内部审计管理论文范文

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(二)内部审计在企业管理中的作用内部审计职能的外在表现是内部审计在企业的管理过程中的作用，是内部审计部门在完成审计任务或者行使审计职能，在审计目标实现时产生的客观效果。内部审计职能可以随着经济管理和社会的不断发展而发生改变。在许多现代企业中，内部审计具有管理控制、监督、服务、评价鉴证等四项职能。

二、充分发挥内部控制在企业中的作用

在企业管理过程中内部审计是不可或缺的部分，特别是在面对我国国内大多数企业的管理模式时。内部审计工作的作用非常广泛，它能非常有效地对企业在运营和管理中的缺失和风险进行弥补，还能有效的更新企业的管理制度和管理观念，真正从本质上做到与时俱进。更好的发挥内部控制的作用。

(一)对内部审计工作转变观念在西方国家，将他们的内部审计和我国的内部审计进行比较，发现很大的区别。这些区别主要产生于行政的命令，与公司多层经营管理的内在需要是没有关系的。所以，我国内部审计的基础显得比较薄弱。许多企业不能理解内部审计所提供的各种服务和各种管理，他们认为内部审计部门就是在给自己找麻烦、挑毛病。在心理上对内部审计工作存在排斥，造成积极性较低，有很大抵触情绪的现象。

(二)内部审计范围应由财务审计转向经营审计随着我国建立了现代企业的制度，企业内部的管理，一般是以市场经济作为导向，向着科学化和现代化的管理方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，内部审计工作的内部功能也在不断增强。但是，目前在我国多数企业中，内部审计工作依然仅仅停留在财务审计的层面，很少会涉及到管理审计、业务审计。

(三)提高业务技能和综合素质目前，我国大部分企业的内审人员都存在业务技能和综合素质反面的问题，他们还没有达到内审人员的基本素质。在工作过程中更没有达到风险管理和内部控制作为导向的高度，有很大的必要内审人员加大培养力度。所以，内审人员应当加强自身，努力学习内部审计理论，在工作之余不断为自己“充电”，使自身的专业胜任能力不断增强。

(四)保证内部审计机构独立性在工作过程中，应当使内审机构的独立性得到保证，对其权力和职责进行合理界定，这与内部审计治理和控制过程充分与否、否能够有效的运行有着密切的关系。

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集团公司是企业集团的核心公司，它透过控股、投资、参股等出资形式，肩负起企业的管理功能。然而因为外部经济的发展和企业自身的实际发展需要，企业集团的规模正在不断扩充，进而导致管理权不够集中，增大了企业的管控跨度和难度，使集团公司的一部分高层干部无法有效制定策略并执行策略，降低了企业的管理质量。在这样的背景下，集团公司的高层为了提高决策质量，必须建立一套独立健全的控制体系。内部审计能对企业各职能机构进行卓有成效的监管，通过内部审计的建设和健全实现企业内部的监管与自我限制，同时可以为领导层提供决策参考依据。所以，内部审计是集团公司得以实现自我提升和自我完善的重要工作，是集团公司管理体制的有机组成部分。

（二）独立性和权威性

独立性是审计的特点，是审计的“活的灵魂”，也是内部审计权威性的最好佐证。当前，大多数企业都成立了内部审计部门，对集团公司来说，审计委员会直接隶属于董事会。而内部审计工作人员的工作体现了内部审计的独立性和权威性，它要求工作人员应客观、真实、公平、深入地开展内部审计工作。这样，集团公司内部的工作就能够较好落实，体现其独立性和权威性。尽管内部审计隶属董事会有着先天的优势，但这并不是集团公司的唯一选择，它还能隶属监事会、审计委员会等，集团公司应依据自身的实际情况进行协调。

二、内部审计在集团公司中的作用

（一）集团公司内部审计的监督作用

集团公司内部审计的首要作用就是监督作用。集团公司内部审计有别于一般的企业，它不但要对企业的经济活动进行监督，还要对下辖的紧密层、半紧密层进行监管，而更关键的是对所属企业的监管模式也与普通的行政机构或行政公司的内部审计不太一样。然而，因为集团公司内各关联企业的状况不同，企业的大小、组织结构也体现出差异化，所以在监管内容和监管程度上也不尽相同，它通常是视企业的实际状况而定。集团公司内部审计的作用可以分成三个：

1.规范财会人员行为，保证会计资料的可靠性和完整性。

2.查漏补缺、清除隐患，预防错误和作弊情况的出现，保障资产的安全、完整。

3.依照国家相关法律规章进行内部审计工作。高效的内部审计监督可以为集团公司的治理目标的实现提供实质性的帮助。所以，集团公司应重视内部审计的作用，充分发挥其监督职能。

（二）集团公司内部审计的评价作用

内部审计的评价作用是指将企业的运营活动、管理项目以及运营管理的效率依照特定的权衡标准来进行解析和评价，并对其解析和评价的对象给出一些论断性建议。内部审计的评价职能是其最重要的职能。对于独资控股公司和紧密层的公司是评价其投资策略是否得当、能否获得经济利益、资产质量是否稳定以及是否实现了资产的保值增值；对于参股公司和半紧密层公司则主要评价其投资者权益是否符合法律规范、利润的调配是否在约定的范畴内，以及对其经济活动的可靠性进行评价；而对公司法人代表而言，应审计评价其经济职责，要评定其是否依照管理层的指令进行各方面的经济活动，要将保护投资人的任务放在首要位置。让每一位股东都参与到经济管理活动中明显是不现实的。企业必须依据实际的运营状况，并将股东利益告知股东。如此，内部审计的评价作用才能显现。

（三）集团公司内部审计的控制作用

内部审计的控制职能是其重要职能，而控制职能和内部审计的实质相关。内部审计是作为一类控制方法存在的，它对企业内部的运营管理活动进行监管和评价，并向有关人员反映该类情况，帮助公司直接或间接地对内控的误差进行纠错，并能帮助企业健全内控制度。所以，内部审计既是集团公司领导层对下辖企业进行管控的重要手段，也是集团公司组织机构中实现全面控制的重要环节。在集团公司的整体管理中，内部审计的控制作用比其他机构更为独立和有效，有着不可撼动的地位，甚至可以说它是对内控的再次控制。这是因为，对集团公司的内部审计来讲，管理控制与会计控制是其重要组成部分。对于独立控股公司来讲，管理控制牵涉到企业运营的各个层面，例如：运营管理中策略的订立、管理流程的明确等。而对参股公司来讲，更倾向于会计控制，监管会计活动，对财务报表的可靠性、完整性进行控制。同时，还要通过会计控制的评审来明确对财务报表进行审计的范畴和程序，以此决定是否向有关公司和机构提出强化该类控制的建议。

（四）集团公司内部审计的服务作用

内部审计工作的初衷就是为公司服务。服务与监管职能是内部审计中相互影响的两个职能，缺少任意一个职能都是行不通的。对于集团公司的管理者来讲，内部审计通过对经济活动和管理活动的监管和评价，对于审计的结果应上报管理层，管理层可以将上报的信息作为策略制定的依据。而对于被审计企业来讲，审计工作人员可以利用自身的地域和人脉的优势，最大限度地为被审计企业提供实质性的帮助，并促使其实现健康、可持续发展，将服务项目分化到被审计企业的具体工作中去。

（五）集团公司内部审计的鉴证职能

鉴证职能是内部审计部门优于外部审计单位的职能。内部审计机构及工作人员对集团公司的生产运营状况可谓了然于胸，能鉴证下辖企业所订立的运营计划以及任务完成的进度。通过鉴证，内部审计工作人员可以找到企业的薄弱环节，有针对性地提出整改意见，帮组企业纠正错误，提升经营效益。集团公司内部审计能鉴证企业管理和控制体制是否完善和高效，并找出问题，分析问题，提出改进的举措。同时，内部审计还能鉴证企业的财务收支状况和运营效益是否符合要求，可协助企业找到新的业务增长点。

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二、有利于规范企业财务信息的透明度和可信度

企业的良好发展离不开完善的财务管理工作，财务管理一直是企业的中枢机构，企业的经营效益更是与财务信息的真是与否息息相关，相互影响。内部审计作为第三方监督，具备一定的独立性和客观性，其工作的有效实施和良好开展，有利于保证财务报表的真实性和可信度，在此工作的基础上，相关的投资者和经营者对各自的权益和利润都有了较为客观公正的了解，有利于降低企业经营过程中财务信息的风险，使得企业在筹集资金方面有一定的优势，一定程度上有利于投资人做出正确的投资决策，在企业的良好财务管理运营下，政府对资金市场运行的监控也更容易、更有效，促进了新时期企业和社会的协同发展。

