有的企业制定一个合理而有章可循的会计贯彻方案和参照标准，所以要求企业要依此而为，但是国家颁布的法律、法规、规章制度是具有普遍的适用性，并不是对于全部的企业都有完全的切合性，因此对于企业而言，要在大原则的基础上，重新编制更适合企业自身的实施细则。

2.内部会计制度能够提高企业管理的综合效率，帮助企业能够及时有效地获得国家或是行业协会等的正确可靠的会计信息，杜绝企业内部的经济犯罪或是效率低下等管理弊端，对于企业不同部门需要获知的最新的相关政策出台情况、企业对于不同部门的经营结果及分析结果，都需要由会计部门进行汇总、分析，进而形成报告。

3.内部会计制度是保证会计工作的准确性合法性的基本制度，而同时也可以极大的促进会计工作的效率，合理有效的内部会计制度，能够精化会计机构的设置、提高会计人员的分工效率，加大协作的密切度。

二、内部会计制度建设存在的问题及原因分析

（一）企业内部会计制度不健全

一些企业没有建立完善的企业内部会计核算制度，岗位管理也处于混乱的状态，个别企业甚至完全没有建立内部会计制度，而是随意地进行会计工作。一些企业为了方便，不考虑企业内部特点和工作需要，简单地将企业会计准则以及现有的行业统一会计制度、企业财务通则，甚至是上级下发的各种文件直接拿来就成了企业内部会计制度，在此种情况下，经常性的出现挤占成本，成本虚高，财务数据混乱，会计数据随意等情况，这样就使得企业日常会计工作没有制度性只有随意性，不能形成健康有效的会计信息，各项财务指标不能真实反映实际的经营状况，无法保证企业得到正确的决算。究其原因，一些中小企业重视效益，轻视管理，尤其是财务管理工作，忽视内部会计制度建设，觉得本单位的业务比较单一，资金往来数量不大，没必要建立完善的会计制度。而对于一些大中型企业，只是为了建立而建立，没有考虑其实用性和操作性，因为相关部门和单位要求其建立，所以为了应付交差，生搬硬套的形成了一个东西而已，并没有切实将其运用到企业的财务管理中。

（二）企业会计业务缺乏内部监管及会计制度设计不合理

形成企业内部的核查制度，并运用到实际管理工作中，可以防微杜渐，使得企业各职能部门形成一种对会计规范的重视态度，提高对经济业务合法性和程序性的重视程度，并形成习惯，严格执行，在日常管理工作中不断从不同的环节防止、发现并及时纠正问题，保证会计活动的合法性与合规性。部分企业建立的内部会计制度，不具备可操作性，使得内部会计制度水土不服，无法贯穿到企业管理工作中，制度成为一纸空文，也未达到制定会计制度的目的。

（三）企业财务人员素质不高

部分企业从事会计工作的人员，并不具备会计资格，会计人员没有经过系统的会计知识培训，连基础的会计专业的知识都不掌握，一些人员还存在职业道德欠缺的严重情况。多见于一些民营企业，由于传统观念的原因，企业的财务人员不会聘用外人而选择自己家人或是熟人，这些“可信赖”的人员却不具备起码的会计专业资格，没有会计经验，不懂会计制度，没有会计制度意识，甚至无法做到最基本的规范处理会计业务，更谈不上执行企业的内部会计制度。

（四）企业外部缺乏监管

对于具有监管权限的政府部门没能及时有效地监督和检查所辖企业，没能及时的督促企业建立健全，并且不间断地实施内部会计制度，对其是否有效地执行也要给与跟进式的监督。一些为企业服务的会计师事务所、事务所具体执行的注册会计师没有按照国家相关要求，只是盲目追求利润，不考虑诚信，没有做到对国家对公平交易负责，甚至放弃了自己的职业道德的底线。国家审计署曾经对部分上市公司进行审查，其中一些公司所提交的年度报表，及其所完成的审计业务存在着较为严重的问题，包括明显的数据造假，会计业务质量存在不符合要求，业务内容没有按照客观、公正的原则进行实施的问题，严重者甚至出具与事实大相径庭的的审计报告。从近期的调查结果来看，相当一部分企业的内部会计制度建设无法满足基本的企业财会制度要求，现有的财会人员所具有的相关知识与技能不能达到国家要求，建立科学、有效的企业内部会计制度是很多企业的当务之急。

