大学月末总结范文

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篇1

一、实施商业银行存款偏离度监管的背景和目的

（1）贯彻国务院的指导意见。存款偏离度一词第一次被提出是在2014年8月14日，由国务院办公厅下发的《关于多措并举着力缓解企业融资成本高问题的指导意见》中。为响应国务院的号召，2014年9月12日，银监会、财政部、人民银行等联合的《关于加强商业银行存款偏离度管理有关事项的通知》（236号文）中明确规定：商业银行应加强存款稳定性管理，约束月末存款“冲时点”，月末存款偏离度不得超过3%。

（2）防止存款波动。信贷的投放数据逐渐变成判断经济态势的重要指标。人民银行等监管部门会将这些数据作为反映货币效果的主要依据，并以此来制定新的政策。但是由于商业银行“冲时点”的行为，使得M2的统计数据失真，所以监管机构希望通过对商业银行存款偏离度实施监管来防止存款的波动，以消除其对货币政策的干扰。

（3）降低小微企业的融资成本。当前银行在季末“冲时点”，存款大量挤入，但季初又迅速流失，造成银行流动性的第一重损失。根据央行的规定，银行需按照季末时点数缴存款准备金，这样又造成流动性的第二重损失。因此，“冲时点”行为对银行流动性形成巨大挑战，监管部门希望通过实施存款偏离度监管，能减少季初的流动性波动，降低银行的负债成本，从而降低企业的融资成本，特别是小微企业的融资成本。

二、对商业银行存款偏离度指标实施监管中存在的问题

为了降低商业银行月末存款的波动性对商业银行存款的时点数提出要求和引导乃至限制是必要的，但是经过这一段时间的实践证明，该监管指标的设置存在一定的问题。

（1）商业银行“冲时点”变成了“冲平时”结果成本不降反增。商业银行是以盈利为目的，以多种金融负债筹集资金，以多种金融资产为经营对象，具有信用创造功能的金融机构。存贷款之间的利差仍是商业银行的主要利润来源。所以商业银行出于对自身经营的考虑，并不会因为监管部门对存款偏离度实施监管而任凭其存款回落，冲时点的现象也不会就此消除。眼下各家商业银行将存款利率上浮到顶，商业银行的揽储冲时点提前，将关注点由“时点”转变为了“日均”。“冲时点”变成了“冲平时”，加大了商业银行揽储的成本，结果是不但不能降低企业的融资成本，反而使企业的融资成本加大甚至造成企业融资难的问题。

（2）为了将月末存款偏离度指标控制在监管部门要求的指标范围内，商业银行不但要统计每日存款数、月末存款数、季末存款数，还要对平时的存款余额进行监测。这些都在无形中加大了商业银行的工作量。

（3）监管部门对商业银行实施存款偏离度监管会给存款客户带来诸多不利。因为无论是日均存款额还是月末余额，其增减变动，不完全是由商业银行自身决定的。客户在商业银行的存款数额和存款时间是客户的自由，不是商业银行的自由。当然商业银行有主动出击营销的一方面，但更多的是客户的选择。客户有了闲余资金才会选择到银行存款，如果客户没有资金，商业银行无论如何营销也是没有效果的。但是如果监管部门用存款偏离度指标来考核银行，这会间接影响客户最起码的将资金存在哪家商业银行的权利，也就是说银行的普惠功能受到了影响。

（4）从监管部门的职责来看，对商业银行实施存款偏离度监管与监管部门的职责不符。银行监管部门是为了保证商业银行遵守各项规章、避免不谨慎的经营行为而通过法律和行政措施对商业银行进行监督与指导。其主要目标是保护广大存款人和金融消费者的利益；增进市场信心；增进公众对现代金融的了解；努力减少金融犯罪，维护金融稳定。“管法人、管风险、管内控、提高透明度”是对当前我国银行监管工作经验的高度总结。并且在银监会监管工作的标准中明确提出，对各类监管设限要科学、合理，有所为，有所不为，减少一切不必要的限制。且要鼓励公平竞争、反对无序竞争。把存款偏离度作为一项硬性的指标，实际上一定程度上扩大了监管部门对商业银行的监管范围。

（5）从商业银行自身经营的特点来看，商业银行作为经营货币信用业务的特殊企业，应该独立核算，以效益性、安全性、流动性为经营原则，实行自主经营，自负盈亏，自担风险，自我约束。存款业务是商业银行的一项重要的基础性业务，日均多少存款，月末多少存款，应完全取决于商业银行自身的经营需求。商业银行选择冲时点也罢不冲时点也罢，是由其自身的运行规则所决定，这是一种市场行为。并且冲时点这种行为也是要商业银行付出成本的，即使什么成本也没有，也是有利息支出的。因为存款首先要有利息支出，过多增加月末存款数，也是以增加成本为代价的。正是由于此，如果商业银行认为期末增加存款不划算自然会选择降低月末存款数。

（6）监管部门对商业银行的监管应重点放在风险指标方面。在党的十报告中明确指出，经济体制改革的核心问题是处理好政府和市场的关系，必须更加尊重市场规律，更好发挥政府作用。那么政府应明确职责职能，把应该由市场发挥作用的领域交给市场，发挥市场在资源配置中的基础性作用，推动建立现代产权制度和现代企业制度。由此看来，随着利率市场化的逐步深入，存款保险制度的即将推出，以及十提出的政府职能的转变，宏观上要求监管部门应当缩减监管的指标和内容，将重点放在监管风险指标而非像存款偏离度这样的经营性指标。

三、3%的依据问题

在《关于加强商业银行存款偏离度管理有关事项的通知》中规定，商业银行的月末存款偏离度不能超过3%，但是3%是如何测算出来的，其科学依据有待研究，为什么设定的是3%而不是其他数，依据是什么。对于像“工农中建”这样的大型国有银行，由于其存款规模庞大，他们触碰到存款偏离度3%这个监管红线的可能性是非常小的，而小型商业银行由于其存款基数比较小，就很容易达到3%。

对于不同类型的商业银行，存款偏离度不能超过3%指标的意义不同。例如，对于存款规模为1万亿的商业银行来说，增加300万的存款才会达到3%的指标；对于存款规模为1千亿的商业银行来说，增3%的存款为30万；而对于存款规模为1百亿的商业银行来说，增加超过3万元的存款就会触碰到监管红线。由此看来，存款偏离度统一设定为3%的指标，对小微银行极其不利，使小的更小，大的更大，形成两极分化，利率市场化和存款保险制度的推出本身就对中小银行造成冲击。这是与鼓励小微银行，中小银行的政策相违背的。

四、改进建议与措施

（1）监管部门应当对商业银行的存款偏离度实施弹性监管。目前监管部门为了约束商业银行的月末存款波动，设置了商业银行月末存款偏离度不能超过3%的指标，这一刚性要求对于小微银行来说，特别是基数小的商业银行是难以实现的，商业银行为了不触碰到这一监管红线，就会人为的限制月末存款数据。所以，监管部门如果认为对存款偏离度确有必要进行监管，也应考虑是否有必要采取弹性监管来代替刚性管理。监管部门应当对商业银行的存款现状进行跟进式的调查了解，在掌握商业银行月末存款规模的基础上，采取弹性指标来代替绝对指标。

（2）在设置存款偏离度指标上监管部门是否应当对存款规模不同的商业银行实行区别对待，采取不同的存款偏离度上限。存款规模大的商业银行存款偏离度指标设定的小一点，存款规模小的商业银行，存款偏离度指标设定的大一点，对于小微银行不设该监管指标。一方面，因为这符合我们国家支持小微银行发展的政策，同时小微银行的存款规模，月末数据波动大小对整体月末存款余额的影响微乎其微；另一方面从目前实际来看，我国不是缺乏大银行而是缺少小微银行，社区银行。

（3）监管部门应当降低对不能达到存款偏离度指标的商业银行的制裁力度。在《通知》中规定：1）对于本通知之前月末存款偏离度超过3%的银行，各级监管机构会同各级人民银行分支机构提前与其主要负责人进行监管谈话，要求其立即制定整改方案，并切实加以纠正。2）对于月末存款偏离度超过3%的银行，自下月起连续暂停准入事项3个月以上；对于一年之内月末存款偏离度两次超过3%的银行，适当降低其年度监管评级。3）对于月末存款偏离度超过4%的银行，监管机构还将自下月起连续3个月暂停其部分业务和期限超过90天资产的增长；并要求其自下月起连续3个月以上提高稳定存款的比例，提高基数为本月稳定存款比例，提高幅度为月末存款偏离度超出4%的部分。（稳定存款比例=剩余期限在90天以上存款/各项存款*100%。）如此严厉的制裁力度，对于容易触碰到监管红线的小型银行的发展壮大是极其不利的。同时，由于存款偏离度指标不是反映风险的指标，对任何银行都不应有如此严厉的处罚，它不像不良贷款率，不良贷款偏离度等这样的影响金融稳定和健康持续发展的指标需要严格控制。

（4）监管部门应尽可能地加大实施窗口知道，减少行政命令。如果监管部门多采取窗口指导的方式表达意见，一方面窗口指导虽然是非法律规定，只是道义劝告性指导，但是中央银行凭借自己的信誉和权威实际上也是有很大程度上的强制性的；另一方面，窗口指导要比硬性管制显得温和许多，不易引起商业银行的逆反心理，且相对灵活许多，商业银行可以根据需要，做出相应的变动。

（作者单位为内蒙古农业大学）

参考文献

[1] 陶艳艳.存款偏离度管理打破商业银行存款“冲时点”怪现象[J].银行家， 2015（01）：15-16.

[2] 蒋得位.存款偏离度监管制度对商业银行的影响分析[J].现代经济信息，2014 （23）：380.

[3] 李瑞红.加强商业银行存款偏离度管理 [J].银行家，2014（12）：73-76.

[4] 陆岷峰，陆顺，汪祖刚.存款偏离度考核机制的政策解读与商业银行应对之策[J].广西经济管理干部学院学报， 2014（04）：28-31.