三、有利于配合外部审计，加强监督力度

在企业的发展过程中，企业的内部审计是企业的内部组织的，内部审计的工作具有广泛性、深入性、经常性等特点，可以有效健全企业内部的控制系统，并在一定程度上为企业外部审计的良好实施提供支持，使其企业的外部审计通过与内部审计的积极配合减少了相关的工作量，在效率方面有一定的提升，避免资源浪费，更有利于对企业经营与发展的良性控制。

四、有利于帮企业防范管理风险

在企业的运作发展过程中，管理的风险是处处存在并严重威胁着企业组织目标的实现等方面，不利于企业的良好的发展。不可否认，一个企业或组织产生的一切不必要的损失的根源就是因为管理方面存在着缺陷或漏洞甚至是舞弊行为，这就需要内部审计来完善企业的各方面管理，因为内部审计的工作性质及工作方法的独特性，可实现对企业经营发展中对各环节的现状和结果实施有效的分析和评估，针对舞弊征兆及时发现舞弊行为，披露管理漏洞和经营风险，将其进行汇总和生成风险报告，并依据此对企业相关部门的管理人员提出相应的改革建议和改进措施，为企业的良好发展和持续运营提供有效的依据和支持，使得企业能及时有效地采取措施，应对管理过程中出现的种种风险，并制定出有针对性的策略，进行积极的实施和应对，并最终实现企业的经营目标与相关战略规划。

五、有利于降低企业风险，实现管理审计效益的最大化

社会主义经济发展的大背景下，建立一个有效的决策、经营、监督和管理运转机制，对现代化企业的发展具有很重要的现实意义，在这种相互制衡和协调的有效作用下，逐渐形成了全面有效的公司治理结构，进过对内部审计职能的良好运用和第三方的制约监督，实现了对企业所有权和经营权分离问题的良好解决，为企业的发展奠定了基础。内部审计通过参与观察评估企业各部门的管理，对企业的合法经营及投资回报等问题实施建议，使得企业在参与市场竞争的过程中能有效降低企业的经营风险，对企业的经营及竞争提供良好的环境。企业在运行时，内部审计在经过一系列测评工作的基础上，有针对性地为企业建立了一套较为系统的职业道德规范，如有效性的测评以及科学的内部控制制度等，进一步完善了内部控制制度的不足，不同的测评指标反映了企业不同的问题，企业相关的管理人员通过对这些问题的分析研究，进而针对企业的发展制定有效对策和措施，从而完善对企业的管理。最后，内部审计会随着企业的发展将自己的评价作用贯穿于企业经营发展的全过程和每一个细节，使得内部审计实现了对企业的强有力监督，并将这种监督管理渗透到了企业文化和管理理念之中，使企业内部形成了一种积极向上的道德文化氛围，引领企业的良好经营与发展。

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内部审计是现代管理和管理控制的组成部分。IIA在《内部审计实务标准》中将其定义为是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率，采用系统化、现代化的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现目标。

企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和员工共同参与，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项，并根据风险偏好管理风险，为企业目标的实现提供合理保证的过程。它参与到企业的各项活动之中，是一个过程，是实现结果的一种方式。与传统的项目风险管理相比，企业风险管理强调战略导向，覆盖了组织所有的管理层次和管理领域，方法也更为结构化和规范化。

内部审计承担了监督、分析、评价、检察、报告和改进等任务，是企业风险管理不可或缺的组成部分。就世界范围看，风险管理已成为内部审计的主要内容。IIA早就把评价和改善组织的风险作为内部审计的主要内容，其1999年制定的内部审计定义将风险管理和内部控制、公司治理并列作为内部审计的工作对象，2001年修改的《内部审计实务标准》明确要求内部审计参与风险管理和公司治理过程。我国内部审计准则中也充分考虑了风险评估作为内部审计中的一个核心概念。

内部审计为什么要与风险管理相整合，在COSO框架下两者如何结合是需要深入分析的问题。本文将对两者的关系，两者结合的意义及两者结合的方式作进一步探讨，并在此基础上研究中国企业如何将内部审计与风险管理相结合。

一、内部审计与风险管理的关系及两者结合的意义

IIA在对美国国会关于《萨班斯——奥克利斯法案》的意见陈述书中表述：内部审计、外部审计、董事会以及高层管理人员被称为有效的公司治理的四大基石。内部审计师的作用是监控、评估和分析组织的风险，审查信息及公司对法律法规的遵守情况，向董事会、审计委员会以及高层管理人员负责提供保证——风险已被分散、公司治理是有效的。内部审计以企业内部信息使用者为中心，聚焦于控制、风险管理等关键问题，通过帮助组织管理风险和提高管理效率，来增加组织的价值和改善公司的经营。

公司的治理过程是公司的利益相关主体让管理层发现风险并对其进行控制的过程，对公司风险的监控及适当地规避此类风险，对实现公司目标和保存公司价值都有直接的贡献。内部审计参与风险管理的实质就是协助公司的高层管理人员做如下工作：系统鉴别组织所面临的风险；评估这些风险对组织的潜在影响；制定控制风险的策略；评价风险管理的过程；就风险应对措施的合理性、风险监控的及时性、恰当性、有效性等信息进行有效的交流和沟通。风险管理是管理层的一项主要职责，而对组织的风险管理过程进行评估和报告通常是内部审计工作的一项主要内容。在适当情况下，内部审计师应与管理层审计委员会和董事会就与风险和风险管理实务中的薄弱环节进行讨论，当然在该过程中由管理层负责对重大风险采取针对性行动，内部审计机构负责人负责评价这些行动。风险管理作为管理层的一项主要职责，它应当确保组织中有良好的风险管理过程，并使其发挥作用。董事会和审计委员会负责监督、判断组织是否有适当的风险管理过程，以及是否充分、有效。内部审计师的职责是运用风险管理方法和控制措施，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告，提出改进意见，为管理层和审计委员会提供帮助。

IIA多年来一直积极倡导内部审计参与风险管理，它认为内部审计为组织提供价值的两个非常重要的途径是对风险管理的充分性和对风险管理及内部控制框架的有效性提供保证服务。

内部审计与风险管理相结合是将风险作为内部审计的对象，打破了原来的内部审计只关心内部控制有效性的局面，在评价内部控制的基础上，对企业所面临的各种风险进行识别和分析。从另一个角度来讲，内部审计更加注重企业的未来，从影响企业目标实现的各种系统风险和非系统风险出发，就内部控制是否健全、关键的控制点是否有效控制薄弱的环节以及改进措施是否有效提出认定，来评价风险管理与控制对组织目标实现的影响程度。以风险为对象的审计在风险管理基础上又进了一步。风险审计就是在风险管理基础上审计主体通过对组织风险识别、风险评价等工作的审计，侧重对风险管理进行鉴证。

内部审计参与风险管理不仅为内部审计自身提供了发展契机，而且作为企业内的一种独立、客观的保证工作和咨询活动，内部审计是公司治理必要和有价值的组成部分，能够在风险管理中发挥独特的作用，无论是内部审计还是风险管理都能从双方的整合中提高效率，创造价值。

内部审计作为内部控制的重要组成部分，其在风险管理中发挥不可替代的独特作用。主要有以下几个方面：(1)内部审计能够从全局的角度管理风险。对风险的认识、防范和控制需要从全局考虑，但各业务部门很难做到这一点。内部审计人员从事具体的业务活动，独立于业务管理部门，这使得他们可以从全局出发，从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。(2)控制、指导企业的风险策略。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理与各职能部门之间，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期计划的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。(3)内部审计部门的建议更易引起重视。内部审计部门独立于企业高级管理层，其风险评估的意见可以直接上报给董事会，这会加强管理当局对内部审计部门意见的重视程度。从内部审计发挥的上述职能看，内部审计已经参与到公司治理与风险管理中，帮助组织发现并评价重要的风险因素，促进组织改进风险管理体系；评价并改进组织的治理程序，为组织的治理做出贡献；同时继续原有的对控制效率和效果的评价作用，帮助组织保持有效的控制。此时的内部审计人员是风险管理专家，通过对风险的把握来评价公司治理及