三、进一步完善企业内部会计制度的有关建议

企业为了完善内部会计制度建设应该重点对如下内容进行调整。

（一）负责人要重视企业内部会计制度建设

提高企业对内部会计制度的重视，企业的负责人要首先提高重视程度。相关的主管部门要不断的组织企业负责人了解会计制度的重要性，学习具体的会计制度，不断增强责任人的会计制度观念。企业负责人只有认识到执行财经法纪的重要性，才能切实提高对本单位会计工作领导的科学性。一个企业只有建立了科学高效、自上而下的会计制度，才能在实施的过程中，不打折扣，互不推诿。

（二）建立健全企业内部监督机制

企业应该形成决策权、执行权、监督权分立的管理协调制度，相关部门各司其职，互相配合，可以将企业的整体运行方案和内部会计制度切实结合，相互促进，相互制衡形成多层次的会计组织结构。形成内部核查与外部监督共同作用的合力效果。

（三）内部会计制度的设计要科学

企业的内部会计制度要经过管理者的逐条确认，并由管理者亲自组织建立，这样有利于在整个单位建设出真实的会计信息传递平台，使得会计制度能够顺利的推进，制度的全部条款要彼此不矛盾，也要体现出独立性，还要做到彼此的制约性。依照现代的管理科学，有针对性地将现有的会计管理程序的弊端一一避免，形成合理而高效的会计管理程序执行力。

四、结语

对于目前的经济形势而言，企业建立内部会计制度不仅仅是对企业经营有益，还是辅助国家完善法律、法规的有效手段，是确保国家会计法律能够切实推进的保障。企业真正从内部贯彻实施会计管理制度，有利于改善现有的会计工作缺陷。对于制定和实施内部会计制度，要有原则有目的的推进，要从企业自身的实际情况出发，做到规范化，专业化，有效性，保障企业发展方向的正确性。

参考文献：

[1]王新,蒲勇,赵峰.国有企业经理人薪酬管制对会计信息透明度的影响研究[J].经济体制改革,2014(01).

篇10

统一性是我国会计制度建设标准化的一部分，2001年的《企业会计制度》就是打破了所有制和行业界限，拟尽可能地统一会计规范，提高会计信息质量的可比性。而且，统一性也是商业银行统一法人体制的内在要求，商业银行统一的产品和服务、统一的营销策略、统一的对外信息披露等，都要求商业银行建立统一的会计制度，以保证商业银行的经营战略和管理目标的实现。但是，统一性也并不是绝对地排斥特殊业务特殊处理、否认行业的特殊性。对于金融业这样的特殊行业，对于特殊行业中的某些特殊的业务，如何使会计规范既实现统一性，又兼顾金融业的特殊性，这是一个值得思考的问题。

早在1995年《银行具体会计准则》征求意见讨论时，就有两种意见，一是银行会计准则的应该涵盖银行会计核算的所有业务，另一种是银行会计准则可只就银行特有的基本业务核算作出规定。但不论采取哪一种意见，也不论是用准则还是用制度的方式，有一点认识是统一的，这就是要突出银行业务的特殊性。，《金融企业会计制度》从形式到结构安排上都与《企业会计制度》相仿，这不仅充分体现了制度的统一性特征，而且使金融企业会计制度在法制体系上与企业会计制度处于并列地位，而非从属地位，突现了金融会计的重要性，更有利于金融会计制度的贯彻实施，但现行的会计制度在内容上并没有充分体现银行业务的特色，且不说银行正在新兴拓展的中间业务及金融创新业务，仅就银行的存款、贷款、结算、金融机构往来等传统的主营业务在制度中也没有得到突出体现。我们认为应对金融业务进行特殊分类，寻求特殊的处理，以突出金融业务特点，真正发挥《金融企业会计制度》对金融业务会计核算的规范指导作用。