[5] 单春艳.存款偏离度新规对金融机构影响情况的调查[J].财经界（学术版）， 2014（23）：5-20.

[6] 尹金丹，边疆雪.存款偏离度管理带来了什么[J] .中国农村金融，2014（20）： 44-45.

[7] 路景亮.存款偏离度指标对于县级农信联社的影响探讨[J].现代经济信息， 2014（19）：331-332.

[8] 曾薇.金融监管对商业银行产品创新绩效的影响研究[D].湖南大学，2013.

[9] 周光宇.我国中小商业银行资本监管研究[D].重庆大学，2014.

[10] 李可佳.村镇银行差异化监管制度研究 [D].西南财经大学，2014.

篇2

具体措施如下：

一、软件学习。软件学习贯穿整个大学生活，将来工作中也很重要。软件学习贵在坚持，每天进步一点点，聚沙成塔，集腋成裘，总会提高软件制图水平。

⑴、学会积累复习，每天学习一些内容，隔天复习一次，一周复习一次，月末复习一次，没记住的内容反复复习。

⑵、每天背诵两句话，内容随意。一周复习一次，一个月的最后一周复习。同时努力提高英语口语能力，一周与同学练习口语一次。

⑶、每周用软件完成一幅作品，然后对照原图，查漏补缺，发现不足。周六周日晚上为作图时间。

以上计划，如遇突发事件，如紧急作业等，可延期完成。期末考试时计划停止。总体计划每天需花一小时时间学习软件，我相信，我有这个毅力坚持下去。

二、景观专业课学习。

⑴跟着老师进度学习，提前预习。不懂的地方及时解决，学习过程中不留问题。

⑵十二月份考技能考试证。

⑶每周复习一次本周学过的内容，每月末复习本月学习内容。循环复习。

⑷定期总结，发现学习中的不足，及时查漏补缺。

三、读书

⑴每周读书时间不少于五小时，每天抽出一小时读书。

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作者单位：455000 河南省安阳市中医院手术室 股骨转子间骨折是临床常见的骨科疾病，表现为不同程度的患肢缩短、内收或外旋畸形等活动受限，手术治疗以恢复或保持正常颈干角、前倾角以预防髋内翻畸形为主[1]。笔者总结经皮加压钢板治疗股骨转子间骨折的围手术期护理措施，现报告如下。

1 资料与方法

11 一般资料 研究对象为我院骨科2010年12月至2011年12月期间36例股骨转子间骨折患者，经临床症状、体征、髋部正侧位X线片和CT骨扫描等检查确诊，均为闭合性损伤，符合徐卫东等著[2]《实用骨科治疗学》中股骨转子间骨折的描述，排除手术禁忌症和临床资料不完整等患者，其中男21例，女15例；年龄54～78岁，平均（627±54）岁；EvansJensen分型为ⅡA型9例，ⅡB型19例，Ⅲ型8例；受伤至入院间隔1～8 d，平均（36±14）d；合并高血压19例，糖尿病11例，冠心病8例，其他疾病10例。

12 手术方法 所有患者行全麻或连续性硬膜外麻醉，牵引床牵引配合手法复位满意后，在大转子斜坡水平做髋部外侧切口，然后沿股骨干长轴做骨膜外插入，C臂机透视下确认钢板位置后，施术者采用钢板夹固定，做辅助切口并沿股骨颈方向导入2枚导针，依次置入股骨颈螺钉，最后将股骨干螺钉置入，确认位置满意后逐层缝合。

2 结果

经皮加压钢板治疗后，手术时间54～79 min，平均（635±86）min；出血量69～118 ml，平均（1005±204）ml；住院时间8～16 d，平均（107±34）d，所有患者配合围手术期护理措施，经影像学复查显示骨折愈合良好，未出现二次骨折和严重手术并发症病例。

3 围手术期护理

31 术前护理 入院后，护理人员立即向患者及家属介绍当前病情情况，本次手术治疗方法的可靠性，术中、术后可能出现的风险以及可能的预后情况等；完善相关检查后，根据病情需要给予内科基础性疾病治疗以适应手术需要，详细记录术前生命体征变化；协助患者行股骨踝上货胫骨结节骨牵引术[3]；指导患者联系抬臀训练、床上大小便和患肢等长收缩训练等以预防骨骼肌失用性萎缩。

32 术后护理 麻醉清醒后，护理人员严密观察病情变化和生命体征，尤其重视高龄骨折和合并严重基础疾病患者，一旦发现异常，及时通知值班医生，并配合对症处理；术后早期采取半卧位，鼓励患者行扩胸和深呼吸运动，翻身扣背以预防坠积性肺炎和肺部感染；保持会清洁，嘱咐患者多饮水以预防泌尿系感染；在护理人员的指导下，患者适当抬高患肢，保持髋关节和膝关节稍微屈曲以促进静脉回流，配合深呼吸和咳嗽运动预防腹压升高和深静脉血栓[4]；密切观察患肢皮肤颜色、温度、足背动脉搏动和浅静脉充盈情况，耐心听取患肢的主诉以树立治疗信心。

33 出院指导 嘱咐家属掌握床上翻身锻炼、站位训练、坐位锻炼和扶拐行走等动作要领，从而促进骨折早期愈合；指导患者患肢逐步负重练习，术后1月末、2月末、6月末以及12月末复查以确认骨折愈合情况；在营养师的指导下合理膳食，确保一定时间的日照和适量的运动，根据病情需要给予预防骨质疏松类药物[5]。

4 小结

经皮加压钢板治疗股骨转子间骨折疗效确切，配合围手术期护理措施，能够通过缩短手术时间、减少术中出血量和促进患肢早期康复等措施降低手术风险，且减少手术并发症的发生，在降低致残率、病死率、改善生存质量和促进患肢早期康复等方面具有非常重要的意义，值得临床对围手术期护理措施继续探讨。

参 考 文 献

[1] 郑荷娟，洪晓琦经皮加压钢板治疗股骨转子间骨折的护理.护理与康复，2011，10（11）：974975.

[2] 徐卫东，侯铁胜实用骨科治疗学.第二军医大学出版社，2006：225.

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目前中国对外债的定义为：境内机构对非居民承担的以人民币或外币表示的债务，其中“非居民”指的是境外的机构、自然人以及其在中国境内依法设立的非常设机构。相对于国债，外债反映的是中国对外融资的能力和财政面临的外部压力。如果外债水平过低，反映对外融资能力较差，如果外债水平过高，则财政会受到比较大的外部压力。一些学者的研究显示，外债的规模风险和结构风险是外债风险指标中最为重要的部分。鉴于此，本文拟选取外债负债率和短期外债占外债的比重两个指标对2016-2017年中国财政外部压力情况加以分析。

外债负债率指的是一国当年的外债余额与GDP的比值。其中外债余额表示国家对外负债的总存量，GDP衡量一国的经济总量水平。负债率是评价外债风险的基础指标，反映的是外债的规模风险。目前国内外对外债规模的影响因素方面的研究比较丰富。Reinhart、Rogoff和Savastano（2003）发现历史因素对外债规模的影响很大，有违约史的国家发生再次违约的可能性大大增加。Aylward和Throne（1998）研究指出一国偿还债务的历史会影响其外债规模。Detragiache和Spilimbergo（2001）发现流动性因素是影响外债规模的重要因素。傅红等（2013）分析得出，实际GDP是影响中国外债的最大因素，除此之外，进出口总额、国家预算内固定资产投资、外汇收入也是影响中国外债规模的重要因素。王永菲（2013）也发现影响中国政府外债规模的主要因素在于外商直接投资、财政收入和国家预算内固定资产投资。

短期外债占比衡量的是期限结构风险。相对于中长期外债，短期外债通常更具有流动性和不稳定性，一旦国际收支形势发生变化，短期外债项下的资金极易发生逆转，给国家经济金融安全带来风险和隐患。在研究1997年亚洲金融危机时，负债率、金融一体化、监管失位等因素都不足以解释金融危机爆发的原因，经济学家提到最多的就是短期外债占比。2001年以来，中国短期外债余额占外债余额的比重长期超出25%的国际警戒线。国内研究把中国短期外债的快速上升和国际游资大量进入中国联系起来。王海怡（2011）认为短期外债已成为国际投机资本出入中国的主要渠道，无论是从改善国际收支角度，还是从防范金融风险角度，中国都应尽快对短期外债管理方式加以完善。也有学者将短期外债的快速扩张和中国贸易信贷的快速增长联系起来。此外，王红梅（2009）指出进出口总额的增加会引起短期外债余额的增加，其传动媒介为贸易信贷。

监测和预测方法

监测是与国民经济活动同时进行的并行过程性的测度，旨在对国民经济做完整的综合性观测、分析和评价。预测是一种对事物的内在联系与外在联系的延续与突变进行综合研究的过程，是一种提前量的研究。在本文中，监测是用2016年的季度数据推测2016年底的数据；而预测则是根据历年的年度数据推测2017年的年度数据。在研究中国财政外部压力情况时，本文对两个外债指标2016年的情况进行监测，并对2017年的情况进行预测。

外债数据公布的官方机构是国家外汇管理局。根据外汇管理局的数据公布规则，每季度公布截止到上一季度末的外债数据，所以到截稿为止，最新的外债数据截止到2016年6月末。在2016年监测部分，我们要预计2016年底负债率和短期外债占外债的比重。根据负债率=外币外债余额/GDP*100%和短期外债占比=短期外债余额/全部外债余额*100%的数量关系，可以先分别预计2016年末的外币外债余额、GDP、短期外债余额和外债余额，再通过计算得出两个指标的2016年底预测值。本文使用了平均值法和专家机构调查法两种方法进行预测。

在现实的经济活动中，有些经济变量的变化呈现某种趋势，因而在预测时，我们需要找到数据内部的规律性特征，利用趋势来对未来做出预测。本文用2013-2016年的历史数据来预测2017年外债负债率和短期外债占外债的比重两个指标。在选择具体的预测方法前，先观察历史数据散点图。从图1可以看出，2013-2016年外债负债率和短期外债占外债的比重逐年下降，可以考虑使用固定增长率法进行预测。固定增长率法非常适合于非线性趋势型经济变量的预测。它要求经济变量按照某个固定或者近似固定的发展速度即变化率变化，或者说经济变量的变动可以用指数函数逼近。