内部控制，并促进公司治理和内部控制的改善，从而实现对风险的控制。在风险管理这个统一核心下，公司治理与内部控制实现了一定程度整合，为组织增加了价值。

二、内部审计在风险管理中的角色和责任

COSO报告指出企业风险管理有四个目标(实现战略、高效运作、客观报告、遵守法则)、八个要素(内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息沟通、监控活动)，并在企业的四个层次(企业级、部门级、事业单位级、分公司级)展开。内部审计在这一框架中作为监控活动存在，由内部机构对企业风险管理进行独立评估。IIA在2004年发表的《内部审计在企业风险管理中的角色》意见书中也认为内部审计关于企业风险管理的核心角色是就组织风险管理的有效性向董事会提供客观保证，以帮助确信关键企业风险被正确管理及内部控制系统有效运行。因此，内部审计在企业风险管理架中首要角色是监督者，包括对风险管理流程的评估和保证服务，对风险评估准确性的保证服务，对关键风险报告的评估和对关键风险管理的评估。

按IIA的标准，内部审计的服务种类可以分为保证服务和咨询服务，前者是一种独立评价的活动，后者是提供建议及咨询的活动。内部审计为整个组织成员以及组织以外的所有利益相关主体服务，其信息服务对象的需求依其所处的位置、环境及掌握信息的不同而不同。总体来讲，处于信息劣势的服务对象希望内部审计为其提供保证服务，处于信息优势的服务对象则更希望内部审计为其提供咨询服务。其中，保证服务是指为了对风险管理。内部控制或公司的治理过程提供一个独立的评价而对证物进行的客观的检验；咨询服务是咨询性的以及与委托人服务相关的活动，其性质和范围是与委托人达成一致意见，目的是增加价值和改进组织的经营。在企业风险管理中，内部审计的本质特征并不发生改变，因而它可以担任的角色也是基于这两种服务衍生的。除了作为监督者所提供的保证服务之外，内部审计还提供咨询服务，包括促进对风险的识别和评估、指导和协调风险管理活动，加强对风险的报告、保持和发展风险管理框架、支持建立风险管理、参与制定风险管理战略等。与此相适应，内部审计承担了咨询者、协调者、建议者角色。内部审计在企业风险管理中的角色不是一成不变的，而是一个逐步变化和延续发展过程。在组织缺乏风险管理程序的情况下，内部审计可以向管理层提出建立企业风险管理的建议；在组织实施风险管理的初期，内部审计能够发挥更大的协调作用，甚至直接担任项目经理；而当企业风险管理逐步成熟，运作稳定以后，内部审计就从建议者、协调者转化为监督者和咨询者。内部审计的报告关系也会影响其在企业风险管理中的角色，报告关系层次越高，独立性越强，内部审计就越能够从全局和战略角度参与企业风险管理；反之，则从局部和流程角度参与企业风险管理。

为保证其独立性，内部审计并不对建立企业风险管理体系承担主要责任，风险管理责任应由管理层承担。内部审计可以对企业风险管理提供建议、咨询和支持，但不能设定风险容忍度、强制实行风险管理流程、对风险提供管理保证、对风险问题进行决策和对风险实施管理职责的行动，内部审计对于企业风险管理的责任应当在审计章程中写明并经审计委员会批准。此外，在实践中，应注意处理保证服务和咨询服务的关系。只要内部审计执行的任务涉及履行管理职责，就应该认为与此相关领域的审计客观性受到了损害，内部审计不能就其直接协调和指导的风险管理事项提供保证服务。

三、内部审计与风险管理整合的程序步骤

(一)判明风险类别，分析风险的具体源由

企业风险多种多样，表现的形式与发生影响也是千差万别的，为了管理和控制风险，应对风险进行辨认并予以分类，从中分辨出风险的性质，以确定主要风险、次要风险、关键风险、派生风险。

国外审计界对经营风险提出了多种分类模式，大致可概括为以下九类：外部经营风险(经营风险)——业务风险(经营风险)——职权风险(经营风险)——信息处理与技术风险(经营风险)——诚信度风险(经营风险)。——财务风险(投资决策风险)——业务风险(投资决策风险)——财务风险(投资决策风险)——战略风险。

在内部审计工作中，一般先从企业整体的战略目标着手，分析战略目标与企业实践的差距，明确形成差距的风险，进而分析风险的产生部门、风险的类别及其性质。

(二)在组织机构上，内审工作要与企业的各级风险管理组织相配合，开展企业综合风险管理

根据COSO的风险管理框架，一些国际会计公司提出了企业综合风险管理概念。这种管理是要求内部审计工作超越企业内部各职能部门的隔离，实行全体的、综合的和全员的行动进行综合风险管理。

在现代企业的风险控制方面，不少大中型企业一般建立三级风险管理组织，即由企业高级管理层组成的风险控制委员会作为公司风险管理的最高决策机构；公司风险控制委员会领导下的内部审计；专职风险监管部门。内部审计部门通过常规审计及专项审计评估公司风险，对公司风险管理制度进行设计以及对各业务部门执行风险控制制度情况进行定期检查，及时提示和报告潜在风险，并提出防范风险及改进工作的建议。

(三)按风险管理的要求开展内部审计

与经营风险管理相结合的内部审计，其具体要求是在企业的“经营——风险——控制——监督”过程中，内部审计充分发挥其监控实效。亦即内部审计在开展时，先由企业各层次人员明确企业经营风险控制管理的目标，在此基础上广泛收集经营决策信息、情况及风险情况，据此对各个待审项目的风险做出评价，进而确定内部审计控制风险的策略(包括规避风险、接受风险、转移风险、运用风险、减少风险)，然后运用“计划——执行——检查——行动”方式，对企业主管层、业务管理层及业务执行层进行审计。

(四)对具体项目风险、内部审计要参与事先、事中和事后三个阶段的全过程风险审查

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内部审计是一种专门的工作机构，具有较为独立的监督权和评价能力。主要对相关的单位的财务收支和应用等经济活动监督和评价，保证真实性和合法性。对于农村的公路建设资金监管来说，内部审计是其重要的组成部分，并且对建筑资金提供监管和服务。在此过程中会对道路建设中存在的问题及时发现，并且能够提出有效的解决措施和改进方法。

2目前内部审计在农村公路建设资金监管中存在的问题

2.1领导不够重视

事实上，内部审计工作要得到领导的高度重视，才能在对建设资金进行管理的时候提出一定的决策。但是就目前来说，相关的负责人单纯地重视工程的质量、成本和进度，对内部审计的作用缺乏重视，有时候还会对内部审计部门的认识有一定的误解。这样一来就会对内部审计工作造成一定的影响，使其无法在农村公路的建设资金管理中起到相应的作用。

2.2机构设置独立性差

在具体的施工管理过程中，许多的审计部门都是和财务部门、纪检部门等融为一体，没有体现出内部审计的独立性。这主要是和机构设置的不完善有直接关系。受到相关的机构编制的影响，独立的审计部门没有设置，其工作受到很多方面的限制，因此在公路的建设资金管理方卖弄就会出现一定的问题，不能作出客观的评价和监督。

2.3人员专业素质低

一般来说，审计工作所涉及的领域是很广的。不仅仅是对资金的监管，同时还要包括工程实施的各个时期的资金结算。由于其包含的范围较广，所以对工作人员的综合素质要求较高，需要有着一定的专业知识和丰富经验的复合型人才。通常来说，审计人员要对财务、技术、管理等多个方面都有所了解和掌握。但是我国的一些审计部门，缺乏专业的审计人员，同时审计工作只局限与对财务的监督，这就对新时期的审计工作起到阻碍作用，直接影响着审计的质量。

2.4内部审计方法单一

在我国，由于工程项目的繁多和复杂，以往的审计方式已经无法满足建筑工程的需要，因为传统的审计方式是在工程完工后进行事后的审计工作，而且多数都采用人工的形式，并且程度不是很高，仅仅停留在手工审计的阶段。这样就会对审计工作的效率产生一定的影响。因此，相关的审计部门应该改善审计的方法，完善设计技术，采用先进的技术来做好审计工作。

2.5队伍建设和交通建设任务

不适应在现如今的农村公路建设中，做好建设资金的管理，加强内部审计，保证资金的有效利用是审计工作的主要目标。但是在具体的审计共组中会出现审计队伍的建设和交通建设存在矛盾的现象，审计队伍明显落后于交通建设，导致监管的力度不够。