二、制度的现实性与前瞻性难规范

不容否认，一切事物总处在不断运动变化的过程之中，会计规范的制定是一个动态过程，会计制度需要随着会计环境的变化而不断地修订和完善，但现时的制度制定时，也必须要考虑制度的现实性与前瞻性的关系问题。

（一）新兴业务的会计规范。存、贷款业务是商业银行的传统业务，过去我们也常将此作为银行的主打业务。随着市场竞争的日益激烈，利率的屡次下调，尤其是“入世”以后，商业银行通过存贷利差取得收益的占比将越来越小，因此，各商业银行都在千方百计地寻找新的增长点。近年，中间业务的与开发已成为界与实务界的热点，商业银行中间业务除了现有的、咨询等业务外还在进一步拓展，金融衍生工具除了现有的期权、远期外汇合约等，新兴的衍生产品也将不断产生，如何对这些现有的以及即将产生的新兴业务进行规范，是在表内核算，还是在表外披露，都是值得认真研究的重要课题。

（二）信息技术条件下的会计规范。目前，信息技术迅猛，会计核算手段也发生了重大改变。随着银行、自助银行、贷币的产生与发展，会计制度的制定也必须具有前瞻性，不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范，而且，由于我国现行的会计内控制度是在会计制度中体现的，因此，还必须考虑电算化条件下的风险防范及会计内部控制制度的设计问题。

当然，要解决现实性与前瞻性这一矛盾，就会涉及到另一研究课题，这就是会计制度设计方式是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础。我们认为，虽然前者有较强的可操作性，但它并非完美无缺，且容易被规避。从我国的体系上看，具体的业务操作可在第三层次的会计核算制度或操作规程中加以规定。

三、会计制度与会计核算制度难细化

在现行的会计制度体系中，法律、会计制度、会计核算制度或会计操作规范这三个层次应是协调一致的，会计制度不能与相关的法律如会计法、税法等相抵触，而且，属于同一个层面但适用于不同行业的《金融企业会计制度》与《企业会计制度》也应相协调，这是会计规范体系中统一性的客观要求。从理论上说，处理会计制度与会计核算制度间的关系并不难，会计核算制度是各行根据会计制度规定的基本原则和要求，结合实际，以规范会计业务处理为主要内容的，规范会计事项的确认、计量、记录和报告的具体方法，可以说是会计制度的具体化，但这里就涉及到了一个简与繁、集中与分散的关系，如何掌握其间的“度”是一个相当复杂的问题。

新制度中明确规定：在不违反本制度的前提下，可结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。事实上，商业银行有其特殊性，不同的法人由于地域差别，服务对象差别及机水平等差别，其业务无论是在品种的开发还是在处理的方法上都存在较大差异。我们认为，财政部金融企业会计制度的制定不应过细，要着眼于整体制度框架的建设，对重要业务事项的会计核算提出原则性的规定与要求，如：呆账准备金的计提与核销方法，贷款应收利息的账务处理等。这样才可能有一个运作的空间，才可能使制度保持前瞻性，具体的会计科目、会计凭证、会计账簿及会计报表编制等可由各行结合本行实际在会计核算制度中加以明确。

四、核算与会计控制难结合

银行业是一个特殊的行业，风险及其财务状况的恶化不仅危及自身，而且会波及其他行业，甚至整个国民的正常运行，因此，各国都十分重视银行会计内部控制，并对银行业实行严格的监管。我国在制订会计制度时，也必须充分考虑会计内部控制及中央银行监管这两个因素。