2016年外债压力监测

1.外债负债率。在预计2016年底外币外债余额时，使用平均值法。平均值法是根据经济变量历史数据的数量特征，对指标进行预计的方法。使用平均值法要求相关经济变量历史数据呈现出稳定的数量特征。以表1外币外债余额为例：每年3月末和6月末数据的平均值与9月末数据的比值相对平稳，故可以用（3月末数据+6月末数据）*比值的平均值预计9月末数据。同理，再用3月末、6月末和预计出的9月末数据预计12月末的数据。最后得出， 2016年底外币外债余额预计值为7909亿美元。

在预计GDP时，使用专家机构调查法。专家机构调查法是一种间接分析经济预测方法。考虑到GDP预计并非本文的核心工作，故本文对中科院预测科学研究中心、中国人民银行、IMF等机构的预测结果进行加权平均，得到2016年底中国GDP的预计值。世界银行数据库显示，2015年中国GDP为108664亿美元。中科院预测科学研究中心《2016中国经济预测》认为2016年GDP增速为6.7%左右。中国人民银行《2016年中国宏观经济预测》认为2016年GDP增速预计为6.8%。IMF最新《世界经济展望》报告预计2016年中国GDP增速为6.5%。厦门大学与《经济参考报》联合《中国季度宏观经济模型（CQMM）2016年春季预测报告》预计2016年GDP增速为6.66%。中国建投投资研究院及社会科学文献出版社共同的《中国投资发展报告（2016）》预测2016年中国GDP增长率为6.7%。根据国内外专家、机构的预测结果，共获得了5个2016年中国GDP增速的预测值。中科院、人民银行和IMF数据权威性更高，分别赋予25%的权重，其余两者赋予12.5%的权重，得到2016年中国GDP增速为6.7%。依此增长率，2016年中国的GDP将达到115944亿美元。

综上算得，2016年末中国外债负债率平均值为6.8%。

2.短期外债占比。使用分子分母分别预计法预计短期外债占比，在估计短期外债余额和外债余额时，均使用平均值法。

同理，预计2016年底短期外债余额为8415亿美元，预计2016年底外债余额为13904亿美元。

综上算得，2016年底中国短期外债占外债的比重的预计值为60.5%。

2017年外债压力预测

本文使用固定增长率法预测2017年负债率和短期外债占比的情况。从表2中可以看出，各年的两个指标数据基本上是逐渐增长的，因此分别计算各年两个指标的增长率。

先预测外债负债率。从表2可以计算出，2014-2016年负债率与上年负债率之比分别为94.5%、84.9%、93.2%，因此我们可以用简单的算数平均法计算固定比率为90.9%。由此，可以预测2017年中国外债负债率为6.2%。

同样预测短期外债占外债的比重。从表2可以计算出，2014-2016年短期外债占外债比重与上年短期外债占外债比重之比分别为88.5%、93.7%、93.1%。因此我们可以用简单的算数平均法计算固定比率为91.8%。由此可以预测2017年的短期外债占外债的比重为55.5%。

综上所述，2017年外债负债率的预测值为6.2%，短期外债占外债的比重的预测值为55.5%。

总结与思考

2016年监测部分。外债负债率的估计值为6.8%，短期外债余额占全部外债余额的比例的估计值为60.5%。对比2015年的数据（负债率7.3%，短期外债占外债的比重65%），负债率和短期外债占外债的比重两个指标双双下降，这反映出2016年中国仍处于外债去杠杆的进程中。招商证券首席宏观分析师谢亚轩认为，造成外债余额下降的主要原因是欧美等发达国家之间经济和货币政策的分化。这种分化导致了美元持续走强，利率关系紊乱，由此中国持有外债的汇率和利率风险上升，所以中国经济主体加快了偿还外债的进程。

从进出口贸易的角度分析，进出口贸易的下降会导致短期外债中与贸易有关的信贷减少。根据国家外汇管理局的数据，仅2016年一季度，中国货物贸易进出口总额为5.2万亿元人民币，同比下降5.9%。受此影响，2016年3月末贸易信贷与预付款余额相应下降，占总外债规模的比重下降到66%。从2015年前三季度来看，中国进出口总额仍未扭转下降趋势，也可以为2016年末外债规模继续降低的观点提供支持。

2017年预测部分。2017年末中国外债负债率水平的预测值为6.2%，短期外债占外债的比重为55.5%。对比2016年两个指标的预计数据（负债率6.8%，短期外债占外债的比重60.5%），预计2017这两个指标依然处于下降趋势，反映出中国去杠杆的进程未必像预计的那样接近尾声，可能会延续到2017年。当然从长期来看，外债规模的降低并非常态，在全球金融环境趋于稳定后，预计中国外债规模将与中国经济增长态势相匹配，回到平稳增长的路径上。

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1．1暂估材料现行会计核算方法

《企业会计准则第1号—存货》规定，存货同时满足下列条件的，才能予以确认:①与该存货有关的经济利益很可能流入企业;②该存货的成本能够可靠计量。可见，暂估的这部分材料确认为存货时，应进行账务处理，但是到了月末结账时，因发票未到，所以这部分材料无法明确计价。目前，我国企业对暂估材料的处理是先以合同价或计划价进行入账核算，下月红字冲销，待收到结算凭证时按正常情况处理。即月末有暂估材料时，借记“原材料”科目，贷记“应付账款—暂估材料”科目;下月初，红字借记“原材料”科目，红字贷记“应付账款—暂估材料”科目，把上月的暂估全部回冲;待收到发票时结算时，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

1．2暂估材料处理方法

暂估材料验收入库时尚未收到发票，只能确定计划成本而不能确定实际成本。月末，为了核算材料的库存成本，企业一般是先将这些材料暂估入库，然后下月初再红字冲回。对于暂估核算的方法，企业之间的核算方法也有些不同，有的是在发生时处理，有的是在月末处理，总结如下:a单到暂估，暂估全冲。本月验收入库单到就先暂估入账，等到下月初，做红字凭证全部回冲。收到发票时再按正常材料处理程序做凭证。b月底暂估，暂估全冲。为了简化工作，单到暂不做暂估，月底统一暂估。下月初，做红字全部回冲。待收到发票的当月底再按正常处理程序入账。c月底暂估，差额冲回。也是月底暂估的一种，不同之处就是下月初不用全部回冲，回冲差额部分就可以。这样简化了工作，减少了一些繁琐的程序。

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中图分类号：S791

文献标识码：A 文章编号：16749944（2016）11004502

1 引言

小叶栾树（Koelreuteria minor Hemsl），民间俗称灯笼树、铜钱树，属无患子科、栾树属植物，在我国主要分布在云、贵、川、桂，树体高达15 m，叶为羽状复叶、小叶15～21枚、矩圆状披针形、纸质、密接、叶柄极短，圆锥花序顶生、淡黄色花瓣，蒴果扁球状、有3翅，种子黑色、近球形[1]。小叶栾树根深、喜光、耐寒、耐干旱、耐瘠薄、不耐水淹，是针阔叶混交次生林中的乔木树种。它春季嫩叶多为淡红色，夏季开花时黄花满树，秋季叶色变黄、脱落、枝梢高挂形似灯笼的紫红果实，冬季光枝突干，具有较好的园林景观效果；成熟的小叶栾树能自然形成幼树。

2 试验对象的基本情况

2.1 观测开花、结实的样木

共设观测样木3株，分别为5年生、12年生、22年生的健康小叶栾树，均生长在贵州都匀庆丰桐木冲针阔混交次生林中。

2.2 飞子成苗的母树、所在植物群落及小地形状况

母树为22年生小叶栾树，树高13.4 m、胸径18.8 cm、冠幅10.2 m、已开花结实多年；该母树独生在由南酸枣、杨梅、香樟、泡桐、马尾松、杉木、山茶等树木构成的次生植物群落中，次生林林分平均高10.8 m，郁闭度0.45；小地形为低山丘陵缓坡下部。

3 调查方法

3.1 以定期连续观测方式观测记录开花、结实情况

从2008年起，每年立夏至立冬每7 d观测一次，连续观测4年。

3.2 机械布样年度重复调查飞子成苗情况

以结实母树为中心，在正东、正南、正西、正北四个方向的10 m、15 m、25 m、40 m处为中心点，各设置1个2.5 m半径的园形样方（19.63 m2），从2008年起，每年4月末进行一次调查，记录样方内小叶栾树不同年龄幼树数量，连续调查4年。

4 统计分析方法

（1）对各观测样木不同年度最初展花枝数及时间、最高展花枝数及时间，最初结实枝数及时间、最高结实枝数及时间的综合归纳分析，总结出小叶栾树在本地开花结实的树龄特点和开花结实现象。

（2）通过对样方内的1年生、2年生和3年以上生存留幼树的方差分析，归纳小叶栾树在自然条件下的更新特点。

5 统计分析结果

5.1 小叶栾树的开花结实特点

不同树龄的小叶栾树具有不同的开花结实特点。自然生小叶栾树的初始开花树龄为第7年， 7年后随着年龄的增长其开花枝条数量在增多，14年后其开花枝条数量出现相对稳定；进入开花的小叶栾树在各年度的开花初始时间、盛花时间、落花结止时间稍有不同，通常每年初始开花在5月末或6月初，盛花在7月上、中旬，8月中旬花落尽。自然生小叶栾树在初始开花后即具有结实能力，树龄在14年后开花结实枝条数量出现相对稳定；当年的结实枝条数明显小于当年的开花枝条数；进入结实的小叶栾树在各年度的结实最初时间、结实最盛时间和果实成熟时间稍有不同，通常的结实最初时间在8月末或9月初，结实最盛时间在9月下旬，10月中旬果实成熟，立冬后仍有果实高挂枝梢。