3加强内部审计对农村公路建设资金管理的必要性

3.1内部监督和约束的需要

由于农村的公路建设工程是一项较为系统的工程，而且工程的施工中还存在诸多的不确定因素。因此需要一个综合性质的内部监管机构对公路建设的更个方面来进行管理，特别是资金的运行方面。而内部审计人员以其独立性和综合性特点，对农村公路的建设资金的管理起着至关重要的作用，同时这种作用又是其他的任何部门无法替代的。

3.2加强和改进内部控制的需要

审计部门的主要任务之一就是加强对内部控制的管理。我国的交通系统的内部控制无法达到相关的标准，其松散的状况较为明显，往往对规章制度忽视。出现这种现象主要和法律法规的不完善有直接关系，同时也是由于缺乏内部审计的监管。可见内部审计的缺乏会使得基础工作方面较为薄弱，资金管理的混乱。因此要加强内部审计工作，促使相关的领导者和决策者对农村的公路建设资金管理加强重视，在此过程中及时对管理中的错误进行有效的纠正。

4加强内部审计对农村公路建设资金管理的措施

4.1强化内部审计环境建设

内部审计工作的正常进行和建设环境有着直接的关系。要想改善内部设计环境首先要对审计制度进行完善。因为内部审计制度是审计工作的基础，能够使得审计工作更加规范。同时要加强相关领导的重视，负责人的重视是保证审计工作顺利进行的保证。同时也有利于树立审计部门的权威性。最后要加强审计部门的自身建设。审计工作要顺应新的形势，调节审计的工作流程，从全局的角度思考，提高审计的水平。

4.2加强机构设置独立性

完善的组织机构是有效开展内部审计工作的重要前提，我们必须加强内部审计机构设置，设立独立的内部审计机构，这样才能体现内部审计的有效性。

4.3创新工作思路

内部审计工作已无法适应新形势下内部审计管理需要，因此必须更新观念，创新工作思路，将重点放在管理优化等方面，加强控制和降低风险。

4.4加强人才培养

为了规避审计工作的风险，加强内部审计工作的效率，必须采取一定的措施进行高素质人才的培养，因此要做到以下几个方面:第一，要对于选人和用人的机制有所改变。由于公路建设具有一定的复杂性，因此对于高素质人才的需求量较大。在选用工作人员的时候必须对其专业知识和操作能力进行严格控制。避免滥竽充数的现象发生。第二，要对内部审计人员定期培训，主要针对审计人员的职业道德方面，因为在具体的工作过程中，只有树立客观公正、廉洁的职业道德，才能保证工作的热情和工作效率。第三，要对内部审计人员进行业务的培训，使其思想和工作方法都符合时展的需要，达到一定的标准。这也是新时期对于内部审计人员提出的要求。

4.5创新工作模式

在具体的工作过程中，工作模式要得到创新。因为只有工作模式打破传统模式的局限，才能对内部审计工作的效率起到一定的促进作用。对于农村公路建设资金的管理工作来说，需要创新的方面主要有:首先，可以尝试风险导向审计模式。这种方法主要是从工程的建筑风险和成本方面出发，最大限度地保证资金的运用效率，提高审计质量。根据工程的具体要求来制定审计方法，发挥审计工作的优势。其次，由于技术设备的不断完善，计算机技术应该被运用到审计工作中，只有借助先进的设备才能提高审计的效率。再次，为了保证审计工作的质量最优，不仅要进行转向审计，还要进行全程的跟踪。

4.6严抓纪律和质量，提高内部审计的权威

要提高内部审计的权威性，必须冲加强内部审计纪律和强化内部审计结果的质量入手，强化监督管理。找准农村公路项目资金管理监督的切入点，从工程预算、招投标、工程计量、工程变更等环节切入，对违法违纪问题进行披露，推进制度的完善。

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企业在运行的过程中，就必须要像投资人公开企业的财务状况，而最为重要的就是财务信息的真实性。一个企业要想运行成功，是离不开资金的，而资金的筹集却离不开财务信息的真实性[1]。如果在筹集资金的过程中，投资方与经营方之间的数据无法统一，达不成一致，就会使得投资方的利益无法得到保障。因此，就必须要建立企业内部的审计机构，对企业的财务信息以及数据进行审计，从而为企业的财务数据和信息提供可靠的保障，降低企业运行的风险。

（二）降低企业运行的风险

企业运行的过程中，都会存在着许许多多的风险，降低企业的经营效率。因此，在企业运行的过程中，就必须要采用企业的内部审计，通过企业的内部审计对企业经营过程中存在的问题进行及时的发现，以及对企业运行的财务风险进行有效地评估和报告，并根据实际的情况，采取针对性的解决措施，将企业运行的风险进行扼杀，从而避免企业运行的风险，为企业的发展提供可靠的保障。

（三）增值企业的资产

企业在运行的过程中，由于经营的环节较多，以及经营的程序相对复杂，使得企业资产的安全和完整无法得到保障。而通过企业的内部审计可以对企业运行过程中的问题进行及时的发现和处理，从而避免企业出现亏损的现象，对企业的资产质量进行提高，增值企业的资产。

二、企业内部审计存在的问题

（一）审计制度的不完善

企业内部的审计活动涉及到了许多方面，但是我国目前颁布的有关于审计的法律只有民间审计的注册会计师法和国家的审计法。虽然，近年来国家根据是社会经济的效益以及企业运行实际情况，陆续的制定了一些内部审计的法律法规，但是由于这些法律法规以及规章制度的不完整性，以及政策法规的不完善，使得企业在进行审计的过程中，无法可依，无法为企业管理人员提供准确、可靠的数据和信息。

（二）企业对内部审计的不重视

由于许多企业的领导者受传统经济的影响，认为内部的审计机构只是国家审计机关才建立的，对于企业的运营没有实际的意义，因此，并没有在企业的内部设立审计机构，对企业内部的审计活动也不够重视，从而使得企业在运行的过程中，出现许多的问题，降低企业的经营管理水平。

（三）审计人员专业水平较差

我国相关的法律指出，审计人员必须要具备财务、会计、统计、概率、法律等多方面的知识，并且在工作的过程中要树立良好的审计职业道德[2]。但是，目前我国企业内部审计人员的素质总体上来看还是相对较低的，许多审计人员知识财务知识毕业的，更甚至于有些审计人员并没有受到专业的培训和训练，使得企业内部审计的科学性和严谨性不断的减低。

三、完善企业内部审计的方法

（一）完善内部审计的制度

首先，在我国现有的内部审计制度上对企业内部审计的标准进行明确，使得企业审计人员在审计的过程中，有法可依，保障审计工作的顺利开展，从而提高审计的效果。其次，要对我国有关内部审计的法律法规以及相关的规章制度进行不断地改进和完善，保证审计结果的权威性，为企业管理人员的决策提供可靠的数据和信息。

（二）明确企业内部审计的目的

企业在运行的过程中，开展内部的审计活动，不仅能够为企业设定的短期、长期目标进行有效地控制和管理，而且还可以通过规范化、系统化的审计方法，对企业运行过程中存在的运营和财务风险进行评估和处理，从而实现企业内部审计的目标。同时，在企业内部开展审计活动还可以对企业内部的控制制度进行有效的控制，使得内部系统能够很好的适应外部的环境，从而提高企业的经营管理水平。

（三）提高企业内部审计人员的专业水平和素质

企业审计人员专业水平以及素质的高低对审计的结果有着重要的影响。因此，企业就必须要根据自身的情况进行以下2个方面的调整：1、提高审计工作人员的专业素质和水平，企业可以定期对审计工作人员进行培训，通过培训让工作人员对审计进行详细的了解和掌握。同时鼓励审计人员对平时的工作经验进行总结，不断地完善自身的审计手段和方法；2、完善审计招聘的制度，企业要提高审计招聘的要求，实施持证上岗的规章制度，稳定企业内部的审计队伍，从而提高企业的经济管理水平。

（四）保证企业内部审计机构的客观和独立性

企业内部审计机构的权威性和独立性不仅是审计部门的重要特性，而且也是审计工作的基础[3]。因此，在设立企业审计机构时必须要对以下2各方面进行体现：第一个方面，企业内部审计机构的设置要高于其它的职能部门，并对它们进行有效的监督和管理，而审计部门直接由企业的第一负责人管理；第二个方面，企业内部审计工作人员要对企业内部的人员已经各个环节的经费来源等其他方面进行独立的审计，从而确保审计结果的可靠性。