（一）会计制度与内部控制的关系。1997年5月，人民银行下发了《加强金融机构内部控制的指导原则》，对内部控制的目标、原则进行了明确规定，并提出了建立内部控制的要求，同年12月，人民银行又下发了《关于加强金融机构内部控制建设的若干意见》，应该说中央银行对金融机构的内部控制是很重视的，但就金融业会计制度建设本身来看，，我国是在银行会计制度中体现内部控制的，没有单独建立会计内控制度体系。应该说这也是制度建设的一种方式或格局，但在这种方式下，我们就必须注意到：会计制度设计不仅要考虑会计核算还要考虑会计内部控制的要求，其中的主线和配套都值得深入。

（二）会计制度与中央银行监管的关系。由于银行会计的重要作用，中央银行会计监管则成为金融监管的主要环节之一。这里就出现了另一个盲点或难点：一方面，中央银行会计监管要审查金融机构是否遵守了有关会计规范，有无违规行为，金融机构所提供的会计信息是否真实可靠等；另一方面，在会计监管过程中，对商业银行各项业务及会计信息的真实性与可靠性进行判断的主要依据又是各项会计制度。至此产生一个疑问：是不是执行了会计制度，会计核算就正确无误，会计信息就真实可靠？近期发生的“安然事件”暴露出的不仅是会计信息失真的问题，它还暴露出了美国为确保会计信息真实性所作出的制度安排存在着严重缺陷，安然公司正是利用了只注重形式不顾经济实质的会计惯例的漏洞。因此，在会计制度制定时，必须切实遵循实质重于形式的原则，充分考虑会计监管的需要，将会计制度与经济实质有效地结合起来，以利于中央银行实施有效的监管。

五、几个难点问题的实证及对策

（一）金融衍生工具的核算问题

随着金融业务的迅猛，金融衍生工具已不是一个“将来时”、“未知数”，现实中，不少银行已开办了此类业务，而且各行的处理不一，有的用权责发生制，有的用收付实现制。我们暂且按《金融会计制度》的划分，将银行承兑汇票业务归入金融衍生工具来讨论，从票据法角度来看，银行承兑了汇票，承兑人即负有到期无条件付款的责任，同时也就表明该汇票的风险已转移到了银行，因此，一些银行运用权责发生制的原则，在表内进行了确认；但从复式记账法的观点来看，凡涉及资金增减变化的业务用复式记账法，尚未涉及或不涉及资金增减变化的可用表外单式记账法，承兑并没有使银行的现时资产负债发生变化，因此，一些银行在承兑汇票时，只是在表外记载，当汇票到期，银行实际支付票款时，再进行复式记账。新制度对金融衍生工具重点强调了信息披露，我们以为，其会计核算方法应进一步明确，借鉴国际惯例并从真实反映银行经营状况、防范风险角度出发，以表内确认为好。

（二）“应收利息”确认方法带来的信息不对称问题

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企业内部会计制度，即指各企业，根据《会计法》中的有关规定与基本要求，依照本国相关的会计指导守则与本单位的现实情况，自行设立的一部与众不同的、合乎本单位经验特点与需求的会计管理原则、会计技术手段与会计应用程序的综合性规范文件。

作为单位经营管理不可或缺的一部分，其内部会计制度的内容涵盖了单位发展的各方面，在企业内部起着举足轻重的作用。由于其建立旨在保障企业的会计部门可以为将来的财务规划未雨绸缪，因此，有必要对其在建设方面加以足够的重视。

1 企业内部会计制度建立的必要性与意义

十五计划的要求下，我国进行了会计制度的改革。改革要求我国企业对于会计信息的质量与透明度，风险防范等方面做出了基本要求。为了贯彻执行十五计划的要求，我国企业有必要建立更为完善的企业内部会计制度。