5.2 小叶栾树在自然条件下的飞子更新

5.2.1 林分中不同年份、不同方向、不同距离的1年生苗分布

从表1可见小叶栾树在自然条件下，在不同年份、不同方向、不同距离的飞子成苗存在显著性差异变化。

从表2可见在年份上， 2010年飞子成苗数排名第一，样方内总株数152、均值9.5，相邻年份的飞子成苗数变化不大；在方向上，正南向飞子成苗数排名第一，样方内总株数215、均值13.4，正东向飞子成苗数排名次之，正西和正北飞子成苗数变化不大；在距离上，距母树25 m处飞子成苗数排名第一，样方内总株数153、均值9.6，从10 m处到25 m处成逐渐增长，在距母树40 m后少有飞子成苗。

5.2.2 林分中幼苗生长过程中的数量变化

从表3可见小叶栾树飞子幼树在生长过程中，自然个体数量呈现减少的态势。2年生株数与1年生株数比，下降51.2%；3年以上生株数与2年生株比，下降25.8%；3年以上生株数在各年度中有小变化，变幅在13.9%～29.0%。

6 结论和建议

在黔中南缘低山丘陵地带，小叶栾树在自然生长的条件下，通常生长到第7年后才能开花，所开花为淡黄色、稍芬芳、成聚伞圆锥花序，开花时间从当年5月末或6月初开始，持续至当年8月中旬， 7月上、中旬是花盛开的时节。开花枝条数明显大于结实枝条数，树体生长到14年后，开花结实枝条相对稳定，进入结实盛期。开花结实的小叶栾树，在8月末或9月初，出现淡红色的细小果实，随时间推移果实变大，到10月上旬大部分果实呈现降红色，表明果实已经成熟。成熟的果实成紫红色圆锥形蒴果状，立冬时节仍有果实高挂枝梢。散落的每个蒴果内有1粒或2～3粒直径约2 mm的球形黑色种子。在林分平均高10.8 m，郁闭度0.45的低山丘陵缓坡针阔叶混生的次生林中，树高14.3 m、胸径20.6 cm、冠幅10.2 m的结实小叶栾树能向四周飞子形成幼树，自然飞子半径超过40 m，飞子集中区域主要在半径10～25 m的范围内，由于受地形的影响，在各方向上的飞子成苗成树情况不同。在林分内生长的幼树受多种因素影响，其中林内光照是一个重要因素，所保留的各龄幼树的数量逐渐减少，2年生株数与1年生株数比，下降了51.2%，3年以上生株数与2年生株比，下降了25.8%。最后，对小叶栾树提以下几点建议：①加强对自然林分中结实小叶栾树的保护，使结实小叶栾树观赏价值和繁殖价值得以续存。②在封山育林中，应用人工点播的方式补植小叶栾树，增加群落物种和促进封山育林效果。③开展小叶栾树人工应用研究，发掘小叶栾树的多种经济价值，将黄山栾树[2]与小叶栾树进行杂交，培育更具特色绿化效果的小叶栾树品种。

参考文献：

[1]中国科学院植物研究所.中国高等植物图鉴（第二册）[M].北京：科学出版社，1987.

[2]周金良.黄山栾树栽培技术[J].安徽林业，2006（5）.

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中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2017）12-0270-02

一、VBSE简介

VBSE（Virtual Business Social Environment，虚拟商业社会环境）这套由用友新道公司开发的软件，通过对不同形态典型特征的抽取，营造一个虚拟的商业社会环境，让受训者在虚拟的市场环境、商务环境、政务环境和公共服务环境中，根据现实岗位工作内容、管理流程、业务单据，遵循与教学目标适配的业务规则，将经营模拟与现实工作接轨，进行仿真经营和业务运作，可进行宏观微观管理，多人协同模拟经营和多组织对抗，是一个可以满足多专业学习与实践一体的实训产品。

二、东北大学秦皇岛分校实训流程

东北大学秦皇岛分校作为教育部直属的211、985重点高校，始终把学生的实践能力的培养作为高等教育的一个重点来抓，2010年就成立了与教学学院并列的经管实验中心，具体负责和实施学生实践能力的培养和培训，并在全国第一批引进了VBSE跨专业培训软件体系。学校对经济学院和管理学院的11个经管学科的学生，把VBSE实训列为专业必修课，安排在第三学年下半期，进行全天上课形式的集中强化培训，对计算机与通讯工程学院、数学与统计学院、资源与材料学院的理工科学生及语言学院的学生，作为公共选修课，同样安排在第三学年下半期，时间同样为一周时间（包括周六、周日，学生晚上10点前不休息），56个学时。第一天，团队组建：（1）实习动员；（2）系统操作培训；（3）团队组建：CEO竞选、投票选举CEO、人员招聘、人员上岗、维护岗位信息。第二天，期初建账：（1）企业组织内部会议；服务公司配发办公用品；（2）各岗位人员读懂期初数据；（3）各岗位人员完成期初建账，检查期初建账情况；（4）企业宣传海报评比；（5）社保、工商、税务知识讲解（由岗位人员主讲，教师点评和补充）。第三天，手工：（1）手工第一讲（月初业务指导）；推送首批任务：借款（借款审批，单据填写，取得借款），收回货款。（2）在首批任务完成后，任务在各个部门和岗位间进行流转，建立本月的数据。（3）推送手工第二讲（月初业务指导）；继续将月初各部门发生的日常业务指标完成。第四天，固定数据：（1）手工第三讲（月末业务指导）；进行票据填写点评。（2）经过1个月的日常业务经营，完成月末各部门流转业务。（3）各企业营销策划案宣讲；（4）各企业业务流程宣讲，继续完成月末各部门岗位的任务，完成相应单据填写以及月末结账工作。第五天，固定数据+衔接自主经营：（1）手工第四讲（月末业务指导）；本阶段固定数据课程总结与交流。（2）自主经营业务指导，讲解固定数据与自主经营的关系。第六、七天，自主经营+课堂总结：（1）开始自主经营，切换虚拟日期2016年1月6日，推送日常业务、制造企业日常业务、月初工作任务。（2）根据各企业实际情况，选择召开商品交易会。（3）切换虚拟日期2016年1月13日。（4）切换虚拟日期2016年1月30日。（5）教师对1月份自主经营情况进行点评，对出现的问题进行讲解。（6）本次VBSE课程总结与交流。

三、VBSE实训中发现的问题

1.学生角色转变较慢。VBSE实训课程设置了10数个岗位。这些不同的岗位需要参训的学生根据自己的专业、喜好、能力去充任，有的位置高的岗位需要通过竞聘去获得。在实训教学中，我们发现学生从一个大学生到一个公司职员的角色转变较慢。他们一遇到问题，首先想到的不是主动、积极地独立想办法解决问题，而是习惯地问实训老师。在具体解决问题的时候，一旦百度搜索不能解决问题便束手无策，不明白“工作中出现问题，向部门领导汇报，请求指示”的工作流程。此外，对职工守则遵守不够，表现在上班时间玩手机，接听私人电话，8小时之内做与“工作”无关的私事。

2.沟通、演讲能力较差。VBSE实训中，有岗位竞聘的环节。一般情况下，学员的PPT制作都非常精美，但演讲能力较差，有的连演讲前的向听众问好和演讲结束时的感谢都不做，口语表达能力较差，语句不流畅，逻辑不严密，与听众的交流（比如说眼光的交流）较少，缺乏感染力。

3.文档能力较差。在实训过程中，学生作为一个“职员”，按照岗位职责要求，需要制作各种类型的文档，还要写周、月、季、年度总结等文件。我们发现，作为一名白领职工的基本功，学生的文档制作、写作能力较差，特别是公文的写作知识欠缺，文档的整体结构欠当，上下文逻辑不严密，出现错别字（如“的”、“地”、“得”的区别），有的错别字较多，缺乏足够的认真态度。

4.理论知识运用到工作实践中的能力较差。作为重点高校的学生，一般来说，他们的理论等课本知识都掌握得不错，但将其与实践相结合的能力较差。例如，一旦实际业务中出现的账表与课本上学过的帐表不一样，便不知道怎样做。外贸业务中出现的各种具体情况很难在课本中找到现成的答案。

5.组织能力较差。在模拟实训中，需要召开各种各样的会议，如公司的晨会、周月季度年工作总结会、业务讨论会、政治学习等。我们发现，学员的会议组织能力较差，表现在会议主办者领导能力不足，具体筹办人员考虑不周全，以致于出现会议召开不准时、会议使用的话筒、PPT设备出现问题、员工迟到，会议中手机铃响等，即使是重要会议，也很少能形成会议纪要。

6.团队协作、凝聚能力较差。团队凝聚能力是实训工作最值得培养的一个重要能力。在团队之间的对抗中，团队协作好、凝聚能力强的团队在业务营收、市场规模等经营指标的完成度上都高于凝聚能力差、团队精神涣散的团队。较差的团队表现在学员过度看重个人利益和个人表现，对优秀的他人有嫉妒心理，在行动上不积极配合团队工作。

四、实训中问题的解决方案

1.加强”实验”企业文化建设，使仿真更真实。大凡成功的企业都有其卓越的企业精神，这种精神就是企业文化。这个企业的文化建设就是VBSE所模拟企业的文化建设。为了更好地进行这种文化建设，我们可以走出校@，走进社会上真实的制造企业，针对企业的文化建设进行专程调研，借鉴企业的文化建设经验。通过这种企业文化的建设（如把企业的使命等张贴在实验室墙上，制作、播放虚拟企业的宣传片，参观企业史料馆等），就能够在进行培训时使学员感受到该企业的文化氛围，以企业的精神武装自己、鞭策自己，从而产生圆满完成工作任务的原始真实动力，增强使命感。

2.根据受训学员专业的不同，设计不同的实训内容。我校参加培训的专业范围较广，我们尝试根据受训学生的所学专业变更VBSE培训中的相关内容，对会计专业的学生，增加财务部的相关岗位（如CFO）和内容，增加与会计师事务所的业务量，团体对抗比赛中，重点比赛会计业务上的指标，加大加深培训的广度和深度。