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二、电网企业内部审计标准化数据库

在审计内容标准化框架的基础上，设计了三个基本的标准化数据库：审计综合管理库、审计人员库与审计记录库；二个支撑审计记录库的审计法规库和审计资料库。三个基本数据库及两个支撑库的具体标准化框架如下：

（一）综合管理库：

该库是对审计项目管理及其他管理事项的标准化。该库将所有审计工作项目中需管理的内容进行统一登记，并配备检索关键词，以方便查询，同时，将各审计工作项目的结果以附件形式附在每条项目的记录后面。本库首先相对固化了审计工作项目的名称及代码，将审计工作项目分为审计项目、审计检查、迎接审计、配合检查、课题调研、培训交流和工作总结等7大项目，并根据审计工作项目的具体内容与性质，列出7大项目的所属二级项目。然后从项目来源角度，对各审计工作项目作进一步分类，以说明各审计工作项目的来源是部门的、上级的、内部的、外部的，还是区域的等。最后对审计工作项目的时间（报告时间）、名称及内容、实施主体、实施客体、开始时间与结束时间、问题个数、涉及金额、备注（关键词检索）等项目的内容进行全面登记管理。综合管理库是有关每个具体审计项目和其他审计管理事项（课题调研、培训交流和工作总结等）的基本概况、问题及其结果的数据库，该库通过对每个具体审计项目或审计管理事项的全面信息管理，使审计的管理更加全面细致，同时，便于对审计项目或审计管理事项的跟踪以及对相关人员的考核，是人员库中审计绩效考核和审计记录库中的经典案例及其处理意见的重要数据来源。

（二）审计记录库:

该库是对各审计项目的审计过程的标准化管理，是对记录审计过程的具体审计内容、方法及审计证据的审计工作底稿的标准化管理。该库将所有审计项目按照上文标准框架的分级分类，对各类审计项目包含的所有审计事项进行标准化管理。将每一审计事项应关注的重点、审计方法、审计依据及审计建议等进行标准化。并以附件形式列明每一事项的记录格式。审计记录库中对审计事项的标准化内容具体如下：（1）审计记录，包括审计类别和事项描述。（2）关注重点：对某一审计事项应关注的重点的进一步描述。审计资料库作为记录库嵌入的功能模块，为审计人员收集审计资料，引导审计人员如何完成审计项目提供了资料与智力支撑。（3）审计方法：首先明确具体审计目标，对应于审计具体目标，应采用的审计方法描述；对应审计方法应审计查阅的资料等。（4）审计依据：将可能发现的问题与相关法规依据的具体条款一一对应，并说明具体条款所依据的法规类别、级别、文号和文件名等。审计法规库作为嵌入的功能模块，为审计依据提供了知识支撑。该库将实时更新，由相关人员进行独立管理。（5）审计建议：对建议的类别、问题描述和建议描述。数据库将提供同类问题的经典描述与建议。审计记录库将企业所有财务、生产经营和管理活动分解为一个个具体审计事项，再固化每个审计事项下的具体审计目标，根据每个具体审计目标，固化对应的审计方法和应审计查阅的资料，然后再提供相应的审计依据———具体审计条款，最后要求给出相应的审计建议，同时还提供了对应的标准审计底稿和经典审计案例。该库对审计实务中相互联系的所有审计环节进行了一一对应的标准化设计，为审计人员提供了具体的审计操作指南，审计人员在审计过程中能按图索骥，避免了他们在审计各环节的盲目性。如对审计问题的定性与恰当的处理建议一直是审计的焦点和最核心问题，但大多数审计人员的薄弱环节就在于此，该库针对各具体审计事项，提供了相应的审计建议所依据的具体法规、制度的条款，使审计人员能更加方便快捷地查询到恰当法规依据条款，提高了审计人员查找审计评价依据的效率，使审计结论有理有据。

（三）人员结构库：

该库是对审计人员的管理。该库集中了所有内部审计人员和外部聘用专家的信息与承担审计项目的基本情况。包括员工类别、工作单位、职务或职称、专业、联系方式、所承担的项目及其角色等。该库与综合管理库和记录库连接，并实时取得相关信息。记录库和综合库中显示的该人员完成审计项目的数量、质量，其描述的审计问题和撰写的建议被引用或点击的次数为审计绩效评价提供了较为客观的依据。该库通过与记录库与综合管理库的连接，使审计人员的工作情况能够实时全面地反映在数据库中，可以随时查询每个审计人员的完成的工作量及其质量，通过审计人员所做的审计底稿模版、审计处理被引用的情况等，为审计绩效评价提供了全面可靠的依据。

（四）资料库与法规库：

这两库分别对审计涉及到的审计资料与审计法规依据的汇总和分类。资料库将所有审计项目涉及到的应审计查阅的资料分为共用的基础资料和按照审计内容标准化的分级分类资料。法规库则对审计依据分为国家层面和公司层面两个层次，并按照内容对各层次下的法律、法规、制度、准则等进行分类汇总。这两个库嵌入审计记录库，是对审计记录库的知识支撑。以上三个库相互联系贯通，审计记录库是对审计知识经验的标准化，综合管理库是对审计项目和其他审计管理事项的全面的标准化管理，资料库和法规库及人员库为审计记录库提供了人力和智力支撑。审计内容标准化框架贯穿于资料库、法规库及审计记录库。由于审计记录库中是根据审计项目下的具体审计事项的标准化，所以审计人员可根据自己承担的审计项目或具体任务，下载相关模块或模块里的细分模块，到现场依标准化底稿与资料进行审计。

三、电网企业内部审计标准化实践的启示

从以上国家电网华东分部对电网企业内部审计管理标准的研究与实践，我们可以看到，相对于社会审计，内部审计由于审计内容涉及经营管理，评价标准具有多样性与复杂性等特点，导致各单位内部审计的差异性较大，所以在内部审计标准化上，单位自身对内部审计的标准化体系具有更加重要的地位。另外，国家电网华东分部的研究给我们的启示还包括：

（1）结合业务与管理特点，对审计事项进行科学合理的分级分类是内部审计标准化的基础。

华东电网将审计内容分为财务管理类、业务管理类和内部控制环境等三大类，并进一步逐级分类，这样标准化模板具有科学性和合理性。将内部控制五要素中的风险评估、信息与沟通、控制措施和监督等四个要素融合到财务审计和业务管理审计中，而将影响全局，但与财务和业务控制没有直接联系的控制环境单独作为一个标准化模块，避免了标准化模块中有密切联系内容的分割和不应有的重复，这种分类合乎实际，易于实务人员的理解。

（2）在审计事项标准化上，通过对逐级分层的审计事项的标准化，可以有效提高了标准化体系的实用性与灵活性、减少了内容的重叠。

对审计项目下所属审计事项进行标准化，逐级分层细化，这些审计事项包含了企业财务、业务、内部控制等各方面的内容，审计人员可以根据不同类型审计项目对审计事项进行任意取舍和自由组合，便于审计人员按需下载、拷贝，增加了标准化模板的灵活性与适用范围，减少了从审计项目标准化所带来的审计内容的大量交叉重叠和系统中的大量重复的数据。

（3）按逻辑顺序，一一对应地标准化所有审计环节，可以有效弥补部分审计人员专业能力的不足。

审计流程标准化上沿着审计事项→关注重点→审计方法及查阅的资料→发现问题及对应法规制度依据→相应的标准底稿模版→经典案例这一纵向贯通的逻辑关系进行数据库的框架构造，彻底改变那种将这些知识、技能、经验各自独立存放，互不相连的做法。这种构架模式将它们有机地串联起来，打破了它们之间的壁垒。审计人员只要明确自己的审计任务，就可在系统中看到应审计的事项、关键风险点、审计方法、应审阅的资料，对可能查出问题的定性，审计依据的具体法规条款，直到最后审计处理意见的撰写。这种审计流程的标准化体系也大大提高该了审计效率。

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历史地看：内部审计理论是由财务审计发展到管理审计，更进一步地是从服务于管理当局的管理审计发展到对管理进行审查的管理审计。在内部审计领域倡导由外部注册会计师进行的管理审计，需要具备两方面的条件：一个是注册会计师自身的素质，另一个是组织方面的条件。