会计体系的规范是指会计人员在工作应当遵从的准则。在《会计法》等相关准则的要求下，在行业制度的带领下，它成为处理内部金融项目、进行相关核算工作，进行会计审查与相关人员教育方面的准绳。

1.1建立健全内控制度与提升工作速率的需要

企业内控制度是以专业的管理方法为基础，防止内部人员相互串通，导致企业经营效率降低的专业化的管理规范。

职权分管一直以来是防范与解决会计工作中相互牵制的有效管理方法，历来，当会计人员长期从事相关固定的核算工作，互有联系，互相串通是不可避免会出现的现象。因此建立有效的内部会计制度，可以补充完善企业内控制度，并减少相互勾连现象的发生。

1.2适应新时代会计计算机化的需要

会计计算机化，又称会计电算化，是指将计算机的相关处理程序应用到会计工作中，借以提高会计工作的效率，解放人的双手，实现会计业一大进步的发明。然而，我国企业内部会计制度自始就有，会计计算机化又在时刻的发展过程中，适时调整会计制度有利于企业跟上会计业发展的步伐。

2 我国中小企业内部会计制度建设的问题

2.1部分企业的会计制度完整度不足，甚至还为制定出相关制度

虽然国家再三强调会计制度的重要性，但仍有相当一部分企业并未重视起制度的建设，也有一些企业，采用“拿来主义”，直接以上下级发的一些文件作为指导制度来充数。这种对会计制度建设的不重视，随意性、轻视性的行为直接影响到会计信息的质量，长此以往，必然会极大的损害企业会计核算工作的发展。

2.2内部审计力量薄弱，审计权力范围受限

我国在《内部审计基本准则》中如此定义内部审计“组织内的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。可见，内部审计在企业中具有极其重要的作用，然而，现存许多企业对内部审计的重视性不足，仅仅是出于应付的心理虚设审计的职位，而会计人员兼任审计工作的现象也时有发生。一旦会计报表出现虚假不实现象，审计人员常常受到上级的管制与试压，并不会对于监审会计信息起到应有的作用。

3 我国中小企业内部会计制度建设的改进措施

3.1提高会计人员的职业素养与道德修养

长久以来，无论是在校教育还是继续教育，对会计人员的培训总是以培养的实际操作的职业技能为主，虽然相关的从业类丛书中多有设计职业操守与道德素养等相关的问题，却从来只是官方现象，常常不能得到实际的预想的效果。因此，有必要在各类教育中加强对职业操守方面的培训，并在相关证书的考试中，如CPA考试、会计从业类考试中加强对道德修养的考核分值，使会计人员从自身到企业重视起职业操守的培养，从而在思想上完善内部会计制度建设。

3.2加强企业的内部控制制度与相互牵制制度

内部牵制制度是把不相容的职务分开，企业具体分工时，每项工作都会由多部门的人员参与，比如会计人员不得从事审计的相关工作，从而使得企业得出的会计信息更真实，此外，有必要采取轮流岗位制，即一个工作人员上任后不会一直停留于同一职位，经常性的轮换岗位也有利于会计制度的良好建设。

3.3加强内部审计制度的建设

企业内部审计人员是企业的重要组成部分，因此其人员的选拔及相关审计制度的建设也是极其重要的。审计制度的建设一方面要拓展内部审计范围，另一方面要注意审计目标设置的恰当性，审计方法的合理性建设。

参考文献：

[1]王蕾.试论会计制度与会计准则的兼容并蓄[J].财经问题研究；2001.7

[2]庄明来.企业内部会计制度研究[M].金融出版社；2006

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中图分类号：F231.6 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2016）15-0063-01

企业在社会主义市场经济条件下发展越来越规范，管理水平也在不断上升。许多企业意识到加强企业会计监督工作的重要性，采取了一些措施砘极加强会计监督制度的规范，取得了一定的进展，但是还存在一些亟须完善的问题。本文正是对这个问题展开研究，希望能够完善企业自身的会计监督工作。