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二、年度工作总结-财务分析

加强财务管理,规范财务行为,努力增收节支1、根据上年财务管理经验,结合今年改革实际情况,以“总量控制,效益优先,以收定支,超额审批,超限停支,财务公开,民主理财”为原则,控制水电费、公杂费、邮电费等费用全年限额,业务招待费严格按照利息收入的5‰序时列支,其他费用开支必须报经联社审批,并下批复作为年终考核认账因素。同时综合考虑各方面情况,又给每个网点额外增加了**元费用,从而保证了各网点经营和管理所需各项费用的开支。2、规范财务行为,合理控制财务开支。继续执行《**市农村信用合作社财务管理办法》和《费用结报制度》,在联社费用管理委员会管理下,详细规范了财务开支的范围、标准、审批权限、程序等,不断完善了费管会的管理制度,对于核定费用以外的费用开支,一律提前上报费管费研究、审批。截止11月末,经费管会研究审批通过的各项费用为**元,其中:各项垫支费用**,购买的低值易耗品费用为**元,各种修理费用为**元,营业外支出为**元,其他各项费用为**元。3、减少非生息资金的占比,加强应收利息的管理。截止11月末,我社应收利息帐面余额为***万元,已超过银监部门的风险控制警戒线,我部根据实际情况,在主任室的要求下,坚持“谁分片地区,谁负责清理”的原则,对各网点进行跟踪督促,限期清理。截止11月末,应收利息余额为***万元,预计年末将全面完成应收利息的清理工作。

三、年度工作总结-投资行为

及时清收违规投资,规范投资行为根据银监部门和省联社清理违规投资的要求,加大了对违规债券和保险投资的清收力度,通过采取上门催收洽谈、电话追问和网上查询、委托出售等方式,及时清收了****万元国债和保险投资**万元。目前仍有保险投资**万元未收回,正继续与太平洋保险公司洽谈给付;密切关注南方证券托管工作,债权一经确定,及时清收南方证券**万元国债投资。为规范投资行为,确保资金安全、高效运营,我部于今年十月制定了《**市农村信用合作联社投资业务管理办法》,规定了在银行间债券市场进行资金拆借、债券买卖、债券回购等投资业务行为。十月份以来,委托省联社在银行间债券市场购买债券**万元,同时与省联社进行短期资金拆放业务,提高了资金使用效益。

四、年度工作总结-深化改革

申请发行专项中央银行票据**万元为进一步深化农村信用社改革,切实用好国家资金支持政策,根据国库院《农村信用社改革试点方案的通知》(国发[2003]15号)和中国人民银行《农村信用社改革试点专项中央银行票据操作办法》(银发[2003]181号)、《农村信用社改革试点资金支持方案实施与考核指引》(银发[##]4号)文件精神,一季度制定了《**市农村信用社增资扩股及降低不良贷款计划书》,在报经**银监分局批准后,一边请**会计师事务所清产核资,同时进行增资扩股充实资本,采取措施清收和降低不良贷款,在二季度成功申请发行了中央银行专项票据**万元,并在二季度末达到了提前申请赎回的条件。

五、年度工作总结-抗风险能力

充实资本金,增强自身的经营实力和抗风险能力。根据农村信用社“资本自聚、资金自筹、经营自主、盈亏自负、风险自担”的要求,通过宣传发动,募集股金,完善法人治理结构等必备程序,共增扩股金**万元,有力地支持了地方经济的发展,加强了对“三农”的服务,同时自身的经营实力和抗风险能力也得到了加强。

六、年度工作总结-加强内控建设加强内控建设,堵塞经济案件的发生1、为了进一步规范农村信用社的业务操作,严格执行各项内控制度,强化内部管理,促进各营业网点依法合规经营,防止各类案件的发生,我们修改和补充了《**市农村信用社违反业务管理规定和业务操作规程处罚办法》,把内控制度考核分为财务会计部分、信息科技部分、资金营运部分、监察审计部分、安全保卫部分、人力资源部分、资产保全部分共七个部分,详细、完整地制定了各项业务操作规程的处罚办法,以处罚为手段,有效地规范了各项业务操作规范,提高了全体员工的业务素质,加强了风险防范,防止违章违法行为的发生。2、10月21日至25日,开展了“会计互审大检查”活动,我部会同监察审计部选择了**等五个营业网点,组织全辖**个网点的主办会计,分五组对这五个营业网点以会计互审的形式对会计出纳业务核算质量进行了全面检查。互审组全面调阅了被检查营业网点的传票、账册、报表、登记簿等会计档案,结合日常业务,对会计出纳业务过程中好的做法和不是之处进行了总结,并形成会计互审工作底稿,就互审情况进行了交流。活动结束后,我部同监察审计部对一些操作业务进行明确的规定,并制定了以后会计辅导、检查的重点和方法,此次活动不仅适应了新的业务系统操作要求,规范会计出纳业务的操作行为,而且进一步完善了内控制度,杜绝了安全隐患。

七、年度工作总结-账户管理

加强账户管理、现金管理及人民币管理,防范金融风险今年以来,为加强我社账户管理和现金管理,配合银监部门和人民银行业务监管的需要,分别进行了账户管理检查、大额现金检查。检查分为三个阶段进行:第一阶段,对照《人民币银行结算账户管理办法》和《现金管理办法》等相关规定,各基层网点首先展开自查,形成自查报告上报我部;第二阶段,我部对各网点自查报告进行汇总分析,形成报告报银监部门和人民银行;第三阶段,配合银监部门和人民银行对各网点进行抽查。对检查所发现的问题如违规支取现金、违规开设基本账户等进行通报,结合处罚办法对相关人员进行处罚,并要求限期整改。检查通过现场指导、问题讨论等方式,促进了基层网点内勤员工相关业务理论水平和操作能力,规范了我社账户开立、变更、撤销和人民币现金存、取等业务操作行为,进一步确保了我社依法合规经营。7月份,结合全市开展“反假宣传周”活动,积极开展了反假币宣传活动,在真州农贸市尝新城镇街道等地进行宣传,反假活动的开展不仅增强了内勤员工防假、反假的能力,而且也提高市民防假意识和对假币的识别能力,有效地预防了金融犯罪,防范了金融风险。

八、年度工作总结-加强培训

加强培训,强化辅导,提高会计工作水平1、利用会计例会之机,组织各网点主办会计学习了《代收行政罚没款操作说明》、《**市农村信用合作联社银行承兑汇票业务管理办法》、《**市农村信用合作联社银行承兑汇票业务操作规程》等文件。在综合业务上线后,对全辖各网点主办会计、记账员、储蓄员分别进行了操作业务培训,并进行理论和操作实践考试,对考试合格者方允许上岗。今年以来,我部下发了三期会计业务培训资料,分别是《出纳业务培训资料》、《会计凭证编制及装订规范标准》和《**市农村信用社报表填制说明及相关要求》,并根据《出纳业务培训资料》的内容,单独对出纳员进行了一期培训。通过多次学习和培训,不断提高了内勤人员的理论知识水平和实际操作能力,确保了内勤人员适应上线后新的业务系统操作要求。2、会计检查与辅导。每个季度对全辖各营业网点的会计出纳基本制度的落实、工作质量、财务制度执行情况及重要空白凭证管理等进行了现场检查,对检查中存在的问题,及时进行了现场纠正,并针对存在的违规违纪行为对有关责任人进行罚款和通报,促进各网点认真落实各项规章制度。

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在第六届学生会履职的一年里，我们主要做了如下工作：

（1）在2013年11月份我们相继召开了学生会换届大会、纳新大会，以及迎新暨第五届学生会表彰大会，在这里我要感谢上一届学生会对我们的帮助和支持，使我们能快速的定位自己的角色，有力的开展工作。

（2）2013年11月末12月初，在全校冬季拔河比赛中我们学院取得了男女混合拔河比赛中的第三名，这是创造了我们学院的记录，大家知道，我们学院人数较少，尤其是男生更少，在这种情况下，我们能取得这样的成绩实属不易，在这里我要感谢13级的学弟学妹们和体育部的同学们，是你们创造了一个奇迹！还有篮球赛、排球赛等等，我们都勇于参与。

（3）12月份，我们举行了"祖国、社会、人民与我"演讲比赛，参赛人员主要以大一、大二为主，选出前两名选手代表学院参赛，在这里我想强调的是演讲比赛和辩论赛一直是我们学院的传统优势项目，希望大一的学弟学妹们再接再厉，为学院争光，继续创造新的辉煌！

（4）12月末，期末考试临近之际，由学习部组织了考前交流会，邀请了我们两个专业学霸级别的学长学姐们，为大一新生们答疑解惑、考前打气，消除大学第一次考试前的紧张感和不适感。事实证明，这个活动很有意义，并可以长期搞下去。

（5）2014年1月上旬，寒假在即。学生会组织各班班长清点本班人数，确保每一个同学都能安全及时回家，并且由安检部联合学院小红帽每周、每天查人，放假之前通知各宿舍做好防火、防盗事宜。

（6）2014年3月，在学雷锋活动到来之际，经多次协调。我们学院与杨家岭社区联合开展了"邻里守望"大型志愿者活动，在全市范围内取得了很好的反响，我们一行十几人在杨家岭社区胡主任和咱们李老师的带领下，用了将近一天的时间，前往杨家岭沟里慰问了8家困难户，让我们的同学们走出了象牙塔，更加深入的认识了社会，了解了民情，这有助于我们大学生将来更好地走向社会，服务社会。在此我希望下一届学生会能将这个活动持续的搞下去，因为这很有意义。

（7）3月末，我们举行了历史文化与旅游学院第一届模拟招聘会，跟其他学院所不同的是，我们招聘单位的老板都是我们自己学生所扮演的。事实证明，这一活动取得了预期目的，达到了一定的效果。