先看注册会计师从事管理审计的胜任能力。

管理审计是管理的智囊系统，它要对整个公司的内部控制系统和计划的制定、执行、控制及程序等进行评估，并提出建设性的建议。因此，管理审计师必须是训练有素的多面专家。注册会计师作为熟练的鉴证专家，都受过正规的训练，并经过考试，所以在专业能力上多强于内部审计师，这是导致注册会计师涉足管理审计领域的重要因素；同时，注册会计师多具有较强的观察能力和分析能力，这样，即便在某项管理审计业务上缺乏某种管理技能，也可利用以往接受培训所学的审计专业知识和企业业务知识，使其具有执业管理审计的能力；再者，由注册会计师执行管理审计是一个全新的概念，现在虽有一些执业指南，但注册会计师仍可利用财务审计的一些概念和原则，并兼及利用与管理审计相关的某些领域的概念和原则，来完成管理审计业务；最后，注册会计师在管理咨询服务方面的实践，大大提高了自己的业务素质和从事管理审计的能力。

由注册会计师从事内部管理审计可以节省成本，提高效率。国际内部审计师协会（11A）对美国、加拿大一些公司经理选聘外部注册会计师从事内部审计的动因进行了调查，结果表明“节省审计成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他几个动因是：“提高内部审计质量”（美17％，加33％）：“替代不合格的内部审计师”（美10％，加10％）：“更加相信注册会计师的能力”（美13％，加5％）。正像审计上很难将内部会计控制和内部管理控制划分清楚一样，在一个组织里也很难将财务事项和非财务事项划分清楚；不论是审查管理的哪个方面，都离不开财务会计信息。注册会计师正在从事财务报表审计，让其充任管理审计师，他可以根据内部审计业务的需要，利用在各地的分支机构和固有渠道，合理地配置资源，从而避免了内外部审计人员的重复劳动，节省了审计成本，提高了审计效率。再者，注册会计师对一个组织同时进行外部财务审计和内部管理审计，可以形成相互制约、相互监督的机制，从而加大审计深度，降低审计风险，提高审计效果。

（二）

注册会计师有能力从事管理审计，只是一个必要条件，只有当组织方面的条件也具备之后，内部管理审计外部化才能成为现实。早在20世纪60年代就倡导管理审计的约瑟夫·多德韦尔对此作过科学的分析：

为了对付社会经济的增长和技术的进步，企业的规模在不断地增大，企业的经营也日趋多角化和复杂化，此时就必须在管理当局和各业务部门及控制部门之间锻造一个新的链条；在快速的企业增长、竞争及边际利润的影响下，最高管理当局不得不将权力下放给更广的经营领域，首先是下放给中层管理部门，然后再下放给下级管理部门和管理人员，于是就产生了另一级次的授权机构；这样，每一次新的授权就建立起一个经营链条，其完整性决定着整个公司的效率和获利能力；授予的权力和责任，没有实体，只有控制的外表，而管理当局恰不能提供合理的报告制度来评价业务管理控制的存在性和适应性，但不评价这些业务控制又行不通，因为它们对管理当局的业务计划、项目及方针都是至关重要的；更重要的是，如果不进行连续的、客观的评价就会在管理当局和责任人之间形成一个信息真空，从而导致控制失效。于是管理当局和客户就求助于注册会计师职业界来帮助评价和解决业务领域存在的问题，注册会计师拓展其服务范围的机会到来了。

由于注册会计师不管在何种情况下都是财务报表的鉴证师和管理咨询服务的咨询师，所以，组织在决定是否聘任注册会计师从事内部管理审计之前，有关独立性的问题就早已存在了。

（三）

让注册会计师从事服务于管理当局这一受托人的管理审计，正是回到了注册会计师的本行上。历史地看，注册会计师的本行就是充当公司顾问或咨询师，凭借自己的专业能力来进行财务调查（6nancialmvestagation），其专业能力受到了公司内外的高度评价，赢得了会计职业专家的地位。按照先驱会计史学家和会计思想家利特尔顿教授的观点：19世纪90年代的注册会计师主要从事财务调查，它是“服务于管理之审计”活动的主要形式。20世纪二三十年代是企业扩张兼并和会计职业崛起的时代，是服务于银行投资决策的注册会计师财务调查报告发挥重大作用的时代。阿瑟·安达森公司在追述其公司发展史的专集中明确地写到：“公司提供的财务调查报告，除了反映财务与会计事项之外，还要揭示劳工关系、原材料利用、产品、市场、组织效率和企业前景等情况。编写财务调查报告的方法涉及研究企业的方针及其效果，研究管理当局执行方针政策的情况。”这种工作虽具有风险性，但由于深得投资银行和其他金融企业的欢迎，故有助于建立会计公司的信誉。1929年的经济危机和金融危机，迅速削减了财务调查业务，但财务调查的某些技术已被公司的定期审计程序所吸纳。

另一个国际性的会计公司厄恩斯特兄弟合伙公司在这个时期所创造的“建设性会计”同阿瑟·安达森公司的思路是一样的，他们不仅要审查财务会计事项，而且要分析整个经营过程，包括组织结构、责任分派、实体资产布置、部门间的关系等方面，为银行家的投资决策提供可信的信息，为客户的管理当局提供改进管理的建议。

财务报表审计制度的确立，使注册会计师在业务上为管理当局服务的职能同为外界利害关系人服务的职能逐渐相分离、相独立，前者分化为内部审计，后者分化为外部审计。正像IIA的“内部审计师责任说明书”所讨论的那样，这样分化出来的内部审计，要适应公司管理当局对扩展业务的各项要求，使其职能和目标也不断地扩展。受内部审计发展的强烈刺激，注册会计师所从事的外部审计虽然被置于传统审计的位置，但现在也开始关心起管理审计了，这就迫使管理当局不仅在形式上而且要在实质上再检验、再认识重新成为公司内部顾问的注册会计师的作用。

（四）

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（一）考核指标应具有的特征

为了客观公正地考核被审计单位经济效益状况，分析影响效益提高的原因，提出促进企业提高经济效益的有效措施，因而在企业内部经济效益审计中必须建立一套较为科学，较为完善的考核指标体系。对此，首先必须了解对考核指标设置的要求。其指标设置应该具有如下几方面特征：

1、科学性

一套科学的企业内部效益审计考核指标体系，必须具有能够排除主观意志和个人偏见干扰的功能，它能客观真实地反映企业的经济效益状况，同时还对经济效益水平的高低有准确、真实的数量反映。

2、综合性

也就是说，指标体系不仅仅只反映某侧面，而是能反映各方面经济效益的状况，既要能反映微观的经济效益，又要能反映宏观的经济效益;既要能反映目前的经济效益，又要能反映长远的经济效益，既要能反映劳动投入的情况,又要能反映劳动成果的情况。如果所采用的指标只反映其中的某一个侧面，那么这些指标就构不成完整的体系，也就不能全面而综合地评价一个企业的经济效益的状况。

3、适用性

为了便于不同知识层次的审计人员掌握和使用，指标必须直观、清晰、明白、易懂、便于计算、比较、考核、分析和评价，具有可操作性。指标必须具有一定概括性，要少而精。同时，还要求指标通过适当分解，可以演变成其它考核指标。

4、连续性

连续性是指指标体系能在较长的时期内有效，具有一定的稳定性。这样，便于审计人员对企业的效益状况进行跟踪审计。这就要求在选取指标时，要选择代表企业经济效益实质的指标，尽量减少具有明显时期性的指标。

（二）企业内部经济效益审计考核指标体系

根据经济效益评价指标体系的要求，结合目前国内发展市场经济的需要，笔者认为其设置体系应为：

1、满足社会需要的指标

产品销售率:一般用企业的销售收入占产值的比重来表示。它是商品销售数量与售价之积，同产品总量与现价或不变价之积的比率。

2、活劳动和物化劳动消耗指标

（1）全员劳动生产率：这一比率能反映企业劳动效率的状况及变化，是评价企业劳动人员利用情况的重要指标，它可进一步反映为人均净产值等。

（2）工业净产值率：是指工业净产值占工业总产值的比例，表明每创造一百元产值，有多少是新创造的价值。

3、资金利用效果指标

（1）固定资产产值率：即总产值与固定资产账面原值的比率。这可引申为百元固定资产产值和百元产值固定资产占用额指标等，这指标一方面能较好地反映固定资产与劳动的关系，即固定资产的变化对劳动的影响；另一方面，通过该指标与其它企业的比较，可以衡量固定资产的利用效率。