一、 企业会计监督存在的问题

首先，会计核算制度缺失。许多企业由于自身发展的局限性忽视管理制度的建设，特别是会计核算制度的建设很少，即使建立了相关的制度也是散落在其他的规定之中，缺乏独立性。要想从根本上实现企业会计核算的规范性，必须建立一些相应的管理制度，以此来实现规范化的运行。有的企业要么缺乏相应的制度建设，要么制度的建设不够完善，致使会计核算存在随意性和盲目性。同时一些监督制度的建设也形同虚设，许多监督管理制度没有发挥相应的作用。

其次是会计监督缺乏力度。会计监督是一项十分重要的工作，在实际中，会计监督会对整个会计活动产生规范的作用。会计监督就是以一定的标准和要求，对单位的所有资金活动进行监督，以此来实现对整个企业经营活动的监督。会计监督是会计核算的一个重要功能，现阶段会计监督主要的问题有以下几个：一是会计核算的监督职能没有发挥应有的作用，许多仅仅停留在口号和制度设计上；二是会计监督的过程存在问题，重视事后监督，事中监督和事前监督没有发挥应有的作用。

第三是会计基础薄弱。企业由于自身的限制，导致员工素质和执业技能有待提高，许多会计人员在会计意识比较薄弱，职业道德比较低下，主要表现有以下几个方面：一是原始凭证缺乏正确性、真实性和合法性。个别企业会计人员由于自身能力的制约，在原始凭证的处理上随意性很强，不符合国家法律法规，最明显的体现就是原始凭证的事项与实际交易不符、原始凭证存在造假行为等。二是建账过程存在造假行为，出现虚报利润或是不合法入账的行为，许多会计账簿都不能如实反映企业实际的经营活动和收支情况，人为操作的嫌疑比较大。

第四是会计监督的手段和方式比较落后，特别是会计的电算化水平低，许多企业依然停留在原始的监督手段上，效率低而且出错率高。现代社会已经进入互联网时代，但是许多企业在此方面的建设十分薄弱。

第五是会计人员的职业能力和职业道德水平低，缺乏完善的培训和进修体系。许多会计人员素质差，业务能力不强，知识结构和实践技能不能满足现阶段会计核算的要求。其次是职业道德水平差，责任意识和守法意识比较淡薄，缺乏对会计工作认真负责的态度。这样会计监督工作缺乏坚实的人力资源基础。

二、 提高企业会计核算水平的建议

第一，建立健全相关的管制制度，以制度规范整个会计监督过程。根据企业的实际情况，结合现有的法律规定以及最新的会计管理理念，设计一套完善的会计监督制度体系。

其次，加强会计基础建设。在市场经济条件下企业的经营权和所有权是分离的，这样为加强会计基础工作提供了有利的条件。企业的管理者应该重视会计基础工作的建设。严格按照法律的规定进行会计活动，对会计凭证和一些账簿进行规范化和标准化的建设，确保会计信息的真实性。建立健全会计核算的程序。严格按照企业会计准则以及其他相关法律法规的要求进行账务处理，核算和对账工作要规范有序。会计基础建设能够有效提升监督的质量和水平。

第三，建立全面完善的会计监督手段和方式，加强会计电算化建设。会计工作也面临和信息化接轨、和国际接轨的问题，企业应该顺应这一趋势，加强自身核算手段和方式的科学化和现代化，提高核算的水平和效率。

最后，采取多方面措施提高会计人员的业务能力和职业道德水平，加强会计人员的培训和教育，提高他们的业务能力和职业道德。在会计人员的聘用上，企业应该转变以往的“唯亲是用”的观念，并且为了实现会计核算的监督职能，应加强对会计人员任用回避制度的实施。同时培训和进修也是促进中小企业会计人员业务能力提高和培养其职业道德的一个重要手段。