（8）4月份，我们举行了第五届宿舍文化节相关活动，在前期策划、后期准备中卫生部的同学们付出了大量努力，在此我向他们表示感谢。在这一届宿舍文化节中，我们改变了以往华而不实的布置模式，力求节俭、实用、主题突出。在迎接学校的检查中，得到了学工部高部长的肯定和表扬。这一点同学们很受鼓舞！在最后的宿舍文化节表彰大会上我们的T台走秀和舍歌才艺展示将晚会推向了，我们还首次评选出了10大文明宿舍和10大特色宿舍。所做的这一切，也同样得到了校团委领导的一致好评！

（9）5月份，我们参加了全校的运动会。由李老师设计的手翻花看台表演取得了很大的成功。最后我们学院获得了体育道德风尚奖。在此，我要感谢我们的运动员，持续三天的比赛为学院争得了荣誉，看台上表演方阵的大一、大二同学们顶着烈日，为我们的运动健儿加油！最辛苦的我想当是我们的啦啦队，前后训练加起来表演整整有两个月，今年我们的啦啦队团队里有了4名男同学，这不得不说是我们今年啦啦队的一个亮点。诚然，文艺部的几位部长为此也牺牲了很多的休息时间，在这里我代表学生会对参加运动会的全体同学们表示感谢。

（10）5月份，我们学院参加"延河论坛"杯辩论赛。击败了辩论强队—公管学院，赢得了比赛，辩论赛的队员们前后闭关训练也长达一个多月。

（11）6月份，我们欢送了10级的毕业生，为他们举行了毕业篮球赛，筹备了毕业典礼。此外，我们还举行了很多活动，由于时间关系，就不一一列举！

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关键词 电网企业 优化资金计划 思考与建议

现金流量是企业经营的晴雨表，它以收付实现制为基础，在一定程度上，比利润、每股收益等指标更真实、客观地反映企业财务状况的变动。目前电网企业对现金流量的管理普遍存在计划、预测准确性不高、执行偏差较大、缺乏考核评价机制等问题，影响了公司资金运作的科学性、合理性，不利于提高资金使用效率与效益。为规范资金计划、预测、执行的管理，需要从多个角度夯实资金管理基础，并建立考核机制。传统的现金流管理评价办法采用比率分析法，通过一些财务指标对现金流的管理进行考核，但是易重视结果而忽略过程，同时也不能对非财务指标进行考核

一、资金计划、预测、执行管理现状

（一）资金收支两条线管理方法

1.资金集中管理。

目前电网企业对地市分公司采取的资金管理方法是零余额管理，分为收支两条线，收入账户和支出账户分开运作，收入账户只收不支（除向上级账户归集资金外），支出账户只支不收（除收上级填补资金外）；地市分公司收入账户实行收入资金实时归集到省公司，地市分公司支出账户实行日间透支，省公司不再对地市分公司拨款，地市分公司也不再对县级子公司拨款；日终，上级账户自动补足下级账户资金，依次填平各级分子公司支出户透支资金。实行资金零余额管理从根本上解决了资金多环节拨付、多头管理、多户头存放等弊端，实时反映资金的实际支出额，便于对整个系统的资金状况做出及时、准确的判断，同时降低了资金安全风险，提升资金安全管控能力。

2.资金计划、预测、执行管控制度。

资金收入计划是企业对流入资金按项目种类和对方单位在金额、时间上的具体计划，还可以细分为销售回款计划、银行融资计划等；资金支出计划是企业对流出资金按类别在金额、时间上的具体计划，包括费用支出计划，如日常费用报销支出、工资性支出、材料采购支出、大修和更新改造支出等；偿债支出计划，如税款、偿还到期债务本息等；以及对外投资资金支出计划等方面[]。资金预测是资金计划的延伸，每月月末，基层单位对上月月末作出的本月资金计划进行进一步的判断，省公司根据月末资金预测进行资金调度，以保证合理的资金存量。资金执行在文中的含义是基层单位每月反馈上月的实际执行情况，由于人为的原因，有时会与实际情况出现偏差。

（二）资金计划、预测、执行管理现状与不足

1.资金计划管理主体差异使关注点存在差异。

资金计划的编制流程是逐级上报，基层单位限于自身特点编制资金计划时更关注的是自身资金需求，较大的精力放在支出计划的编制，而较为忽视资金收入。资金收入计划往往依赖于市场部提供的数据，财务部自身对经营情况，收入规律并没有准确的把握。省公司层面对资金计划的管理不仅关注各单位的资金支出需求，也同样关注每月的收入情况。省公司和基层的管理主体差异导致关注重点不一致，也会导致基层上报的资金计划不符合省公司要求。

2.资金计划、预测管理的刚性不足。

资金计划应该具有一定的刚性，一旦确定不应轻易调整和修改。部分基层单位在做资金计划、预测时借口市场环境的不确定性因素，过分强调资金计划弹性管理，在资金计划、预测管理时反复调整修改上报数，影响资金计划、预测工作效率，甚至经常导致资金收入计划无法完成和计划外资金支出增长。

3.资金管控基础较为薄弱。

资金管控对财务人员综合素质要求较高，在判断经营形势，作出资金计划、预测时，财务人员不仅要具备扎实的专业知识，还要掌握、了解如供电管理、市场营销、线损计算、电力生产过程等方面的知识。财务部与企业内外多部门的联系紧密，需要财务人员具备良好的沟通能力。另外，财务人员自身参与管理支持的意识和全局观不强也阻碍了其职能的充分发挥。

二、优化资金计划、预测、执行的方法与建议

为改善资金管理中存在的上述不足，提高资金预测、计划、执行的可控性、准确性，笔者认为可以从夯实资金管控基础以及建立综合评价考评体系两个方面入手。

（一）夯实资金管控基础

1.掌握现金流规律，提高资金预测、计划准确率。

电网企业与其他经营性企业不同，电费是唯一收入来源，每年、每月的电费流入也呈现出一定规律性。比如每年6至8月是用电高峰期，每月的上中下旬电费收入各占一定比重。因此，通过对历史数据进行搜集、梳理，充分分析电费流入结构与规律，建立电费资金流入预测模型，可以提高资金收入预测的准确性与科学性。

2.完善资金预算管理，建立全面资金预算管理体系。

资金计划管理是资金预算管理活动的延伸，建立全面有效的资金预算管理体系十分必要。重视资金预算编制工作，逐步推进精细化预算在资金预算编制中的运用；资金计划管理要深入资金的筹集、使用、投资、回流等一系列环节，严格控制资金在各个环节的状况，及时掌握资金运作成本动态，确保资金预算管理的全面性；资金计划应该是资金预算的进一步分解，超越资金预算的资金计划，应该启动更高级次的审核与审批。

3.加强财务人员素质培养，提高业务水平。

考虑基层财务人员年龄、学历和工作经历的构成情况，结合财务精益化管理工作人员素质和能力的需要，设计财务人员培训方案，明确培训目的，培训学时，培训课程等，提供财务人员的沟通平台，交流业务，全面提高财务人员操作技能与职业判断能力，推进资金管控取得实效。

（二）建立资金计划、预测、执行综合考核评价体系

为了提升资金管控能力，建立资金管控的计划、执行、反馈、检查的闭环管理，笔者建议在省公司以及地市供电局层面建立资金管控考核体系，考核内容分为四部分：指标类（权重70%）、任务类（权重30%）、加分类和扣减类。

1.指标类。

考核指标原则上来源于资金计划、预测的准确性，由地市供电局对县级子公司评分，省公司以地区为单位对基层单位进行评分。

指标设定为：

（1）月度资金计划准确率

月度资金计划准确率=1-颍ㄔ露仁杖胧导适-计划数）/计划数

（2）月末资金预测准确率

月末资金预测准确率=1-颍ㄔ履媪渴导适-月末存量预测数）/月末存量预测数

（3）资金实际执行情况准确率

资金实际执行情况准确率=1-颍ㄗ式鹗导手葱星榭錾媳ㄊ-实际数）/实际数

这里的资金实际执行情况可以指资金流入、流出，也可以指县级子公司月末存量。考虑到资金实际执行情况相比计划、预测更不应出现失误，故设定权重时相对较高。指标类权重设定如表1。

表1 指标考核权重表

指标类 月度资金计划准确率 30%

月末资金预测准确率 30%

资金实际执行情况准确率 40%

在指标评分规则方面，拟采用目标法，既注重指标完成情况，又能体现指标提升幅度和提升难度。对达到先进值的指标进行加分。评分规则如下：

月度资金计划准确率达到95%，指标得分为100分，准确率在[90%，95%）指标得分为90分，[85%，90%）指标得分为80分，[80%，85%）指标得分为70分，以此类推，不设负分。

月末资金预测准确率95%，指标得分为100分，准确率在[90%，95%）指标得分为90分，[85%，90%）指标得分为80分，[80%，85%）指标得分为70分，以此类推，不设负分。

资金实际执行情况准确率100%，指标得分为100分，准确率在[95%，100%）指标得分为90分，[90%，95%）指标得分为80分，[85%，90%）指标得分为70分，以此类推，不设负分。

2.任务类。

省公司根据年度绩效重点，提出对地市局资金计划、预测、执行的考核任务建议，形成地市局及县级子公司的考核任务。考核任务如表2。

表2 任务考核表

任务类 加强资金精益化管控，提升资金计划、预测、执行的准确性，建立计划、执行、反馈、检查的闭环体系，均衡资金支付，按月控制资金存量，充分利用内部资金，合理调剂资金余缺，提高资金使用效率。

3.加分类。

加分类是对在基层财务部门完成资金计划、预测、执行正常工作安排的基础上，主动承担工作责任，自主创新，取得独创性、领先性的工作成果，为公司资金管控做出突出贡献的单位进行加分。共设置三个加分维度：

（1）资金计划、预测准确率超过目标满分标准。即凡资金计划准确率或资金预测准确率超过95%均予以加分，每超过一个百分点加1分。以此鼓励在复杂多变的经营形势中，科学、准确的预测资金流的单位。

（2）在资金计划、预测、执行工作中贡献突出。指对公司资金管控工作有突出贡献，并取得创新性、独创性成果，对提高公司资金管理水平有重大贡献。

（3）加强县级子公司科学管理成效显著。省公司设置地市局与所辖县级子公司联动考核，地市供电局对县级子公司资金计划、预测、执行工作全面负责。鼓励地市局加大对所辖县级子公司的管理和支持力度。