（2）流动资金周转率：它反映了该企业流动资金周转的快慢，是表示流动资金利用率的经济效益指标，从另一角度讲，也反映了产品销售实现程度及流动资金占用多少。

二．企业内部经济效益审计的评价标准体系

审计标准，是审计三大要素之一，没有一个衡量和判断企业经济活动中经济效益高低和好坏的客观标准，企业经济效益审计就不能成立和实施。众所周知，财务审计的评价标准比较明确和具体，而经济效益审计的评价标准，由于经济效益审计在我国刚刚兴起，目前尚处在探索阶段，有关理论还不够完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。

企业内部经济效益审计评价标准按不同的分类方式有着不同的内容。如按审计对象可分为企业标准，事业标准、行政机关标准等;按评价标准来源可分为现成的标准和临时制订标准;按标准的适用范围可分为国际标准、国内标推、地区标准和企业标准等。在具体审计实务中，应按一定的方式，对标准体系作一系统归纳，详细说明每项标准的内涵，以利于内审人员在具体评价过程中的选用。故在笔者看来，为了易于将评价标准进行归纳，并且便于内审人员选用，可根据标准的性质和用途，将企业内部经济效益审计评价标准分为定性标准和定量标准，具体为：

（一）定性标准

定性标准包括了国家的经济方针和市场经济规律，主要是从质的方面来评价被审计单位的经济效益状况，在经济效益评价中要注重质的规定性，否则在量上即使取得较好成绩也是无意义的。二者相互作用，缺一不可，只有定性评价没有定量评价，其结论无立足之点，评价结论成为空调的议论，此种情况下的经济效益审计显然是无意义的;反之，只有定量评价没有定性评价，则容易进入“唯效益论”的死胡同，不能从宏观角度对被审计单位进行综合评价。

（二）定量标准

定量标准是经济效益审计评价的主要依据，只有通过量化的指标体系评价，才能克服定性评价中比较粗略的缺陷，才能准确地把握被审计单位经济效益客观状况。这类标准是经济效益审计评价的主要标准，因为，经济效益审计主要是进行效益高低，多少的定量评价，这需要通过具体量化的指标来实现。

单位外部标准，是针对被审计单位外部而言，它主要包括国家标准、地区标准、国际标准等。

（三）评价时应注意的问题

1、评价企业经济效益必须是宏观经济效益与微观经济效益的结合

在社会主义市场经济体制下，企业的经济效益只有能满足社会的需要，通过商品交换得到社会的承认才能实现，而社会主义宏观经济效益就是最大限度地满足人们不断增长的物质文化生活的需要。这也就是说，企业的微观效益与国家的宏观效益是相一致的。但是，在实际工作中，在涉及一些具体问题时，有时住往会产生一些矛盾。因此，在评价一个企业的经济效益时，不仅要着眼于诸如产值、利税之类的表现微观效益的指标，还要评价效益的取得，是否符合政策规定，是否符合宏观经济发展要求等等。

2、评价企业的经济效益必须要目前效益与长远效益相结合

在评价企业经济效益时，还应考虑到目前效益与长远效益相一致。长远效益以目前效益为基础，而目前效益则寓存于长远效益之中。评价目前效益应该以长远效益为指导，因为一个企业的目前效益虽然可观，但不等于长期如此，而另一企业眼前虽然无利可图，但发展下去可获得大利。在效益审计中，审计人员应该坚持批评那种硬拼设备，分光吃净、竭泽而渔，杀鸡取卵，只顾眼前利益，不顾以后发展的行为，使企业的发展有后劲，有实力，充满生机和活力，实现和谐可持续发展。

3、评价企业的经济效益必须是直接效益与间接效益的结合

企业的一项经济活动不仅会给自身带来经济效益，往往会给其他单位也带来效益，乃至是更多的经济效益。因此，审计人员在评价一个企业的经济效益时，既要评价该企业所得的经济效益，又要测算由于这个企业的生产经营活动给其他企业带来的效益。只有这样，才能全面、综合地评价一个企业的经济效益。

三、结语

针对企业内部经济效益审计实际工作中需运用的考核指标、评价标准和评价时应注意的主要问题提出了自己的见解，试图为企业内部经济效益审计提供理论参考。但由于时间和水平有限，其中疏漏在所难免，请读者指正。

参考文献：

[1]周应良.关于我国效益审计难点、对策的思考.审计与理财,2005,(07)

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二、内部审计风险表现形式与动因

广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。后者是内部审计主体对企业经营管理活动实施审计时，由于不确定因素影响或者由于审计人员能力所限，作出不恰当的审计判断或是对存在的错弊未予揭示，从而造成企业遭受损失的可能性。这部分风险是不可控的。而前者是指对内部审计职业界的发展产生不利影响的因素与环境总和。影响内部审计风险的因素主要有以下几个方面：内部审计的法律法规体系不健全。国家审计有《审计法》，社会审计有《注册会计师法》，而内部审计仅有审计署出台的内部审计规定，还没有相关法律法规，规定层次明显偏低，权威性不足，从根本上导致了内部审计从业风险。组织对内部审计不够重视。内部审计机构的设置不尽合理，部分单位将内部审计设在财务部门或将其与经委、监察合并，没有把它有机地融入到企业的管理体系中，加大了内部审计风险。内部审计机构独立性不强。我国内部审计是在政府的推动下发展起来的，其行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强。内部审计人员的整体素质不高，增加了审计职业风险。内审人员总体素质不高，与现代企业制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度。内部审计对象的复杂化和业务范围的扩展增加了审计职业风险。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象逐步扩展，为内部审计带来了更多的风险。企业经营风险导致的审计职业风险。企业改制，外资引入，收购、重组、租赁、关联交易等新问题不断涌现，经营风险加大必然导致内部审计职业风险的增加。

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医院内部审计部门和人员应该对医院的发展方向和主要经济活动重点关注，代替医院领导行使各项监督的职能，谋求医院生存和发展之路。内部审计就是要揭示医院经营管理中存在的问题、经济效益的真实情况和面临的风险，为领导正确决策提供可靠的依据。

（2）定期对医院经济运行过程中形成的财务报表、账簿、会计凭证及本单位的经济效益情况进行审计

监督、评价医院是否在国家允许的范围内合法经营，监控医院财产安全，促进医院资产的保值增值，同时保证财务会计资料的真实、正确和合法，并按季度写出审计报告，上报医院主要领导者，针对出现的问题提出改进意见和建议。内部审计师发挥运用国家政策法律能力强以及财务管理专业知识丰富的优势，督促医院建立健全有效的内部控制制度，使医院的各项规章制度落实到位，促进医院健全自我约束机制。

2发挥内部审计促进医院改善管理、提高效益的建设性作用，监控医院财产安全有效，促进医院物资的保值增值

（1）加强对医院物资采购资金的审计监督。

医院的物资采购支出占医院资金支出的绝大部分，据统计，大部分医院的药品、仪器设备、卫生材料、办公用品等物资的年采购支出总额占医院年业务支出的50％以上，因此，应加强对医院采购的管理和监督，内部审计部门和人员帮助医院领导建立健全医院内部的采购制度和采购管理流程，依照有关法律法规对医院的物资采购过程进行审核、监督，使医院的物资采购活动遵循公开、公正和诚实信用的原则，并综合考虑质量、价格及售后服务情况，做到择优选购，实行“阳光采购”，提高医院资金的使用效率。医院业务繁杂，业务流程多，有设备物资采购流程、药品卫生材料采购流程、患者诊疗流程和业务收入流程，业务流程执行过程中的某一环节出现问题，就会影响医院的正常经营。如出现药品、卫生材料短缺，就会影响到医生为患者开出的治疗方案及其效果，这时需要内部审计人员向医院采购中心提出建议，增加采购次数，缩短医院药品、卫生等材料的周转时间，减少库存量，提高医院采购资金的周转率，减少不常用物资的库存数量和采购次数，对常用库存物资使用设立预警报告制度，使医院药品卫生材料采购既符合经济批量，又保证数量和质量，达到药品卫生材料采购营运性内部控制目标，提高医院流动资金的周转率和使用率，同时也减少了资金的损失和浪费现象，使医院资金保持良性循环。