单项加分上限5分，每个单位加分总和不超过15分。

4.扣减类。

在省公司对地市供电局、地市供电局对县级子公司的资金计划、预测、执行考核上，从报表数据填报质量、填报时间、以及执行刚性三个方面进行扣分。扣减类项目如下：

（1）数据填报质量。凡出现资金报表填报错误的情况，每次扣一分。

（2）数据上报时间。凡因报表填报者主观原因，未按规定时间上报报表，且未告知原由的，造成资金计划、预测工作的延误，每次扣1分。

（3）执行刚性。凡因报表填报者主观原因，资金计划、预测、执行反馈报表上报后反复多次要求修改的，每次扣1分。

单项扣分上限10分，每个单位扣分总和不超过30分。

资金管控考核体系的建立，可以加强基层单位财务管理，促进资金计划、预测、执行管控能力的提升。

三、总结

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一、活动主题

感恩高中母校，分享石大青春

二、活动对象

xx大学全日制在读本科生、研究生

三、活动内容

组织优秀在校大学生利用寒假，返回高中母校拜会恩师，向同学、老师分享在xx大学的成长故事、生活体验以及高考经验，汇报个人成长情况，展示xx大学魅力风采，普及生涯规划知识，并通过中学微信、微博、网站和中学本地新闻媒体对活动进行广发宣传。同时，按要求完成相关调研活动。

四、活动安排

（一）报名推荐（20××年11月1日-11月26日）

此次活动采用个人报名形式，报名结束后，工作人员将按照报名人员所属中学或所属中学所在地进行统一分组分配。具体报名条和方式如下：

1、报名条：热爱学校，关心关注学校的建设和发展；有较强的责任心，具有一定的宣传组织能力和口头表达能力；成绩良好；有较强的安全意识，遵纪守法，身体健康；有较强的团队精神和执行力；能够参加学校、学院寒假前组织的专门培训。

2、报名方式：

（1）获得学院推荐。关注微信公众平台“xx大学招生就业”，点击下拉菜单“青春分享”，下载填写《xx大学20××年（第三届）“感恩高中母校，分享石大青春”寒假青春分享志愿者报名表》，交学院辅导员审核盖，获得学院推荐。

（2）提交报名材料。获得学院推荐后，再次进入微信公众平台点击下拉菜单“青春分享”进入线上报名平台，按要求字段完成线上报名，同时将通过辅导员审核盖的报名表拍照上传至线上报名平台，线上提交报名材料截止时间20××年11月26日24:00。纸质档报名材料学生自己留存，后期和其他材料统一上交备案。

(二)培训考核（20××年11月27日-12月1日）

1、培训安排：此次活动分为校院两级培训。报名完成后，招生就业处将根据参与同学宣讲中学或宣讲中学所在地的情况，对通过线上报名的同学进行分组（团队或个人），并统一组织开展校史校情、生涯知识及生涯故事分享技巧、学校招生概况及志愿填报技巧等相关培训。培训期间实行考核制，缺席2次及以上取消该同学活动参与资格。培训时间初定为20××年11月27日-12月8日，具体时间将另行通知。

同时，此期间建议学院自行组织通过本院推荐的同学开展针对学院宣传的培训以及活动相关注意事项，以便本院学生能够更好的展现自我风采、学院风采，回答本院相关问题。

2、资格认定：为进一步提高活动质量，提升活动效果。招生就业处将对团队或个人进行考核，考核方式为宣讲试讲，试讲过程需配套使用ppT展示，时间控制在6-8in，各学院试讲评审团由各学院指定专人负责，通过试讲的组别，其成员将获得培训结业证书。考核时间初定为20××年12月11日-1日，具体时间另行通知。

同时，培训考核期间各团队或个人还需完成联系中学的任务，通过宣讲试讲并取得宣讲中学接收回执的团队或个人将正式获得分赴实践活动的志愿者资格。

（三）出征仪式（20××年12月末-20××年1月初）

组织志愿者举行出征仪式，仪式结束后组织志愿者领取相关宣讲物资，并为正式获得分赴实践活动资格的同学统一购买保险。

（四）活动开展（20××年1月中旬-20××年2月末）

志愿者分赴各中学开展青春分享志愿者活动，完成活动相关任务。请志愿者在开展活动的过程中，做好相关的宣传记录，注意留存宣传场面的照片或视频等影像资料，并做好在学校平台、高中学校网络媒体以及当地新闻媒体的宣传报道工作。

（五）总结表彰（20××年月上旬）

1、活动总结：20××年春季学期开学两个星期内，所有志愿者团队或个人需提交活动总结材料。提交材料包括：

（1）回中学开展招生宣传的影像资料，包括参加活动的合影、场面照片、活动视频等。

（2）活动总结，包括活动整个流程、效果的介绍、母校联系人及联系方式、此次活动的收获以及遇到的困难，对xx大学招生宣传活动的建议和意见等。分组为团队的需提交一份团队总结和各个成员的个人总结，分组为个人的提交个人总结即可。

（3）其他相关工作反馈信息。具体提交方式和交还相关宣传物资的方式将另行通知。

按照要求提供活动总结材料的志愿者团队和个人，将获得此次活动的志愿者证书和纪念品。凭借志愿者证书，志愿者在参照相关学校社会实践学分认定办法进行学分认定时，招生就业处可向志愿者出具相关认定证明。

2、评优表彰：20××年春季学期，将通过自愿申报、组织答辩的方式对此次活动的团队和个人进行评优表彰，最终将评出优秀团队、优秀个人若干，并颁发获奖证书。同时，将根据此次活动的情况对各学院评出此次活动的优秀组织奖，并颁发奖牌。具体评优表彰办法另行通知。

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存货核算与管理是企业管理运营的一个重要的环节， 东风德纳车桥公司适应社会发展的形势，和东风商用车公司一道，推进实现了SAP管理系统。本文通过论述采用SAP系统后，存货核算和管理业务流程再造及账务处理，以及对存货核算和风险控制关键点进行了重点分析，提出了对存货核算人员的新的要求和建议。

1.存货核算及管理概述

“存货”的概念是：在企业的日常工作中，企业所拥有的待出售产成品或者正在生产的产品，在劳动生产时或者在提供劳务工作时所需耗费的材料及物料等。

存货是企业流动资产重要组成部分之一，是企业生产循环中最重要的一环。具体来讲，包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。所以其控制点也多，主要包括计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点。根据存货的业务流程，可以分为采购、库管、领用、盘存等多方面，其中采购和领用两个方面是重点。

2.存货核算中存在的普遍问题分析

存货核算及管理长期以来，一直是困扰企业财务会计人员及企业管理层的难题，一般存在已经几方面的问题：

（1）存货核算和管理机构职能设置不规范。

（2）存货核算的准确度不高。

（3）存货核算缺乏供应链管理机制。

（4）核算的货物成本与实际成本不符。

（5）存在白条抵库现象。

（6）盘存账实不符。

3.SAP系统下的存货核算业务流程再造及账务处理

为了全面改善企业管理环境，提升企业管理水平和效率，东风德纳车桥公司采用运行SAP管理系统后，业务流程实现了重新组合创新。在存货核算和管理上主要体现在一下方面：

（1）采购入库业务流程

采购部根据生产计划制定采购订单，库房依据采购订单入库，收货并打印验收入库单据，此验收入库可在事务码MB51中选择101移动类型查看，此步骤仓库收货时产生会计凭证：

借：外购半成品（自制半成品、配套件）

借（贷）：外购半成品差异（自制半成品差异、配套件）

贷：GR/IR

库房入库价格按公司成本室制定的标准价执行，标准价与采购价之间产生的差异计入以上分录反应的外购半成品差异（自制半成品差异、配套件）。若发现入库数量或者物料出现错误，库房可用MBST进行冲销，财务通过事务码MB51，同时，财务会计人员通过移动类型102可查看此冲销凭证，实时监控存货库存变动情况。

（2）采购结算（发票校验）业务流程

根据库房打印的“采购验收单”及供应商开具的增值税专用发票在MIRO中进行发票校验。发票校验的过程是财务人员对入库数量和采购金额进行核准的过程，发票后附清单与SAP中的入库记录一一勾对，核对其数量，校验发票界面上的价格与采购部统一制定的采购价格核对金额，准确后方可进行结算入账。

借：GR/IR

应交税费——应交增值税——进项税

贷：应付账款

月末财务会计人员通过系统进行材差暂估及材差的冲回（材差发票结算），同时，将增值税发票抵扣联的信息录入到“进项税发票管理系统”，以便税务会计进行核对，保证存货核算的正确性。

（3）采购暂估核算业务流程

月末SAP中进行采购暂估处理，属于集成业务，相关会计在SAP系统中进行相关操作后产生凭证，通过“GR/IR调整”这个过渡科目来核算，月末在FS10N查看暂估凭证。

当月末暂估时的账务处理：

借：GR＼IR调整

贷：应付账款----暂估款

次月初冲回时的账务处理：

借：应付账款----暂估款

贷：GR＼IR调整

（4）车间领用发出业务流程

库房根据车间在SAP系统里下达的领料单，对车间发货，会计通过事务码MB51，移动类型311/312（厂内移储）查询库房对车间的发货情况。对车间发货只体现数量的增加与减少，不产生会计凭证。

会计凭证的产生是261移动类型，是车间在投料完工时产生会计凭证：此会计凭证反应的是报工和投料同时完成。

借：自制半成品

贷：生产成本——自制半成品

借：生产成本——配套件（自制半成品、外购半成品）

贷：配套件（自制半成品、外购半成品）

（5）厂际调拨出库业务流程

发货方根据需求方制定的调拨凭证来发货。库房制定的调拨凭证是依据生产科的转储订单执行。需求方收到货物、核实无误后在SAP系统做收货确认。此操作和车间出库不同，为两步法，即收发双方都需确认。在MB51中输入351移动类型查询，此操作产生会计凭证：

借：配套件----国产（自制半成品）（592C或592A）

贷：配套件----国产（自制半成品）（592A或592C）

此移动车桥十堰工厂多用于配套库和外协库，部件厂是标准件库。部件厂和十堰工厂的厂际调拨不做任何帐务处理，部件厂和十堰厂与其他单位之间的厂际调拨，视同销售业务处理。

（6）有关销售的发货（经营出库）业务流程

通过MB51中的移动类型251/252，可以查看有关销售的发货明细，此移动类型系统自动产生会计凭证。

借：其他业务支出-----销售外购配套件

贷：配套件-----国产

月末，财务人员督促生产库房把相应的出库单据传送到财务科，财务人员于月底前根据发货单据数量对客户开具增值税专用发票入账，账务处理：

借：应付账款

贷：其他业务收入-----材料销售

应交税费----应交增值税----销项税

（7） 研发试制领用材料业务流程

研发部门根据现场产品调试需要，从生产库房领用零件。财务通过MB51，移动类型Y91/Y92查询研发领用材料明细。产生的会计凭证为：

借：研发费用-设计费-材料费

贷：配套件-国产

（8）料废、退修品零件出库业务流程

生产库房发现供应商零件有质量问题，经过质检科核定并开具料废、退修品检验单，库管员依据此单据做发货业务。会计查询事务码MB51，移动类型为551/552。该业务产生的会计凭证为：

借：待处理流动资产损益——待处理流动资产损溢

贷：外购半成品

会计核对无误后根据料废、退修品清单对供应商开发票，视同销售业务处理，同时月底要结转相应的材料成本，必须做到收入与成本的匹配。

会计凭证为：

开发票挂帐

借：应付帐款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税——销项税

结转相应材料成本：

借：其他业务支出

贷：待处理流动资产损益——待处理流动资产损溢

（9）委外加工发出材料业务流程

委外发出存货的查询方式，通过事务码MB51，移动类型X61/62，每月由外委加工存货会计与外委加工商核对好数量和单价，相互开具发票挂帐。

以上所有关于存货的发出业务，库房按照先进先出法会计原则进行操作，按照标准价的计价原则。

（10）发出材料成本差异的分摊业务流程

月末SAP系统自动进行差异的分摊，把差异分摊到每个物料上。（分摊的会计原理：材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%，当月发出材料成本*材料成本差异率=分摊金额）

（11）存货盘点结算流程

月末扎帐，停止物流后，库房进行盘点。财务人员、生产科相关人员月末到现场进行抽盘，确保账实相符，库房人员根据实物盘点数制作盘点清册，财务人员通过事务码MI20对盘点清册进行核对并过账，以当月盘点数作为下月初库存数。半年末及年末需要库房打印出盘点清册，要求盘点清册上有库管员、库房班长及生产科相关领导签字，手续齐全后交与财务人员备案。盘点清册中若出现差异，属于盈亏。盘盈盘亏的移动类型SAP系统自动产生，用MB51中的701/702可查询盈亏数量和金额，也可在MI20中查看，盈亏的会计凭证在盘点过账时产生：

盘亏账务处理：借：待处理财产损益----待处理流动财产损益

贷：外购半成品（自制半成品、配套件----国产）

盘盈账务处理：借：自制半成品（外购半成品、配套件----国产）

贷：待处理财产损益----待处理流动资产损益

会计督促库房检查盈亏原因并作出说明，财务人员进行盈亏凭证的相应账务处理：

盘亏账务处理：

借：直接管理费用-存货盘亏、毁损及报废-存货清理损失

贷：应交税费-应交增值税---进项税额转出

待处理财产损益---待处理流动资产损溢

盘盈账务处理：

借：待处理财产损益-----待处理流动资产损益

贷：直接管理费用-存货盘亏、毁损及报废-存货清理损失

计提存货跌价准备：德纳车桥公司存货跌价准备计提方法是根据存货类型按库龄长短进行计提。

开展对存货库龄报表的分析：关注每月库龄表中零件的库龄变化情况。重点分析长库龄，同时对还在不断采购的零件了解原因，及时汇报，防止存货积压数攀升，造成公司资源浪费，成本增加。

4.SAP系统下的存货核算关键风险控制点分析

4.1库房入库风险控制

（1） 检查采购订单是否及时关闭，在“采购订单跟催表”（ZSUBMMR0002）中查看采购订单的创建日期，当月未用的采购订单应及时关闭，否则会影响下月的生产和采购需求。

（2）采购部是否下有负的采购订单，杜绝负采购订单产生，否则给实物管理和财务核算带来隐性风险。

（3）采购部有调价通知，但在SAP中却未及时维护价格或供应商未及时接到价格变更的通知，需要财务人员结算时认真核对。如果系统价格与开具的发票价格不一致（尤其是SAP中的价格高于供应商开出的价格时），需要和采购部沟通，确认价格的准确性，并做相应的财务处理。

4.2车间领用发出风险控制

会计人员督促库管员对库存日清日结，确保SAP系统领料单上的数量与库房实际的发货数量一致。

4.3销售的发货（经营出库）风险控制

有关销售的发货251/252，库房发出到客户的出库单据，必须由生产科相关领导签字，此移动类型考虑到安全性，目前只限于毛坯库（1000）和配套库（1004）有该权限，对其他库房并未开放。所以财务人员需要定期在MB51中输入251/252进行查看和监督，避免库房通过该操作使货物非正常流出。

4.4研发试制领用材料风险控制

（1）日常检查SAP系统中研发订单是否齐全，与其匹配的成本中心是否正确。

（2）月底用MB51查询是否有不该选研发订单的记录选了研发订单，再结合S-ALR-87012997和S-ALR-87013611这两个事务码查询。

所有检查工作必须在月末结转前完成。

4.5料废、退修品零件出库风险控制

（1） 月底，相关会计根据料废、退修品清单与SAP系统数据一一核对。保证系统录入数与清单数相对应，以防库房不正常出库，造成工厂财产损失。

（2）料废结算价格按成本室提供的价格核算，退修品价格“采购信息记录查询” 中的价格核算。

4.6月末存货盘点结算风险控制

（1） 每月对库房进行实物抽盘，确保账实相符；

（2）盘点清册的数量必须与MC.9中库存的数量一致；

（3）月末检验MC.9与库龄报表库存数量是否一致，如果不相符进行查找，必须查明原因。关注长库龄零件数增加的原因，提醒采购部门和生产部门零件积压情况；

（4）检验库存：可用MC.9核对库存（以MC.9上月的期末库存数作为本月的期初库存，结合本月收发存报表ZSUBMMR0020中的收入和发出，计算出本月期末库存数，再与MC.9中本月的期末库存数核对，检查是否相符）。

5.SAP系统下的存货核算对会计人员提出的新要求

5.1不断完善和执行存货核算流程和内部控制制度

企业应该建立完善的存货核算和管理控制制度，并将这一制度严格的执行下去，及时提供准确的存货信息，企业要对企业流程中每个环节，对企业的采购、库存及生存和销售环节的信息流做梳理，使数据流能够顺畅、准确、及时的流动。保证生产领料制度和存货核算制度的健全运行，明确材料的用途和流向。

5.2进行定期的监盘或者抽盘

实施存货核算和管理制度，重点对存货按季度年度进行彻底的盘查，比对账面存货及实际库存的差异，更新账面数据。此外，还应该对历年来企业的存货盘点数据进行分析，找出核算中存在的问题，提出解决及杜绝途径。在监盘的过程中，要核定存货的数量，还要检查存货的包装、质量及有效期等相关信息，并详细记录，及时处理异常情况。

5.3提高存货核算及管理人员素质

加强对企业存货核算和管理人员的素质提高及培养，并形成权责利相互制约的体制，确保各部门间相互监督。同时，加强仓库的管理，对于仓库的发货、入货账目，要配备有专人员对账、若发现有账实不符或不清晰的账目，需及时调查更正，从源头上防止仓库管理人员违规做法。

5.4加强对外售（委托）存货货物的管理

研发部门根据现场产品调试需要，从生产库房领用零件。外委加工存货会计与外委加工核对好数量和单价，相互开具发票挂帐。需要加强此类存货的出库控制，及时进行账务处理，以及回收的清理。

5.5充分运用SAP信息化业务流程强化日常监督

（1）在MB51中检查入库及冲销记录，发现102冲销过多时，与库房沟通、避免因为每月价格变动造成的成本差异。对出库的物料进行监督，系统中的出库明细一一对应到实物，到生产部门核实出库；对研发领用的费用明细进行细致查看，成本中心是否都归口到研发部门，研发订单是否有遗漏，财务人员保证成本中心和研发订单的准确无误。

（2）做完发票校验工作，进项税税额录入的准确无误。在SAP系统查看采购订单的时间跨度，准确性。

（3）对库房进行实物抽盘。对库房盘点清册准确及时的过账，保证月末库存的准确性，禁止出现负库存，做好库龄表分析。

（4）对厂际调拨进行监督，在ZSUBMMR0009中发现关联单位有未收货的，需要收发货双方协商解决，督促相关部门确保收货差额为0。 查询转储订单，确保订单及时关闭。

（5）根据库房提供的有生产科相关领导签字的出库单据，经系统核对准确后，对相应的客户开具发票，此财务核算必须在当月扎帐前完成，保证收支匹配，发票结算率和准确无误。

（6）废品业务处理及时和完整性。

（7）在FS10N中查询发出材料差异的分摊明细，财务人员掌握每月的分摊额，以便关注计划价和采购价的差异及计划价的变动情况。

结束语：存货是企业资产中重要的一部分，对存货的核算和管理也是企业经营管理中的重要环节。提高企业存货核算管理水平和效率，在一定程度上就是提高企业的资产流动能力和盈利能力。通过对东风德纳车桥公司SAP系统下存货核算和管理实践的分析总结和探讨，有利于进一步完善和推广，促进企业存货核算和管理水平。

参考文献：

[1] 张力上 《成本会计》西南财经大学出版社 2005.8