（2）增加对医院医疗服务价格执行情况的审核，建立和完善医院的价格公示制度，实行明码标价制度和一日清单制度。

向医院管理物价的科室建议实行医院医疗服务价格公示制度，利用大电子显示屏，将医院常用药品、一次性卫生材料、医疗服务的项目价格、标准等信息在医院门诊大厅滚动播放，便于患者查询医疗服务收费和专家出诊等情况；并在住院处等地方增设电子触摸屏，方便住院患者查询费用明细；实行一日清单制，将住院患者的当日医疗费用明细单打印出来，并交给患者与医院提供的医疗治疗活动核对，尊重患者的知情权和维权意识；开展价格服务进医院活动，医院设立价格服务监督员，由医院内部审计人员和聘请社会人员兼任，监督医院的物价收费执行情况；杜绝医生按处方和大型设备检查单搞提成的行为，审计科和相关科室每月抽调专人对药品处方进行检查和点评，将超过一定金额的单张处方视为“大处方”，要求进行统计并在全院通报，使医院内药品收入占业务收入的比重控制在国家要求的45％以内，这样才能降低和控制医药费用的增长，为患者提供优质、高效、安全的医疗服务，提高医院的竞争力。

（3）加强对医院资产管理，监督职能科室定期对医院的财产物资进行盘点，防止国有资产的流失。

内部审计部门通过协助职能科室按季度和年度进行资产盘点，查清各临床科室和辅助科室使用和领用的医疗设备实际使用数与账面记载数是否一致，有无人为损坏而无人管理的情况，科室之间调拨走不走调拨手续，或是医疗设备出现人为损坏却无人追究的情形，内部审计人员对出现的问题要及时总结，通过盘点使医院领导层摸清家底，并向医院领导提出改进措施和建议，促进医院职工增强管理意识和效益意识，从而提高医院的社会效益和经济效益。

3揭示医院管理中薄弱环节，促进医院健全自我约束机制

医院的内部审计人员对医院各个部门和科室的职能都了如指掌，也可以相对独立地对医院的内控制度情况进行监督、检查，客观地反映实际情况并通过自我约束性的检查，促进医院建立、健全内部控制制度。内部审计部门可以检查本单位的经济活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，还可以确定医院内部的各项制度、计划是否得到贯彻落实，并是否已经达到预期的目标和要求。根据医院的每月财务报表、账簿、记账凭证、计算机数据库数据等资料，按照内部审计准则的规定对医院经营活动中的社会效益、经济效益、资产管理、内部控制制度等进行审计，通过审计查清医院每季度和年度的各项收入是否真实、合法，每项支出是否符合财务规定，使医院做到合法经营。

4开展基本建设投资资金、修缮工程项目审计，为医院节约建设资金

积极开展基本建设资金使用情况的审计，所有基本建设投资、修缮工程项目、供热管道改造等工程项目竣工后由医院内部审计科室先进行初步审核，再通过注册会计师进行工程造价审计后支付工程款，并且审计费用按审计核减额的一定百分比（如10％~20％）支付结算。开展固定资产购置和使用专项审计调查，通过对医院的新建病房楼工程决算、室内装修、旧楼维修、庭院绿化、氧气站等所有工程造价超过1万元的工程进行工程造价审计，审计核减率可达到20％，核减额巨大，可为医院节约大量建设资金，促进医院加强基建管理。

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【关键词】高校;内部审计;创新

高校内部审计是指高等院校所设置的审计机构及其专职人员依法独立地对本部门、本单位及其所属单位的财务收支等有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价、鉴证和服务的活动。它是确保高等教育目标实现、依法治校、强化管理和自我约束的重要手段。近年来,随着国家对高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道办学能力的逐步增强,高校建设步伐明显加快,高校规模也不断扩大,其组织管理幅度更宽,教学、经济活动更丰富,财务预算资金更大。高校内部审计作为一项高层次、综合性经济监督与管理工作的地位和作用越来越明显。尽管许多高校内部审计工作取得了一定的成绩,但总体来看,我国高校内部审计同高校的快速发展不相适应,内部审计的职能作用没有充分发挥出来,因此,高校内部审计创新就显得尤为重要和迫切。

1高校内部审计观念创新

从我国内部审计工作长期实践的经验积累讲,内部审计要发挥作用,必须要适应国家经济形势的变化,遵从审计内在的客观规律,审计人员必须要有创新思维。内部审计人员要从“经济监督”的传统思维定势中解放出来,强化内部审计服务的“内向性”,内部审计要生存并发展,就必须走服务内向性的道路。因此,审计人员要消除“局外人”意识,要更多地从被审计单位和被审计人的角度研究审计出现的问题,改变被审计单位对内部审计“敬而远之”的心态,在内审工作中实行服务形式多样化。

因此,高校内部审计必须与内部管理的需要保持和谐一致,正确认识并全面履行高校内部审计监督与评价职能,使内审工作与高校依法治校、深化改革、快速发展的形势相适应,使内部审计管理、内审机构的“人、法、技”建设与内部审计业务工作的发展相适应,扎扎实实地做好各项基础工作。在实际工作中,突出“内向服务”,通过开展正常的审计业务,监督、评价本单位对国家法律、行业政策法规和本校有关规章制度的遵循情况,及时发现违背管理原则的活动,向管理者提供针对性较强的各种帮助;为经济活动的“真实、合法、效益”提供合理保证,促使内部审计工作从以发现问题为己任向坚持标本兼治转变,使内部审计工作目标与学校发展目标保持高度一致。

2高校内部审计体制创新

2003年5月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》第四条规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权利机构的领导下开展工作”。照此规定,我国高校的内部审计机构应该是在校(院)长的领导下及校(院)党委或校董事会等权利机构的领导下开展工作。但是,由于认识问题或其他原因,我国高校的内部审计机构的设置形式却是多种多样。如部分学校还存在由主管财务的副校(院)长领导下的内部审计机构、由纪检、监察部门领导下的内部审计机构等不合理的机构设置形式。领导体制很直接地表明了审计机构的地位与权威,一般内部审计组织机构的主管领导级别越高,则审计机构的地位也越高,越能保证审计机构的独立性,如由校长直接领导的内部审计组织机构的地位和权威要相对高一些。目前,除部分高校独立设立审计处外,多数高校没有独立的审计机构,而是与纪委、监察处合署办公,这种情况下的内部审计组织机构独立性较差。由于高校内部审计人员在审计实践中,具体的审计项目或多或少会受到来自校级领导、被审单位或相关人员的干扰或影响,这使得高校内部审计工作流于形式起不到应有的作用,独立性就成为高校审计人员特有的问题。

3内部审计人才培养机制创新

内部审计工作作为一门专门管理技术,其工作内容涉及到高校管理的多个领域。内部审计人员必须具有广博的知识和较强的业务能力,除审计、财务知识外,还必须具备管理、法律、经济以及基本建设等方面的知识,这样才能胜任这种专业性极强的技术工作。目前,我国大多数高校内审人员业务素质不高,理论功底差,知识面狭窄,业务技能单一,缺乏必要的专业培训和再教育,这就使得审计工作缺乏深度与广度,在工作中很少有突破性的发展。因此内审人员应通过工作实践不断提高专业素养,通过多种形式的学习和培训,努力提高法规运用能力、审计技术水平和现场审计能力,以及发现问题、分析问题和解决问题的能力,尽可能成为“一专多能”的复合型人才。

4高校内部审计职能创新

传统的高校内部审计往往偏重于监督和事后审计,仅有少数高校开展了内部控制评价、风险审计等工作。大部分高校内审工作只局限于对高校自身预决算的编制、财务收支活动的审计与监督,很少介入到经济活动的事前审计把关和事中审计控制,忽视了对管理及效益的审计,给高校违法违纪等腐败案件以滋生的土壤,忽视了内部审计的服务职能,未做到监督与服务并重,在工作的开展过程中没有从加强管理、提高效益、防止风险的角度介入到事前预防和事中控制,只强调监督而很少考虑如何为单位增效,使内部审计工作陷于被动地位。

高校内部审计要在强调审计监督职能的同时,重视服务效能,实现面向对管理、效益等多方面、多领域的审计,通过“参与式审计”与被审单位座谈、商讨,共同分析存在的问题,共同提出解决问题的对策与方法,及时解决问题,实现高校内审机构职能的正确定位,从而促进高校加强管理、避免和减少损失、提高资金使用效益、健全内部控制、保障高校资产的安全与完整。